Постанова від 05 жовтня 2026 р. у справі №420/13767/25 — Касаційний адміністративний суд Верховного Суду

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 жовтня 2026 року

м. Київ

справа № 420/13767/25

адміністративне провадження № К/990/7037/26

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача Юрченко В.П.,

суддів: Васильєвої І.А., Ханової Р.Ф.,

розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2025 року (суддя Тарасишина О.М.) та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 15 січня 2026 року (головуюча суддя Ступакова І.Г., судді: Бітов А.І., Лук`янчук О.В.) у адміністративній справі №420/13767/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеський Пантеон» до Головного управління ДПС в Одеській області, за участю третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача, Міжнародного гуманітарного університету, Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеський Пантеон Плюс», про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Одеський Пантеон» звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, за участю третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача, Міжнародного гуманітарного університету та ТОВ «Одеський Пантеон Плюс», про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.04.2025р. №16608/15-32-07-05-24, №16593/15-32-07-05-24, №16598/15-32-07-05-24 та №16607/15-32-07-05-24.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що спірні податкові повідомлення-рішення прийнято на підставі помилкового висновку про заниження бази оподаткування за 2024 рік на загальну суму 9 000 300 грн, у зв`язку з неврахуванням Товариством суми поворотної фінансової допомоги, яка залишилася неповернутою позикодавцям Міжнародному гуманітарному університету та ОСОБА_1 станом на 31.12.2024. Позивач зазначав, що під час перевірки надавався розподільчий баланс ТОВ «Одеський Пантеон», що реорганізується шляхом виділення ТОВ «Одеський Пантеон Плюс», затверджений протоколом №19/01/2022 загальних зборів учасників ТОВ «Одеський Пантеон» від 19.01.2022. Згідно вказаного розподільчого балансу, у відповідності до ст.47, ч.5 ст.55 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» відповідна заборгованість в результаті розподілу була передана до ТОВ «Одеський Пантеон Плюс». Таким чином, вказані зобов`язання після поділу було передано до ТОВ «Одеський Пантеон Плюс»; відповідне зобов`язання у ТОВ «Одеський Пантеон» за результатами поділу відсутнє і може бути пред`явлене лише у субсидіарному порядку. Відповідна заборгованість не знаходиться в бухгалтерському обліку позивача з 2022 року, а тому Головним управлінням безпідставно визначено строк виникнення у 2024 році зобов`язань.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 13.10.2025 позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення №16593/15-32-07-05-24, №16598/15-32-07-05-24, №16607/15-32-07-05-24 від 14.04.2025. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено. Стягнуто з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ «Одеський Пантеон» судовий збір у розмірі 30280 грн.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 15.01.2026, за наслідками розгляду апеляційної скарги податкового органу, рішення суду першої інстанції скасовано в частині визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 14.04.2025 №16607/15-32-07-05-24. Ухвалено в цій частині нове рішення, яким відмовлено в задоволенні позову. В іншій частині рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13.10.2025 залишено без змін.

Судами попередніх інстанцій під час судового розгляду встановлено, що ТОВ «Одеський Пантеон» (позивач, Позичальник) отримав на розрахунковий рахунок поворотну фінансову допомогу по договору №б/н від 02.01.2019 від Міжнародного гуманітарного університету (Позикодавець) у сумі 9 000 000 грн.

За умовами договору №б/н від 02.01.2019 Позикодавець надає Позичальнику поворотну фінансову допомогу з метою участі Позичальника в аукціоні об`єкта малої приватизації - окремого майна «Колишній учбовий комбінат», розташованого за адресою: м, Одеса, пров. Бісквітний, 16-А (двоповерхова будівля з підвалом - літ. А загальною площею 1111,4 кв.м; огорожа, вимощення) та не заперечує щодо придбання Позичальником вищевказаного майна у разі, коли такого учасника буде обрано переможцем аукціону, а Позичальник зобов`язується повернути надані грошові кошти в порядку та на умовах, передбачених цим Договором.

Перерахування коштів в погашення суми фінансової допомоги Міжнародному гуманітарному університету не здійснювалось.

Згідно наданих до перевірки оборотно-сальдових відомостей, карток рахунку 3771, карток рахунку 6851 за період 01.01.2018 по 31.12.2024 станом на 31.12.2024 сальдо взаєморозрахунків (Кт та Дт) ТОВ «Одеський Пантеон» з Міжнародним гуманітарним університетом складає 0,0 грн, по бухгалтерському обліку заборгованості щодо фінансової допомоги перед Міжнародним гуманітарним університетом немає.

