Постанова від 29 вересня 2026 р. у справі №640/14020/22 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

01010, м. Київ, вул. Князів Острозьких, 8, корп. 30. тел/факс 254-21-99, e-mail: inbox@6apladm.ki.court.gov.ua

Головуючий суддя у першій інстанції Войтович І. І.,

Суддя-доповідач Епель О.В.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2026 року Справа № 640/14020/22

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Епель О.В.,

суддів: Карпушової О.В., Мєзєнцева Є.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі суду в м. Києві апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 19 травня 2025 року у справі

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Онвекс»

до Головного управління ДПС у м. Києві

про визнання протиправним та скасування рішення,

зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В :

Історія справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Онвекс» (далі - Позивач, Товариство) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - Відповідач ) в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у місті Києві від 01.08.2022 року № 1286930 про відповідність платника податку на додану вартість - Товариства з обмеженою відповідальністю «Онвекс» (код ЄДРПОУ 37062881) критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

- зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у місті Києві, яке діє у складі комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, виключити платника податку на додану вартість - Товариство з обмеженою відповідальністю «Онвекс» (код ЄДРПОУ 37062881) з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування своїх вимог Позивач зазначив, що рішення Відповідача про відповідність Позивача критеріям ризиковості суперечать нормам податкового законодавства та є необґрунтованими, оскільки Товариством подано до контролюючого органу усі необхідні первинні документи, які підтверджують реальність проведених господарських операцій та спростовують ризиковість Позивача як платника податків.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 19 травня 2025 року адміністративний позов було задоволено повністю.

Ухвалюючи таке рішення, суд першої інстанції виходив з виходив з того, що спірне рішення, всупереч вимогам Порядку №1165, не містить детальної інформації, за якої встановлено відповідність Позивача критеріям ризиковості платника податку. Натомість Позивач надав документи на підтвердження реальності здійснених господарських операцій.

Також суд зазначив, що Відповідач не надав суду жодного належного доказу, який би досліджувався в ході засідання Комісії, і який би слугував підставою для прийняття оскаржуваного рішення та був покладений в основу його прийняття, що вимагається в силу ч. 2 ст. 77 КАС України.

Не погоджуючись з таким рішенням суду, Відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити постанову про відмову в задоволенні позовних вимог у повному обсязі, наполягаючи на тому, що спірне рішення комісії прийняте в межах чинного законодавства.

В обгрунтування вимог апеляційної скарги Апелянт зазначає, що податковий кредит (ліміт) Позивача сформовано від суб`єктів господарювання, які здійснюють ризикову діяльність. Також звертає увагу на відсутність інформації щодо власних/орендованих офісних, складських приміщень, виробничих, земельних ділянок (20-ОПП). При цьому, Товариством не надано копії документів, що характеризують діяльність підприємства та спростовують ризик.

Також Апелянт зазначає, що станом на дату подання відзиву відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

З цих та інших підстав апелянт вважає, що оскаржуване ним рішення суду прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 23.07.2025 та від 10.10.2025 відкрито апеляційне провадження, встановлено строк для подання відзиву на апеляційну скаргу та призначено справу до судового розгляду в порядку письмового провадження.

Відзив на апеляційну скаргу не надходив.

Відповідно до частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін з наступних підстав.

Обставини справи, установлені судом першої інстанції.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, TOB "Онвекс" (ЄДРПОУ 37062881), є юридичною особою, зареєстроване 06.04.2010, номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань № 10651020000013285.

TOB "Онвекс" зареєстроване платником податку на додану вартість (індивідуальний податковий номер - 370628826514), про що свідчить свідоцтво № 100279413, видане 13.04.2010.

Юридичне та фактичне місцезнаходження Товариства: проспект Миколи Бажана, будинок 9-3, квартира 13, Київ, 02121.

Засновником та директором Товариства є:

- ОСОБА_1 , Країна громадянства: Україна.

Розмір внеску до статутного фонду: 3 500,00 грн., що становить 100 % відсотків статутного фонду.

Основний вид діяльності позивача є 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування.

Основними засобами, котрі використовує позивач у процесі надання послуг своїм контрагентам є: Бур проломний Bosch SDS-max 45Ч850Ч1000, Комп?ютер BRAIN A01239. Мобільний телефон Apple iPhone 13Pro 128Gb Graphite., монітор Samsung Odіssey G5. Дане обладнання знаходиться у товаристві на балансі, що також підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку за 2021 року.

Товариство повністю забезпечує свої виробничі потреби в трудових ресурсах за рахунок власних штатних працівників у кількості 5 штатних одиниць. Для підтвердження вказаних фактів підприємство надано копії звітності за формою 1ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку» за 2021-2022 рік та штатний розпис за 2021-2022 роки.

Крім того, у разі необхідності до виконання робіт на об?єктах Товариство додатково залучає посередників/робітників на підставі відповідних цивільних та/чи господарсько-правових угод.

Для розміщення свого персоналу (надання робочих місць) ТОВ «ОНВЕКС» орендує у ТОВ «Дарниця Сервіс» (код ЄДРПОУ 38567598) нежитлове приміщення, за Договором оренди індивідуально визначеного майна №1/Н-19 від 26.04.2019 року, що знаходиться за адресою: м. Київ. вул. Бориспільська, 7. Додатковою угодою від 05.03.2020 р. до даного договору були внесені зміни щодо збільшення орендної плати. Тож починаючи з 01.05.2020 р. ТОВ «ОНВЕКС» щомісячно вносить оплату у розмірі 912 грн.. про що свідчить акт надання послуг №120 від 31.05.2022 р. та платіжне доручення №135 від 31.05.2022р., платіжне доручення №161 від 30.06.2022р.

