Постанова від 29 вересня 2026 р. у справі №380/17682/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 380/17682/25 пров. № А/857/26042/26

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Затолочного В.С.,

суддів: Глушка І.В., Судової-Хомюк Н.М.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 06 квітня 2026 року у справі № 380/17682/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ПЛЮС» до Головного управління ДПС у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення (рішення суду першої інстанції ухвалене суддею Крутько О.В. у м. Львові в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження (без повідомлення учасників справи), дата складення повного тексту судового рішення не зазначена), -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ПЛЮС» (далі також - ТОВ, ТОВ «АВАНГАРД-ПЛЮС», позивач) звернулось з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі також – ГУ ДПС, відповідач), в якому просило суд:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС № 00087910901 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 16000,00 гривень, № 00087920901 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 16000,00 гривень, № 00087890901 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 16000,00 гривень, № 00086660901 від 28.02.2025 року, № 00089550901 від 03.03.2025 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 16000,00 гривень, № 00351460901 від 30.07.2025.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 06 квітня 2026 року адміністративний позов задоволено.

Не погодившись із вказаним рішенням, його оскаржив відповідач, оскільки вважає його незаконним, прийнятим з неповним з`ясуванням обставин справи та неправильним застосуванням норм матеріального права, просить оскаржуване рішення скасувати та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування апеляційних вимог вказує, що видані під час проведення фактичних перевірок: фіскальний чек № VIPnMK-wzAI від 31.01.2025 на загальну суму 132,00 грн. включав як вартість реалізованого товару однієї пачки цигарок «Sobranie Gold» за ціною 130,00 грн. так і вартість послуги з обслуговування – 2 грн., фіскальний чек № 5DY34VKZZMM від 30.01.2025 на загальну суму 132,00 грн. включав як вартість реалізованого товару однієї пачки цигарок «Sobranie Gold» за ціною 130,00 грн. так і вартість послуги з обслуговування – 2 грн., фіскальний чек № gu-jsTvmKtI від 30.01.2025 на загальну суму 132,00 грн. включав як вартість реалізованого товару однієї пачки цигарок «Sobranie Blacks» за ціною 130,00 грн. так і вартість послуги з обслуговування – 2 грн.; фіскальинй чек № GeeSab9mu-w від 30.01.2025 на загальну суму 130,80 грн. включав як вартість реалізованого товару однієї пачки цигарок «Sobranie Blacks» за ціною 128,80 грн. так і вартість послуги з обслуговування – 2 грн., фіскальинй чек № rsWfwS3oSho від 05.02.2025 на загальну суму 252,90 грн. включав як вартість реалізованого товару однієї пачки цигарок «Sobranie Blue» за ціною 130,00 грн. та «Kent Nano Silver» за ціною 119,90 грн. так і вартість послуги з обслуговування – 3 грн., фіскальний чек № 18s-R2X7q-0 від 03.07.2025 на загальну суму 123,90 грн. включав як вартість реалізованого товару однієї пачки цигарок «Прилуки класичні 25 шт.» за ціною 119,90 грн. так і вартість послуги з обслуговування – 4 грн. В зазначених фіскальних чеках вказано вартість реалізованого товару та послуги з обслуговування (2 грн., 3 грн., 4 грн.), однак жодних послуг при здійсненні реалізації товару ТОВ «АВАНГАРД ПЛЮС» не надавало. Також погодження на отримання будь-яких послуг ревізорами при здійсненні контрольної закупки не висловлювалось, договори про надання послуг не укладались. Відображення у фіскальних чеках вартості з обслуговування на суму здійснено лише для формальної можливості уникнення від відповідальності за продаж тютюнових виробів вище максимальної роздрібної ціни.

Позивач не скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу. Відповідно до частини четвертої статті 304 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також - КАС України) відсутність відзиву не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

Враховуючи те, що апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні), суд вважає за можливе розглядати справу в порядку письмового провадження відповідно до положень пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також - КАС України).

У відповідності до вимог частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Перевіривши за наявними у справі матеріалами доводи, викладені у апеляційній скарзі, правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права і правової оцінки обставин у справі у межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено наступні фактичні обставини справи.

Перша перевірка.

