Рішення від 29 вересня 2026 р. у справі №380/14462/26 — Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 вересня 2026 рокусправа № 380/14462/26

м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Коморного О.І., розглянув в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (у письмовому провадженні) за наявними матеріалами адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Львівській області про стягнення податкового боргу з фізичної особи ОСОБА_1 .

Обставини справи.

До Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Львівській області з вимогами стягнути з фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 ) податковий борг до бюджету в сумі 7389,41 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за відповідачкою обліковується податковий борг у розмірі 7 389,41 грн, який виник унаслідок несплати узгоджених сум грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, нарахованих за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 29 січня 2025 року № 3318/13-01-24-08, № 3314/13-01-24-08 та № 3319/13-01-24-08. Контролюючим органом платнику виставлена податкова вимога від 18 червня 2025 року № 0012770-1309-1301. Оскільки відповідачка у добровільному порядку заборгованість не погасила, податковий орган звернувся до суду з позовом про її примусове стягнення.

Ухвалою від 17 липня 2026 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними матеріалами.

Як свідчать матеріали справи (відповідь ЄСІТС № 37594968 від 13.07.2026), відповідачка не має зареєстрованого електронного кабінету в підсистемі «Електронний суд». Копію ухвали про відкриття провадження у справі разом із копією позову та доданими матеріалами суд направив рекомендованим поштовим відправленням за зареєстрованим місцем проживання (податковою адресою) ОСОБА_1 : АДРЕСА_1 (поштове відправлення R067245592326).

Згідно з довідкою суду про доставку поштового відправлення вказані процесуальні документи вручено фізичній особі ОСОБА_1 особисто 11 серпня 2026 року, тобто відповідачка своєчасно та належним чином повідомлена про відкриття провадження у справі та строки реалізації своїх процесуальних прав.

Проте відповідачка у встановлений судом строк відзиву на позовну заяву не надала, причин неподання суду не повідомила та будь-яких заяв по суті спору не подала.

За приписами частини четвертої статті 159 Кодексу адміністративного судочинства України неподання учасником справи відзиву на позов без поважних причин може бути кваліфіковано судом як визнання позову, а відповідно до частини шостої статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

З огляду на викладене, суд вважає за можливе вирішити адміністративну справу на підставі наявних у ній письмових доказів.

Суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку відповідно до ч. 1 ст. 258 КАС України.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Дослідивши письмові докази, всебічно, повно, об`єктивно з`ясувавши всі дійсні фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, суд

в с т а н о в и в :

ОСОБА_1 є фізичною особою платником податків та зареєстрована в Державному реєстрі фізичних осіб платників податків з реєстраційним номером облікової картки платника податків НОМЕР_1 .

Відповідно до відомостей Державного реєстру фізичних осіб платників податків ДПС України (відповідь на запит від 03.07.2026 № 1301-2026-0001675) податковою адресою та офіційно зареєстрованим місцем проживання відповідачки є: АДРЕСА_1 .

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.2 пункту 78.1 статті 78, статті 79, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України та наказу Головного управління ДПС у Львівській області від 26 листопада 2024 року № 6380-ПП уповноваженою посадовою особою управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Львівській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку платника податків фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з питань дотримання вимог податкового законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків, зборів і платежів за період з 01 січня 2020 року по 31 грудня 2020 року.

Письмове повідомлення про проведення перевірки від 27 листопада 2024 року № 788/13-01-24-08 разом із копією наказу № 6380-ПП надіслано контролюючим органом на податкову адресу ОСОБА_1 рекомендованим поштовим відправленням за номером 0600988556170.

За наслідками проведеної перевірки головним державним інспектором відділу планових перевірок оподаткування фізичних осіб складено акт документальної позапланової невиїзної перевірки від 09 січня 2025 року № 924/13-01-24-08-03/2400805761.