Основними постачальниками/виконавцями y наданні робіт/матеріалів/послуг для Товариства є зокрема: ТОВ «ТВІСТ ТРЕЙДІНГ», код ЄДРПОУ 42549791, за Договором №18-03-20 від 18.03.2020 р. компанія залучається для виконання робіт на об?єктах: ТОВ «ЛЮКСКОМ УКРАЇНА», код ЄДРПОУ 41117321, за Договором №23 від 17.10.2017 р.. (офіційний сайт https://luxkom.com/ua/) є основним постачальником матеріалів та обладнання: витратні матеріали ТОВ «ОНВЕКС» отримує також від ТОВ «СТ СПЕЦМОНТАЖ», код ЄДРПОУ 35391029 (офіційний сайт https://stspecmontag.com.ua/) за Договором поставки №0602-20 від 04.05.2020 р. та ПП «ЛОВЕКС - К», код ЄДРПОУ 33690081. (офіційний сайт https://loveks.com.ua/) за Договором купівлі - продажу № 3389-17 від 11.04.2017 р. та інші.

Серед основних контрагентів, котрі замовляють послуги/роботи/матеріали у Товариства, зокрема, є: ДП «АДІДАС УКРАЇНА», код ЄДРПОУ 24251899, (за Договором №14032020-1 від 14.03.2020; №062020-1 від 15.06.2020 та інші.

Зберігання та логістика при необхідності, забезпечується шляхом залучення інших суб?єктів господарювання (зберігання на складських приміщеннях виробника, доставка до кінцевого споживача транспортними засобами виробника), у зв?язку з чим Товариство для здійснення основного виду діяльності - монтажу водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування, не потребує наявності власних транспортних засобів, складських приміщень.

Податкового боргу перед бюджетом товариство станом на час виникнення спірних правовідносин не мало не мало.

Щодо операцій з придбання/реалізацію товарів/робіт (послуг) у контрагентів, Товариство у своїй діяльності керувалось принципом максимальної прозорості, що виразилось у тому, що ним проведено відповідні процедури на предмет перевірки податкової надійності та економічної добропорядності кожного потенційного партнера. Зокрема, ТОВ «ОНВЕКС» перед вступом у договірні відносини, задля дотримання принципу належної обачності, було проаналізовано відкриті реєстри та інформаційно аналітичні системи, щодо наявної інформації про контрагентів на предмет податкової надійності та економічної добропорядності, а саме : ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АГРОТОРГ» (код ЄДРПОУ 41440560), ТОВ «КРОКВА БУ-1» (код ЄДРПОУ 33678331), ТОВ «МАРРЕМБУД» (код ЄДРПОУ 33760478), ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АКЛІМА» (код ЄДРПОУ 41222642), TOB «ДОБРО ЛОГІСТІК» (код ЄДРПОУ 40409467), TOB «МИРКОНД» (код ЄДРПОУ 39668340), ТОВ «ДНЕПРСТАФ ПРОЕКТ» (код ЄДРПОУ 42226962), ТОВ «УКРАЇНСЬКА АЛЬТЕРНАТИВА» (код ЄДРПОУ 38526244), ТОВ «УКРАВЕСТ» (код ЄДРПОУ 31090597),ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ«ЕПІ» (код ЄДРПОУ 42763595), ТОВ «СТЕП ВЕЙ» (код ЄДРПОУ 43440405), ТОВ «ІНТЕР-КЛІМА» (код ЄДРПОУ 41221853).

Станом на час виникнення спірних правовідносин вказані контрагенти позивача не мали статусу підприємств, що здійснюють ризикову діяльність.

На момент укладення договорів зазначені контрагенти позивача належали до підприємств реального сектору економіки, у стані припинення не перебували, справи про банкрутство проти них не порушувались, у кримінальних провадженнях вони не фігурували, податкового боргу не мали. Більше того, по господарським операціям за участю даних компаній за 2021-2022 рік, всі без виключення податкові накладні були зареєстровані, шо свідчить про формальний підхід при прийнятті оскаржуваного рішення контролюючого органу.

Відтак, у ТОВ «ОНВЕКС» були законні підстави для здійснення господарських операцій з вказаними контрагентами.

Щодо господарських операцій з ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АГРОТОРГ СЕРВІС» (код ЄДРПОУ 41440560) судом встановлено, що Товариство залучає ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АГРОТОРГ СЕРВІС» (Виконавець) за Договором про надання послуг з технічного обслуговування та ремонту техніки № 01/12-21 від 01.12.2021 р.

ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АГРОТОРГ СЕРВІС» були виконані ремонтні роботи на об?єкті за адресою м.Одеса, вул. Пантелеймонівська, 97, м-н adidas.

Вказані роботи у ТОВ «ОНВЕКС» замовило підприємство ДП «Адідас Україна» за Договором підряду № 06/2020-1 от 15.06.2020. У відповідності до п. 4.1. та п. 4.2. Договору Виконавець проінформував Замовника про закінчення проведених робіт, на що сторони підписали Акт надання послуг № ТА 211230 від 30.12.2021 р.. За належно виконані роботи ТОВ «ОНВЕКС» здійснило повну оплату, що підтверджується платіжним дорученням №704 від 30.12.2021 р.

В подальшому Виконавець залучався для проведення ремонтних робіт на об?єкті за адресою м.Львів, вул. Гетьмана Мазепи, 1, СТРЦ "Спартак", м-н adidas. Дані роботи у ТОВ «ОНВЕКС» замовило підприємство ДП «Адідас Україна» за Договором №01-2022-1 від 18.12.2020. У відповідності до п. 4.1, та п. 4.2. Договору Виконавець проінформував Замовника про закінчення проведених робіт, на що сторони підписали Акт надання послуг №TA220104 від 04.01.2022 р. За належно виконанні роботи ТОВ «ОНВЕКС» здійснило повну оплату, що підтверджується платіжним дорученням №705 від 12.01.2022 р. та платіжним дорученням №706 від 17.01.2022 р....

