Рішення від 30 вересня 2026 р. у справі №580/7322/26 — Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 жовтня 2026 року справа № 580/7322/26

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Паламаря П.Г., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фермерського господарства “Ружин-Макс” до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Адвокат Атамась І.М. в інтересах ФГ “Ружин-Макс” (20726, с. Ротмистрівка, вул. Михайлівська. 49) звернувся до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8) в якому просить:

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13813651/40882036 від 08.06.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 1 від 04.12.2025р. на податкову накладну №5 від 24.04.2025р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13813658/40882036 від 08.06.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 2 від 04.12.2025р. на податкову накладну на податкову накладну № 6 від 29.04.2025р у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13813649/40882036 від 08.06.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 3 від 04.12.2025р. на податкову накладну на податкову накладну № 5 від 30.05.2025р у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13813660/40882036 від 08.06.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 4 від 04.12.2025р. на податкову накладну на податкову накладну № 1 від 11.06.2025р у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13813655/40882036 від 08.06.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 5 від 04.12.2025р. на податкову накладну на податкову накладну № 2 від 17.06.2025р у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13813654/40882036 від 08.06.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 6 від 04.12.2025р. на податкову накладну на податкову накладну № 4 від 25.06.2025р у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13813657/40882036 від 08.06.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 7 від 04.12.2025р. на податкову накладну на податкову накладну № 1 від 08.07.2025р у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13813659/40882036 від 08.06.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 8 від 04.12.2025р. на податкову накладну на податкову накладну № 10 від 21.07.2025р у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13813653/40882036 від 08.06.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 29.10.2025р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13813652/40882036 від 08.06.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 04.12.2025р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13813650/40882036 від 08.06.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 09.12.2025р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13813656/40882036 від 08.06.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 11.12.2025р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13813673/40882036 від 08.06.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 15.12.2025р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13801796/40882036 від 01.06.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 12.01.2026р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13801795/40882036 від 01.06.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 15.01.2026р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13801793/40882036 від 01.06.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 20.01.2026р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13801792/40882036 від 01.06.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 29.01.2026р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13801794/40882036 від 01.06.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 13.02.2026р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13801797/40882036 від 01.06.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 26.02.2026р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13810591/40882036 від 04.06.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 27.02.2026р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13798552/40882036 від 28.05.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 1 від 05.08.2025 до податкової накладної № 1 від 05.08.2025 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13798548/40882036 від 28.05.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 2 від 05.08.2025 до податкової накладної № 2 від 05.08.2025 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13798547/40882036 від 28.05.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 3 від 05.08.2025 до податкової накладної № 3 від 05.08.2025 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13798550/40882036 від 28.05.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 1 від 12.08.2025 до податкової накладної № 5 від 12.08.2025 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13798549/40882036 від 28.05.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 1 від 14.08.2025 до податкової накладної № 6 від 14.08.2025 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13798551/40882036 від 28.05.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 1 від 16.07.2025 до податкової накладної № 4 від 16.07.2025 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13798554/40882036 від 28.05.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 1 від 16.07.2025 до податкової накладної № 4 від 16.07.2025 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 13798553/40882036 від 28.05.2026 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 1 від 25.07.2025 до податкової накладної № 6 від 25.07.2025 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №9 від 29.10.2025р., № 4 від 04.12.2025р., № 5 від 09.12.2025р., № 8 від 11.12.2025р., № 9 від 15.12.2025р. , № 1 від 12.01.2026р., № 2 від 15.01.2026р., № 3 від 20.01.2026р. , № 4 від 29.01.2026р. , № 1 від 13.02.2026р. , № 3 від 26.02.2026р. № 4 від 27.02.2026р. та розрахунки коригування № 1 від 04.12.2025р. на податкову накладну № 5 від 24.04.2025р. , № 2 від 04.12.2025р. на податкову накладну № 6 від 29.04.2025р., № 3 від 04.12.2025р. на податкову накладну № 5 від 30.05.2025р., № 4 від 04.12.2025р. на податкову накладну № 1 від 11.06.2025р., № 5 від 04.12.2025р. на податкову накладну № 2 від 17.06.2025р., № 6 від 04.12.2025р. на податкову накладну № 4 від 25.06.2025р., № 7 від 04.12.2025р. на податкову накладну № 1 від 08.07.2025р., № 8 від 04.12.2025р. на податкову накладну № 10 від 21.07.2025р., № 1 від 05.08.2025 до податкової накладної № 1 від 05.08.2025 , № 2 від 05.08.2025 до податкової накладної № 2 від 05.08.2025 , № 3 від 05.08.2025 до податкової накладної № 3 від 05.08.2025, № 1 від 12.08.2025 до податкової накладної № 5 від 12.08.2025 , № 1 від 14.08.2025 до податкової накладної № 6 від 14.08.2025 , № 1 від 16.07.2025 до податкової накладної № 4 від 16.07.2025 , № 1 від 22.07.2025 до податкової накладної № 5 від 22.07.2025, № 1 від 25.07.2025 до податкової накладної № 6 від 25.07.2025, подані Фермерським господарством “Ружин-Макс” датою їх подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають до скасування, оскільки контролюючим органом не було враховано надані пояснення та документи, які підтверджують кількісні і вартісні показники податкової накладної.

