Постанова від 30 вересня 2026 р. у справі №460/7082/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 жовтня 2026 рокуСправа №460/7082/25 пров. №А/857/36675/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

судді-доповідача – Качмара В.Я.,

суддів – Гудима Л.Я., Онишкевича Т.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» до Головного управління ДПС в Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинення певних дій, провадження в якій відкрито за апеляційною скаргою Державної податкової служби України, до якої приєдналось Головне управління ДПС в Рівненській області, на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 07 серпня 2025 року (суддя Поліщук О.В., м. Рівне, повний текст складено 07 серпня 2025 року), -

ВСТАНОВИВ:

У травні 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» (далі – ТОВ) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Рівненській області (далі – Головне управління), Державної податкової служби України (далі – ДПС), в якому просило:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.04.2025 № 12706233/43020360 (далі – Комісія, оскаржувані Рішення, Реєстр, ЄРПН відповідно), яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування від 01.04.2025 № 9 (далі – РК) до податкової накладної від 27.01.2025 № 9 (далі – ПН) в ЄРПН;

зобов`язати ДПС зареєструвати РК, днем його фактичного подання на реєстрацію.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 07 серпня 2025 року позов задоволено.

Не погодившись із ухваленим судовим рішенням, його оскаржила ДПС, яка із покликанням на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення суду та ухвалити нове, яким у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 16 січня 2026 року прийнято заяву Головного управління про приєднання до апеляційної скарги ДПС на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 7 серпня 2025 року.

В апеляційній скарзі вказують, що платником податків не було надано контролюючим органам на їх запит належних та достатніх документів, що і було підставою для відмови у реєстрації РК в ЄРПН.

Позивач у відзиві на апеляційну скаргу заперечує вимоги такої, вважає рішення суду законним та обґрунтованим, просить залишити його без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.

У відповідності до частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства (далі – КАС), суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.

Переглянувши справу за наявними у ній матеріалами, перевіривши законність та обґрунтованість судового рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що надані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію РК.

Такі висновки суду першої інстанції, відповідають встановленим обставинам справи, зроблені з правильним застосуванням норм матеріального права і дотриманням норм процесуального права, з таких міркувань.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи те, що ТОВ з 01.07.2019 перебуває на обліку в контролюючому органі, як платник податків, основним видом діяльності є КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

В межах основного виду діяльності ТОВ уклало договір поставки № 2024-03-13 від 13.03.2024 (далі – Договір) з Приватним підприємством «Оскарпарк» (далі – ПП) на умовах CPT. Постачання сої здійснювалось на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «Традєкс» (Львівська обл., смт Гніздичів) (далі – ТОВ-1), з яким укладено договір складського зберігання № СЗГ-2023/12/05 від 05.12.2023 (далі – Договір складського зберігання).

ПП закуповував даний товар (сою) у с/г виробника Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Галич-ІФ» (далі – ТОВ-2). Даний товар був зареєстрований податковими накладними.

Згідно основного виду своєї діяльності ТОВ-2 було надано таблицю даних платника податків, яка була прийнята податковим органом за місцем реєстрації юридичної особи.

Між ТОВ «EVERWELLE» Естонія та ТОВ було укладено контракт на підставі якого відбувалась подальша реалізація сої, що була придбана в ПП за межі митної території України для ТОВ «EVERWELLE» Естонія.

ТОВ помилково були сформовані податкові накладні «умовний продаж» та зареєстровані в ЄРПН: № 1 від 20.01.2025, № 2 від 27.01.2025, № 3 від 23.01.2025, № 4 від 23.01.2025, № 5 від 24.01.2025, № 6 від 27.01.2025, № 7 від 24.01.2025, № 9 від 27.01.2025, № 10 від 27.01.2025. Надалі, 01.04.2025 подані розрахунки коригування (РК) до названих ПН, статус яких, «Реєстрація зупинена».