Таким чином, між ТОВ «ОНВЕКС» та ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АГРОТОРГ СЕРВІС» виникли господарські правовідносини внаслідок укладення Договору про надання послуг з технічного обслуговування та ремонту техніки №01/12-21 від 01.12.2021 р., а дії Товариства щодо оплати виконаних ремонтних робіт засвідчують його волю та настання відповідних правових наслідків. У той же час оформлені належним чином договір й первинні документи, а також рух коштів свідчать про реальність здійснення господарських операцій та забезпечення необхідними засобами для її провадження.

Від ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АГРОТОРГ СЕРВІС» Товариство отримало податкову накладну № 951 від 30.12.2021 р., №997 від 04.01.2022 р., які були прийняті та зареєстровані податковим органом в ЄРПН 11.01.2022 р., та 17.01.2022 р. відповідно, про що були сформовані квитанції (в ЄРПН зареєстровано за №9411940955 та за №9002871135). Тобто, податковий орган не вважав діяльність ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АГРОТОРГ СЕРВІС» ризиковою, а тому і зареєстрував вказані податкові накладні.

Щодо господарських операцій з ТОВ «КРОКВА БУ-1» (код ЄДРПОУ 33678331) суд вказує наступне.

ТОВ «КРОКВА БУ-1» є будівельною компанією, що має багаторічний досвід (вже більше шістнадцяти років) в проектах всіх рівнів складності, масштабів і різновидів (від ескізного проекту, отримання дозвільної документації та фінансового інжинірингу - до будівництва, введення в експлуатацію, благоустрою територій обслуговування об?єктів). А тому для надання якісних послуг своєму клієнту ДП "Адідас - Україна" за Договором № 12/2020-1 від 18.12.2020, ТОВ «КРОКВА БУ-1» (Виконавець) був залучений Товариством для виконання монтажу системи вентиляції та кондиціювання повітря у приміщенні на об?єкті за адресою м.Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 47/16, м-н adidas (надалі - об?єкт), про що сторони уклали Договір підряду №05-04-2020 від 05.04.2020 р.

Виконавцем роботи за договором були завершені після спливу чотирьох місяців, тож на виконання п. 10.3 договору Замовником були прийняті належним чином виконані роботи та підписано Акт надання послуг №41 від 14.08.2020 р.. Повну оплату за виконані роботи ТОВ «ОНВЕКС» зміг внести через два тижні після підписання акту, що підтверджується платіжним дорученням №239 від 01.09.2020 р.

Таким чином, між ТОВ «ОНВЕКС» та ТОВ «КРОКВА БУ-1» виникли господарські правовідносини внаслідок укладення Договору підряду №05-04-2020 від 05.04.2020 р., а дії Товариства щодо оплати виконаних робіт засвідчують його волю та настання відповідних правових наслідків. У той же час оформлені належним чином договір й первинні документи, а також рух коштів свідчать про реальність здійснення господарських операцій та забезпечення необхідними засобами для її провадження.

Від ТОВ «КРОКВА БУ-1» Товариство отримало податкову накладну №65 від 14.08.2020 р., яка була прийнята та зареєстрована податковим органом в ЄРПН 31.08.2020року, про що була сформована квитанція (в ЄРПН зареєстровано за №9217507337). Тобто, податковий орган не вважав діяльність ТОВ «КРОКВА БУ-1» ризиковою, а тому і зареєстрував дану податкову накладну.

Щодо господарських операцій ТОВ «МАРРЕМБУД» (код ЄДРПОУ 33760478) суд вказує наступне.

Для надання послуг з будівельно-монтажних робіт своєму клієнту за Договором Договір підряду №01102019-і від 01 жовтня 2019 р.., ТОВ «МАРРЕМБУД» було залучене виконавцем даних робіт. Таким чином між ТОВ «ОНВЕКС» (Замовник) та ТОВ «МАРРЕМБУД» (Виконавець) був укладений Договір підряду №25-02-2020 від 25.02.2020 року. Відповідно до предмету якого Замовник доручає, а Підрядник, відповідно до умов Договору, зобов?язується виконати комплекс робіт по влаштуванню систем вентиляції у приміщенні Замовника у суворій відповідності до узгодженої сторонами Специфікації. Погоджені сторонами роботи ТОВ «МАРРЕМБУД» виконав належним чином, тож на виконання п. 10.3. Договору Замовник прийняв якісно виконані роботи, на що сторони підписали Акт надання послуг №57 від 27.07.2020 р. Замовником в цей же день була перерахована часткова оплата згідно з платіжним дорученням №194 від 27.07.2020 р.

Таким чином, між ТОВ «ОНВЕКС» та ТОВ «МАРРЕМБУД» виникли господарські правовідносини внаслідок укладення Договору підряду №25-02-2020 від 25.02.2020 року, а дії Товариства щодо оплати виконаних будівельно-монтажних робіт засвідчують його волю та настання відповідних правових наслідків. У той же час оформлені належним чином договір й первинні документи, а також рух коштів свідчать про реальність здійснення господарських операцій та забезпечення необхідними засобами для її провадження.

Від ТОВ «МАРРЕМБУД» Товариство отримало податкову накладну №37 від 27.07.2020 р. яка була прийняті та зареєстровані податковим органом в ЄРПН 28.07.2020 року, про що були сформовані квитанції (в ЄРПН зареєстровано за № 9179678596). Тобто, податковий орган не вважав діяльність ТОВ «МАРРЕМБУД» ризиковою, а тому і зареєстрував дану податкову накладну.