Головне управління ДПС у Черкаській області позов не визнало, надало до суду письмовий відзив на позов, в якому зазначило, що комісією ГУ ДПС розглянуто повідомлення позивача щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, з яких встановлено, що позивачем не надано всього переліку документів та пояснень, які наведені у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. Відповідачем направлено позивачу повідомлення, в яких зазначено перелік документів, який необхідно надати для розгляду питання щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, однак позивач не скористався таким правом, тому комісією було винесено оскаржувані рішення. У зв`язку з наведеними обставинами відповідач просить у задоволені позову відмовити повністю.

Державна податкова служба України відзив на позов у встановлений строк не подала.

Позивачем подано відповідь на відзив в якому наголошено, що контролюючим органом у повідомленнях про необхідність подання додаткових документів зазначено пакет документів, які з одного боку вже були подані, а з іншого боку — обсяг запитуваних відомостей фактично підміняє проведення документальної перевірки контролюючим органом, більше того не зазначено чіткого переліку документів, необхідних для реєстрації таких податкових накладних, що у свою чергу поставило позивача у стан правової невизначеності та позбавило можливості надати необхідний для реєстрації податкових накладних (в розумінні відповідачів) пакет документів з урахуванням того, що такі документи вже були надані позивачем раніше. Фермерське господарство «Ружин-Макс» подало до податкового органу пояснення та копії документів на підтвердження господарських операцій, за наслідком яких складено спірні податкові накладні, що підтверджується доданими до позовної заяви документами.

Дослідивши подані до суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд зазначає наступне.

Фермерське господарство “Ружин - Макс” є юридичною особою, код ЄДРПОУ 40882036 за основним КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, інші: 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур, 01.50 Змішане сільське господарство, 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві та інші.

Фермерське господарство “Ружин - Макс” надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №9 від 29.10.2025, №4 від 04.12.2025, №5 від 09.12.2025, №8 від 11.12.2025, №9 від 15.12.2025, №1 від 12.01.2026, №2 від 15.01.2026, №3 від 20.01.2026, №4 від 29.01.2026, №1 від 13.02.2026, №3 від 26.02.2026, №4 від 27.02.2026 реєстрація яких була зупинена, а саме:

- ФГ «Ружин-Макс» надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 12.01.2026 року № 1. Реєстрацію якої відповідно до квитанцій від 06.04.2026 року №9086746193 було зупинено. В квитанції зазначено, що податкова накладна від 12.01.2026 року № 1 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати документи та пояснення достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (документи згідно переліку наданому в п. 5 Порядку №520. ФГ «Ружин-Макс» подано 15.05.2026 Повідомлення на розблокування зазначених податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 з поясненнями та підтверджуючими документами щодо ПН №1 від 12.01.2026 року. До пояснень надано: товарну аграрну розписку від 09.01.2026 року, платіжна інструкція №33147518 0410001 від "12" січня 2026 року, рахунок-фактура № ТВ-0000001 від 09.01.2026, договір поставки № K2601-0066 від 08.01.2026.