Позивачем 01.04.2025 було подано повідомлення з пакетом документів, який підтверджує помилковість подання на реєстрацію податкової накладної на умовний продаж товару придбаного у ПП та проданого ТОВ.

ТОВ було подано РК- до ПН.

Станом на момент надіслання РК - Головним управлінням було прийнято рішення № 3358 від 18.12.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника, зокрема пункту 8 Додатку № 1 Порядку № 1165, а саме: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/ розрахунку коригування.

01.04.2025 позивач отримав квитанцію № 9084052961 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН щодо РК - «Документ доставлено до ДПС та збережено. Реєстрація зупинена». «Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі – ПК), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі – Порядок №1165), реєстрація РК - в ЄРПН зупинена. РК складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.8668%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

У зв`язку із цим, ТОВ було подано контролюючому органу повідомлення № 1 від 01.04.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого долучено, до якого долучено 79 додатків.

За результатами розгляду податних платником податків пояснень та документів комісією регіонального рівня прийнято Рішення про відмову в реєстрації РК в ЄРПН.

Підставами для такої відмови у рішенні зазначено: «надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства».

У графі «Додаткова інформація» зазначено: ненадання платником податку документального підтвердження виписки розрахунку коригування, реєстрація якого зупинена.

Вказане рішення було оскаржено позивачем в адміністративному порядку шляхом подання до ДПС скарги з долученням до неї документів, які було направлено до Комісії.

10.04.2025 ДПС за результатами розгляду скарги ТОВ було прийняте Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН № 15848/43020360/2 (яким скаргу залишено без задоволення, № 12706233/43020360 від 03.04.2025 – без змін).

Як слідує з вказаного рішення ДПС підставою його прийняття є: ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних.

Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів, визначає Порядок № 1165.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризикованості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризикованості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризикованості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Критерії наведені у додатку 1 до Порядку №1165, пункт 8 яких передбачено: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За правилами пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в ЄРПН, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Водночас, підпункт 3 пункту 11 Порядку №1165 передбачає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначається, серед іншого, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН», затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Так як уже було встановлено вище ТОВ помилково подано на реєстрацію податкову накладну на умовний продаж товару придбаного у ПП та проданого ТОВ «EVERWELLE». Оскільки, помилки, допущені платником податку у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в ЄРПН, можуть бути виправлені виключно шляхом складання та реєстрації в ЄРПН відповідного розрахунку коригування, ТОВ подано РК.

Порядок №520 визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (пункт 1 Порядку №520).

Пунктами 2 - 4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку на додану вартість засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог ПК України та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг і Про електронні довірчі послуги. У разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

За приписами пунктів 5, 6 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН/РК. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох ПН / РК, якщо такі ПН / РК складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких ПН / РК відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 10 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Як видно з матеріалів справи, 01.04.2025 платник податків подав до Комісії повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 з відповідними додатками, зокрема:

Так, згідно Договору (місце укладення - м.Дубно), ПП (постачальник), в особі директора Бурих О.Ф., що діє на підставі Статуту та ТОВ (покупець) в особі директора Нестерука В.Ю., що діє на підставі Статуту уклали договір поставки зернових та олійних культур, згідно Специфікацій, що додаються до Договору. Якість визначається Договором та специфікаціями. Кількість визначена в Специфікаціях. Товаром є: соя, ріпак, ячмінь 3 класу, пшениця 2-3 класу, кукурудза 3 класу або горох жовтий або зелений. Оплата згідно Специфікації на кожну партію окремо. Оплата в українських гривнях. Договір діє до 31.12.2024.

Додаткові угоди до Договору поставки:

Додаткова угода № 1 від 15.06.2024 до договору поставки № 2024-03-13 від 13.03.2024. Товар: Соя ГМО. Рік урожаю: 2023. Кількість: +/-10% (метричних тон) – 650. Ціна 1 т (грн. в т.ч. ПДВ) 18 150,00. Загальна вартість: +/-10% (грн. в т.ч. ПДВ) – 11 797 500,00грн.