Щодо господарських операцій ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АКЛІМА» (код ЄДРПОУ 41222642) суд вказує наступне.

ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АКЛІМА» є одним з надійних та постійних постачальників кліматичного обладнання для контрагентів ТОВ «ОНВЕКС». Асортимент продукції компанії та ціновий діапазон настільки широкі, що дозволяють задовольнити потреби клієнта будь-якого рівня. Повний перелік брендів та обладнання можна побачити на офіційному сайті підприємства: https://aclima.ua/. Тож оскільки ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АКЛІМА» (Продавець) має необхідний асортимент товару для подальшого використання продукції у підприємницькій діяльності ТОВ «ОНВЕКС» (Покупець) між компаніями був укладений Договір постачання №0401-22/2/1 від 04.01.2021 р..

Сторони погодили вид та умови поставки товару.

На виконання п. 4.2. Договору Покупець вніс стовідсоткову оплату згідно Рахунку-фактури №801 від 09.08.2021 р., що підтверджується платіжним дорученням №28 від 09.08.2021 р.

ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АКЛІМА» передало Покупцю товар, на що сторони підписали видаткову накладну №77 від 10.08.2021 р. Дане обладнання Товариство використовувало для продажу ТОВ «АНА-КОСМА-А», код ЄДРПОУ 42111514.

Таким чином, між ТОВ «ОНВЕКС» та ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АКЛІМА» виникли господарські правовідносини внаслідок укладення Договору постачання №0401-22/2/1 від 04.01.2021 р., а дії Товариства щодо оплати товару засвідчують його волю для настання відповідних правових наслідків. У той же час оформлені належним чином договір і первинні документи свідчать про реальність здійснення господарських операцій та забезпечення необхідними засобами для її провадження.

Від ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АКЛІМА» Товариство отримало податкову накладну № 40 від 09.08.2021 р., яка була прийнята та зареєстрована податковим органом в ЄРПН 20.08.2021 року, про що була сформована квитанція (в ЄРПН зареєстровано за №412226426576). Тобто, податковий орган не вважав діяльність ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АКЛІМА» ризиковою, а тому і зареєстрував дану податкову накладну.

Щодо господарських операцій з ТОВ «ДОБРО ЛОГІСТИК» (код ЄДРПОУ 40409467) суд вказує наступне.

ТОВ «ДОБРО ЛОГІСТИК» оперативно, надійно та безпечно організовує перевезення вантажів та є надійним партнером ТОВ «ОНВЕКС», що пропонує транспортно - експедиторські послуги за найбільш вигідною ціною. Таким чином, для організації частих перевезень товару та будівельних матеріалів (загалом - вантажу) на об?єкти клієнтів, між ТОВ «ОНВЕКС» (Замовник) та ТОВ «ДОБРО ЛОГІСТИК» (Виконавець) був укладений Договір організації перевезення №0102 від 01.12.2020 р. Відповідно до предмету якого Замовник доручає, а Виконавець зобов?язується організувати доставку і передачу вантажоодержувачеві (уповноваженій особі) ввірений йому вантаж в пункт призначення, вказаний в супровідних документах на вантаж.

ТОВ «ОНВЕКС» оплатило надані Виконавцем послуги з організації перевезень, що підтверджується платіжним дорученням №75 від 15.09.2021 р.

Таким чином, між ТОВ «ОНВЕКС» та ТОВ «ДОБРО ЛОГІСТИК» виникли господарські правовідносини внаслідок укладення Договору організації перевезення №0102 від 01.12.2020 р., а дії Товариства щодо оплати отриманих послуг засвідчують його волю та настання відповідних правових наслідків. У той же час оформлені належним чином договір й первинні документи, а також рух коштів свідчать про реальність здійснення господарської операції та забезпечення необхідними засобами для її провадження.

Від ТОВ «ДОБРО ЛОГІСТИК» Товариство отримало податкову накладну № 224 від 13.12.2020 р., яка була прийнята та зареєстрована податковим органом в ЄРПН 13.01.2021 року, про що була сформована квитанція (в ЄРПН зареєстровано за № 404094626501). Тобто, податковий орган не вважав діяльність ТОВ «ДОБРО ЛОГІСТИК» ризиковою, а тому і зареєстрував дану податкову накладну.

Щодо господарських операцій ТОВ «МИРКОНД» (код ЄДРПОУ 39668340) суд вказує наступне.

Компанія «МИРКОНД» заснована в 2002 році і з тих пір є ексклюзивним дистриб?ютором кліматичної побутової та промислової техніки міжнародного холдингу Midea (КНР) в Україні. У 2002 році Midea отримала сертифікат OHSAS 18001, який видається тільки тим підприємствам, при виробництві продукції, на яких використовуються щонайменше на 60% власні розробки.

Відтак у ТОВ «ОНВЕКС» (Покупець) не виникало жодного сумніву щодо співпраці з такою маштабною компанією як ТОВ «МИРКОНД» (Продавець), продукція якої гарантує якість та ефективність у використанні. А тому, між сторонами був укладений Договір купівлі-продажу № 05-02-22 від 05.02.2022 р. за яким ТОВ «ОНВЕКС» мало мету придбати побутовий повітряний кондиціонер спліт-системи т/м Кондиціонер побутовий повітряний спліт-система т/м "MIDEA" мод. AG-09N8C2CF-I/AG-09N8C2CF (товар, кондиціонер).