ГУ ДПС проведено фактичну перевірку ТОВ за місцем здійснення діяльності суб`єкта господарювання (місце проведення фактичної перевірки): Львівська область, м. Мостиська, вул. Полуботка, 3-а, літ.Б-1 з 31.01.2025 по 07.02.2025.

За результатами проведеної перевірки було складено акт про результати фактичної перевірки № 5897/13-01-09-01/37655810 від 10.02.2025.

Під час проведення фактичної перевірки встановлено факт реалізації сигарет «Sobranie Gold» згідно фіскального чеку № VIPnMK-wzAI від 31.01.2025 на загальну суму 132,00 грн. Максимальна роздрібна ціна, яка зазначена виробником на даній пачці становить 123,81грн., збільшена на суму (5%) повинна становити 130,00грн (розрахунок 123,81+(123,81*5%) = 130,00грн).

Перевіркою встановлено порушення ТОВ вимог пункту 2 статті 23 та пункту 1 статті 67 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовується в електронних сигаретах та пального» (далі також – Закон № 3817-ІХ) та вимог підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі також – ПК України)

На підставі акту перевірки № 5897/13-01-09-01/37655810 від 10.02.2025 ГУ ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.02.2025 № 00087910901, згідно із яким на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, пунктів 21, 26 частини другої статті 73 Закону № 3817-ІХ донараховано штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів у розмірі 40000,00 грн., з яких:

відповідно до пункту 26 частини другої статті 73 Закону № 3817-ІХ за роздрібну промисловими торгівлю тютюновими замінниками тютюну, рідинами, виробами, тютюном, що використовуються в електронних сигаретах, за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни на такі товари (продукцію), зазначені на відповідних пачках, коробках чи сувенірних коробках тютюнових виробів, ємностях або упаковках рідин, що використовуються в електронних сигаретах, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами (продукцією), - 100 відсотків вартості таких тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року – 16000,00 гривень;

відповідно до пункту 21 частини другої статті 73 Закону № 3817-ІХ за роздрібну торгівлю тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу), який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД, окремо чи в наборах, - 200 відсотків вартості реалізованих товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року 24000,00 гривень.

ГУ ДПС також проведено фактичну перевірку ТОВ за місцем здійснення діяльності суб`єкта господарювання (місце проведення фактичної перевірки): м. Львів, вул. Стрийська – вул. Чмоли, з 30.01.2025 року по 07.02.2025 року.

За результатами проведеної перевірки було складено акт про результати фактичної перевірки № 5896/13-01-09-01/37655810 від 10.02.2025.

Під час проведення фактичної перевірки встановлено факт реалізації сигарет «Sobranie Gold» згідно фіскального чеку № 5DY34VKZZMM від 30.01.2025 на загальну суму 132,00 грн. Максимальна роздрібна ціна, яка зазначена виробником на даній пачці становить 123,81грн., збільшена на суму (5%) повинна становити 130,00 грн (розрахунок 123,81+(123,81*5%) = 130,00 грн).

Перевіркою встановлено порушення ТОВ вимог пункту 2 статті 23 та пункту 1 статті 67 Закону № 3817-ІХ та вимог підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 ПК України.

На підставі акту перевірки № 5896/13-01-09-01/37655810 від 10.02.2025 року ГУ ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.02.2025 № 00087920901, згідно із яким на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, пунктів 21, 26 частини другої статті 73 Закону № 3817-ІХ донараховано штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів у розмірі 40000,00 грн, з яких:

відповідно до пункту 26 частини другої статті 73 Закону № 3817-ІХ за роздрібну торгівлю тютюновими виробами, тютюном, промисловими замінниками тютюну, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни на такі товари (продукцію), зазначені на відповідних пачках, коробках чи сувенірних коробках тютюнових виробів, ємностях або упаковках рідин, що використовуються в електронних сигаретах, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами (продукцією), - 100 відсотків вартості таких тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року – 16000,00 гривень;

відповідно до пункту 21 частини другої статті 73 Закону № 3817-ІХ за роздрібну торгівлю тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу), який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД, окремо чи в наборах, - 200 відсотків вартості реалізованих товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року 24000,00 гривень.