Додаткова угода № 2 від 09.10.2024 до договору поставки № 2024-03-13 від 13.03.2024. Товар: Соя ГМО. Рік урожаю: 2024. Кількість: +/-10% (метричних тон) – 600. Ціна 1 т (грн. в т.ч. ПДВ) 20 700,00. Загальна вартість: +/-10% (грн. в т.ч. ПДВ) – 12 420 000,00грн.

Додаткова угода № 3 від 14.10.2024 до договору поставки № 2024-03-13 від 13.03.2024. Товар: Соя ГМО. Рік урожаю: 2024. Кількість: +/-10% (метричних тон) – 500. Ціна 1 т (грн. в т.ч. ПДВ) 16 500,00. Загальна вартість: +/-10% (грн. в т.ч. ПДВ) – 8 250 000,00грн.

Специфікації до договору поставки № 2024-03-13 від 13.03.2024:

Специфікація № 7 від 07.06.2024. Товар - соя (рік урожаю 2003): кількість +/-10% (метричних тон) – 800. Ціна 1 т (грн. в т.ч. ПДВ) 18300,00.Загальна вартість +/-10% (грн. в т.ч. ПДВ) – 14 640 000,00грн. Поставка в строк до 21.06.2024. Поставка оплачена до - ТОВ «Традекс, Львівська обл., Жидачівський район, смт Гніздичів, вул.Коновальця, буд.4 А. Сторони домовились, що покупець здійснить оплату товару в розмірі 86 відсотків від загальної вартості партії товару протягом 3 банківських днів з моменту поставки, а решту 14 відсотків протягом 3 банківських днів після реєстрації податкових накладних Постачальником в ЄРПН.

Специфікація № 8 від 07.06.2024. Товар – соя (рік урожаю 2023): кількість +/-10% (метричних тон) – 350. Ціна 1 т (грн. в т.ч. ПДВ) 18 450,00.Загальна вартість +/-10% (грн. в т.ч. ПДВ) – 6 457 500,00грн. Поставка в строк до 21.06.2024. Поставка оплачена до Залізничної станції Кам`янка-Бузька АТ Укрзалізниця, код станції 370100. Сторони домовились, що покупець здійснить оплату товару в розмірі 86 відсотків від загальної вартості партії товару протягом 3 банківських днів з моменту поставки, а решту 14 відсотків протягом 3 банківських днів після реєстрації податкових накладних Постачальником в ЄРПН.

Специфікація № 9 від 17.06.2024. Товар – соя (рік урожаю 2023): кількість +/-10% (метричних тон) – 5000. Ціна 1 т (грн. в т.ч. ПДВ) 18 150,00. Загальна вартість +/-10% (грн. в т.ч. ПДВ) – 9 075 000,00грн. Поставка в строк до 30.06.2024. Поставка оплачена до ТОВ «Традекс, Львівська обл., Жидачівський район, смт Гніздичів, вул.Коновальця, буд.4 А. Сторони домовились, що покупець здійснить оплату товару в розмірі 86 відсотків від загальної вартості партії товару протягом 3 банківських днів з моменту поставки, а решту 14 відсотків протягом 3 банківських днів після реєстрації податкових накладних Постачальником в ЄРПН.

Специфікація № 10 від 26.06.2024. Товар Соя ГМО: кількість +/-10% (метричних тон) – 1000. Ціна 1 т (грн. в т.ч. ПДВ) 18 000,00. Загальна вартість +/-10% (грн. в т.ч. ПДВ) – 18000 000,00грн.Поставка в строк до 11.07.2024. Поставка оплачена до ТОВ «Традекс», Львівська обл., Жидачівський район, смт Гніздичів, вул.Коновальця, буд.4 А. Сторони домовились, що покупець здійснить оплату товару в розмірі 86 відсотків від загальної вартості партії товару протягом 3 банківських днів з моменту поставки, а решту 14 відсотків протягом 3 банківських днів після реєстрації податкових накладних Постачальником в ЄРПН.