Відповідно до видаткової накладної №69 від 10.06.2022 року товар був переданий Покупцю, котрий в свою чергу, в цей же день, розрахувався за придбаний Товар в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням №141 від 10.06.2022 року.

Таким чином, між ТОВ «ОНВЕКС» та ТОВ «МИРКОНД» виникли господарські правовідносини внаслідок укладення Договору купівлі-продажу №05-02-22 від 05.02.2022 р., а дії Товариства щодо оплати товару засвідчують його волю та настання відповідних правових наслідків. У той же час оформлені належним чином договір і первинні документи свідчать про реальність здійснення господарських операцій та забезпечення необхідними засобами для її провадження.

Від ТОВ «МИРОНД» Товариство отримало податкову накладну № 20 від 10.06.2022 р., яка була прийнята та зареєстрована податковим органом в ЄРПН 24.06.2022 року, про що була сформована квитанція (в ЄРПН зареєстровано за №396683426552). Тобто, податковий орган не вважав діяльність ТОВ «МИРКОНД» ризиковою, а тому і зареєстрував дану податкову накладну.

Щодо господарських операцій ТОВ «ДНЕПРСТАФ ПРОЕКТ» (код ЄДРПОУ 42226962) суд вказує наступне.

Від контрагента ДП "Адідас - Україна" код ЄДРПОУ 24251899 за Договором підряду №06/2020-1 от 15.06.2020 було замовлення на капітальний ремонт системи вентиляції окремого внутрішнього приміщення, що знаходиться за адресою м.Київ, вул.Велика Окружна, 4, ТІ "Променада", м-н adidas. У зв?язку з наявністю необхідного досвіду в якісній організації та проведенні запитуваних робіт, а також наявності необхідного обладнання та транспорту, ТОВ «ОНВЕКС» (Замовник) залучило ТОВ «ДНЕПРСТАФ ПРОЕКТ» (Виконавець) у якості виконавця на об?єкті. Таким чином між сторонами був укладений Договір про виконання робіт №01/12-21 від 01.12.2021 року (Рішенням учасника №04/08/2020 від 04.08.2020 р. продовжено діяльність Товариства без використання печатки).

ТОВ «ДНЕПРСТАФ ПРОЕКТ» вчасно та якісно проведено переоснащення системи вентиляції і кондиціонування в приміщенні.

А тому, у зв?язку з прийняттям робіт Замовником, сторони підписали Акт надання послуг №190 від 02.12.2021 р.

Таким чином, між ТОВ «ОНВЕКС» та ТОВ «ДНЕПРСТАФ ПРОЕКТ» виникли господарські правовідносини внаслідок укладення Договору про виконання робіт №01/12-21 від 01.12.2021 року, а дії Товариства щодо оплати робіт засвідчують його волю та настання відповідних правових наслідків. У той же час оформлені належним чином договір й первинні документи, а також рух коштів свідчать про реальність здійснення господарських операцій та забезпечення необхідними засобами для її провадження.

Від ТОВ «ДНЕПРСТАФ ПРОЕКТ» Товариство отримало податкову накладну №190 від 02.12.2021 р., яка була прийнята та зареєстрована податковим органом в ЄРПН 22.12.2021 року, про що була сформована квитанція (в ЄРПН зареєстровано за №9391516043). Тобто, податковий орган не вважав діяльність ТОВ «ДНЕПРСТАФ ПРОЕКТ» ризиковою, а тому і зареєстрував дану податкову накладну.

Щодо господарських операцій з ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «УКРАЇНСЬКА АЛЬТЕРНАТИВА» (код ЄДРПОУ 42537042) суд вказує наступне.

3 метою виконання замовлення за Договором № 10-01/22 від 19.01.2022 р. на об?єкті за адресою м. Київ. вул. Велика Васильківська, 72, ТОВ «ОНВЕКС» (Замовник) залучало фахівців з монтажних робіт ТОВ «БК «УКРАЇНСЬКА АЛЬТЕРНАТИВА» Виконавець), а тому між сторонами був укладений Договір на поставку та монтаж товару №01-02/22 від 01.02.2022 року. Роботи Виконавцем були виконані вчасно та належним чином, на що сторони склали та підписали Акт надання послуг № 27 від 04.02.2022 р. Оскільки у Замовника були відсутні зауваження щодо виконаних робіт, Товариство здійснило стовідсоткову оплату за виконані роботи згідно з платіжним дорученням №721 від 17.02.2022 року та на підставі Рахунку на оплату №17/01 від 17.01.2022 року.

Відтак ТОВ «БК «УКРАЇНСЬКА АЛЬТЕРНАТИВА» залучався Товариством як посередник у наданні послуг для виконання робіт на об?єкті ТОВ «ТекХостинг», код ЄДРПОУ 41309272.

Таким чином, між ТОВ «ОНВЕКС» та ТОВ «БК «УКРАЇНСЬКА АЛЬТЕРНАТИВА» виникли господарські правовідносини внаслідок укладення Договору на поставку та монтаж товару №01-02/22 від 01.02.2022 року, а дії Товариства щодо оплати послуг засвідчують його волю для настання відповідних правових наслідків. У той же час оформлені належним чином договір й первинні документи свідчать про реальність здійснення господарських операцій та забезпечення необхідними засобами для її провадження.

Від ТОВ «БК «УКРАЇНСЬКА АЛЬТЕРНАТИВА» Товариство отримало податкову накладну №55 від 17.01.2022 р., яка була прийнята та зареєстрована податковим органом в ЄРПН 02.02.2022 року, про що була сформована квитанція (в ЄРПН зареєстровано за № 385262420231). Тобто, податковий орган не вважав діяльність ТОВ «БК «УКРАЇНСЬКА АЛЬТЕРНАТИВА» ризиковою, а тому і зареєстрував дану податкову накладну.