- ФГ «Ружин-Макс» надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 13.01.2026 року № 1. Реєстрацію якої відповідно до квитанцій від 06.04.2026 року №9086746063 було зупинено. В квитанції зазначено, що податкова накладна від 13.01.2026 року № 1 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати документи та пояснення достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (документи згідно переліку наданому в п.5 Порядку №520). ФГ «Ружин-Макс» подано 15.05.2026 Повідомлення на розблокування зазначених податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 5 з поясненнями та підтверджуючими документами щодо ПН №1 від 13.01.2026 року. До пояснень надано: товарну аграрну розписку від 12.02.2026 року, платіжна інструкція №33195088 від "13" лютого 2026 року, рахунок-фактура ТВ-0000005 від 12.02.2026, договір поставки K2602-0124 від 11.02.2026.

- ФГ «Ружин-Макс» надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 15.01.2026 року № 2. Реєстрацію якої відповідно до квитанцій від 06.04.2026 року №9086745169 було зупинено. В квитанції зазначено, що податкова накладна від Документ сформований в системі «Електронний суд» 10.08.2026 6 15.01.2026 року № 2 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати документи та пояснення достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (документи згідно переліку наданому в п.5 Порядку №520). ФГ «Ружин-Макс» подано 15.05.2026 Повідомлення на розблокування зазначених податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 з поясненнями та підтверджуючими документами щодо ПН №2 від 15.01.2026 року. До пояснень надано: товарну аграрну розписку від 09.01.2026 року, платіжна інструкція №33154408 від "15" січня 2026 року, рахунок-фактура ТВ-0000002 від 14.01.2026, договір поставки № K2601-0066 від 08.01.2026.

- ФГ «Ружин-Макс» надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 20.01.2026 року № 3. Реєстрацію якої відповідно до квитанцій від 06.04.2026 року №908674220 було зупинено. В квитанції зазначено, що податкова накладна від 20.01.2026 року № 3 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати документи та пояснення достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (документи згідно переліку наданому в п.5 Порядку №520). ФГ «Ружин-Макс» подано 15.05.2026 Повідомлення на розблокування зазначених податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3 з поясненнями та підтверджуючими документами щодо ПН №3 від 20.01.2026 року. До пояснень надано: товарну аграрну розписку від 09.01.2026 року, платіжна інструкція № 33159516 від "20" січня 2026 року, рахунок-фактура ТВ-0000062 від 19.01.2026, договір поставки № K2601-0066 від 08.01.2026.

- ФГ «Ружин-Макс» надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 26.02.2026 року № 3. Реєстрацію якої відповідно до квитанції від 06.04.2026 року №908675107 було зупинено. В квитанції зазначено, що податкова накладна від 26.02.2026 року № 3 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати документи та пояснення достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (документи згідно переліку наданому в п.5 Порядку №520). ФГ «Ружин-Макс» подано 15.05.2026 Повідомлення на розблокування зазначених податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 6 з поясненнями та підтверджуючими документами щодо ПН №3 від 26.02.2026 року. До пояснень надано: товарну аграрну розписку від 12.02.2026 року, платіжна інструкція № 33211000 від "26" лютого 2026 року, рахунок-фактура ТВ-0000006 від 25.02.2026, договір поставки № K2602-0124 від 11.02.2026.

- ФГ «Ружин-Макс» надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 04.12.2026 року № 4. Реєстрацію якої відповідно до квитанцій від 02.01.2026 року №9413177394 було зупинено. В квитанції зазначено, що податкова накладна від 04.12.2025 року № 4 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати документи та пояснення достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (документи згідно переліку наданому в п.5 Порядку №520). ФГ «Ружин-Макс» подано 21.05.2026 Повідомлення на розблокування зазначених податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 10 з поясненнями та підтверджуючими документами щодо ПН №4 від 21.05.2026 року.

- ФГ «Ружин-Макс» надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 27.02.2026 року № 4. Реєстрацію якої відповідно до квитанції від 06.04.2026 року №9086734326 було зупинено. В квитанції зазначено, що податкова накладна від 27.02.2026 року № 4 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати документи та пояснення достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (документи згідно переліку наданому в п.5 Порядку №520). ФГ «Ружин-Макс» подано 19.05.2026 Повідомлення на розблокування зазначених податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 з поясненнями та підтверджуючими документами щодо ПН №4 від 27.02.2026 року. До пояснень надано: товарну аграрну розписку від 12.02.2026 року, платіжна інструкція № 33213294 від "27" лютого 2026 року, рахунок-фактура ТВ-0000007 від 26.02.2026, договір поставки № K2602-0124 від 11.02.2026.

