Постанова від 30 вересня 2026 р. у справі №160/25579/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

01 жовтня 2026 року м. Дніпросправа № 160/25579/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Дурасової Ю.В., Олефіренко Н.А.,

розглянувши у письмовому провадженні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Дом-2А» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.12.2025 року (суддя Єфанова О.В., м. Дніпро повний текст рішення виготовлено 23.12.2025 року) у адміністративній справі №160/25579/25 за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «Дом-2А» про стягнення податкового боргу, суд –

в с т а н о в и в:

У вересні 2025 року Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту – позивач) звернулося до суду з позовом до ТОВ «Дом-2А» (далі по тексту – відповідач), в якому просило стягнути податковий борг ТОВ «Дом-2А» до бюджету в сумі 2264211,22 грн. шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.12.2025 року позовні вимоги задоволено.

З рішенням суду першої інстанції не погодилося ТОВ «Дом-2А» та подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення суду, яким відмовити у задоволенні позовних вимог. Свої вимоги обґрунтувало тим, що рішення суду прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права. Апелянт зазначив, що судом не було досліджено факт отримання апелянтом податкової вимоги форми «Ф» від 09.05.2023 року №0009689-1306-0436. Апелянт зазначив, що податковим органом у якості доказу про отримання податкової вимоги долучено конверт та поштове повідомлення, яке повернулося без вручення з вказівкою «адресат відсутній за вказаною адресою» з датою, яку неможливо ідентифікувати.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційних скарг, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що «Дом 2А» (ЄДРПОУ 44078647) перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області. Заборгованість виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін, та складає 2264211,22 грн яка складається з такого: 1. Заборгованість по орендній платі з юридичних осіб (КБК 18010600), яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 2170981,57 грн, згідно: податкової декларації з плати за землю №5749836 від 20.02.2023 року, з термінами сплати: 02.03.2023 року - 31639,36 грн; 30.03.2023 року - 32126,25 грн; 01.05.2023 року - 32126,25 грн; 30.05.2023 року - 32126,25 грн; 30.06.2023 року - 32126,25 грн; 31.07.2023 року - 32126,25 грн; 30.08.2023 року - 32126,25 грн; 02.10.2023 року - 32126,25 грн; 30.10.2023 року - 32126,25 грн; 30.11.2023 року - 32126,25 грн; 02.01.2024 року - 32126,25 грн; 30.01.2024 року - 32126,26 грн; податкової декларації з плати за землю №7622752 від 16.03.2023 року , з термінами сплати: 16.03.2023 року - 3006,32 грн; 30.03.2023 року - 3006,32 грн; 01.05.2023 року - 3006,32 грн; 30.05.2023 року - 3006,32 грн; 30.06.2023 року - 3006,32 грн; 31.07.2023 року - 3006,32 грн; 30.08.2023 року - 3006,32 грн; 02.10.2023 року - 3006,32 грн; 30.10.2023 року - 3006,32 грн; 30.11.2023 року - 3006,32 грн; 02.01.2024 року - 3006,32 грн; 30.01.2024 року - 3006,30 грн; податкової декларації з плати за землю №27831803 від 17.08.2023 року, з термінами сплати: 17.08.2023 року - 10224,33 грн; 17.08.2023 року - 39619,28 грн; 17.08.2023 року - 39619,28 грн; 17.08.2023 року - 3619,28 грн; 30.08.2023 року - 39619,28 грн; 02.10.2023 року - 39619,28 грн; 30.10.2023 року - 39619,28 грн; 30.11.2023 року - 39619,28 грн; 02.01.2024 року - 39619,28 грн; 30.01.2024 року - 39619,28 грн; податкової декларації з плати за землю №10679913 від 16.02.2024 року, з термінами сплати: 01.03.2024 року - 78592,85 грн; 01.04.2024 року - 78592,85 грн; 30.04.2024 року - 78592,85 грн; 30.05.2024 року - 78592,85 грн; 01.07.2024 року - 78592,86 грн; 30.07.2024 року - 78592,86 грн; 30.08.2024 року - 78592,86 грн; 30.09.2024 року - 78592,86 грн; 30.10.2024 року - 78592,86 грн; 02.12.2024 року - 78592,86 грн; 30.12.2024 року - 78592,86 грн; 30.01.2025 року - 78592,86 грн; податкової декларації з плати за землю №9007715324 від 24.01.2025 року, з термінами сплати: 03.03.2025 року - 87988,54 грн; 31.03.2025 року - 87988,54 грн; 30.04.2025 року - 87988,54 грн; 30.05.2025 року - 87988,54 грн; 30.06.2025 року - 87988,54 грн; пеня, нарахована згідно ст.129 Податкового кодексу України на загальну суму 22,80 грн. 2. Заборгованість по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (ТСБК 180104001, яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 93229.65 грн, згідно: несплати узгоджених податкових зобов`язань, згідно додатку 2 розрахунку у частині об`єктів нежитлової нерухомості №9383696538 до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №9383696540 від 19.02.2024 року, терміном сплати 19.02.2024 року на загальну суму 22250,70 грн; несплати узгоджених податкових зобов`язань, згідно додатку 2 розрахунку у частині об`єктів нежитлової нерухомості №9314552206 до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №9314552207 від 19.02.2024 року на загальну суму 28782 грн; несплати узгоджених податкових зобов`язань, згідно додатку 2 розрахунку у частині об`єктів нежитлової нерухомості №9374298081 до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №9374298080 від 19.02.2024 року, терміном сплати 19.02.2024 року на суму 364,85 грн; несплати узгоджених податкових зобов`язань, згідно додатку 2 розрахунку у частині об`єктів нежитлової нерухомості №9435289864 до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №9435289865 від 19.02.2024 року, терміном сплати 19.02.2024 року на загальну суму 10 251 грн; несплати узгоджених податкових зобов`язань, згідно додатку 2 розрахунку у частині об`єктів нежитлової нерухомості №9032425699 до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №9032425694 від 19.02.2024 року на суму 23 579,10 грн; податкового повідомлення-рішення від 10.06.2024 року №0374530406 на суму 1360 грн, з терміном сплати 23.07.2024 року (штрафні санкції); несплати узгоджених податкових зобов`язань, згідно додатку 2 розрахунку у частині об`єктів нежитлової нерухомості №9001022421 до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №9001017101 від 09.01.2025 року, терміном сплати 29.04.2025 року на суму 6642 грн. У зв`язку з несплатою до бюджету сум податкового боргу сформовано податкову вимогу форми «Ф» від 09.05.2023 року№0009689-1306-0436, яка була направлена на адресу платника податків податковим органом засобами поштового зв`язку. Інформація щодо оскарження податкових повідомлень-рішень у контролюючого органу та у суду відсутня. Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції керувався ст.67 Конституції України; підпунктом 14.1.175 п.14.1 ст.14, пунктами 36.1, 36.2, 36.3 т.36, п.41.4 ст.41, 54.1 ст.54, п.57.3 ст.57, п.59.1 ст.59, пунктами 95.1, 95.2, 95.3 ст.95 Податкового кодексу України.

