Постанова від 29 вересня 2026 р. у справі №420/11998/26 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

————————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 вересня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/11998/26

Суддя першої інстанції - Тарасишина О.М.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача – Дегтярьової С.В.,

суддів – Крусяна А.В., Яковлєва О.В.,

розглянув в порядку письмового провадження у місті Одеса апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 серпня 2026 року у справі №420/11998/26 за адміністративним позовом Приватного підприємства "ЮНІТОП" до Головного управління ДПС у Одеській області, Державної податкової служби України, Комісії Головного управління Державної податкової служби України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних про визнання протиправним та скасування рішення від 14 квітня 2026 року №13720858/31258300 та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємства “Юнітоп” звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Одеській області, Державної податкової служби України, Комісії Головного управління Державної податкової служби України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, в якій просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13720858/31258300 від 14 квітня 2026 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №25 від 24 грудня 2025 року на суму 645729,00 грн, у тому числі, ПДВ 107621,50 грн;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію податкову накладну Приватного підприємства «ЮНІТОП» №25 від 24 грудня 2025 року на суму 645729,00 грн, у тому числі, ПДВ 107621,50 грн.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 03 серпня 2026 року позовні вимоги задоволені.

До П`ятого апеляційного адміністративного суду надійшла апеляційна скарга Головного управління ДПС у Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 серпня 2026 року у справі №420/11998/26.

Головне управління Державної податкової служби в Одеській області в апеляційній скарзі зазначило, що законодавством не встановлено обов`язку контролюючого органу та відповідної процедури конкретизації переліку документів, необхідних для реєстрації податкової накладної.

На думку апелянта, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є максимально обґрунтованим, та відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, а факт здійснення фінансово-господарських операцій між позивачем та його контрагентом не доведений в повному обсязі.

Крім того, чинним законодавством повноваження щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування після зупинення наразі покладені на Державну податкову службу.

У зв`язку з вищевикладеним, апелянт просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 серпня 2026 року та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 08 вересня 2026 року відкрите апеляційне провадження за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 серпня 2026 року у справі №420/11998/26.

18 вересня 2026 року матеріали справи надійшли до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

30 вересня 2026 року справу призначено до судового розгляду в порядку письмового провадження.

Відзив на апеляційну скаргу до суду не надійшов.

Колегія суддів перевірила матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, та дійшла висновку, що подана апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Суд апеляційної інстанції встановив, що ПП «ЮНІТОП» є юридичною особою, зареєстровано 11 січня 2001 року, номер запису в ЄДРПОУ 15541200000001057, є платником ПДВ з 17 грудня 2002 року.

Основним видом діяльності позивача згідно КВЕД за кодом 46.45 – є оптова торгівля парфумними та косметичними товарами.

Для виконання статутних цілей та здійснення господарської діяльності ПП «ЮНІТОП» користується нежитловим приміщення офісу адресою: 68001, Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Хантадзе, буд. 7 А, офіс 15 на підставі договору оренди від 01 липня 2024 року.

ПП «ЮНІТОП» не має власних складських приміщень, у зв`язку з чим зберігання і доставка товару, який належить ПП «ЮНІТОП» здійснюється ФОП ОСОБА_1 на підставі договору організації транспортно-експедиційних послуг №01 ТР від 01 листопада 2019 року.

Згідно умов п.2.1. договору №01 ТР від 01 листопада 2019 року ФОП ОСОБА_1 бере на себе зобов`язання за плату і за рахунок ПП «ЮНІТОП» організувати транспортно-експедиційні послуги.

Зокрема, п.2.4. договору №01 ТР від 01 листопада 2019 року ФОП ОСОБА_1 та ПП «ЮНІТОП» погодили, що ФОП ОСОБА_1 може надавати ПП «ЮНІТОП» такі послуги як: доставка вантажу в місцезнаходження вантажоодержувача, завантаження, розвантаження вантажу, оформлення документів та організацію роботи відповідно до карантинних та санітарних вимог та інші допоміжні та супутні перевезення транспортно-експедиторські послуги, що згідно умов цього Договору та чинного законодавства України відносяться до транспортно-експедиційних послуг.