- ФГ «Ружин-Макс» надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 29.01.2026 року № 4. Реєстрацію якої відповідно до квитанції від 06.04.2026 року №9086752150 було зупинено. В квитанції зазначено, що податкова накладна від 29.01.2026 року № 4 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати документи та пояснення достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (документи згідно переліку наданому в п.5 Порядку №520). ФГ «Ружин-Макс» подано 15.05.2026 Повідомлення на розблокування зазначених податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 4 з поясненнями та підтверджуючими документами щодо ПН №4 від 29.01.2026 року. До пояснень надано: товарну аграрну розписку від 09.01.2026 року, платіжна інструкція № 33172744 від "29" січня 2026 року, рахунок-фактура ТВ-0000004 від 28.02.2026, договір поставки № K2601-006 від 08.01.2026.

- ФГ «Ружин-Макс» надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 09.12.2025 року № 5. Реєстрацію якої відповідно до квитанції від 02.01.2026 року №9413183003 було зупинено. В квитанції зазначено, що податкова накладна від 09.12.2025 року № 5 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати документи та пояснення достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (документи згідно переліку наданому в п.5 Порядку №520). ФГ «Ружин-Макс» подано 21.05.2026 Повідомлення на розблокування зазначених податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3 з поясненнями та підтверджуючими документами щодо ПН №5 від 09.12.2025 року.

- ФГ «Ружин-Макс» надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 11.12.2026 року № 8. Реєстрацію якої відповідно до квитанції від 02.01.2026 року №9413177720 було зупинено. В квитанції зазначено, що податкова накладна від 11.12.2026 року № 8 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати документи та пояснення достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (документи згідно переліку наданому в п.5 Порядку №520). ФГ «Ружин-Макс» подано 21.05.2026 Повідомлення на розблокування зазначених податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 4 з поясненнями та підтверджуючими документами щодо ПН №8 від 11.12.2026 року.

- ФГ «Ружин-Макс» надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 15.12.2025 року № 9. Реєстрацію якої відповідно до квитанції від 02.01.2026 року №94131777059 було зупинено. В квитанції зазначено, що податкова накладна від 15.12.2025 року № 9 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати документи та пояснення достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (документи згідно переліку наданому в п.5 Порядку №520). ФГ «Ружин-Макс» подано 21.05.2026 Повідомлення на розблокування зазначених податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 5 з поясненнями та підтверджуючими документами щодо ПН №9 від 15.12.2025 року.

- ФГ «Ружин-Макс» надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 29.10.2025 року № 9. Реєстрацію якої відповідно до квитанції від 02.01.2026 року №94131777059 було зупинено. В квитанції зазначено, що податкова накладна від 29.10.2025 року № 9 складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати документи та пояснення достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (документи згідно переліку наданому в п.5 Порядку №520). ФГ «Ружин-Макс» подано 21.05.2026 Повідомлення на розблокування зазначених податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 з поясненнями та підтверджуючими документами щодо ПН №9 від 29.10.2025 року.

Дослідивши надані пояснення та документи подані ФГ «Ружен –Макс» 13.05.2026, 15.05.2026, 19.05.2026, 21.05.2026 Комісія ГУ ДПС надіслала повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень від 20.05.2026 №13783378/40882036, №13783380/40882036, №13783376/40882036, №13783379/40882036, №13783377/40882036, від 25.05.2026 №13788516/40882036 в графі «Додаткова інформація» було деталізовано: відповідно даних ЄРПН виявлено невідповідність кількість реалізованого товару та наявних земельних ділянок за 2024 -2025 роки. Додатково надати інформацію стосовно права користування на земельні ділянки, що використовувались для вирощування зернових (договори, акти, розрахункові документи, тощо). Додатково надати копії первинних документів щодо придбання добрив, ЗЗР, посівного матеріалу. (договори, накладні, ТТН, розрахункові документи). Додатково надати копії технологічних карток, акти списання ПММ, посівного матеріалу, добрив, ЗЗР, копії первинних документів щодо наявних залишків ТМЦ (оборотно-сальдові відомості, інвентаризація (за наявності), книги складського обліку. Додатково надати копії первинних документів щодо наявної техніки для обробітку земельних ділянок.