Щодо господарських операцій з ТОВ «УКРАВЕСТ» (код ЄДРПОУ 31090597) суд вказує наступне.

Для в проведення монтажних робіт на об?єкті за адресою м. Харьков, пр. 50-летия ВЛКСМ, д. 1а, ТЦ Барабашово на виконання замовлення контрагента ТОВ «ОНВЕКС» за Договором підряду №06/2020-1 від 15.06.2020р., ТОВ «УКРАВЕСТ» (Виконавець) був залучений у якості виконавця будівельно-монтажних робіт, про що сторони домовились у Договорі на поставку та монтажу товару №20-01/22 від 20.01.22 р.

Відповідно до Акту виконаних робіт роботи були здійснені на об?єкт та встановлений необхідним чином Виконавцем протягом місяця. Відтак ТОВ «ОНВЕКС» прийняв виконані належним чином роботи, про що сторони підписали Акт надання послуг №29 від 19.02.2021 р.. товариство одразу оплатило вартість обумовлених договором робіт, про що свідчить платіжне доручення №480 від 19.02.2021 р.

Таким чином, між ТОВ «ОНВЕКС» та ТОВ «УКРАВЕСТ» виникли господарські правовідносини внаслідок укладення Договору на поставку та монтажу товару №20-01/22 від 20.01.22 р., а дії Товариства щодо оплати виконаних робіт засвідчують його волю та настання відповідних правових наслідків. У той же час оформлені належним чином договір й первинні документи, а також рух коштів свідчать про реальність здійснення господарських операцій та забезпечення необхідними засобами для її провадження.

Від ТОВ «УКРАВЕСТ» Товариство отримало податкову накладну №16 від 19.02.2021 р., яка була прийнята та зареєстрована податковим органом в ЄРПН 05.03.2021 року, про що була сформована квитанція (в ЄРПН зареєстровано за №310905926594). Тобто, податковий орган не вважав діяльність ТОВ «УКРАВЕСТ» ризиковою, а тому і зареєстрував дану податкову накладну.

Щодо господарських операцій ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ «ЕП» (код ЄДРПОУ 42763595) суд вказує наступне.

Між ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ «ЕПІ» (Продавець) та ТОВ «ОНВЕКС» (Покупець) був укладений Договір поставки №10/01/21 від 10.01.2021 р., відповідно до умов якого Постачальник зобов?язується поставити та передати у власність Покупця обладнання у кількості, асортименті, по цінах що визначені відповідно до специфікацій, які є невід?ємною частиною даного Договору.

Пунктом 1.1. зазначено, що Специфікацією Договору є Рахунок-фактура. Відтак, Рахунком-фактурою №3 від 18.01.2021 р. сторони погодили поставку комплекту автоматики, що необхідна була для подальшого використання в м.Одеса, вул. Небесної Сотні.2. ТЦ"City Center".

На виконання п. 3.2.1. Договору Покупцем була внесена оплата у розмірі 80% від вартості Товару зазначеної у специфікації, що підтверджується платіжним дорученням №456 від 29.01.2021 р. Решта 20 % були перераховані на банківський рахунок Постачальника відповідно до п. 3.2.2. Договору - за фактом готовності товару, про що свідчить платіжне доручення №472 від 15.02.2021 р.

Товар в повному обсязі був переданий Покупцю, про що підтверджується видатковою накладною №9 від 26.02.2021 року.

Також сторони погодили Рахунком-фактурою № 153 від 20.07.2021 р., ще додаткову поставку комплекту автоматики, що необхідна була для подальшого використання в м.Одеса, вул. Небесної Сотні,2, ТЦ "City Center".

Покупець як і попередньо, дотримуючись умов Договору, оплатив Товар у розмірі 80% від вартості Товару зазначеної у специфікації, згідно з платіжним дорученням №651 від 21.07.2021 року, та 20 % - відповідно до Платіжного доручення від 27.07.2021 р.

Оплачений Товар був доставлений на склад Постачальника та переданий Покупцю, про що свідчить Видаткова накладна №60 від 28.07.2021 року.

Таким чином, між ТОВ «ОНВЕКС» та ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ «ЕПІ» виникли господарські правовідносини внаслідок укладення Договору на поставку та монтажу товару поставки № 10/01/21 від 10.01.2021 р., а дії Товариства щодо оплати Товару засвідчують його волю та настання відповідних правових наслідків. У той же час оформлені належним чином договір й первинні документи, а також рух коштів свідчать про реальність здійснення господарських операцій та забезпечення необхідними засобами для її провадження.

Від ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ «ЕПІ» Товариство отримало податкову накладну № 4 від 29.01.2021 р. та №6 від 26.02.2021 р., №26 від 21.07.2021, №32 від 27.07.2021, які були прийняті та зареєстровані податковим органом в ЄРПН 12.02.2021 року, 26.02.2021, 13.08.2021 та 13.08.2021 року, про що були сформовані квитанції (в ЄРПН зареєстровано за № 9024443369, 9039794266, 9234302444 та за № 9234967514 відповідно). Тобто, податковий орган не вважав діяльність ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ ДІМ «ЕПІ» ризиковою, а тому і зареєстрував податкові накладні.

Щодо господарських операцій з ТОВ «СТЕП ВЕЙ» (код ЄДРПОУ 43440405) суд вказує наступне.

Для провадження своєї господарської діяльності та перевезення Товару на об?єкти замовників ТОВ «ОНВЕКС» бере в оренду автомобілі. А тому для перевезення продукції, що реалізується Товариством, між ТОВ «БК«БІЛДІНГ СОЛЮШНС», код ЄДРПОУ 41426965 (Орендодавець) та ТОВ «ОНВЕКС» (Орендар) був укладений Договір оренди автомобіля № 07-2021-2 від 01.01.2021 р., за яким Орендодавець передає, а Орендар бере у тимчасове володіння автомобіль марки: Reno Duster, державний номер НОМЕР_1 .

