Рішення від 04 жовтня 2026 р. у справі №380/23043/25 — Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 жовтня 2026 рокусправа № 380/23043/25

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Кедик Марії Василівни, розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “САД АГРО ТРЕЙД” до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю “САД АГРО ТРЕЙД” (далі – позивач, ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД”) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі – відповідач 1, Західне МУ ДПС по роботі з ВПП), Державної податкової служби України (далі – відповідач 2, ДПС України), у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 30.05.2025 № 12926795/37122702 про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 03.12.2024 № 22, складену Товариством з обмеженою відповідальністю “САД АГРО ТРЕЙД”, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

Ухвалою судді від 27.11.2025 у справі відкрито провадження за правилами спрощеного позовного провадження, без виклику сторін.

У зв`язку із звільненням у відставку судді Кисильової Ольги Йосипівни, внаслідок повторного автоматизованого розподілу справ відповідно до розпорядження від 26.01.2026 № 7/р, адміністративну справу передано на розгляд судді Кедик Марії Василівні.

Ухвалою від 28.01.2026 суддя Кедик М.В. прийняла справу до провадження.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД” відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, склало та подало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 03.12.2024 № 22. У реєстрації податкової накладної податковий орган відмовив, оскільки на думку відповідача позивачем при поданні пояснень не надано / частково не надано додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД” вважає вказане рішення протиправним, оскільки надало усі первинні документи, що стосуються господарської операції, проте такі безпідставно не взято до уваги контролюючим органом.

Представник відповідача 1, Західного МУ ДПС по роботі з ВПП, подав до суду відзив на позовну заяву від 11.02.2026 (вх. № 11010), відповідно до якого вказує, що на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної. Також зазначає, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення. Західне МУ ДПС по роботі з ВПП скерувало Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак позивач лише частково виконав вимоги повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. Таким чином позивач не довів здійснення господарської операції належним чином. Покликається на правову позицію, викладену у постановах Верховного Суду від 24.03.2025 у справі №140/32696/23. Враховуючи вищенаведене, вважає, що у Західного МУ ДПС по роботі з ВПП були законні підстави для прийняття спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, а тому таке є правомірним. Також представник відповідача наголошує, що зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну є передчасним, а тому не підлягає до задоволення. Просить суд у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Позивач 18.02.2026 подав відповідь на відзив (вх. № 12887). У поданій відповіді на відзив позивач повністю підтримав викладені у позовній заяві аргументи та доводи щодо протиправності рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Відповідач, ДПС України, належним чином повідомлений про розгляд справи в порядку спрощеного провадження, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа. У зазначений в ухвалі строк відзив на позовну заяву не подав.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Згідно з Випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД” зареєстроване як юридична особа, код ЄДРПОУ 37122702, перебуває на обліку як платник податків у Західному МУ ДПС по роботі з ВПП. Основним видом діяльності ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД” є 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; серед інших видів діяльності 01.24 вирощування зерняткових і кісточкових фруктів; 01.25 вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників; 01.63 післяурожайна діяльність; 46.39 неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД” (Постачальник) здійснюючи свою господарську діяльність, 26 листопада 2024 року уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю “Ласунка” (Покупець) договір поставки № 26/11/2024 (Договір), відповідно до п.п. 1.1, 1.2 якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцю якісний та безпечний товар, а Покупець зобов`язується прийняти товар та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору. Предметом Договору є наступний товар: сік вишневий концентрований освітлений.

Відповідно до п. 2.1 Договору, Постачальник зобов`язується передати Покупцю товар за ціною попередньо узгодженою з Покупцем, що зазначається в Специфікації на поставку конкретної партії товару. Відповідно до п. 4.1 Договору, оплата за товар здійснюється на умовах 100 % попередньої оплати.

На виконання умов Договору сторони 26.11.2024 уклали та підписали Специфікацію № 1 до договору поставки № 26/11/2024 про поставку соку вишневого концентрованого освітленого у кількості 3 000,00 кг за ціною 256,49 грн за 1 кг, на загальну суму 923 364,00 грн.

ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД” виставило ТОВ “Ласунка” рахунок на оплату № 255 від 26.11.2024 на загальну суму 923 364,00 грн.

ТОВ “Ласунка” 03.12.2024 здійснило часткову оплату у сумі 300 000,00 грн, що підтверджується банківською випискою по рахунку.

ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД” 13.12.2024 здійснило ТОВ “Ласунка” поставку товару згідно з видатковою накладною № 1932, а саме сік вишневий концентрований освітлений у кількості 3 000 кг на загальну суму 923 364,00 грн, в тому числі ПДВ в сумі 153 894,00 грн.

За фактом події, що сталася раніше, попередня оплата за товар, ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД” склало та скерувало до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 03.12.2024 № 22 на суму 300 000, 00 грн, в тому числі ПДВ 50 000,00 грн.

Згідно з отриманою квитанцією від 31.12.2024 (а.с. 14) податкову накладну № 22 від 03.12.2024 збережено, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами).

У квитанції зазначено: Обсяг постачання товару/послуги 2009, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Запропоновано надати пояснення та копії документів: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 09.05.2025 № 3 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (а.с. 15).

Кількість додатків 19: Договір поставки № 26/11/2024 від 26.11.2024 між ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД” та ТОВ “ЛАСУНКА” із специфікацією щодо якості та безпечності товару; рахунок на оплату № 255 від 26.11.2024 на загальну суму 923 364,00 грн; банківська виписка АБ “Південний” від 03.12.2024 про отримання часткової попередньої оплати у сумі 300 000,00 грн; специфікація № 1 від 26.11.2024 до Договору поставки № 26/11/2024 від 26.11.2024, укладеного із ТОВ “ЛАСУНКА”; видаткова накладна № 1932 від 13.12.2024; товарно-транспортна накладна № 1932 від 13.12.2024; договір надання послуг № 2023/RS/15 від 01.09.2023 року про переробку давальницької сировини укладений із ТОВ “ТБ ФРУТ КАПІТАЛ”; акти приймання-передачі давальницької сировини до Договору надання послуг № 2023/RS/15 від 01.09.2023 року; звіти про використання давальницької сировини; акти приймання-передачі продукції переробки давальницької сировини, а саме соку вишневого концентрованого освітленого натурального; акти приймання-передачі наданих послуг переробки давальницької сировини вишні; Договір оренди ємностей № 290923 від 29.09.2023 із актами приймання-передачі, додатками та додатковими угодами; акти приймання-передачі наданих послуг оренди за період липень-грудень 2024 року; банківська виписка за 13.11.2024, що підтверджує оплату за послуги переробки давальницької сировини; банківські виписки від 23.09.2024, 22.10.2024, 12.11.2024, 08.01.2025, що підтверджують оплату за оренду ємностей; письмові пояснення до Повідомлення про надання пояснень.

У графі пояснення зазначено: згідно договору № 26/11/2024 від 26.11.2024 отримано попередню оплату в сумі 300 0000,00 грн. На першу подію надходження попередньої оплати сформовано податкову накладну № 22 від 03.12.2024. Скани документів додаються.

Західне МУ ДПС по роботі з ВПП 16.05.2025 скерувало повідомлення № 12874812/37122702 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Повідомлення) щодо податкової накладної від 03.12.2024 № 22 (а.с. 88-89). Запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури /інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, зокрема первинних документів щодо постачання, придбання товарів, транспортування продукції; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; накладних; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У графі “Додаткова інформація” зазначено: не надано копій підтверджуючих документів, а саме: пояснення та первинні документи, які підтверджують походження вишні, переданої на переробку (договори, видаткові накладні, ТТН, акти приймання-передачі, документи, які підтверджують обсяг вирощених вишень, інші підтверджуючі документи щодо придбання вишень); оборотно-сальдову відомість та картку рахунку 361; оборотно-сальдову відомість рахунку 28 станом на 01.07.2024, 01.08.2024, 01.09.2024; реєстри бухгалтерського обліку операції з давальницькою сировиною; акти звірок.

Після отримання Повідомлення ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД” скористалося правом подання письмових пояснень та копій документів та надіслало до контролюючого органу повідомлення від 23.05.2025 року № 3 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 90).