Як зазначили суди, позивачем отримано кошти у якості поворотної фінансової допомоги у сумі 9000000 грн, однак станом на 31.12.2024 вказаний борг не обліковується.

Також судами встановлено, що відповідно до Протоколу загальних зборів учасників ТОВ «Одеський Пантеон» від 16.07.2021 №16/07/21 було прийнято рішення розпочати процедуру реорганізації ТОВ «Одеський Пантеон» шляхом виділу нової юридичної особи з наступною організаційно-правовою формою: ТОВ. Крім того, відповідно до приписів Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» вирішено скласти розподільчі баланси, в яких буде визначено перелік активів та пасивів ТОВ «Одеський Пантеон», що будуть передані створені шляхом виділу юридичній особі (пункт 2 Протоколу).

18.01.2022 комісією з реорганізації було складено Розподільчий баланс, а Протоколом загальних зборів учасників ТОВ «Одеський Пантеон» від 19.01.2022 №19/01/22 його було затверджено, та визначено, що ТОВ «Одеський Пантеон» реорганізується шляхом виділення ТОВ «Одеський Пантеон Плюс».

Відповідно до коду рядка 1690 частини №2 розподільчого балансу заборгованість ТОВ «Одеський Пантеон» перед Міжнародним гуманітарним університетом по договору №б/н від 02.01.2019 (поворотна фінансова допомога в сумі 9 000 000,00 грн.) в результаті розподілу була передана до ТОВ «Одеський Пантеон Плюс».

В подальшому, заборгованість ТОВ «Одеський Пантеон Плюс» перед Міжнародним гуманітарним університетом, що виникла на підставі договору №б/н про надання поворотної фінансової допомоги від 02.01.2019, була внесена до статутного капіталу ТОВ «Одеський Пантеон Плюс».

Вклади ТОВ «Одеський Пантеон Плюс» були розподілені наступним чином: Міжнародний гуманітарний університет внесок 9 000 000,00 грн, що відповідає 78,96% частки статутного капіталу ТОВ «Одеський Пантеон Плюс»; ОСОБА_2 внесок 2 279 057,60 грн, що відповідає 20,00% частки статутного капіталу ТОВ «Одеський Пантеон Плюс»; ОСОБА_1 внесок 119 950,40 грн, що відповідає 1,04% частки статутного капіталу ТОВ «Одеський Пантеон Плюс».

Податковим органом на підставі наказу від 07.02.2025 №1306-п, відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.78.1.7 п.78.1 ст.78, п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, у період з 27.02.2025 по 05.03.2025 проведена позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ «Одеський Пантеон» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.01.2018 по 31.12.2024, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування період за період діяльності з 05.05.2015 по 31.12.2024.

За результатами перевірки складено акт перевірки від 12.03.2025 №10810/15-32-07-05-19, у висновках якого зафіксовано наступні порушення ТОВ «Одеський Пантеон»:

п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.140.4.2 п.140.4 ст.140 Податкового кодексу України, п. 5,7,15 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 14.12.1999 за №860/4153, п.5 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 11.02.2000р. за №85/4306, в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток на загальну суму 1 482 011 грн (у т.ч. 2024 рік - 1482011 грн) та заниження податку на прибуток у сумі 1 353 292 грн (у т.ч. 2024 рік 1353292 грн);

п.63.3 ст. 63, п.117.1 ст.117 Податкового кодексу України, п.8.1, п.8.4 розділу VIII наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів» від 09.12.2011р. №1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22.04.2014 №462), зареєстрованого Міністерством юстиції України 29.12.2011р. за №1562/20300 (із змінами та доповненнями), в частині неподання (несвоєчасного подання) 3 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП;

п.п.16.1.3 п.16.1 ст.16, п.46.1 ст.46, п.п.49.18.2 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України - підприємством не своєчасно подано до податкового органу за місцем обліку платника податків податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2018 рік та додаток 1. Розрахунок у частині об`єктів житлової нерухомості до Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2018 рік.

Зокрема, в акті перевірки зазначено, що перевіркою повноти визначення задекларованих ТОВ «Одеський Пантеон» показників у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період з 01.01.2018 по 31.12.2024 встановлено їх заниження на загальну суму 9 000 300 грн, в тому числі за 2024 рік - 9 000 300 грн. При визначенні «Доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку», що відображено у рядку 01 Декларації за період з 01.01.2018 по 31.12.2024 підприємством ТОВ «Одеський Пантеон» не враховано суми поворотної фінансової допомоги, яка залишилася неповернутою позикодавцям станом на 31.12.2024, а саме: Міжнародному гуманітарному університету (позикодавець, код за ЄДРПОУ 26249278) за договором №б/н від 02.01.2019 в сумі 9 000 000 грн; ОСОБА_1 (позикодавець,) за договором №б/н від 02.01.2019 в сумі 300 грн.