В процесі експлуатації даного автомобіля в Орендаря виникла необхідність в його технічному обслуговуванні, а саме - заміни шин, з метою підтримання працездатності автомобіля. Відтак між ТОВ «ОНВЕКС» (Сторона 2) та ТОВ «СТЕП ВЕЙ» (Сторона 1) був укладений Договір №08-12-21 від 08.12.2021 року, відповідно до предмету якого Сторона 1 зобов?язується передати у власність Сторони 2, а Сторона 2 зобов?язується прийняти автомобільні шини (надалі - Товар) і сплати за Товар на умовах даного Договору. Додатком до даного Договору від 08.02.2021 р. сторони погодили гарантійні зобов?язання. Таким чином, на виконання п. 4.3. Договору ТОВ «ОНВЕКС» вніс стовідсоткову передплату на підставі виставленого Рахунку-фактури № СВ-0000746 від 08.02.2021 р., що підтверджується платіжним дорученням №466 від 08.02.2021 р.

Наступного дня автошини 245/40R18 97V Goodyear Ьltra Grip Performance Gen- 1 XL A0 y кількості 4 шт., були передані ТОВ «ОНВЕКС», про що свідчить видаткова накладна № СВ-0000668 від 09.02.2021 року.

Таким чином, між ТОВ «ОНВЕКС» та ТОВ «СТЕП ВЕЙ» виникли господарські правовідносини внаслідок укладення Договору №08-12-21 від 08.12.2021 року, а дії Товариства щодо оплати автомобільних шин засвідчують його волю та настання відповідних правових наслідків. У той же час оформлені належним чином договір й первинні документи, а також рух коштів свідчать про реальність здійснення господарської операції та забезпечення необхідними засобами для її провадження.

Від ТОВ «СТЕП ВЕЙ» Товариство отримало податкову накладну №200 від 08.02.2021р., яка була прийнята та зареєстрована податковим органом в ЄРПН 24.02.2021 року, про що була сформована квитанція (в ЄРПН зареєстровано за №9035897889). Тобто податковий орган не вважав діяльність ТОВ «СТЕП ВЕЙ» ризиковою, а тому зареєстрував дану податкову накладну.

Щодо господарських операцій ТОВ «ІТЕР-КЛІМА» (код ЄДРПОУ 41221853) суд вказує наступне.

Одним із постачальників кліматичної техніки для підприємства є ТОВ «ІНТЕР-КЛІМА» (код ЄДРПОУ 41221853). А тому, у разі якщо Товариству для надання своїм контрагентам послуг, необхідно обладнання, що має бути швидко доставлено до об?єкта та не потребує великих об?ємів у постачанні, ТОВ «ОНВЕКС» купує його у ТОВ «ІНТЕР - КЛІМА». Таким чином між ТОВ «ОНВЕКС» (Покупець) та ТОВ «ІНТЕР-КЛІМА» (Постачальник) був укладений Договір поставки №01/07-19 від 01.07.2019 року, Покупець погодив придбання термостату (Товар) на умовах Інкотермс-2010: EXW. Відповідно до видаткової накладної №243 від 20.07.2021 року, Товар був переданий Покупцю. На виконання п. 3.3. Договору та згідно Рахунку №210000325 від 19.07.2021 р., Покупець здійснив стовідсоткову оплату, що підтверджується платіжним дорученням №644 від 19.07.2021 р.

Таким чином, враховуючи викладене, між ТОВ «ОНВЕКС» та ТОВ «ІНТЕР - КЛІМА» виникли господарські правовідносини внаслідок укладення Договору поставки №01/07-19 від 01.07.2019 року, а дії Товариства щодо оплати Товару засвідчують його волю для настання відповідних правових наслідків. У той же час оформлені належним чином договір, первинні документи та банківські виписки свідчать про реальність здійснення господарських операцій та забезпечення необхідними засобами для її провадження.

Від ТОВ «ІНТЕР-КЛІМА» Товариство отримало податкову накладну №35 від 19.07.2021 р., яка була прийнята та зареєстрована податковим органом в ЄРПН 23.07.2021 року, про що була сформована квитанція (в ЄРПН зареєстровано за №9203637803). Тобто, податковий орган не вважав діяльність ТОВ «ІНТЕР-КЛІМА» ризиковою, а тому і зареєстрував дану податкову накладну.

Відтак з огляду на вищезазначене, ТОВ «ОНВЕКС» належить до реального сектору економіки, в нього наявні всі основні засоби для здійснення його господарської діяльності.

Разом з тим, в електронному кабінеті платника податків позивача наявна інформація про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на додану вартість (ПДВ) на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Вказана інформація була оформлена Рішенням про відповідність невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 01.08.2022 року № 1286930 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у місті Києві.

Підставою відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку Комісія визначила п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку без розшифрування інформації, яка стала підставою для таких висновків.

При цьому, в рядку «Податкова інформація» вищезазначеного висновку не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Натомість контролюючим органом лише процитовано зміст п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

У зв`язку з відсутністю жодної конкретної інформації в оскаржуваному рішенні, позивачем було направлено до відповідача Запит на отримання публічної інформації від 05.08.2022 року з проханням надати роз`яснення які саме ризикові операції були виявлені та які документи позивач може надати щодо його підприємства, аби не виникало сумнівів у реальності здійснення господарської діяльності.