Кількість додатків 34: письмове пояснення до повідомлення про надання додаткових пояснень щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена; договір поставки вишні № 14/06/24 від 14.06.2024, укладений між ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД” та ТОВ “ГАЛАГРОСАД” із додатками; видаткові накладні № 39 від 17.07.2024, № 37 від 15.07.2024, № 36 від 14.07.2024, № 35 від 13.07.2024 із товарно-транспортними накладними про поставку ТОВ “ГАЛАГРОСАД” вишні; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур плодів ягід і винограду у 2024 році ТОВ “ГАЛАГРОСАД”; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур плодів ягід і винограду у 2023 році ТОВ “ГАЛАГРОСАД”; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_1 ; видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_1 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_2 ; видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_2 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_3 ; видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_3 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_4 ; видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_4 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_5 ; видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_5 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_6 ; видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_6 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_7 із додатковою угодою; видаткова накладна та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_7 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_8 із додатковою угодою; видаткова накладна та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_8 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_9 ; видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_9 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_10 із додатковою угодою; видаткова накладна та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_10 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_11 ; видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_11 вишні; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за грудень 2024 року; картка рахунку 361 за грудень 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за липень - грудень 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за липень 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 206 за липень 2024 року; акт звірки із ТОВ “ЛАСУНКА” по договору № 26/11/2024 від 26.11.2024; сертифікат аналізу СОА № 16 соку вишневого концентрованого освітленого.

У графі пояснення зазначено: згідно договору № 26/11/2024 від 26.11.2024 отримано попередню оплату в сумі 300 0000,00 грн. На першу подію надходження попередньої оплати сформовано податкову накладну № 22 від 03.12.2024. Скани документів додаються.

За наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів комісія Західного МУ ДПС по роботі з ВПП 30.05.2025 прийняла рішення № 12926795/37122702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.12.2024 № 22 в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 212).

Підстава відмови: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У графі “Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)” проставлено “-”.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.

При вирішенні спору по суті суд керувався таким.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

Згідно з положеннями абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України..

Відповідно до пункту 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин (далі - Порядок № 1165), у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Положеннями пункту 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як видно з матеріалів справи, позивач сформував та надіслав до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 03.12.2024 № 22.

Суд зауважує, що всі реквізити вказаної податкової накладної заповнено правильно, що відповідачі не заперечують.

З квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування видно, що підставою зупинення реєстрації податкової накладної слугувало те, що обсяг постачання товару/послуги 2009 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Так, Додатком № 3 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пункт 1 вказаних Критеріїв (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачає, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Суд звертає увагу, що в квитанції до спірної податкової накладної відповідач не зазначив та не навів суду жодних обґрунтованих доводів щодо підстав віднесення господарської операції позивача до ризикових відповідно до пункту 1 Критеріїв.

Також, у зазначеній Квитанції відповідач вказав про необхідність надання пояснень та документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без жодної конкретизації таких документів.

Отже Квитанція не містить інформації, які саме документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної, в результаті чого позивач потрапив у стан правової невизначеності.

Тому ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД” скерувало на адресу Західного МУ ДПС по роботі з ВПП повідомлення № 3 від 09.05.2025 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, із додаванням відповідних копій документів на власний розсуд.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги”.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Пунктом 10 Порядку № 520 передбачено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналізуючи правовий зміст наведених норм Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 вказав, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому зі змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку № 520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі “надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства”.

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі “ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку”.

Як встановив вище суд, на виконання Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач 23.05.2025 направив на адресу відповідача повідомлення № 3 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, до якого додано копії первинних та інших документів, які засвідчують суть і факт здійсненої господарської операції.

Разом з тим суд зазначає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі не означає, що платнику податків необхідно подати абсолютно всі, зазначені у п. 5 Порядку № 520, документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить про те, що платник подає до контролюючого органу лише ті документи, які підтверджують сутність і зміст такої господарської операції з огляду на її специфіку, що визначається у кожному конкретному випадку окремо.

Аналогічний висновок сформулював Верховний Суд у своїй постанові від 24 липня 2025 року у справі № 420/14450/24.