Матеріалами справи встановлено, що ТОВ «Дом-2А» (ЄДРПОУ 44078647) перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.

Встановлено, що заборгованість виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін, та складає 2264211,22 грн яка складається з такого: 1. заборгованість по орендній платі з юридичних осіб (КБК 18010600), яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 2170981,57 грн.; 2. заборгованість по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами. які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (ТСБК 180104001, яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 93229.65 грн., що підтверджується також інтегрованою карткою платника податків – ТОВ «Дом-2А».

Встановлено, що у зв`язку з несплатою до бюджету сум податкового боргу сформовано податкову вимогу форми «Ф» від 09.05.2023 №0009689-1306-0436, яка була направлена на адресу платника податків Головним управлінням Пенсійного фонду України в Дніпропетровській області засобами поштового зв`язку за адресою: м. Дніпро, вул. Любарського, 2а, однак, згідно рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення було повернуто з відміткою про невручення у зв`язку з закінченням термін зберігання.

Встановлено, що інформація щодо оскарження податкових повідомлень-рішень у контролюючого органу та у суду відсутня.

Відповідно до підпунктів 14.1.39, 14.1.157, 14.1.175 п.14.1 ст.14, підпункту 20., п.95.1 ст.95 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини. Грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності, Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом. Крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою. Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. У разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження. У разі невиконання платником податків обов`язку щодо своєчасної сплати узгодженої суми податкового зобов`язання контролюючий орган в силу компетенції, встановленої нормами ПК України, здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків. Контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт: невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації; завищення розміру задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу; заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій (митній) декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки; завищення сум податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету, заявлених у податкових деклараціях, зокрема при використанні права на податкову знижку відповідно до розділу IV цього Кодексу; наявності помилок при визначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або відсутності реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної протягом граничних строків, передбачених цим Кодексом. У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків. Податкова вимога не надсилається (не вручається), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує шістдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує шістдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків. Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається). Контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Відповідно до пунктів 42.2, 42.3, 42.4 ст.42 ПК України, документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). Якщо платник податків у порядку та у строки, визначені статтею 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата. У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Відповідно до пунктів 3, 5 Розділу ІІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 року №1204 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 р. за №124/28254 податкове повідомлення-рішення (податкова вимога) вважається надісланим (врученим) платнику податків - фізичній особі, якщо його вручено особисто такій фізичній особі чи її законному представникові або надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження такої фізичної особи з повідомленням про вручення.

Аналізуючи докази у справі та законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції про задоволення позовних вимог. Суд дійшов висновку про те, що податковим органом - суб`єктом владних повноважень, було доведено правомірність своїх вимог щодо стягнення з ТОВ «Дом-2А» наявної у нього заборгованості, натомість ним не було надано суду доказів сплати вказаного податкового боргу у встановлені законодавством строки.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що податкова вимога про сплату боргу надсилались Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області ТОВ «Дом-2А» рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення, тобто з дотриманням вимог ПК України. Невручення в даному випадку ТОВ «Дом-2А» податкової вимоги відбулось з незалежних від податкового органу причин, та згідно пунктів 42.2, 42.3 ст.42 ПК України документи вважаються належним чином врученими. Водночас, жодна норма податкового законодавства не зобов`язує податковий орган здійснювати заходи для з`ясування причин невручення податкової вимоги, чи для вжиття додаткових заходів (як-то електронні засоби зв`язку, кур`єрська доставка тощо) щодо вручення податкової вимоги. При цьому, суд зазначає, що добросовісний платник податків зобов`язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за адресою місцезнаходження, яка зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. У разі невиконання цього обов`язку, платник не вправі посилатися на неотримання ним документів як на обставину, що звільняє його від настання у зв`язку з цим негативних для такого платника наслідків.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержання норм матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 315, 316, 321, 322 КАС України, суд –

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Дом-2А» - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.12.2025 року у адміністративній справі №160/25579/25 – залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку статей 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Ю.В. Дурасова

суддя Н.А. Олефіренко