Постанова від 29 вересня 2026 р. у справі №460/10320/24 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2026 рокуЛьвівСправа № 460/10320/24 пров. № А/857/5888/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючої суддіХобор Р. Б.,

суддів:Бруновської Н. В.,

Шавеля Р. М.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 06 січня 2025 року, що ухвалила суддя Недашківска К.М., у місті Рівному, у справі № 460/10320/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ДОРІ-ТІ” до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю “ДОРІ-ТІ” звернулося в суд із позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України, у якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: № 10904797/43809692 від 16 квітня 2024 року; № 10904795/43809692 від 16 квітня 2024 року; № 10904796/43809692 від 16 квітня 2024 року; № 10904899/43809692 від 16 квітня 2024 року; № 10904897/43809692 від 16 квітня 2024 року; № 10904898/43809692 від 16 квітня 2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписані Товариством з обмеженою відповідальністю “ДОРІ-ТІ”: податкову накладну № 92 від 01 травня 2023 року; податкову накладну № 93 від 01 травня 2023 року; податкову накладну № 94 від 01 травня 2023 року; податкову накладну № 96 від 02 травня 2023 року; податкову накладну № 111 від 15 травня 2023 року; податкову накладну № 113 від 15 травня 2023 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за результатами господарських операцій з контрагентом позивач сформував податкові накладні та подав їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрацію цих податкових накладних зупинено з підстав відповідності п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а платнику податків запропоновано надати пояснення та документи щодо таких операцій. Позивач зазначає, що в повному обсязі виконав обов`язок щодо надання документів, які підтверджують господарські операції, проте контролюючий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних без правових підстав.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 06 січня 2025 року адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 16 квітня 2024 року № 10904898/43809692, № 10904897/43809692, № 10904797/43809692, № 10904796/43809692, № 10904795/43809692, № 10904899/43809692.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю “ДОРІ-ТІ” № 92 від 01 травня 2023 року, № 93 від 01 травня 2023 року, № 94 від 01 травня 2023 року; податкову накладну № 96 від 02 травня 2023 року; податкову накладну № 111 від 15 травня 2023 року; податкову накладну № 113 від 15 травня 2023 року.

Стягнуто на користь позивача судовий збір у сумі 14 534 грн 40 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області.

Приймаючи рішення у цій справі, суд першої інстанції виходив з того, що спірні рішення є неконкретизованими, відповідач не надав належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійснених позивачем господарських операцій та свідчили б про невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або свідчили б про наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків, а також підстав для відмови у реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Не погодившись із цим рішенням, його оскаржив відповідач, подавши апеляційну скаргу, у якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позову відмовити.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що суд першої інстанції, при прийнятті рішення, порушив норми матеріального та процесуального права, неповно з`ясував обставин справи.

Відповідач також зазначає, що комісія правомірно прийняла оскаржені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, поданих позивачем, оскільки доводи позивача на думку відповідача, не спростовують сумнівів податкового органу щодо господарських операцій позивача.

Крім того, відповідач стверджує, що реєстрацію податкових накладних зупинено в автоматизованому порядку за критерієм ризиковості здійснення операцій, платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, проте позивач не надав належних документів, а надані документи оформлені з порушенням законодавства, що стало підставою для відмови в реєстрації податкових накладних.

Заслухавши суддю – доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд при розгляді цієї справи виходить з наступних міркувань.

Суд першої інстанції встановив, що позивач (Продавець) і Товариство з обмеженою відповідальністю “БК Домінант” (Покупець) уклали Договір купівлі-продажу товарів від 05 січня 2021 року № 210105 (далі - Договір № 210105), за умовами якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця товар за ціною та кількістю, визначеною у виставлених рахунках та видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього Договору.

На виконання умов Договору № 210105 позивач передав у власність Покупця товар відповідно до видаткових накладних:

№ 92 від 01 травня 2023 року на суму з ПДВ – 12693,96 грн,

№ 93 від 01 травня 2023 року на суму з ПДВ – 6074,80 грн,

№ 94 від 01 травня 2023 року на суму з ПДВ – 31426,87 грн,

№ 96 від 02 травня 2023 року на суму з ПДВ – 15240,00 грн,

№ 111 від 15 травня 2023 року на суму з ПДВ – 32400,00 грн,

№ 113 від 15 травня 2023 року на суму з ПДВ – 138091,83 грн.

Розрахунки здійснені відповідно до платіжних інструкцій: № 242 від 17 січня 2024 року, № 2112 від 22 травня 2023 року, № 2153 від 23 травня 2023 року, № 2185 від 25 травня 2023 року.

Поставка товару здійснювалась за рахунок Покупця (самовивіз), що підтверджується товарно-транспортними накладними: № Р92 від 01 травня 2023 року, № Р93 від 01 травня 2023 року, № Р94 від 01 травня 2023 року, № Р96 від 02 травня 2023 року, № Р112 від 15 травня 2023 року, № Р113 від 15 травня 2023 року, № Р114 від 15 травня 2023 року.