Таким чином, перевіркою встановлено заниження доходу щодо не віднесення до складу доходу безповоротної фінансової допомоги отриманої від Міжнародного гуманітарного університету та ОСОБА_1 на загальну суму 9 000 300 грн., у тому числі за 2024 рік 9 000 300 грн.

За період з 01.01.2018 по 31.12.2024 ТОВ «Одеський Пантеон» задекларовано податок на прибуток у загальній сумі 0 грн. Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2018 по 31.12.2024 встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток на загальну суму 1482011 грн, у тому числі: 2024 рік 1482011 грн., та заниження податку на прибуток у сумі 1 353 292 грн, у тому числі: 2024 рік - 1353292 грн.

14.04.2025, на підставі акту перевірки від 12.03.2025 №10810/15-32-07-05-19, Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

№16608/15-32-07-05-24 про застосування до Товариства штрафних санкцій в сумі 340,00 грн за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості;

№16593/15-32-07-05-24 про збільшення ТОВ «Одеський Пантеон» суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на 1488621,00 грн (в т.ч. за податковим зобов`язанням 1353292,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 135329,00 грн);

№16598/15-32-07-05-24 про зменшення ТОВ «Одеський Пантеон» суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток по податковій декларації за 2024 (№9426234883 від 19.02.2025) на 1482011 грн;

№16607/15-32-07-05-24 про застосування до товариства штрафних санкцій в сумі 3060,00 грн за неподання до контролюючого органу повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язанні з оподаткуванням, або через які проводиться діяльність, за формою №20-ОПП.

Не погоджуючись з правомірністю зазначених податкових повідомлень-рішень ТОВ «Одеський Пантеон» оскаржило їх в судовому порядку.

Задовольняючи частково позов Товариства та скасовуючи податкові повідомлення-рішення №16593/15-32-07-05-24, №16598/15-32-07-05-24 та №16607/15-32-07-05-24 від 14.04.2025, суд першої інстанції дійшов висновку, що Головним управлінням ДПС в Одеській області не доведено правомірності вказаних рішень.

Зокрема, суд прийняв до уваги посилання позивача на те, що заборгованість ТОВ «Одеський Пантеон» перед Міжнародним гуманітарним університетом, що виникла на підставі договору №б/н про надання поворотної фінансової допомоги від 02.01.2019 була внесена до статутного капіталу ТОВ «Одеський Пантеон Плюс». Станом на 2024 рік заборгованість обліковувалась не за позивачем, а за третьою особою, тому, за висновками суду, у будь-якому випадку у 2024 році здійснювати коригування саме показників ТОВ «Одеський Пантеон» підстави відсутні. Крім того, суд звернув увагу, що з урахуванням зупинення перебігу строків позовної давності (з 02.04.2020 по 30.06.2023 на підставі п.12 розділу «Прикінцеві та перехідні положення» ЦК України, з 17.03.2022 по 29.01.2024 та з 30.01.2024 по 03.09.2025 на підставі п.19 розділу «Прикінцеві та перехідні положення» ЦК України) відсутні правові підстави вважати поворотну допомогу такою, що стала безповоротною згідно п.п.14.1.257 п.14.1 ст.14 ПК України. За вказаних обставин суд дійшов висновку про протиправність податкових повідомлень-рішень відповідача від 14.04.2025 №16593/15-32-07-05-24 та №16598/15-32-07-05-24.

Скасовуючи податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №16607/15-32-07-05-24 про застосування до Товариства штрафних санкцій в сумі 3060,00 грн, суд зазначив, що норми Податкового кодексу України не встановлюють строки подання повідомлення за формою №20-ОПП, що виключає одну з необхідних складових для притягнення особи до відповідальності згідно пунктом 117.1 статті 117 ПК України.

Суд апеляційної інстанції в цій частині не погодився з висновками суду першої інстанції, та прийняв рішення на користь податкового органу, зазначивши про законність податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №16607/15-32-07-05-24 про застосування до Товариства штрафних санкцій в сумі 3060,00 грн.

Не погодившись з судовими рішеннями суду першої та апеляційної інстанції (в частині, в якій задоволено позовні вимоги), відповідачем подано касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судові рішення та відмовити у задоволенні позовних вимог.

На обґрунтування доводів касаційної скарги зазначено, що судом апеляційної інстанції застосовано норму права без урахування висновків щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладених у постановах Верховного Суду. Підставою для оскарження судового рішення суду апеляційної інстанції скаржником зазначено п.п.1,3 ч.4 ст. 328 КАС України.