Комісія ГУ ДПС надіслала повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень від 26.05.2026 №13792866/40882036, №13792870/40882036, №13792862/40882036, №13792869/40882036, №13792865/40882036 в графі «Додаткова інформація» було деталізовано: відповідно даних ЄРПН виявлено невідповідність кількість реалізованого товару та наявних земельних ділянок за 2024 -2025 роки. Додатково надати інформацію стосовно права користування на земельні ділянки, що використовувались для вирощування зернових (договори, акти, розрахункові документи, тощо). Додатково надати технологічні карти, акти списання ПММ, насіння соняшника, добрив, ЗЗР, копії документів щодо наявних залишків ТМЦ (оборотно-сальдові відомості, інвентаризація (за наявності), книги складського обліку. Крім того в повідомлені було роз`яснено платнику, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Позивачем не було надано додаткових документів та пояснень на повідомлення комісії.

У зв`язку з не наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, платником податку Комісією ГУ ДПС у Черкаській області було прийнято рішення: від 01.06.2026 року №13801796/40882036 про відмову в реєстрації ПН № 1 від 12.01.2026; від 01.06.2026 року №13801794/40882036 про відмову в реєстрації ПН № 1 від 13.02.2026; від 01.06.2026 року №13801795/40882036 про відмову в реєстрації ПН № 2 від 15.01.2026; від 01.06.2026 року №13801793/40882036 про відмову в реєстрації ПН № 3 від 20.01.2026; від 01.06.2026 року №13801797/40882036 про відмову в реєстрації ПН № 3 від 26.02.2026; від 01.06.2026 року №13801792/40882036 про відмову в реєстрації ПН № 4 від 29.01.2026; від 08.06.2026 року №13813652/40882036 про відмову в реєстрації ПН №4 від 04.12.2025; від 04.06.2026 року №13810591/40882036 про відмову в реєстрації ПН №4 від 27.02.2025; від 08.06.2026 року №13813650/40882036 про відмову в реєстрації ПН №5 від 09.12.2026; від 08.06.2026 року №13813656/40882036 про відмову в реєстрації ПН № 8 від 11.12.2026; від 08.06.2026 року №13813673/40882036 про відмову в реєстрації ПН № 9 від 15.12.2025; від 08.06.2026 року №13813653/40882036 про відмову в реєстрації ПН № 9 від 29.10.2025.

В графі «Додаткова інформація» уточнено, що причиною відмови є «не отримання відповіді на повідомлення про необхідність надання додаткових документів». Відповідно даних ЄРПН виявлено невідповідність кількість реалізованого товару та наявних земельних ділянок за 2024 -2025 роки. Не надано інформацію стосовно права користування на земельні ділянки, що використовувались для вирощування зернових (договори, акти, розрахункові документи, тощо). Не надано копії первинних документів щодо придбання добрив, ЗЗР, посівного матеріалу. (договори, накладні, ТТН, розрахункові документи). Не надано копії технологічних карток, акти списання ПММ, посівного матеріалу, добрив, ЗЗР, копії первинних документів щодо наявних залишків ТМЦ (оборотно-сальдові відомості, інвентаризація (за наявності), книги складського обліку. Не надано копії первинних документів щодо наявної техніки для обробітку земельних ділянок».

Також, ФГ «Ружин-Макс» надіслано на реєстрацію в ЄРПН розрахунки коригування №1 від 04.12.2025 на податкову накладну №5 від 24.04.2025, №2 від 04.12.2025 на податкову накладну №6 від 29.04.2025, №3 від 04.12.2025 на податкову накладну №5 від 30.05.2025, №4 від 04.12.2025 на податкову накладну №1 від 11.06.2025, №5 від 04.12.2025 на податкову накладну №2 від 17.06.2025, №6 від 04.12.2025 на податкову накладну №4 від 25.06.2025, №7 від 04.12.2025 на податкову накладну №1 від 08.07.2025, №8 від 04.12.2025 на податкову накладну №10 від 21.07.2025, №1 від 05.08.2025 до податкової накладної №1 від 05.08.2025, №2 від 05.08.2025 до податкової накладної №2 від 05.08.2025, №3 від 05.08.2025 до податкової накладної №3 від 05.08.2025, №1 від 12.08.2025 до податкової накладної №5 від 12.08.2025, №1 від 14.08.2025 до податкової накладної №6 від 14.08.2025, №1 від 16.07.2025 до податкової накладної №4 від 16.07.2025, №1 від 22.07.2025 до податкової накладної №5 від 22.07.2025, №1 від 25.07.2025 до податкової накладної №6 від 25.07.2025, реєстрація яких була зупинена.