Перевіркою встановлено порушення ОСОБА_1 вимог підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49, підпункту 164.2.7 пункту 164.2 статті 164, пункту 167.1 статті 167, статті 168, пунктів 179.1, 179.7 статті 179 та підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Зокрема, згідно з податковою інформацією та даними форми 1-ДФ від ТОВ «Нью Файненс Сервіс» (код ЄДРПОУ 39691431; лист-відповідь від 20.09.2021 № 256/03), у I кварталі 2020 року товариством було списано заборгованість позичальниці ОСОБА_1 за непогашеним кредитом та нарахованими відсотками, за якими минув строк позовної давності, на загальну суму 28 920,66 грн (ознака доходу « 107»). Зазначена сума заборгованості за укладеним цивільно-правовим договором, за якою сплив строк позовної давності, в силу підпункту 164.2.7 пункту 164.2 статті 164 ПК України є доходом, який підлягає обов`язковому включенню до загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи та самостійному декларуванню й оподаткуванню. Проте ОСОБА_1 річну податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2020 рік у встановлений строк (до 01 травня 2021 року) до податкового органу не подала, отриманий оподатковуваний дохід не задекларувала та належні до сплати суми податку на доходи фізичних осіб (за ставкою 18%) в розмірі 5 205,72 грн і військового збору (за ставкою 1,5%) в розмірі 433,81 грн до бюджету самостійно не сплатила.

Акт перевірки від 09 січня 2025 року № 924/13-01-24-08-03/ НОМЕР_1 направлено відповідачці рекомендованим поштовим відправленням за номером 7902600150439. Заперечень чи пояснень до акта перевірки ОСОБА_1 не подавала.

На підставі висновків указаного акта перевірки заступником начальника Головного управління ДПС у Львівській області 29 січня 2025 року прийнято такі податкові повідомлення-рішення:

Податкове повідомлення-рішення форми «ПС» від 29 січня 2025 року № 3318/13-01-24-08, яким за неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2020 рік на підставі пункту 120.1 статті 120 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 340,00 грн за платежем: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код платежу 11010500);

Податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 29 січня 2025 року № 3314/13-01-24-08, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код платежу 11010500), на загальну суму 6 507,15 грн, у тому числі за основним платежем — 5 205,72 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями на підставі пункту 123.2 статті 123 ПК України — 1 301,43 грн;

Податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 29 січня 2025 року № 3319/13-01-24-08, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код платежу 11011001), на загальну суму 542,26 грн, у тому числі за основним платежем — 433,81 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями на підставі пункту 123.2 статті 123 ПК України — 108,45 грн.

Усі три зазначені податкові повідомлення-рішення від 29 січня 2025 року разом із розрахунками податкових зобов`язань та штрафних санкцій було надіслано контролюючим органом на податкову адресу платниці рекомендованим поштовим відправленням за номером 7902600166394.

У встановлений пунктом 56.3 статті 56 ПК України строк, а також у подальшому, відповідачка процедури адміністративного або судового оскарження податкових повідомлень-рішень не розпочинала, у зв`язку з чим визначені контролюючим органом грошові зобов`язання та штрафні санкції набули статусу узгоджених відповідно до статті 56 ПК України.

Згідно з інтегрованою карткою платника податків та положеннями пункту 57.3 статті 57 ПК України граничними строками сплати грошових зобов`язань за вказаними рішеннями були березень - квітень 2025 року. Проте у добровільному порядку зазначені суми ОСОБА_1 не сплатила, внаслідок чого у неї виник податковий борг.

У зв`язку з несплатою узгоджених грошових зобов`язань та наявністю податкового боргу, керуючись статтею 59 ПК України, Головне управління ДПС у Львівській області винесло податкову вимогу форми «Ф» від 18 червня 2025 року № 0012770-1309-1301 із детальним розрахунком заборгованості станом на 16 червня 2025 року. Вказана податкова вимога була надіслана платниці поштовим зв`язком рекомендованим листом з повідомленням про вручення (номер відправлення R067045177723) та отримана уповноваженою особою платниці за довіреністю 24 червня 2025 року.