Тобто, предметом касаційного перегляду є судові рішення в частині, в якій задоволено позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.04.2025: №16593/15-32-07-05-24 про збільшення ТОВ «Одеський Пантеон» суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на 1488621,00 грн (в т.ч. за податковим зобов`язанням 1353292,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 135329,00 грн); №16598/15-32-07-05-24 про зменшення ТОВ «Одеський Пантеон» суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток по податковій декларації за 2024 (№9426234883 від 19.02.2025) на 1482011 грн.

Зокрема, податковий орган зазначає, що при вирішенні спору суди попередніх інстанцій дійшли помилкового висновку про те, що поворотна фінансова допомога, отримана ТОВ «Одеський Пантеон» у сумі 9 000 000 грн від Міжнародного гуманітарного університету за договором від 02.01.2019, була належним чином передана іншій юридичній особі та не підлягає оподаткуванню. Судом не враховано, що на дату закінчення перевірки документи, які підтверджують повернення фінансової допомоги Міжнародному гуманітарному університету або інші операції по договору про надання поворотної фінансової допомоги від 02.01.2019, до перевірки не надано, про що складено акт від 05.03.2025№1583/15-32-07-05- 21/39778150. Під час перевірки було встановлено, що ТОВ «Одеський Пантеон» отримало зазначені кошти на розрахунковий рахунок, однак документів, що підтверджують їх фактичне повернення або погашення, не надано. Дані бухгалтерського обліку, якими позивач підтверджує «нульове сальдо», не можуть вважатися належним доказом виконання зобов`язання без підтвердження руху коштів первинними документами відповідно до ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні». Оскільки сума фінансової допомоги не була повернута у встановлений строк, тому, відповідно до вимог до п.п.14.1.257 п.14.1 ст.14 та п.п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України, підлягає включенню до складу доходів позивача.

Скаржник стверджує про необґрунтованість висновків судів, що боргові зобов`язання за договором фінансової допомоги були передані новоствореному ТОВ «Одеський Пантеон Плюс» на підставі розподільчого балансу від 19.01.2022. Зазначає, що розподільчий баланс сам по собі не є правочином і не підтверджує правомірність переведення зобов`язання без належного волевиявлення кредитора. Матеріали справи не містять жодного первинного документа, який підтверджував би зарахування зустрічних однорідних вимог між трьома сторонами або внесення боргу як майнового вкладу у статутний капітал ТОВ «Одеський Пантеон Плюс». До того ж, відповідно до пункту 66.1 статті 66 Податкового кодексу України будь-які зміни у складі або структурі платника податків у результаті реорганізації набирають чинності для податкових органів лише після подання повідомлення за формою №1-ОПП. Однак, такого повідомлення позивач до контролюючого органу не подавав, тому обов`язки платника податків не припинилися, і саме ТОВ «Одеський Пантеон» несе відповідальність за зобов`язання, що виникли до моменту реорганізації.

Також відповідач зазначає, що податкові наслідки поворотної фінансової допомоги залежать не лише від формального спливу строку позовної давності. Скаржник просить сформувати правовий висновок з таких питань:

1.Чи утворює дохід платника передача непогашеної поворотної фінансової допомоги іншій юридичній особі внаслідок виділу;

2.Чи звільняє реорганізація у формі виділу від податкових наслідків припинення зобов`язання без виконання;

3. Чи може припинення обліку зобов`язання без повернення коштів не формувати об`єкт оподаткування.

Верховний Суд ухвалою від 16.04.2026 відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13.10.2025 та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 15.01.2026 у цій справі.

Касаційний перегляд судових рішень здійснюється в частині задоволених позовних вимог. Судові рішення в частині відмови у задоволенні вимог контролюючий орган не оскаржував, відповідно, в цій частині рішення не є предметом касаційного перегляду.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, обговоривши доводи касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права та дотримання ними норм процесуального права, колегія суддів вважає, що касаційна скарга не підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.

Відповідно до статті 341 КАС України суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права. Суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази. Суд не обмежений доводами та вимогами касаційної скарги, якщо під час розгляду справи буде виявлено порушення норм процесуального права, передбачені пунктами 1, 4-7 частини третьої статті 353, абзацом другим частини першої статті 354 цього Кодексу, а також у разі необхідності врахування висновку щодо застосування норм права, викладеного у постанові Верховного Суду після подання касаційної скарги. У суді касаційної інстанції не приймаються і не розглядаються вимоги, що не були предметом розгляду в суді першої інстанції. Зміна предмета та підстав позову у суді касаційної інстанції не допускається.

