Постанова від 29 вересня 2026 р. у справі №380/19454/24 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2026 рокуЛьвівСправа № 380/19454/24 пров. № А/857/2135/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючої суддіХобор Р. Б.,

суддів:Бруновської Н. В.,

Шавеля Р. М.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2024 року, що ухвалив суддя Морська Г.М., у місті Львові, у справі № 380/19454/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “НОВОС ФАРМ” до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю “НОВОС ФАРМ” звернулося в суд із позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 09.07.2024 № 11387304/44177870;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 03.11.2023 № 1 датою її подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач як орендодавець і ТзОВ “ДЕРВЕРОН” як орендар уклали договір оренди рухомого майна, за яким позивач передав орендареві в платне користування комбайн, а орендар сплатив орендну плату в розмірі 100 000,00 грн з податком на додану вартість. За фактом цієї господарської операції з надання послуг оренди комбайна позивач склав податкову накладну на суму 100 000,00 грн, у тому числі податок на додану вартість 16 666,67 грн, і надіслав її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрацію цієї податкової накладної зупинив відповідач 1.

Позивач подав відповідачу 1 пояснення та копії документів, що підтверджують суть і факт здійсненої господарської операції, а згодом подав додаткові пояснення та документи. Незважаючи на це, відповідач 1 відмовив у реєстрації податкової накладної. Позивач вважає таке рішення суперечним вимогам законодавства, а також таким, що порушує права та інтереси позивача у сфері господарської діяльності, а тому рішення потрібно скасувати, а податкову накладну зареєструвати.

10 грудня 2024 року Львівський окружний адміністративний суд прийняв рішення, яким адміністративний позов задовольнив повністю.

Визнав протиправним та скасував рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.07.2024 № 11387304/44177870 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.11.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 03.11.2023 № 1, складену ТзОВ “НОВОС ФАРМ” датою її подання на реєстрацію.

Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області на користь ТзОВ “НОВОС ФАРМ” судовий збір у сумі 1211,00 грн.

Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь ТзОВ “НОВОС ФАРМ” судовий збір у сумі 1211,00 грн.

Приймаючи рішення у цій справі, суд першої інстанції виходив з того, що рішення комісії відповідача 1 про відмову в реєстрації податкової накладної містить загальну причину відмови - ненадання або часткове ненадання пояснень і копій документів - і не називає документів, яких позивач не подав.

Суд першої інстанції також виходив з того, що квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не містить переліку документів, які позивач мав подати, а позивач надав відповідачу 1 усі документи на підтвердження здійснення господарської операції.

На переконання суду першої інстанції, зупинення реєстрації податкової накладної не спростовує факту здійснення господарської операції, а при вирішенні питання про реєстрацію податкової накладної не потрібно проводити повний аналіз реальності операції, оскільки така оцінка можлива тільки за результатами податкової перевірки.

Тому суд першої інстанції визнав рішення відповідача 1 протиправним.

Щодо вимоги про зобов`язання зареєструвати податкову накладну суд першої інстанції виходив з того, що реєстрація податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, належить до повноважень Державної податкової служби України, а посилання на дискреційні повноваження не спростовує права позивача на такий спосіб захисту.

Не погодившись із цим рішенням суду, його оскаржив відповідач 1, подавши апеляційну скаргу, у якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

Таку позицію обґрунтовує тим, що відповідач 1 надіслав позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте позивач не скористався можливістю надати додаткові пояснення, оскільки не надав необхідних підтверджуючих документів.

Через це позивач, на думку відповідача 1, не довів реальність здійснення господарської операції належним чином.

Відповідач 1 зазначає, що комісія відмовила в реєстрації податкової накладної рішенням від 9 липня 2024 року № 11387304/44177870 з підстав ненадання або часткового ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.

За доводами апеляційної скарги, на момент ухвалення цього рішення позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520), щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а тому саме з цієї підстави відповідач 1 відмовив у реєстрації.

Заслухавши суддю – доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд при розгляді цієї справи виходить з наступних міркувань.

Суд першої інстанції встановив те, що 08 липня 2022 року ТзОВ “НОВОС ФАРМ” (“Покупець”) придбало у громадянина України ОСОБА_1 (“Продавець”) транспортний засіб: Комбайн зернозбиральний; реєстраційний номер НОМЕР_1 ; марка CLAAS COMANDOR 228, що підтверджують Договір купівлі-продажу транспортного засобу від 08 липня 2022 року, акт-приймання-передачі від 08 липня 2022 року, видаткова накладна № 08/07 від 08 липня 2022 року. Покупець здійснив розрахунок за придбане майно повністю, що засвідчують платіжні інструкції № 222 від 08 липня 2022 року; № 223 від 08 липня 2022 року; № 224 від 08 липня 2022 року. ТзОВ “НОВОС ФАРМ” наказом № 1/А від 26 липня 2022 року “Про постановку на облік комбайну” поставило на облік у Товаристві зернозбиральний комбайн марки CLAAS COMANDOR 228, заводський номер НОМЕР_2 , рік випуску 1993.