Крім того, ГУ ДПС проведено фактичну перевірку ТОВ за місцем здійснення діяльності суб`єкта господарювання (місце проведення фактичної перевірки): м. Львів, вул. Городоцька, буд. 249, з 31.01.2025 по 07.02.2025.

За результатами проведеної перевірки було складено акт про результати фактичної перевірки № 5882/13-01-09-01/37655810 від 10.02.2025.

Так, під час проведення фактичної перевірки встановлено факт реалізації сигарет «Sobranie Blask» згідно фіскального чеку № gu-jsTvmKtI від 30.01.2025 на загальну суму 132,00 грн. Максимальна роздрібна ціна, яка зазначена виробником на даній пачці становить 123,81грн., збільшена на суму (5%) повинна становити 130,00грн (розрахунок 123,81+(123,81*5%) = 130,00грн.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ вимог пункту 2 статті 23 та пункту 1 статті 67 Закону № 3817-ІХ (із змінами та доповненнями) та вимог підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 ПК України.

На підставі акту перевірки № 5882/13-01-09-01/37655810 від 10.02.2025 року ГУ ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.02.2025 № 00087890901, згідно із яким на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, пунктів 21, 26 частини другої статті 73 Закону № 3817-ІХ донараховано штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів у розмірі 40000,00 грн, з яких:

відповідно до пункту 26 частини другої статті 73 Закону № 3817-ІХ за роздрібну торгівлю тютюновими виробами, тютюном, промисловими замінниками тютюну, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни на такі товари (продукцію), зазначені на відповідних пачках, коробках чи сувенірних коробках тютюнових виробів, ємностях або упаковках рідин, що використовуються в електронних сигаретах, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами (продукцією), - 100 відсотків вартості таких тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року – 16000,00 гривень;

відповідно до пункту 21 частини другої статті 73 Закону № 3817-ІХ за роздрібну торгівлю тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу), який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД, окремо чи в наборах, - 200 відсотків вартості реалізованих товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року 24000,00 гривень.

ГУ ДПС проведено фактичну перевірку ТОВ за місцем здійснення діяльності суб`єкта господарювання (місце проведення фактичної перевірки): м. Львів, вул. Сихівська, 16а з 03.02.2025 року по 07.02.2025.

За результатами проведеної перевірки складено акт про результати фактичної перевірки № 6005/13-01-09-01/37655810 від 10.02.2025.

Під час проведення фактичної перевірки встановлено факт реалізації сигарет «Sobranie Blask» згідно фіскального чеку № GeeSab9mu-w від 31.01.2025 на загальну суму 130,80 грн.

Максимальна роздрібна ціна, яка зазначена виробником на даній пачці становить 123,81грн., збільшена на суму (5%) повинна становити 130,00грн (розрахунок 123,81+(123,81*5%) = 130,00грн).

Перевіркою встановлено порушення ТОВ вимог пункту статті 67 Закону № 3817-ІХ та вимог підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 ПК України.

На підставі акту перевірки № 6005/13-01-09-01/37655810 від 10.02.2025 року ГУ ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.02.2025 № 00086660901, згідно із яким на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, пункту 26 частини другої статті 73 Закону № 3817-ІХ донараховано штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів у розмірі 16000,00 грн.

ГУ ДПС також проведено фактичну перевірку ТОВ за місцем здійснення діяльності суб`єкта господарювання (місце проведення фактичної перевірки): м. Львів, вул. Мазепи, 11 з 05.02.2025 року по 07.02.2025 року.

За результатами проведеної перевірки було складено акт про результати фактичної перевірки № 5614/13-01-09-01/37655810 від 10.02.2025.

Під час проведення фактичної перевірки встановлено факт реалізації сигарет «Sobranie KS Blue» та пачки сигарет «Kent Nano Silver» згідно фіскального чеку № rsWfwS3oSho від 05.02.2025 на загальну суму 152,00 грн. Максимальна роздрібна ціна, яка зазначена виробником на даній пачці становить 123,81грн. та 114,28 збільшена на суму (5%) повинна становити 249,90 грн (розрахунок 123,81+(123,81*5%) = 130,00грн., 114,28+(114,28*5%) = 119,90грн.)