Специфікація № 11 від 06.09.2024 (Рівненська обл., Дубно). Товар соя ГМО: кількість +/-10% (метричних тон) – 1000. Ціна 1 т (грн. в т.ч. ПДВ) 16 300,00. Загальна вартість +/-10% (грн. в т.ч. ПДВ) – 16 300 000,00грн. Поставка в строк до 25.09.2024. Поставка оплачена до ТОВ, Львівська обл., Жидачівський район, смт Гніздичів, вул.Коновальця, буд.4 А. Сторони домовились, що покупець здійснить оплату товару в розмірі 86 відсотків від загальної вартості партії товару протягом 3 банківських днів з моменту поставки, а решту 14 відсотків протягом 3 банківських днів після реєстрації податкових накладних Постачальником в ЄРПН.

Специфікація № 12 від 12.09.2024: Товар соя ГМО: кількість +/-10% (метричних тон) – 1000. Ціна 1 т (грн. в т.ч. ПДВ) 16 500,00. Загальна вартість +/-10% (грн. в т.ч. ПДВ) – 16 500 000,00грн. Поставка в строк до 21.06.2024. Поставка оплачена до ТОВ, Львівська обл., Жидачівський район, смт Гніздичів, вул.Коновальця, буд.4 А. Сторони домовились, що покупець здійснить оплату товару в розмірі 86 відсотків від загальної вартості партії товару протягом 3 банківських днів з моменту поставки, а решту 14 відсотків протягом 3 банківських днів після реєстрації податкових накладних Постачальником в ЄРПН.

Специфікація № 13 від 23.09.2024. Товар соя (рік урожаю 2024): кількість +/-10% (метричних тон) – 500. Ціна 1 т (грн. в т.ч. ПДВ) 20 700,00. Загальна вартість +/-10% (грн. в т.ч. ПДВ) – 10 350 000,00грн. Поставка в строк до 10.10.2024. Поставка оплачена до ТОВ, Львівська обл., Жидачівський район, смт Гніздичів, вул.Коновальця, буд.4 А. Сторони домовились, що покупець здійснить оплату товару в розмірі 86 відсотків від загальної вартості партії товару протягом 3 банківських днів з моменту поставки, а решту 14 відсотків протягом 3 банківських днів після реєстрації податкових накладних Постачальником в ЄРПН.

Специфікація № 14 від 06.11.2024. Товар соя (рік урожаю 2024): кількість +/-10% (метричних тон) – 250. Ціна 1 т (грн. в т.ч. ПДВ) 16 700,00. Загальна вартість +/-10% (грн. в т.ч. ПДВ) – 4175 000,00грн. Поставка в строк до 30.11.2024. Поставка оплачена до ТОВ, Львівська обл., Жидачівський район, смт Гніздичів, вул.Коновальця, буд.4 А. Сторони домовились, що покупець здійснить оплату товару в розмірі 86 відсотків від загальної вартості партії товару протягом 3 банківських днів з моменту поставки, а решту 14 відсотків протягом 3 банківських днів після реєстрації податкових накладних Постачальником в ЄРПН.