03 листопада 2023 року ТзОВ “НОВОС ФАРМ” (“Орендодавець”) та ТзОВ “ДЕРВЕРОН” (“Орендар”) уклали Договір оренди рухомого майна № 03.11/2023. Згідно з підпунктом 1.1 пункту 1 Договору оренди Орендодавець передає, а Орендар приймає в строкове платне володіння та користування на умовах оренди Комбайн зернозбиральний; реєстраційний номер НОМЕР_1 ; марка CLAAS COMANDOR 228. Відповідно до підпункту 3.1 пункту 3 Договору оренди термін оренди становить один місяць із моменту прийняття Орендарем Об`єкта оренди за Актом прийому-передачі. За користування Об`єктом оренди Орендар сплачує Орендодавцю орендну плату незалежно від наслідків своєї господарської діяльності у розмірі 100 000,00 грн. з ПДВ за один місяць (підпункт 4.1. пункту 4 Договору оренди).

03 листопада 2023 року ТзОВ “НОВОС ФАРМ” (“Орендодавець”) та ТзОВ “ДЕРВЕРОН” (“Орендар”) підписали Акт прийому-передачі майна № 1 до Договору оренди рухомого майна № 03.11/2023 від 03 листопада 2023 року.

03 листопада 2023 року ТзОВ “ДЕРВЕРОН” сплатило орендну плату за користування комбайном ТзОВ “НОВОС ФАРМ” в розмірі 100 000,00 грн. з ПДВ, про що свідчить платіжна інструкція № 4 від 03 листопада 2023 року. Після закінчення строку дії Договору оренди, ТзОВ “ДЕРВЕРОН” 03 грудня 2023 року, повернуло комбайн ТзОВ “НОВОС ФАРМ”, про що сторони підписали Акт прийому-передачі майна № 2 до Договору оренди рухомого майна № 03.11/2023 від 03 листопада 2023 року.

03 грудня 2023 року сторони підписали Акт надання послуг № 17 на 100 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16 666,67 грн. ТзОВ “НОВОС ФАРМ” та ТзОВ “ДЕРВЕРОН” підписали Акт звірки взаємних розрахунків за 2023 рік за Договором оренди рухомого майна № 03.11/2023 від 03 листопада 2023 року, яким підтвердили відсутність заборгованості станом на 31.12.2023 року.

За фактом здійсненої господарської операції з надання послуг оренди комбайна, позивач склав і надіслав на реєстрацію податкову накладну № 1 від 03.11.2023 на суму 100000,00 грн., в тому числі ПДВ 16 666,67 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, таку реєстрацію зупинив Відповідач 1, про що свідчить квитанція № 9328142030 від 04.12.2023. У квитанції, зокрема, зазначено: “ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 03.11.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник “D”=.0000%, “Р”=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.”.

27 червня 2024 року за № 2 Позивач подав Відповідачу 1 Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

До вказаного Повідомлення Позивач приєднав 29 додатків, які засвідчують суть і факт здійсненої господарської операції, у тому числі: договір оренди рухомого майна № 03.11/2023 від 03 листопада 2023 року, акт прийому-передачі майна № 1 від 03 листопада 2023 року до Договору оренди рухомого майна № 03.11/2023 від 03 листопада 2023 року та Акт прийому-передачі майна № 2 від 03 грудня 2023 року до Договору оренди рухомого майна № 03.11/2023 від 03 листопада 2023 року, платіжну інструкцію № 4 від 03 листопада 2023 року, акт надання послуг № 17 від 03 грудня 2023 року на 100 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16 666,67 грн., акт звірки взаємних розрахунків за 2023 рік за Договором оренди рухомого майна № 03.11/2023 від 03 листопада 2023 року.

Крім того, 04 липня 2024 року за № 1 позивач подав відповідачу 1 повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. До вказаного повідомлення позивач приєднав 43 додатки, які засвідчують суть і факт здійсненої господарської операції. Однак, відповідач 1 рішенням № 11387304/44177870 від 09.07.2024 року відмовив у реєстрації податкової накладної № 1 від 03 листопада 2023 року на суму 100 000,00 грн., в тому числі ПДВ 16 666,67 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначивши причину відмови: “… ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку ”.

Суд зауважує, що у додатковій інформації не конкретизовано які саме документи не були надані.

Надаючи правову оцінку правильності вирішення судом першої інстанції даного публічно – правового спору, суд апеляційної інстанції виходить із такого.

Сторони не оспорюють того, що позивач склав і надіслав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 3 листопада 2023 року № 1, що відповідач 1 зупинив реєстрацію цієї податкової накладної і що комісія відповідача 1 рішенням від 9 липня 2024 року № 11387304/44177870 відмовила в її реєстрації.

Спірним є питання, чи відмовила комісія відповідача 1 в реєстрації податкової накладної з підстави, яку передбачає Порядок № 520, зокрема чи позивач не надав письмові пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання про реєстрацію, і чи позивач мав доводити реальність господарської операції для реєстрації податкової накладної.

Згідно з пп. “б” п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартістьє операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з п. 74.3 ст. 74 ПК України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінет Міністрів України постановою від 11 грудня 2019 року № 1165 затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 1165).