Також, 01 січня 2025 року між ФОП ОСОБА_1 та ПП «ЮНІТОП» укладено договір складських послуг в порядку та на умовах якого ФОП ОСОБА_1 зобов`язався своїми силами та засобами надавати ПП «ЮНІТОП» комплекс складських послуг, що визначені у п.1.2. договору, а ПП «ЮНІТОП» зобов`язується прийняти надані послуги та своєчасно здійснити оплату за надані послуги

Згідно п.1.2. договору від 01 січня 2025 року послуги за даним договором, пов`язані із прийманням, зберіганням, комплектацією, оформленням та пакуванням парфумерних товарів ПП «ЮНІТОП» та включають в себе: приймання товарів від ПП «ЮНІТОП» / постачальників ПП «ЮНІТОП» на складі ФОП ОСОБА_1 ; зберігання товарів; комплектація товарів у замовлення, згідно поданих ПП «ЮНІТОП» заявок; пакування; оформлення супровідних документів (ТТН); - відвантаження оформлених замовлень перевізнику або ПП «ЮНІТОП» згідно поданих ПП «ЮНІТОП» заявок; обробка товарів з замовлень, від яких відмовилися клієнти ПП «ЮНІТОП» на етапі від приймання товару від ПП «ЮНІТОП» / постачальників ПП «ЮНІТОП» до початку комплектування замовлення на складі ФОП ОСОБА_1 ; обробка та приймання повернень, які повернули отримувачі відправлення; оформлення супровідних документів перевізників; проведення на запит ПП «ЮНІТОП» інвентаризації залишків товарів, що знаходяться на складі ФОП ОСОБА_1 .

На підставі вказаних двох договорів ФОП ОСОБА_1 надає ПП «ЮНІТОП» комплексні послуги, як зберігання так і доставки товару від постачальників до ПП «ЮНІТОП» та від ПП «ЮНІТОП» до покупців. На підставі договору з авторизованим продавцем №10/25/01 від 06 січня 2025 року ПП «ЮНІТОП» здійснює оптові закупки косметичних і парфумерних товарів торгової марки Christian Dior Parfumes у офіційного представника торгової марки Christian Dior Parfumes в України Дочірнього підприємства «СЕЛДІКО».

Умовами п.4.10.16. договору №10/25/01 від 06 січня 2025 року ДП «СЕЛДІКО» та ПП «ЮНІТОП» визначили, що поставка товару здійснюється на умовах DAP (Іncoterms 2020) місце поставки Приватного підприємства «ЮНІТОП».

В рамках договору №10/25/01 від 06 січня 2025 року ПП «ЮНІТОП» здійснило закупку товару у ДП «СЕЛДІКО» на загальну суму 2267490 грн, у тому числі ПДВ 377915,06 грн, що підтверджується накладною №182538 від 24 листопада 2025 року, яка містить детальний перелік найменувань косметичних і парфумерних товарів, що поставляються.

Факт оплати товару, який ПП «ЮНІТОП» придбало у ДП «СЕЛДІКО» підтверджується:

- платіжною інструкцією № 3681 від 26.11.2025 на суму 1685000 грн;

- платіжною інструкцією № 3708 від 26.12.2025 на суму 1981333,52 грн;

- заключною випискою за період з 26.11.2025 по 26.11.2025;

- заключною випискою за період з 26.12.2025 по 26.12.2025;

Факт поставки вказаної партії товару від ДП «СЕЛДІКО» до ПП «ЮНІТОП» підтверджується товарно-транспортною накладною №151 від 27 листопада 2025 року, у якій зазначено замовник - ДП «СЕЛДІКО», вантажовідправник ДП «ФМ Ложистік» вантажоодержувач - ПП «ЮНІТОП».