Перевіркою встановлено порушення ТОВ вимог пункту 2 статті 23 та пункту 1 статті 67 Закону № 3817-ІХ та вимог підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 ПК України.

На підставі акту перевірки № 5614/13-01-09-01/37655810 від 10.02.2025 року ГУ ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.03.2025 № 00089550901, згідно із яким на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, пунктів 21, 26 частини другої статті 73 Закону № 3817-ІХ донараховано штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів у розмірі 40000,00 грн., з яких:

відповідно до пункту 26 частини другої статті 73 Закону № 3817-ІХ за роздрібну торгівлю тютюновими виробами, тютюном, промисловими замінниками тютюну, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни на такі товари (продукцію), зазначені на відповідних пачках, коробках чи сувенірних коробках тютюнових виробів, ємностях або упаковках рідин, що використовуються в електронних сигаретах, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами (продукцією), - 100 відсотків вартості таких тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року – 16000,00 гривень;

відповідно до пункту 21 частини другої статті 73 Закону № 3817-ІХ за роздрібну торгівлю тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу), який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД, окремо чи в наборах, - 200 відсотків вартості реалізованих товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року 24000,00 гривень.

ГУ ДПС також проведнно фактичну перевірку ТОВ за місцем здійснення діяльності суб`єкта господарювання (місце проведення фактичної перевірки): м. Львів, вул. 7 Шевченка, буд. 358 з 03.07.2025 по 09.07.2025.

За результатами проведеної перевірки складено акт про результати фактичної перевірки № 31586/13-01-09-01/37655810 від 09.07.2025.

Під час проведення фактичної перевірки встановлено факт реалізації сигарет «Прилуки класичні 25 шт.» згідно фіскального чеку № 18s-R2X7q-0 від 03.07.2025 на загальну суму 123,90 грн. Максимальна роздрібна ціна, яка зазначена виробником на даній пачці становить 114,28 грн., збільшена на суму (5%) повинна становити 119,994 грн (розрахунок 114,28+(114,28*5%) = 119,994 грн).

Перевіркою встановлено порушення ТОВ вимог пункту 1 статті 67 Закону № 3817-ІХ та вимог підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 ПК України.

На підставі акту перевірки № 31586/13-01-09-01/37655810 від 09.07.2025 року ГУ ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.07.2025 № 00351460901, згідно із яким на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, пункту 26 частини другої статті 73 Закону № 3817-ІХ донараховано штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів у розмірі 16000,00 грн

Не погодившись з цими податковими повідомленнями-рішеннями в оскаржуваній частині позивач звернувся до суду.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку про протиправність податкових повідомлень-рішень: № 00087910901 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 16000,00 гривень, № 00087920901 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 16000,00 гривень, № 00087890901 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 16000,00 гривень, № 00086660901 від 28.02.2025 року, № 00089550901 від 03.03.2025 року в частині застосування штрафних санкцій в сумі 16000,00 гривень, № 00351460901 від 30.07.2025.

Апеляційний суд погоджується з таким висновком суду першої інстанції і, надаючи правову оцінку обставинам справи та доводам апелянта, зазначає наступне.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є ПК України.

Підпункт 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України встановлює, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Відповідно до підпункту 14.1.107 пункту 14.1 статті 14 ПК України марка акцизного податку - це спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів. Маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів - це наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою чи пачку (упаковку) тютюнового виробу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку (підпункт 14.1.109. пункту 14.1. статті 14 ПК України).

За приписами підпункту 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 ПК України для пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, реалізованих відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, ставка податку становить 5 відсотків.

Згідно з пунктом 221.1 статті 221 ПК України обчислення сум податку з тютюнових виробів здійснюється одночасно за адвалорними та специфічними ставками. При визначенні податкового зобов`язання на сигарети, цигарки, сигарили одного найменування сума акцизного податку, обчислена одночасно за встановленими адвалорною та специфічною ставками акцизного податку, не повинна бути меншою встановленого мінімального акцизного податкового зобов`язання (пункт 221.2. статті 221 ПК України).

У відповідності до пункту 28.2 статті 28 ПК України відносною (адвалорною) визнається ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється у відсотковому або кратному відношенні до одиниці вартісного виміру бази оподаткування.