Позивач сформував податкові накладні:

№ 92 від 01 травня 2023 року на загальну суму операцій – 12693,96 грн, ПДВ – 2115,66 грн;

№ 93 від 01 травня 2023 року на загальну суму операцій – 6074,80 грн, ПДВ – 1012,47 грн;

№ 94 від 01 травня 2023 року на загальну суму операцій – 31426,87 грн, ПДВ – 5237,81 грн;

№ 96 від 02 травня 2023 року на загальну суму операцій – 15240,00 грн, ПДВ – 2540,00 грн;

№ 111 від 15 травня 2023 року на загальну суму операцій – 32400,00 грн, ПДВ – 5400,00 грн;

№ 113 від 15 травня 2023 року на загальну суму операцій – 138091,83 грн, ПДВ – 23015,31 грн (далі – ПН),

і подав їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

Контролюючий орган сформував Квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних:

№ 9125792247 від 30 травня 2023 року - ПН № 92 від 01 травня 2023 року прийнята, реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України), коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6809, 7308, 7317, 7318, 8302 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій;

№ 9125813215 від 30 травня 2023 року - ПН № 93 від 01 травня 2023 року прийнята, реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3209, 3925, 4410, 7317, 7318, 8302 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій;

№ 9125789902 від 30 травня 2023 року - ПН № 94 від 01 травня 2023 року прийнята, реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7216, 7306 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій;

№ 9125802320 від 30 травня 2023 року - ПН № 96 від 02 травня 2023 року прийнята, реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3824, 6810 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій;

№ 9125793314 від 30 травня 2023 року - ПН № 111 від 15 травня 2023 року прийнята, реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3824, 6810 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій;

№ 9123966287 від 30 травня 2023 року - ПН № 113 від 15 травня 2023 року прийнята, реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8544 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивач надіслав до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та письмові пояснення.

Платник податків надав комісії регіонального рівня документи щодо господарських операцій за Договором № 210105:

Договір оренди офісного приміщення № 3 від 26 грудня 2022 року;

Договір оренди складського приміщення № 20 від 28 грудня 2022 року;

Договір суборенди транспортного засобу № 4 від 01 жовтня 2020 року;

Акт № 23 від 31 травня 2023 року;

Акт № 24 від 31 травня 2023 року;

Акт № 5 від 31 травня 2023 року;

документи щодо придбання поставленого товару: Договір з ПП “БУДІНДУСТРІЯРЕСУРС”; Договір з ТОВ “АВ МЕТАЛ ГРУП”; Договір з ПП “РІВНЕ-СІЧ”; Договір з ФОП Потєхіна Тамара; видаткові накладні № 3733 від 28 лютого 2023 року, № 3650 від 27 лютого 2023 року, № 5079763 від 06 березня 2023 року, № РН-0000012 від 24 лютого 2023 року, № РН-0000201 від 03 березня 2023 року, № РН-0000013 від 02 березня 2023 року; податкові накладні № 1461 від 28 лютого 2023 року, № 1435 від 27 лютого 2023 року, № 50970 від 24 лютого 2023 року, № 21 від 24 лютого 2023 року, № 17 від 01 березня 2023 року, № 2 від 02 березня 2023 року; платіжні доручення № 132 від 30 травня 2023 року ПП “БУДІНДУСТРІЯРЕСУРС” та № 52 від 27 лютого 2023 року ПП “БУДІНДУСТРІЯРЕСУРС”; платіжні інструкції № 47 від 24 лютого 2023 року ТОВ “АВ МЕТАЛ ГРУП”, № 43 від 24 лютого 2023 року ПП “РІВНЕ-СІЧ”, № 61 від 01 березня 2023 року ФОП Потєхіна Тамара, № 70 від 03 березня 2023 року ПП “РІВНЕ-СІЧ”;

документи щодо реалізації товару: Договір купівлі-продажу № 210105 від 05 січня 2021 року з ТОВ “БК Домінант”; видаткові накладні № 92 від 01 травня 2023 року, № 93 від 01 травня 2023 року, № 94 від 01 травня 2023 року, № 96 від 02 травня 2023 року, № 112 від 15 травня 2023 року, № 114 від 15 травня 2023 року; платіжні інструкції № 2112 від 22 травня 2023 року, № 2153 від 23 травня 2023 року, № 242 від 17 січня 2024 року; акт звірки взаємних розрахунків; товарно-транспортні накладні № Р92 від 01 травня 2023 року, № Р93 від 01 травня 2023 року, № Р94 від 01 травня 2023 року, № Р96 від 02 травня 2023 року, № Р112 від 15 травня 2023 року, № Р114 від 15 травня 2023 року;

документи щодо руху товарів на складі: оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за травень 2023 року; прибуткові накладні № 31 від 28 лютого 2023 року, № 25 від 27 лютого 2023 року, № 62 від 06 березня 2023 року, № 38 від 02 березня 2023 року, № 20 від 24 лютого 2023 року, № 37 від 03 березня 2023 року;

документи щодо придбання, проведення розрахунків та списання паливно-мастильних матеріалів: накладна на відпуск товарів № 38ПК-8248/23-9146602186 за період з 01 травня 2023 року по 31 травня 2023 року; платіжні доручення № 109 від 01 травня 2023 року, № 116 від 05 травня 2023 року, № 117 від 09 травня 2023 року; оборотно-сальдова відомість рахунку 203 за травень 2023 року; акт на списання палива № 6 від 31 травня 2023 року.