Факт доставки вказаної партії товару від вантажовідправника – ДП «ФМ Ложистік» до вантажоодержувача ПП «ЮНІТОП» підтверджується наступними документи: - товарно-транспортною накладною перевізника ФОП ОСОБА_1 NC28-1125 від 28 листопада 2025 року;

- актом надання послуг №П-22 від 30 листопада 2025 року відповідно до умов договору організації транспортно-експедиційних послуг №01 ТР від 01 листопада 2019 року про те, що ФОП ОСОБА_1 в період з 01 листопада 2025 року по 30 листопада 2025 року були виконані наступні роботи (надані такі послуги): організація експедирування та транспортного перевезення товару за маршрутом: Одеса, ТТН №Ш27-1125, Егз14-1125, Егз25-1125, Егз28-1125, Е14-1125;

- платіжною інструкцією №3692 від 12.12.2025 на суму 5200 грн;

- заключною випискою за період з 12.12.2025 по 12.12.2025.

Факт зберігання товару, який надійшов від ДП «СЕЛДІКО» до ПП «ЮНІТОП» підтверджується:

- актом надання послуг №40 від 30 листопада 2025 року ФОП ОСОБА_1 згідно договору складських послуг №б/н від 01 січня 2025 року на суму 50000 грн;

- платіжною інструкцією №3691 від 12 грудня 2025 року про оплату послуг ФОП ОСОБА_1 на суму 50000 грн за договором №б/н від 01 січня 2025 року.

01 грудня 2025 року між року між Приватним підприємством «ЮНІТОП» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ПАРФТРЕЙД» укладено договір поставки №01/12-1-2025 від 01 грудня 2025 року.

Відповідно до п.1.1. Договору №01/12-1-2025 від 01 грудня 2025 року ПП «ЮНІТОП» зобов`язалось поставити та передати у власність ТОВ «ПАРФТРЕЙД» косметичну і парфумерну продукцію, ТОВ «ПАРФТРЕЙД» зобов`язалось прийняти цей товар та оплатити його на умовах визначених договором.

Умовами п.3.1. договору №01/12-1-2025 від 01 грудня 2025 року ПП «ЮНІТОП» та ТОВ «ПАРФТРЕЙД» погодили, що ПП «ЮНІТОП» поставляє товар ТОВ «ПАРФТРЕЙД» партіями в термін та у місце, які попередньо узгоджені сторонами на умовах самовивозу.

В рамках договору №01/12-1-2025 від 01 грудня 2025 року ПП «ЮНІТОП» здійснило поставку косметичних і парфумерних товарів ТОВ «ПАРФТРЕЙД», що підтверджується видатковою накладною №576 від 25 грудня 2025 року, яка містить детальний перелік косметичних і парфумерних товарів, що поставляються з 243-х найменувань товару, загальною вартістю 645729,00 грн, у тому числі ПДВ 107621,50 грн.

Факт оплати товару, який ТОВ «ПАРФТРЕЙД» придбало у ПП «ЮНІТОП» підтверджується: - платіжною інструкцією №1 від 24 грудня 2025 року на суму 645729,00 грн; - заключною випискою за період з 24 грудня 2025 року по 24 грудня 2025 року;

Вказана партія товару поставлена ТОВ «ПАРФТРЕЙД» відповідно до умов договору №01/12-1-2025 від 01 грудня 2025 року на умовах самовивозу. 24 грудня 2025 року ПП «ЮНІТОП» зареєструвало податкову накладну №25 на суму 645729,00 грн, у тому числі ПДВ 107621,50 грн.

16 січня 2026 року ПП «ЮНІТОП» отримало повідомлення про зупинення реєстрації податкової накладної №25 на суму 645729,00 грн, у тому числі ПДВ 107621,50 грн, у якому зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 24.12.2025 №25 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 9616, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.4497%, "Рпоточ"=158572.83 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Запропоновано ПП «ЮНІТОП» надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових Форм і галузевої специфіки, накладні: розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

01 квітня 2026 року ПП «ЮНІТОП» подало на адресу ГУ ДПС в Одеській області письмові пояснення у яких детально описало порядок доставки та зберігання товару, до яких долучило документи з 24-х пунктів, що зазначенні у повідомленні про зупинення реєстрації податкової накладної для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

09 квітня 2026 року ГУ ДПС в Одеській області склало повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 09 квітня 2026 року №1.