Станом на дату звернення до суду з позовом та на момент розгляду справи по суті податковий борг відповідачкою не погашено, заходи забезпечення не вживалися, заборгованість безнадійною у встановленому законом порядку не визнавалася.

Згідно з довідкою Головного управління ДПС у Львівській області від 06 липня 2026 року № 775/13-01-13-09-10 та витягами з інтегрованих карток платника податків за ОСОБА_1 обліковується непогашений узгоджений податковий борг перед Державним бюджетом України у загальному розмірі 7 389,41 грн, у тому числі:

за платежем 11010500 (податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування) - 6 847,15 грн, з яких: 5 205,72 грн - основний платіж, 1 641,43 грн - штрафні санкції (340,00 грн за ППР № 3318/13-01-24-08 та 1 301,43 грн за ППР № 3314/13-01-24-08);

за платежем 11011001 (військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування) - 542,26 грн, з яких: 433,81 грн - основний платіж, 108,45 грн - штрафні санкції за ППР № 3319/13-01-24-08.

Оскільки відповідачка у добровільному порядку суму податкового боргу не сплатила, а заходи досудового врегулювання не призвели до погашення заборгованості, позивач звернувся до суду з цим позовом про примусове стягнення зазначених коштів до бюджету

Згідно зі статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Усі громадяни щороку подають до податкових інспекцій за місцем проживання декларації про свій майновий стан та доходи за минулий рік у порядку, встановленому законом.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Зазначена норма закріплює спеціально-дозвільний принцип правового регулювання діяльності публічної влади, виключаючи будь-яке свавілля та вимагаючи неухильного дотримання процедури адміністрування та стягнення податкового боргу.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, а також повноваження щодо забезпечення своєчасного погашення заборгованості перед бюджетом регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями, далі - ПК України).

Згідно з підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податковий платіж та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства.

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 14.1.137 пункту 14.1 статті 14 та пункту 41.5 статті 41 ПК України контролюючі органи є органами стягнення, уповноваженими здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу в межах своїх повноважень, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Підпунктом 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України закріплено право контролюючих органів звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника, на суму податкового боргу або його частини, а згідно з пунктом 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку — фізичної особи, при цьому стягнення податкового боргу за судовим рішенням здійснюється органами державної виконавчої служби відповідно до закону про виконавче провадження.

Порядок нарахування, узгодження та сплати податкових зобов`язань регламентований статтями 54, 56, 57 ПК України.

Згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, заявлених у податкових деклараціях, або у разі неподання платником податкової декларації у встановлені строки.

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1– 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Пунктом 56.1 статті 56 ПК України передбачено, що рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку. Згідно з пунктом 56.3 цієї ж статті скарга подається до контролюючого органу вищого рівня протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податкового повідомлення-рішення або іншого оскаржуваного акта. Якщо платник податків не оскаржує податкове повідомлення-рішення у встановлені строки, нарахована сума грошового зобов`язання вважається узгодженою в силу вимог пункту 56.18 статті 56 ПК України.

Судом встановлено, що податкові повідомлення-рішення від 29 січня 2025 року форми «ПС» № 3318/13-01-24-08 (на суму 340,00 грн), форми «Р» № 3314/13-01-24-08 (на суму 6 507,15 грн) та форми «Р» № 3319/13-01-24-08 (на суму 542,26 грн) прийняті Головним управлінням ДПС у Львівській області в межах компетенції та на підставі належно складеного акта перевірки від 09 січня 2025 року № 924/13-01-24-08-03/2400805761.

Вказані рішення разом із детальними розрахунками грошових зобов`язань та штрафних санкцій були надіслані контролюючим органом рекомендованим поштовим відправленням за номером 7902600166394 на належну податкову адресу ОСОБА_1 . Відповідачка ані в адміністративному, ані в судовому порядку вказані податкові повідомлення-рішення не оскаржувала, заперечень не заявляла, а отже визначені в них суми грошових зобов`язань на загальну суму 7 389,41 грн набули безспірного правового статусу узгоджених.