Згідно з підпунктом 214.1.4 пункту 214.1 статті 214 ПК України у разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 ПК України.

Отже, базою оподаткування акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів є вартість (з ПДВ) підакцизних товарів.

Пунктом 221.3 статті 221 ПК України встановлено, що за наявності у місці торгівлі тютюновими виробами таких виробів одного найменування, на пачках, коробках та сувенірних коробках яких зазначені різні максимальні роздрібні ціни, продаж таких тютюнових виробів здійснюється за цінами, не вищими ніж ті, що зазначені на відповідних пачках, коробках та сувенірних коробках, збільшеними на суму акцизного податку з реалізованих суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну. У роздрібній мережі продаж сигарет (з фільтром, без фільтру) здійснюється за цінами, не вищими за МРЦ, збільшеними на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Тобто до вартості пачки сигарет (з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку (крім акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів)), не вищої за МРЦ (100 відсотків), додається акцизний податок з роздрібної торгівлі підакцизними товарами - 5 відсотків вказаної вартості. Вартість пачки сигарет, вище якої не дозволено її реалізацію, можна отримати помноживши МРЦ (вказану на пачці) на 1,05.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 10.05.2018 у справі № 826/12133/16, від 14.11.2018 у справі № П/811/1635/16.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів на території України визначає Закон № 3817-ІХ.

Відповідно до статті 67 Закону № 3817-ІХ встановлена виробником або імпортером максимальна роздрібна ціна на тютюнові вироби, тютюн, промислові замінники тютюну та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, наноситься на пачку, коробку або сувенірну коробку тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, на ємність або упаковку з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, поряд з датою виробництва. Максимальна роздрібна ціна за пачку, коробку, сувенірну коробку тютюнових виробів, ємність або упаковку рідини, що використовується в електронних сигаретах, наноситься у визначений виробником спосіб та у визначеному ним місці і складається з її цифрового виразу та скороченого найменування грошової одиниці України.

Згідно вимог статті 73 Закону № 3817-ІХ щодо виробництва, обігу та зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального суб`єкти господарювання притягаються до відповідальності згідно із законом.

До суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: - роздрібної торгівлі тютюновими виробами, тютюном, промисловими замінниками тютюну, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни на такі товари (продукцію), зазначені на відповідних пачках, коробках чи сувенірних коробках тютюнових виробів, ємностях або упаковках рідин, що використовуються в електронних сигаретах, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами (продукцією), - 100 відсотків вартості таких тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Законом України від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі також - Закон № 265/95-ВР) визначені правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Відповідно до статті 2 Закону № 265/95-ВР розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця. Для цілей цього Закону розрахунки при організації та проведенні азартних ігор є розрахунковими операціями(абз.6);

розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну(абз.19),

місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо (абз.34).

Форма та зміст розрахункового документа встановлені Положенням про форму та зміст документів/електронних розрахункових документів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 (далі також - Положення № 13).

Пунктом 1 розділу ІІ Положення № 13 передбачено, що фіскальний касовий чек на товари (послуги) - розрахунковий документ / електронний розрахунковий документ, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ), реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги). Фіскальний касовий чек на товари (послуги) за формою № ФКЧ-1 наведений у додатку 1 до цього Положення.

При реалізації товарів (послуг) обов`язковим реквізитом у фіскальному чеку є, зокрема, кількість (вартість) придбаного товару (отриманої послуги), назва товару (послуги) (пункт 2 розділу II Положення № 13).

Згідно зі статтею 3 Закону № 265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані:

1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

2) надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Суд першої інстанції встановив, що під час проведення фактичних перевірок видані фіскальні чеки:

фіскальний чек № VIPnMK-wzAI від 31.01.2025 на загальну суму 132,00 грн. включав як вартість реалізованого товару однієї пачки цигарок «Sobranie Gold» за ціною 130,00 грн., так і вартість послуги з обслуговування – 2 грн.;

фіскальний чек № 5DY34VKZZMM від 30.01.2025 на загальну суму 132,00 грн. включав як вартість реалізованого товару однієї пачки цигарок «Sobranie Gold» за ціною 130,00 грн., так і вартість послуги з обслуговування – 2 грн.;