Так, на підтвердження правомірності складення податкової накладної, позивач подав до контролюючого органу такі документи: письмові пояснення; договір поставки № 26/11/2024 від 26.11.2024 між ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД” та ТОВ “ЛАСУНКА” із специфікацією щодо якості та безпечності товару; рахунок на оплату № 255 від 26.11.2024 на загальну суму 923 364,00 грн; банківська виписка АБ “Південний” від 03.12.2024 про отримання часткової попередньої оплати у сумі 300 000,00 грн; специфікація № 1 від 26.11.2024 до Договору поставки № 26/11/2024 від 26.11.2024, укладеного із ТОВ “ЛАСУНКА”; видаткова накладна № 1932 від 13.12.2024; товарно-транспортна накладна № 1932 від 13.12.2024; договір надання послуг № 2023/RS/15 від 01.09.2023 року про переробку давальницької сировини укладений із ТОВ “ТБ ФРУТ КАПІТАЛ”; акти приймання-передачі давальницької сировини до Договору надання послуг № 2023/RS/15 від 01.09.2023 року; звіти про використання давальницької сировини; акти приймання-передачі продукції переробки давальницької сировини, а саме соку вишневого концентрованого освітленого натурального; акти приймання-передачі наданих послуг переробки давальницької сировини вишні; Договір оренди ємностей № 290923 від 29.09.2023 із актами приймання-передачі, додатками та додатковими угодами; акти приймання-передачі наданих послуг оренди за період липень-грудень 2024 року; банківська виписка за 13.11.2024, що підтверджує оплату за послуги переробки давальницької сировини; банківські виписки від 23.09.2024, 22.10.2024, 12.11.2024, 08.01.2025, що підтверджують оплату за оренду ємностей; договір поставки вишні № 14/06/24 від 14.06.2024, укладений між ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД” та ТОВ “ГАЛАГРОСАД” із додатками; видаткові накладні № 39 від 17.07.2024, № 37 від 15.07.2024, № 36 від 14.07.2024, № 35 від 13.07.2024 із товарно-транспортними накладними про поставку ТОВ “ГАЛАГРОСАД” вишні; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур плодів ягід і винограду у 2024 році ТОВ “ГАЛАГРОСАД”; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур плодів ягід і винограду у 2023 році ТОВ “ГАЛАГРОСАД”; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_1 ; видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_1 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_2 ; видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_2 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_3 ; видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_3 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_4 ; видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_4 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_5 ; видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_5 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_6 ; видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_6 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_7 із додатковою угодою; видаткова накладна та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_7 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_8 із додатковою угодою; видаткова накладна та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_8 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_9 ; видаткові накладні та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_9 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_10 із додатковою угодою; видаткова накладна та товарно-транспортні накладні про поставку ФОП ОСОБА_10 вишні; договір купівлі-продажу вишні із ФОП ОСОБА_11 ; видаткова накладна та товарно-транспортна накладна про поставку ФОП ОСОБА_11 вишні; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за грудень 2024 року; картка рахунку 361 за грудень 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за липень - грудень 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за липень 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 206 за липень 2024 року; акт звірки із ТОВ “ЛАСУНКА” по договору № 26/11/2024 від 26.11.2024; сертифікат аналізу СОА № 16 соку вишневого концентрованого освітленого.

На переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Разом з тим, після подання позивачем копій документів та письмових пояснень, контролюючий орган такі документи не врахував, прийнявши оскаржене рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано: “-”.

Суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Верховний Суд у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі № 360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а, від 6 липня 2023 року у справі № 140/1986/22 сформулював висновок, відповідно до якого здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Тобто податковий орган під час виконання повноважень щодо моніторингу податкових накладних має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями, але не має права здійснювати аналіз господарських операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності). Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Дослідивши оскаржуване рішення, суд зазначає, що рішення не містить належної оцінки наданим поясненням і документам позивача та підстав, мотивів їх неврахування або недостатності для встановлення факту настання першої події, який в силу приписів Податкового кодексу України супроводжується складанням та реєстрацією податкової накладної.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних вимозі правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

У зв`язку із наведеним, суд вважає, що оскаржене рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.05.2025 № 12926795/37122702 прийняте не у спосіб, визначений законом, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 03.12.2024 № 22, суд зазначає таке.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі задоволення позову суд може прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Аналізуючи положення КАС України, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної від 03.12.2024 № 22 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

З огляду на висновок суду щодо протиправності та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 03.12.2024 № 22, датою її подання.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, а й повинно ефективно захищати порушені права позивача. Тому, суд вважає, що покладення на ДПС України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Згідно з вимогами ст. 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, а тому позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 6, 14, 242, 243, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю “САД АГРО ТРЕЙД” (вул. Шкільна, 4, с. Братковичі, Львівський район, Львівська область, 81524, ЄДРПОУ 37122702) до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, ЄДРПОУ 44045187), Державної податкової служби України (Львівська пл., 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 30.05.2025 № 12926795/37122702 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.12.2024 № 22 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 03.12.2024 № 22, складену Товариством з обмеженою відповідальністю “САД АГРО ТРЕЙД”, датою її первинного подання на реєстрацію.

Стягнути з Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків за рахунок бюджетних асигнувань в користь Товариства з обмеженою відповідальністю ”САД АГРО ТРЕЙД” 1211,20 грн судових витрат.

Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань в користь Товариства з обмеженою відповідальністю ”САД АГРО ТРЕЙД” 1211,20 грн судових витрат.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 05.10.2026.

Суддя Кедик М.В.