Згідно з п. 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У квитанції № 9328142030 від 4 грудня 2023 року про зупинення реєстрації податкової накладної відповідач 1 зазначив, що податкова накладна відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, і запропонував надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії ризиковості платника податку передбачені Порядком № 1165.

Відповідно до п. 8 критеріїв ризиковості платника податку, платник податку може бути віднесений до ризикових платників податку, а реєстрація податкової накладної може бути зупинена, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок № 520.

Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п. 5 Порядку № 520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Згідно з п. 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобо`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, прямо залежить від визначення фіскальним органом конкретного переліку документів, який пов`язаний з видом критерію ризиковості платника податку.

Водночас, відповідно до п. 9 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги”.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

З повідомлення від 27 червня 2024 року № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, апеляційний суд встановив, що позивач подав відповідачу 1 письмові пояснення та копії документів щодо господарської операції, за якою позивач склав податкову накладну від 3 листопада 2023 року № 1. Повідомленням від 4 липня 2024 року № 1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної, позивач подав відповідачу 1 додаткові пояснення та/або документи і приєднав до цього повідомлення 43 додатки.

Рішенням від 09.07.2024 № 11387304/44177870 комісія регіонального рівня відповідача 1 відмовила в реєстрації податкової накладної від 03.11.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду пояснень та документів, які подав позивач. Підставу відмови комісія зазначила таку: “ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку”. У додатковій інформації до рішення не конкретизовано, які саме документи позивач не надав.

На підтвердження господарської операції позивач додав до повідомлення від 27 червня 2024 року № 2 29 додатків, у тому числі: договір оренди рухомого майна № 03.11/2023 від 3 листопада 2023 року; акт прийому-передачі майна № 1 від 3 листопада 2023 року до договору оренди рухомого майна № 03.11/2023 від 3 листопада 2023 року; акт прийому-передачі майна № 2 від 3 грудня 2023 року до договору оренди рухомого майна № 03.11/2023 від 3 листопада 2023 року; платіжну інструкцію № 4 від 3 листопада 2023 року; акт надання послуг № 17 від 3 грудня 2023 року на 100 000,00 грн, у тому числі податок на додану вартість 16 666,67 грн; акт звірки взаємних розрахунків за 2023 рік за договором оренди рухомого майна № 03.11/2023 від 3 листопада 2023 року.

Апеляційний суд звертає увагу на те, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних залежить від визначення відповідачем 1 конкретного переліку документів, який пов`язаний з видом критерію ризиковості платника податку.

Квитанція № 9328142030 від 4 грудня 2023 року підтверджує, що відповідач 1 запропонував позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Проте відповідач 1 у цій квитанції не вказав конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 3 листопада 2023 року № 1, з тих, які може включати перелік п. 5 Порядку № 520.

Пунктом 10 Порядку № 520 встановлено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної відповідач 1 зазначив підставою відмови “ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів”, проте не назвав, яких письмових пояснень чи документів з переліку п. 5 Порядку № 520 позивач не надав і які документи позивач склав із порушенням законодавства. Тому це рішення не вказує конкретно на жодну з обставин, які встановлює п. 10 Порядку № 520.

Подані позивачем пояснення і копії документів на підтвердження факту господарської операції, на думку позивача, є достатніми.

Апеляційний суд звертає увагу на те, що відповідач 1 у квитанції № 9328142030 від 4 грудня 2023 року вказав п. 8 критеріїв ризиковості платника податку і не конкретизував, яка саме податкова інформація наявна в контролюючих органів, що ставить під сумнів господарську операцію позивача.

Без такої конкретизації позивач позбавлений можливості надати документи та пояснення для спростування такої інформації, що порушує права позивача.

Доводи апеляційної скарги про те, що позивач не надав необхідних підтверджуючих документів і не довів реальність господарської операції, не підтверджують підстав відмови, які встановлює п. 11 Порядку № 520, оскільки відповідач 1 не назвав жодного документа з переліку, який може включати п. 5 Порядку № 520, якого позивач не подав відповідача, а оцінка реальності господарської операції не входить до цих підстав і в рішенні від 09.07.2024 № 11387304/44177870 відсутня.

Тому апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що рішення комісії відповідача 1 від 9 липня 2024 року № 11387304/44177870 про відмову в реєстрації податкової накладної від 3 листопада 2023 року № 1 є протиправним.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТзОВ “НОВОС ФАРМ” від 03.11.2023 № 1 датою її подання на реєстрацію, апеляційний суд зазначає, що, відповідно до п. 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, оскільки рішення про відмову в реєстрації податкової накладної необхідно скасувати, то суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позову в цій частині шляхом зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТзОВ “НОВОС ФАРМ” від 03.11.2023 № 1 датою її подання на реєстрацію.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, апеляційний суд дійшов до переконання в тому, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, апеляційний суд вважає доводи апеляційної скарги безпідставними та такими, що не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржене рішення суду першої інстанції без змін.

Судові витрати новому розподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2024 року у справі № 380/19454/24 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття.

Постанова може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту постанови, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуюча суддя Р. Б. Хобор

судді Н. В. Бруновська

Р. М. Шавель