фіскальний чек № gu-jsTvmKtI від 30.01.2025 на загальну суму 132,00 грн. включав як вартість реалізованого товару однієї пачки цигарок «Sobranie Blacks» за ціною 130,00 грн., так і вартість послуги з обслуговування – 2 грн;

фіскальний чек № GeeSab9mu-w від 30.01.2025 на загальну суму 130,80 грн. включав як вартість реалізованого товару однієї пачки цигарок «Sobranie Blacks» за ціною 128,80 грн., так і вартість послуги з обслуговування – 2 грн.;

фіскальний чек № rsWfwS3oSho від 05.02.2025 на загальну суму 252,90 грн. включав як вартість реалізованого товару однієї пачки цигарок «Sobranie Blue» за ціною 130,00 грн. та «Kent Nano Silver» за ціною 119,90 грн., так і вартість послуги з обслуговування – 3 грн.;

фіскальинй чек № 18s-R2X7q-0 від 03.07.2025 на загальну суму 123,90 грн. включав як вартість реалізованого товару однієї пачки цигарок «Прилуки класичні 25 шт.» за ціною 119,90 грн., так і вартість послуги з обслуговування – 4 грн.

Згідно долучених до матеріалів справи копій фіскальних чеків вартість тютюнових виробів не перевищує максимальні роздрібні ціни.

У фіскальних чеках окремим рядком зазначено: «обслуговування П (грн)», тому відсутні підстави вважати, що зазначена у чеках вартість обслуговування включена до вартості товару.

До матеріалів справи долучено копію наказу ТОВ № 2-В від 03.12.2024, який був розмішений місцях торгівлі, згідно якого повідомлено споживачів про запровадження з 01.01.2025 можливість добровільної оплати за обслуговування в місцях торгівлі (магазинах, кіосках) в наступному розмірі: вартість покупки до 50 грн. – 0 грн.; вартість покупки до 100,00 грн. – 1,00 грн., вартість покупки до 200 грн. – 2,00 грн., вартість покупки понад 200 грн. – 3,00 грн. Наказом передбачено: «п.3. За зверненням споживача забезпечити можливість оформлення повернення оплати за обслуговування через РРО/ПРРО».

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що висновки акта про здійснення позивачем роздрібного продажу тютюнових виробів за цінами, вищими від максимальних роздрібних цін, встановлених виробниками таких тютюнових виробів, документально не підтверджується.

Відтак, правильним є висновок суду першої інстанції про протиправність податкових повідомлень-рішень: № 00087910901 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 16000,00 гривень, № 00087920901 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 16000,00 гривень, № 00087890901 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 16000,00 гривень, № 00086660901 від 28.02.2025 року, № 00089550901 від 03.03.2025 року в частині застосування штрафних санкцій в сумі 16000,00 гривень, № 00351460901 від 30.07.2025.

Як убачається з апеляційної скарги, наведені в ній доводи щодо помилковості висновків суду у цій справі фактично зводяться до необхідності нової правової оцінки обставин у справі та дослідження наявних у матеріалах справи доказів. Водночас зазначеним доводам судом першої інстанції вже була надана належна правова оцінка.

Інших доводів на підтвердження правомірності своєї бездіяльності відповідач не навів, що не дає підстав вважати висновки суду першої інстанцій помилковими, а застосування ним норм матеріального та процесуального права - неправильним.

Перевіривши мотивування судового рішення та доводи апеляційної скарги, відповідно до вимог статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод щодо справедливого судового розгляду, врахувавши статтю 6 КАС України, відповідно до якої суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Відповідно до пункту 1 статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Згідно зі статтею 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вимоги наведених правових норм, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що при ухваленні оскаржуваного рішення суд першої інстанцій правильно встановив обставини справи, не допустив неправильного застосуванням норм матеріального права чи порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для його скасування, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 06 квітня 2026 року у справі № 380/17682/25 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку лише з підстав, визначених в статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Постанову разом із паперовими матеріалами апеляційної скарги надіслати до суду першої інстанції для приєднання до матеріалів справи.

Головуючий суддя В. С. Затолочний

судді І. В. Глушко

Н. М. Судова-Хомюк