14 квітня 2026 року Комісія ГУ ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія), прийняла оскаржуване рішення 13720858/31258300 про відмову у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства «ЮНІТОП» від 24 грудня 2025 року №25 на суму 645729,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної зазначено: надання платником податку копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): надані документи не відповідають вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", ПН складена з порушенням вимог податкового законодавства згідно з ст.187 ПК України; не підтверджено документами складського обліку, сертифікатами щодо якості товару, ТТН не містить дані щодо підпису водія експедитора, відомості щодо вантажно-розвантажувальних операцій не містять інформації щодо прибуття, вибуття, простою, відсутні заявки та супровідні документи перевізників.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).

Відповідно до п.2 Порядку №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 року № 557.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

01 лютого 2020 року набрав чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165).

Так, п.5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів “б” і “в” підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу).

Пунктами 10, 11 Порядку передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520.

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено, зокрема, наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість: п.1 “Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах”.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пу.201.16 ст.201 ПК України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі Порядок №520).

Пунктами 2-7 Порядку №520 передбачено, що рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” і “Про електронні довірчі послуги”.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну, розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/ розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги”.

Колегія суддів дослідила матеріали справи, доводи апеляційної скарги, а також правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає необхідним зазначити наступне.

Колегією суддів встановлено, що 01 квітня 2026 року за №1 позивач надав пояснення щодо підтвердження реальності здійснення господарських операцій та копії документів. Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної 14 квітня 2026 року прийняте рішення №13720858/31258300 про відмову в реєстрації податкової накладної.

Підставою для такого рішення став висновок про надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Відповідного обґрунтування того, які саме порушення законодавства містять надані документи, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не містить.

У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» оскаржуваних рішень зазначено: надані документи не відповідають вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", ПН складена з порушенням вимог податкового законодавства згідно з ст.187 ПК України; не підтверджено документами складського обліку, сертифікатами щодо якості товару, ТТН не містить дані щодо підпису водія експедитора, відомості щодо вантажно-розвантажувальних операцій не містять інформації щодо прибуття, вибуття, простою, відсутні заявки та супровідні документи перевізників.

Тобто, контролюючий орган будь-якої оцінки вказаним у поясненнях обставинам не надав, оспорюване рішення не містить мотивів наявності підстав неврахування наданих позивачем пояснень та долучених документів.

Колегія суддів зауважує, що така підстава для відмови у реєстрації податкових накладних як «надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства» повинна бути конкретизована шляхом зазначення того, які саме документи та з порушенням якої норми законодавства вони були складені.

Однак, інформації про те, які саме документи були оформлені з порушенням законодавства, і в чому ці порушення полягають, оскаржуване рішення не містить.

Колегія суддів наголошує, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02 липня 2019 року у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі відсутності в індивідуальному акті підстав його прийняття, чітких та зрозумілих мотивів, такий акт не може вважатися правомірним.

Натомість, оскаржуване в цій справі рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, його обґрунтованості, а тому є протиправним.

З урахуванням вищенаведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність достатніх правових підстав для задоволення адміністративного позову.

Суд першої інстанції повно та всебічно встановив фактичні обставини справи, надав належну оцінку зібраним доказам та правильно визначив правову природу спірних правовідносин, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції та не є підставою для скасування чи зміни рішення суду.

За правилами ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 242-244, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 серпня 2026 року - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена у випадках, передбачених ст.328 КАС України протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду. В інших випадках постанова не підлягає касаційному оскарженню.

Суддя доповідач С.В. Дегтярьова

Судді А.В. Крусян

О.В. Яковлєв