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виникає податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно з положеннями абзацу першого пункту 95.2 статті 95 ПК України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Матеріалами справи підтверджено суворе дотримання позивачем обов`язкової досудової процедури: податкова вимога форми «Ф» від 18 червня 2025 року № 0012770-1309-1301 була надіслана платниці поштовим відправленням за номером R067045177723 та отримана уповноваженою особою платниці за довіреністю 24 червня 2025 року. До суду з цим адміністративним позовом контролюючий орган звернувся у липні 2026 року, тобто зі спливом встановленого 30-денного строку з моменту отримання податкової вимоги.

Крім того, відповідно до пункту 102.4 статті 102 ПК України у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Застосовуючи наведені норми, суд констатує, що податковий борг утворився у березні - квітні 2025 року, а відтак позивач звернувся до суду в межах визначеного законом строку давності для його примусового стягнення.

Під час розгляду позову контролюючого органу про стягнення податкового боргу з платника податків судом встановлюються виключно обставини: наявності у платника узгодженого грошового зобов`язання; факт його несплати у строки, встановлені Податковим кодексом України; дотримання контролюючим органом встановленої статтею 59 ПК України процедури направлення (вручення) податкової вимоги; сплив 30-денного строку з дня вручення вимоги до моменту звернення до суду (стаття 95 ПК України); наявність заборгованості на день ухвалення судового рішення. Суд не здійснює ревізію правомірності прийняття податкових повідомлень-рішень, на підставі яких виник борг, якщо такі рішення платником податків у встановленому законом порядку не оскаржувалися і є узгодженими.

Згідно з витягами з інтегрованих карток платника податків та офіційною довідкою ГУ ДПС у Львівській області від 06 липня 2026 року № 775/13-01-13-09-10 заборгованість ОСОБА_1 перед бюджетом становить 7 389,41 грн. Доказів добровільного погашення цієї суми або наявності законних підстав для визнання її безнадійною відповідачкою суду надано не було, а доводи позивача жодним чином не спростовано.

Оскільки контролюючий орган надав відповідачці вичерпну можливість добровільного виконання обов`язку чи його оскарження, стягнення узгодженого податкового боргу в судовому порядку повністю відповідає критеріям законності та правомірної суспільної мети.

Згідно з частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Позивач належними, допустимими, достовірними та достатніми письмовими доказами підтвердив підстави виникнення, правомірність нарахування та факт непогашення ОСОБА_1 податкового боргу в сумі 7389,41 грн. Натомість відповідачка встановлений законом процесуальний обов`язок щодо спростування вимог позову не виконала.

За таких обставин адміністративний позов Головного управління ДПС у Львівській області є законним, повністю обґрунтованим і підлягає задоволенню в повному обсязі шляхом стягнення з відповідачки до бюджету суми боргу в розмірі 7389,41 грн.

Відповідно до пункту 27 частини першої статті 5 Закону України «Про судовий збір» центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи звільняються від сплати судового збору в частині стягнення сум податкового боргу, заборгованості зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Оскільки суб`єкт владних повноважень звільнений від сплати судового збору за подання цього позову на підставі прямої норми закону, а витрат, пов`язаних із залученням свідків, експертів чи проведенням експертиз, сторонами не понесено, судові витрати відповідно до положень статті 139 КАС України розподілу не підлягають.

Керуючись статтями 2, 6, 8, 9, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 257263, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

у х в а л и в :

1. Адміністративний позов Головного управління ДПС у Львівській області задовольнити повністю.

2. Стягнути з фізичної особи ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП: НОМЕР_1 , дата народження: ІНФОРМАЦІЯ_1 ) до бюджету податковий борг в сумі 7389 (сім тисяч триста вісімдесят дев`ять) гривень 41 копійка.

3. Судові витрати розподілу не підлягають.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 30 вересня 2026 року.

Суддя О.І. Коморний