Факт транспортування товару автомобільним транспортом підтверджується товаро-транспортними накладними, Замовник та вантажовідправник: ПП. Вантажоодержувач: ТОВ: № 196 від 20.09.2024, № 197 від 20.09.2024, № 198 від 22.09.2024, № 199 від 23.09.2024, № 200 від 23.09.2024, № 201 від 24.09.2024, № 202 від 24.09.2024, № 203 від 25.09.2024, № 205 від 26.09.2024, № 207 від 27.09.2024, № 208 від 28.09.2024, № 183 від 11.09.2024, № 184 від 11.09.2024, № 185 від 12.09.2024, № 186 від 12.09.2024, № 188 від 13.09.2024, № 188 від 13.09.2024, № 189 від 17.09.2024, № 190 від 17.09.2024, № 191 від 17.09.2024, № 192 від 18.09.2024, № 193 від 18.09.2024, № 194 від 19.09.2024, № 195 від 19.09.2024, № 273 від 04.12.2024, № 274 від 04.12.2024, № 275 від 05.12.2024, № 276 від 05.12.2024, № 209 від 02.10.2024, № 210 від 02.10.2024, № 211 від 02.10.2024, № 212 від 02.10.2024, № 213 від 03.10.2024, № 214 від 03.10.2024, № 215 від 03.10.2024, № 216 від 03.10.2024, № 217 від 03.10.2024, № 218 від 03.10.2024, № 219 від 03.10.2024, № 220 від 07.10.2024, № 221 від 10.10.2024, № 222 від 11.10.2024, № 223 від 11.10.2024, № 224 від 11.10.2024, № 150 від 01.07.2024, № 151 від 02.07.2024, № 152 від 02.07.2024, № 153 від 03.07.2024, № 154 від 03.07.2024, № 155 від 04.07.2024, № 157 від 05.07.2024, № 158 від 05.07.2024, № 159 від 05.07.2024, № 160 від 05.07.2024, № 161 від 05.07.2024, № 162 від 08.07.2024, № 163 від 08.07.2024, № 164 від 08.07.2024, № 165 від 09.07.2024, № 166 від 09.07.2024, № 167 від 09.07.2024, № 168 від 09.07.2024, № 171 від 09.07.2024, № 172 від 09.07.2024, № 258 від 18.11.2024, № 259 від 18.11.2024, № 260 від 18.11.2024, № 261 від 18.11.2024, № 262 від 19.11.2024, № 263 від 19.11.2024, № 264 від 19.11.2024, № 265 від 20.11.2024, № 266 від 20.11.2024, № 267 від 20.11.2024, № 268 від 21.11.2024, № 269 від 25.11.2024, № 270 від 25.11.2024, № 271 від 26.11.2024, № 272 від 26.11.2024, № 131 від 27.06.2024, № 132 від 21.06.2024, № 133 від 21.06.2024, № 134 від 21.06.2024, № 135 від 21.06.2024, № 136 від 21.06.2024, № 137 від 26.06.2024, № 138 від 26.06.2024, № 139 від 26.06.2024, № 140 від 26.06.2024, № 141 від 26.06.2024, № 142 від 27.06.2024, № 143 від 27.06.2024, № 144 від 27.06.2024, № 145 від 27.06.2024,№ 146 від 27.06.2024, № 147 від 28.06.2024, № 148 від 28.06.2024, № 149 від 28.06.2024.