Відповідно до частин першої - четвертої статті 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Так, як уже було зазначено у цій постанові та вбачається зі змісту акту перевірки, перевіркою повноти визначення податку на прибуток встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток на суму 1482011,00 грн за 2024 рік та заниження податку на прибуток у сумі 1353292,00 грн за 2024 рік.

Як і у акті перевірки, так і у податкових повідомленнях-рішеннях від 14.04.2025 №16598/15-32-07-05-24, №16593/15-32-07-05-24 періодом фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено порушення податкового законодавства, вказано 2024 рік; позивачеві збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток та зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, посилаючись на порушення останнім підпункту 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 ПК України.

Відповідно до підпункту 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 ПК України у редакції, чинній станом на 2024 рік, фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягає виплаті на його користь від контрольованої іноземної компанії в межах, що не перевищує суму, на яку збільшувався об`єкт оподаткування відповідно до підпункту 134.1.7 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу.

Норми цього підпункту застосовуються за результатами податкового (звітного) року.

У разі якщо платник податку зобов`язаний зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, зазначених у цьому підпункті, а також відповідно до положень підпункту 140.4.3 цього пункту, коригування відповідно до положень цього підпункту не здійснюється.

Водночас, спірні правовідносини виникли у зв`язку з тим, що за висновками контролюючого органу Товариство при визначені доходу від будь-якої діяльності не врахувало суми поворотної фінансової допомоги, яка залишилася неповернутою позикодавцям станом на 31.12.2024.

Відтак, колегія суддів зауважує, що зміст наведеної у податкових повідомленнях-рішеннях норми не відповідає характеру спірних правовідносин.

За таких обставин зазначення у податкових повідомленнях-рішеннях саме підпункт 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 ПК України, як правової підстави визначення податкових зобов`язань платнику податків, потребувало від судів надання належної оцінки її змісту та з`ясування питання щодо її застосовності до встановлених у справі правовідносин.

Разом з тим, при вирішенні спору суди взагалі не надали оцінки посиланню контролюючого органу на підпункт 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 ПК України та не з`ясували, чи регулює ця норма спірні правовідносини.

Отже, суди фактично залишили поза межами судового розгляду питання щодо належної правової підстави прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та кваліфікації податкового правопорушення.

Відтак, Верховний Суд не може визнати законними і обґрунтованими рішення судів попередніх інстанцій у цій справі, оскільки не встановлення дійсного предмета доказування та/або ненадання правової оцінки обставинам справи, що входять до предмета доказування, свідчить про недотримання судами вимог процесуального закону щодо всебічного, повного та об`єктивного дослідження усіх обставин справи, невжиття належних та достатніх заходів для встановлення фактичних обставин справи, шляхом виявлення та витребування доказів, зокрема, з власної ініціативи.

Зазначені порушення судами норм процесуального права унеможливлюють перевірку доводів заявника касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження.

Згідно з частиною другою статті 353 КАС України підставою для скасування судових рішень судів першої та (або) апеляційної інстанцій і направлення справи на новий судовий розгляд є порушення норм процесуального права, яке унеможливило встановлення фактичних обставин, що мають значення для правильного вирішення справи, якщо: суд не дослідив зібрані у справі докази; або суд необґрунтовано відхилив клопотання про витребування, дослідження або огляд доказів, або інше клопотання (заяву) учасника справи щодо встановлення обставин, які мають значення для правильного вирішення справи; суд встановив обставини, що мають істотне значення, на підставі недопустимих доказів.

Частиною четвертою зазначеної статті встановлено, що справа направляється до суду апеляційної інстанції для продовження розгляду або на новий розгляд, якщо порушення допущені тільки цим судом. В усіх інших випадках справа направляється до суду першої інстанції.

Ураховуючи те, що порушення норм процесуального права допустили обидві судові інстанції, судові рішення у цій справі підлягають скасуванню в частині задоволених позовних вимог, а справа - направленню на новий розгляд до суду першої інстанції в цій частині.

Керуючись статтями 341, 345, 353, 355, 356, 359 КАС України, суд

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області задовольнити частково.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13.10.2025 та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 15.01.2026 скасувати в частині задоволених позовних вимог.

Справу №420/13767/25 в частині позовних вимог щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.04.2025 №16598/15-32-07-05-24, №16593/15-32-07-05-24 направити на новий розгляд до суду першої інстанції.

В іншій частині рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13.10.2025 та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 15.01.2026 залишити без змін.

Постанова суду касаційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення, є остаточною і оскарженню не підлягає.

СуддіВ.П. Юрченко І.А. Васильєва Р.Ф. Ханова