Відповідно до квитанцій від 27.04.2026 №94395805509, №9439603806, №9439580501, № 9439580575, №9439580631 №9439580502, №9439580629, 9439580507, №9439580517, від 28.04.2026 №94396044141, №9439603839, 9439603808, 9439604133, №9439604321, №9439603805 документ прийнято реєстрацію зупинено. В квитанції зазначено, що РК складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати документи та пояснення достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (документи згідно переліку наданому в п.5 Порядку №520).

ФГ «Ружин-Макс» подано Повідомлення на розблокування вищевказаних податкових накладних та розрахунків коригування з поясненням та підтверджуючими документами від: 13.05.2026 (№1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8) 21.05.2026 (№7,8, 9, 10, 11, 12, 13, 14), до повідомлення було надано договір поставки та видаткова накладна. Проте, по вищевказаних розрахунках коригування відповідно даних ЄРПН виявлено невідповідність кількість реалізованого товару та наявних земельних ділянок за 2024-2025 роки.

Комісією платнику 18.05.2026 (№13778063/40882036, №13778066/40882036, №13778064/40882036, №13778062/40882036, №13778061/40882036, №13778060/40882036, №13778067/40882036, №13778065/40882036) та 26.05.2026 (№13792871/40882036, №13792860/40882036, №13792861/40882036, №13792863/40882036, №13792864/40882036, №13792868/40882036, №13792867/40882036, №13792859/40882036) направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. В повідомленнях в графі «Додаткова інформація» було уточнено «Відповідно даних ЄРПН виявлено невідповідність кількість реалізованого товару та наявних земельних ділянок за 2024 -2025 роки. Додатково надати інформацію стосовно права користування на земельні ділянки, що використовувались для вирощування зернових (договори, акти, розрахункові документи, тощо). Додатково надати технологічні карти, акти списання ПММ, насіння соняшника, добрив, ЗЗР, копії документів щодо наявних залишків ТМЦ (оборотно-сальдові відомості, інвентаризація (за наявності), книги складського обліку».

ГУ ДПС у Черкаській області додаткові пояснення та/або документи від ФГ «РУЖИН-МАКС» не отримано.

Комісією ГУ ДПС у Черкаській області прийнято рішення від 08.06.2026: №13813651/40882036 про відмову в реєстрації РК №1 від 04.12.2025 на податкову накладну №5 від 24.04.2025; №13813658/40882036 про відмову в реєстрації РК №2 від 04.12.2025 на податкову накладну №6 від 29.04.2025; №13813649/40882036 про відмову в реєстрації РК №3 від 04.12.2025 на податкову накладну №5 від 30.05.2025; №13813660/40882036 про відмову в реєстрації РК №4 від 04.12.2025 на податкову накладну №1 від 11.06.2025; №13813655/40882036 про відмову в реєстрації РК №5 від 04.12.2025 на податкову накладну №2 від 17.06.2025; №13813654/40882036 про відмову в реєстрації РК №6 від 04.12.2025 на податкову накладну №4 від 25.06.2025; №13813657/40882036 про відмову в реєстрації РК №7 від 04.12.2025 на податкову накладну №1 від 08.07.2025; №13813659/40882036 про відмову в реєстрації РК №8 від 04.12.2025 на податкову накладну №10 від 21.07.2025 у зв`язку з ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄДРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію розрахунку коригування в ЄДРПН.

В графі «Додаткова інформація» уточнено: «Не отримано відповідь на повідомлення про надання додаткових документів. Відповідно даних ЄРПН виявлено невідповідність кількість реалізованого товару та наявних земельних ділянок за 2024 -2025 роки. Не надано інформацію стосовно права користування на земельні ділянки, що використовувались для вирощування зернових (договори, акти, розрахункові документи, тощо). Не надано технологічні карти, акти списання ПММ, насіння соняшника, добрив, ЗЗР, копії документів щодо наявних залишків ТМЦ (оборотносальдові відомості, інвентаризація (за наявності), книги складського обліку.»