Видаткові накладні, згідно яких постачальник ПП, покупець ТОВ, до Договору: № 909 від 10.09.2024, № 909 від 10.09.2024, № 911 від 10.09.2024, № 912 від 10.09.2024, № 913 від 10.09.2024, № 914 від 10.09.2024, № 915 від 10.09.2024, №916 від 10.09.2024, № 917 від 10.09.2024, № 918 від 10.09.2024, № 919 від 11.09.2024, №920 від 11.09.2024, № 921 від 12.09.2024, № 922 від 12.09.2024, № 923 від 13.09.2024,№924 від 13.09.2024, № 925 від 17.09.2024, № 926 від 17.09.2024, № 927 від 17.09.2024, № 928 від 18.09.2024, № 929 від 18.09.2024, № 930 від 19.09.2024, № 931 від 10.09.2024,№ 932 від 19.09.2024, № 933 від 22.09.2024, № 934 від 23.09.2024, № 935 від 23.09.2024, № 936 від 24.09.2024, № 937 від 24.09.2024, № 938 від 25.09.2024, № 939 від 26.09.2024, № 940 від 27.09.2024, № 941 від 28.09.2024, № 946 від 20.09.2024, № 1242 від 04.12.2024, № 1243 від 04.12.2024, № 1246 від 05.12.2024, № 1247 від 05.12.2024, № 942 від 02.10.2024, № 945 від 02.10.2024, № 948 від 07.10.2024, № 949 від 10.10.2024, № 950 від 11.10.2024, № 954 від 11.10.2024, № 955 від 11.10.2024, № 956 від 14.10.2024, № 958 від 16.10.2024, № 1035 від 03.10.2024, № 1036 від 03.10.2024, № 1037 від 03.10.2024, № 1038 від 03.10.2024, № 1039 від 03.10.2024, № 1040 від 03.10.2024, № 1041 від 03.10.2024, № 1097 від 18.10.2024, № 1098 від 18.10.2024, № 1099 від 18.10.2024, № 1101 від 18.10.2024, № 1102 від 18.10.2024, № 1103 від 18.10.2024, № 1104 від 31.10.2024, № 1105 від 31.10.2024, № 1106 від 31.10.2024, № 1107 від 31.10.2024, № 1108 від 31.10.2024, № 1116 від 31.10.2024, № 1117 від 31.10.2024, № 1118 від 31.10.2024,№ 1119 від 31.10.2024, № 1128 від 30.10.2024 № 1149 від 31.10.2024, № 1150 від 31.10.2024, № 599 від 01.07.2024, № 600 від 02.07.2024, № 601 від 02.07.2024, № 620 від 03.07.2024, № 621 від 03.07.2024, № 630 від 04.07.2024, № 631 від 04.07.2024, № 648 від 05.07.2024, № 649 від 05.07.2024, № 650 від 05.07.2024, № 651 від 05.07.2024, № 652 від 05.07.2024, № 671 від 09.07.2024, № 665 від 08.07.2024, № 666 від 08.07.2024, № 667 від 08.07.2024, № 670 від 09.07.2024, № 672 від 09.07.2024, № 673 від 09.07.2024, № 674 від 09.07.2024, № 675 від 09.07.2024, № 676 від 09.07.2024, № 1195 від 18.11.2024, № 1196 від 18.11.2024, № 1197 від 18.11.2024, № 1198 від 18.11.2024, № 1205 від 19.11.2024, № 1206 від 19.11.2024, № 1207 від 19.11.2024, № 1211 від 20.11.2024, № 1212 від 20.11.2024, № 1213 від 20.11.2024, № 1220 від 21.11.2024, № 1233 від 25.11.2024, № 1234 від 25.11.2024, № 1235 від 26.11.2024, № 1236 від 26.11.2024, № 533 від 21.06.2024, № 534 від 21.06.2024, № 535 від 21.06.2024, № 536 від 21.06.2024, № 537 від 21.06.2024, № 559 від 26.06.2024, № 560 від 26.06.2024, № 561 від 26.06.2024, № 562 від 26.06.2024, № 566 від 27.06.2024, № 567 від 27.06.2024, № 568 від 27.06.2024, № 569 від 27.06.2024, № 570 від 27.06.2024, № 571 від 27.06.2024, № 576 від 28.06.2024, № 577 від 28.06.2024, № 578 від 21.06.2024.