Контролюючий орган прийняв Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

№ 10904898/43809692 від 16 квітня 2024 року, яким відмовив у реєстрації ПН № 113 в ЄРПН;

№ 10904897/43809692 від 16 квітня 2024 року, яким відмовив у реєстрації ПН № 111 в ЄРПН;

№ 10904797/43809692 від 16 квітня 2024 року, яким відмовив у реєстрації ПН № 92 в ЄРПН;

№ 10904796/43809692 від 16 квітня 2024 року, яким відмовив у реєстрації ПН № 94 в ЄРПН;

№ 10904795/43809692 від 16 квітня 2024 року, яким відмовив у реєстрації ПН № 93 в ЄРПН;

№ 10904899/43809692 від 16 квітня 2024 року, яким відмовив у реєстрації ПН № 96 в ЄРПН.

У кожному з цих рішень контролюючий орган зазначив причину відмови: “надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства”. У графі “Додаткова інформація” кожного з цих рішень вказано: відсутні розрахункові документи за оренду автомобіля та акт звірки, договір та ТТН на придбання ПММ, ТТН щодо придбання реалізованого товару, договір на оренду приміщення у ФОП ОСОБА_1 та акт звірки, свідоцтво на ТЗ, недостатня кількість працюючих для здійснення діяльності.

Надаючи правову оцінку правильності вирішення судом першої інстанції даного публічно – правового спору, суд апеляційної інстанції виходить із такого.

Згідно з пунктами “а”, “б” пункту 185.1. статті 185 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (далі – ПК України), об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з пунктом 74.3 статті 74 ПК України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 1165).

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, що ПН/РК відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки, коди УКТЗЕД/ДКПП товарів/послуг. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Критерії ризиковості здійснення операцій передбачені Порядком № 1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, господарська операція платника податку може бути віднесена до ризикових, а реєстрація податкової накладної може бути зупинена, у разі відсутності товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Водночас, пункт 11 Порядку № 1165 зобов`язує контролюючий орган запропонувати платнику податків надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації залежно від критерію ризиковості платника податків.

Однак, контролюючий орган не вказав, які документи має подати платник податків, і, які будуть достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, прямо залежить від визначення фіскальним органом конкретного переліку документів, який пов`язаний з видом критерію ризиковості платника податку.

Зі змісту квитанцій апеляційний суд встановив, що контролюючий орган запропонував платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, так як реєстрацію податкових накладних зупинено з підстав відповідності п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, при цьому в квитанціях не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття такого рішення.

Проте, контролюючий орган, відповідно до пункту 4 Порядку № 520, не вказав конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений пунктом 5 Порядку № 520, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Пунктом 10 Порядку № 520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Водночас, на пропозицію відповідача, надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, позивач надіслав пояснення та документи щодо господарських операції, які, на думку позивача, є достатніми.

У рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідач зазначив, що платник податку не надав розрахункові документи за оренду автомобіля та акт звірки, договір та ТТН на придбання ПММ, ТТН щодо придбання реалізованого товару, договір на оренду приміщення у ФОП ОСОБА_1 та акт звірки, свідоцтво на ТЗ, а також вказав на недостатню кількість працюючих для здійснення діяльності, водночас підставою відмови визначив надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Однак, суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що не можуть вважатись слушними твердження податкового органу про ненадання платником податків певних документів, з тих підстав, що такі документи, при надісланні повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрація яких зупинена, не витребовувались податковим органом.

Тому, апеляційний суд, погоджується з висновком суду першої інстанції, і вважає, що оскаржені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних необхідно скасувати як протиправні і необґрунтовані.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 92 від 01 травня 2023 року, № 93 від 01 травня 2023 року, № 94 від 01 травня 2023 року, № 96 від 02 травня 2023 року, № 111 від 15 травня 2023 року, № 113 від 15 травня 2023 року необхідно зазначити, що, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних необхідно скасувати, то, відповідно, з урахуванням положень частини 2 статті 9 та частини 2 статті 245 КАС України, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позову в цій частині, шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані позивачем податкові накладні № 92 від 01 травня 2023 року, № 93 від 01 травня 2023 року, № 94 від 01 травня 2023 року, № 96 від 02 травня 2023 року, № 111 від 15 травня 2023 року, № 113 від 15 травня 2023 року.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, апеляційний суд приходить до переконання в тому, що суд першої інстанції, правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, апеляційний суд вважає доводи апеляційної скарги безпідставними, та такими, що не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржене рішення суду першої інстанції - без змін.

Оскільки, апеляційний суд залишив рішення суду першої інстанції без змін, то розподіл судових витрат не проводиться.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 06 січня 2025 року у справі № 460/10320/24 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення.

Постанова може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту постанови, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуюча суддя Р. Б. Хобор

судді Н. В. Бруновська

Р. М. Шавель