ГУ ДПС у місті Києві у відповідь на даний Запит листом від 11.08.2022 № 282/3ПІ/26-15-18-06-06 повідомило, що використовуючи бази даних ДПС України, надані пояснення та копії документів, проведено аналіз діяльності ТОВ «ОНВЕКС» (код ЄДРПОУ 37062881) в процесі якого встановлено, що податковий кредит (ліміт) сформовано від СГ, які здійснюють ризикову діяльність, а саме: ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АГРОТОРГ» (код ЄДРПОУ 41440560), ТОВ «КРОКВА БУ-1» (код ЄДРПОУ 33678331), ТОВ «МАРРЕМБУД» (код ЄДРПОУ 33760478), ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АКЛІМА» (код ЄДРПОУ 41222642), TOB «ДОБРО ЛОГІСТІК» (код ЄДРПОУ 40409467), TOB «МИРКОНД» (код ЄДРПОУ 39668340), ТОВ «ДНЕПРСТАФ ПРОЕКТ» (код ЄДРПОУ 42226962), ТОВ «УКРАЇНСЬКА АЛЬТЕРНАТИВА» (код ЄДРПОУ 38526244), ТОВ «УКРАВЕСТ» (код ЄДРПОУ 31090597),ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ«ЕПІ» (код ЄДРПОУ 42763595), ТОВ «СТЕП ВЕЙ» (код ЄДРПОУ 43440405), ТОВ «ІНТЕР-КЛІМА» (код ЄДРПОУ 41221853). Також зазначено, що відсутня інформація щодо власних/орендованих офісних, складських приміщень, виробничих земельних ділянок (20-ОПП), та що підприємством не надано копії документів, що характеризують діяльність підприємства та спростовують ризик.

Не погоджуючись із вказаним рішенням та вважаючи його протиправним та таким, що підлягає скасуванню, Позивач звернувся до суду з цим позовом.

Нормативно-правове обґрунтування.

Спірні правовідносини врегульовані Конституцією України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Постанова № 1246), Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520).

Так, відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

За визначенням, наведеним у п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п. 62.1 ст.62 Податкового кодексу України, податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до статі 39 цього Кодексу.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України передбачає, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, окрім іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Так, Порядком № 1165 визначено процедуру прийняття комісією ДПС рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Крім того, п. 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Водночас, додаток 1 до Порядку № 1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, віднесення до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У затвердженій формі рішення (про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку № 1165) передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

Висновки суду апеляційної інстанції.

Системний аналіз викладених правових норм дозволяє колегії суддів стверджувати про те, що законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника ПДВ Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Так, рішенню Комісії регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника ПДВ має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

Крім того, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

При цьому, моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Перевіряючи доводи апеляційної скарги та усуваючи неповноту з`ясування судом першої інстанції обставин цієї справи, колегія суддів звертає увагу на те, що рішенням контролюючого органу від 18.07.2023 № 79991 (тобто до ухвалення оскаржуваного рішення суду) з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 10.07.2023 № 3 було прийнято рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку/т.2 а.с. 92/.

Отже, станом на момент прийняття судом першої інстанції кінцевого рішення по суті позовних вимог, було відсутнє діюче рішення про відповідність Позивача критеріям ризиковості платника податку. Відтак, оскаржуване порушення було виправлене суб`єктом владних повноважень, про що контролюючий орган повідомляв суд першої інстанції у клопотанні, яким просив залишити позовну заяву без розгляду з огляду на такі обставини/т.1 а.с.91-92/.

Втім, зазначене клопотання не було розглянуто судом першої інстанції, що є порушенням норм процесуального права, яке призвело до неправильного вирішення справи в цілому.

При цьому відсутні підстави вважати, що повне відновлення законних прав та інтересів позивача неможливе без визнання рішень, дій або бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправними після такого виправлення. Позаяк, Позивач не скористався правом на подання відзиву на апеляційну скаргу разом із запереченнями на доводи Апелянта про відсутність діючого рішення про відповідність Позивача критеріям ризиковості платника податку. Заперечення щодо клопотання про залишення позовної заяви без розгляду до суду також не надходили.

Разом з тим, судова колегія зазначає, що у відповідності до ункту 8 частини першої статті 238 КАС України суд закриває провадження у справі щодо оскарження рішень, дій або бездіяльності суб`єкта владних повноважень, якщо оскаржувані порушення були виправлені суб`єктом владних повноважень і при цьому відсутні підстави вважати, що повне відновлення законних прав та інтересів позивача неможливе без визнання рішень, дій або бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправними після такого виправлення.

Отже, проаналізувавши всі доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню, а провадження - закриттю.

Надаючи оцінку доводам апелянта, судова колегія також приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Згідно з частиною першою статті 319 КАС України, судове рішення першої інстанції, яким закінчено розгляд справи, підлягає скасуванню повністю або частково в апеляційному порядку і позовна заява залишається без розгляду або провадження у справі закривається у відповідній частині з підстав, встановлених відповідно статтями 238, 240 цього Кодексу.

Враховуючи вищевикладене, апеляційна скарга Головного управління ДПС у м. Києві підлягає задоволенню частково, рішення Київського окружного адміністративного суду від 19 травня 2025 року - скасуванню, а провадження у справі - закриттю.

Керуючись ст.ст. 238, 242-244, 250, 308, 311, 315, 319, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві - задовольнити частково.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 19 травня 2025 року - скасувати та ухвалити постанову, якою адміністративне провадження у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Онвекс" до Головного управління Державної податкової служби України у м. Києві визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - закрити.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.

Судове рішення виготовлено 30 вересня 2026 року.

Головуючий суддя О.В. Епель

Судді: О.В. Карпушова

Є.І. Мєзєнцев