Рішення Комісії ГУ ДПС від 28.05.2026 року: №13798552/40882036 про відмову в реєстрації РК №1 від 05.08.2025 до податкової накладної №1 від 05.08.2025; №13798548/40882036 про відмову в реєстрації РК №2 від 05.08.2025 до податкової накладної №2 від 05.08.2025; №13798547/40882036 про відмову в реєстрації РК №3 від 05.08.2025 до податкової накладної №3 від 05.08.2025; №13798550/40882036 про відмову в реєстрації РК від 12.08.2025 до податкової накладної №5 від 12.08.2025; №13798549/40882036 про відмову в реєстрації РК від 14.08.2025 до податкової накладної №6 від 14.08.2025; №13798551/40882036 про відмову в реєстрації РК від 16.07.2025 до податкової накладної №4 від 16.07.2025; №13798554/40882036 про відмову в реєстрації РК від 22.07.2025 до податкової накладної №5 від 22.07.2025; № 13798553/40882036 про відмову в реєстрації РК від 25.07.2025 до податкової накладної №6 від 25.07.2025 у зв`язку з ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄДРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію розрахунку коригування в ЄДРПН.

В графі «Додаткова інформація» уточнено «Не отримано відповідь на повідомлення про надання додаткових документів».

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно з підпунктами “а”, “б” пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

На виконання зазначених вимог податкового законодавства позивачем складено і подано на реєстрацію до ЄРПН спірні податкові накладні/рахунки корегування.

За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком № 1165.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

-або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

-або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

-або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимоги Законів України ”Про електронні документи та електронний документообіг”, ”Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пункт 10 Порядку № 520, з 08 березня 2023 року, також викладено у новій редакції: Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року встановлено такий алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

- рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування;

- про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 сформував висновок, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

У вищевказаній постанові Верховний Суд звернув увагу на те, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій про зупинення, податковий орган саме у повідомленні про надання додаткових документів повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.

У справі, що розглядається, позиція відповідача ґрунтується на тому, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної податковий орган в загальному сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, у зв`язку з чим платник податків повинен на власний розсуд надати відповідні пояснення та документи. За результатами розгляду пояснення платника, податковий орган визначив, що поданих документів недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, у зв`язку з чим направив позивачу повідомлення про необхідність подання додаткових документів, в якому було чітко і конкретно визначено перелік документів, які необхідно подати. З огляду на ненадання у строки, встановлені абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, додаткових пояснень і документів, податковий орган прийняв оскаржувані у цій справі рішення щодо відмови у реєстрації ПН/РК.

Судом встановлено, що за результатами розгляду поданих податкових накладних/рахунків коригування контролюючий орган надіслав позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якому запропонував надати додаткові пояснення та/або документи необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН.

Доказів надіслання додаткових пояснень та/або документів на таке повідомлення позивачем після дня винесення Повідомлення не надано.

З установлених у цій справі обставин у взаємозв`язку з наведеними вище висновками щодо застосування Порядку № 520 (в редакції, чинній з 08 березня 2023 року) слідує, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію відповідної ПН/РК в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо податкової накладної/розрахунку корегування, реєстрацію яких було зупинено. Зміст повідомлення свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи Додаткова інформація податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.

Враховуючи вищенаведене та факт не подання позивачем жодних документів на повідомлення контролюючого органу у Головного управління ДПС в Черкаській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних/рахунків корегування, а тому таке є правомірним.

З огляду на викладене, наявні підстави вважати, що за спірних правовідносин позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання повідомлення від ГУ ДПС в Черкаській області. Наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Суд також зауважує, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій, податковий орган саме у повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. У спірному випадку в повідомленні відповідач чітко вказав, які саме документи слід надати щодо зупиненої податкової накладної, але позивач таким правом не скористався.

У зв`язку з тим, що судом встановлено правомірність винесення оскаржуваних рішення, наслідок відсутні правові підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вищезазначену податкову накладну.

За таких обставин, Черкаський окружний адміністративний суд, за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України, перевіривши наявні у справі докази, вважає заявлені позовні вимоги не обґрунтованими та такими, що не підлягають до задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись ст.ст. 2, 5, 6, 14, 77, 134, 241-246, 255, 263, 295, 370 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Суддя Петро ПАЛАМАР