Договір складського зберігання. Договір зберігання з правом користування від 18.07.2024 № 2. Договір оренди приміщення № 6-ОФ від 14.06.2019. Акти надання послуг. Договір оренди вантажних вагонів № 1-07/2023 від 01.07.2023, акти приймання-передачі вагонів-хоперів в оренду згідно з Договором оренди вантажних вагонів № 1-07/2023 від 01.07.2023. Договір суборенди вантажних вагонів № 2-07/2023 від 01.07.2023, акти приймання-передачі вагонів-хоперів в суборенду згідно з Договором суборенди вантажних вагонів № 2-07/2023 від 01.07.2023. Акти приймання-передачі вагонів-хоперів в оренду (повернення з оренди, суборенди) згідно з Договором оренди вантажних вагонів № 1-07/2023 від 01.07.2023. Акти здачі-приймання робіт (надання послуг), відповідно до Договору оренди вантажних вагонів № 1-07/2023 від 01.07.2023. Договір про надання послуг № 05971/ЛЗ-2019 від 19.06.2019, залізничні накладні, акти звірки взаємних розрахунків. Контракти укладені між ТОВ (Продавець) та ТОВ «EVERWELLE» (Покупець): від 03.06.2019 № 03-06-19-EUSB та від 13.08.2019 № 03-06-19-DUSB. Митні декларації, витяги з державного реєстру речових прав на нерухоме майно, акти виконаних робіт (надання послуг), банківські виписки та інші документи, які підтверджують господарську діяльність платника ПДВ, позивача у справі – ТОВ (згідно переліку у Повідомленні).

Відповідачі не заперечили належності складення та оформлення поданих позивачем документів, а також не спростували товарності та реальності операцій на виконання яких вони були складені.

Проте, Головним управлінням як на підставу відмови у реєстрації РК - в ЄРПН у Рішенні зазначено: ненадання платником податку документального підтвердження виписки розрахунку коригування, реєстрацiя якого зупинена.

Проте, у ході розгляду справи судом встановлено, що позивач надавав контролюючому органу усі документи первинного бухгалтерського обліку, які підтверджують та розкривають суть, внутрішню сторону господарської операції, на виконання якої складено ПН та в подальшому подано РК, з якою законодавство пов`язало виникнення обов`язку по складанню та реєстрації у ЄРПН податкових накладних, при цьому відповідачами не було надано і судом не було здобуто доказів того, які б спростовували відомості наданих позивачем документів.

При цьому, відповідачем як на підставу відмови позивачу у реєстрації розрахунку коригування не зазначено конкретного переліку документів, які йому необхідно надати для реєстрації спірного розрахунку коригування. Натомість, платником податків надані усі належні документи, достатні для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію РК в ЄРПН, в підтвердження чого позивачем надані договори щодо здійснення таких операцій, додаткові угоди, банківські виписки, акти звірок, листи та інші розрахункові документи. Будь-яких доказів протилежного відповідачем суду не надано та матеріали справи не містять.

Вказані документи складені у повній відповідності до вимог законодавства і саме такими документами супроводжувалось оформлення господарської операції, в рамках якої виписано податкову накладну та відповідно розрахунок коригування, що оформлений позивачем до реєстрації в ЄРПН.

Суд зауважує, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Зі змісту наданого відповідачами витягу з протоколу засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління № 51/17-00-18-00-07 від 03.04.2025 судом встановлено, що підставою для відмови розрахунку коригування стало ненадання платником податку – ТОВ «документального підтвердження виписки розрахунку коригування, реєстрація якого зупинена. При цьому будь-яких інших обґрунтувань щодо підстав для відмови у реєстрації РК в ЄРПН протокол не містить.

Разом з тим, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Висновки аналогічного змісту викладено у постановах Верховного Суду від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22, від 01.02.2023 у справі № 140/506/22, від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством первинних документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а також те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що в контролюючого органу були відсутні правові підстави для відмови позивачу в реєстрації РК.

Суд першої інстанції в повній мірі встановив фактичні обставини справи, надав об`єктивний та обґрунтований їх аналіз з урахуванням доводів наведених як позивачем так і відповідачем, у зв`язку з чим, відсутні підстави вважати, що обставини справи встановлено не повно чи неправильно, а отже і наведені скаржником доводи в апеляційній скарзі щодо цього не спростовують правильних по суті висновків суду першої інстанції.

Відповідно до положень статті 316 КАС суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Підсумовуючи, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України, до якої приєдналось Головне управління ДПС в Рівненській області, залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 07 серпня 2025 року – без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС.

Суддя-доповідач В. Я. Качмар

судді Л. Я. Гудим

Т. В. Онишкевич