Постанова від 29 вересня 2026 р. у справі №380/17847/24 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 380/17847/24 пров. № А/857/3860/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді: Носа С.П.;

суддів: Кухтея Р.В., Шевчук С.М.;

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2024 року у справі № 380/17847/24 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,-

суддя у І інстанції Хома О.П.,

час ухвалення рішення не зазначено,

місце ухвалення рішення м. Львів,

дата складення повного тексту рішення не зазначено,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» звернулося у Львівський окружний адміністративний суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (далі відповідач-2) в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 10607191/39074918 від 22.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 03.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 1 від 03.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 10607193/39074918 від 22.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 27.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної №28 від 27.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 10607195/39074918 від 22.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 04.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 1 від 04.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 10607197/39074918 від 22.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 12.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 4 від 12.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 10607199/39074918 від 22.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 20.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати ДПС України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: м. Київ, пл. Львівська, 8) здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 9 від 20.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 10607200/39074918 від 22.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 21.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 10 від 21.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ у Львівській області № 10607203/39074918 від 22.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 13.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 2 від 13.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 10607202/39074918 від 22.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 13.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 3 від 13.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 10607205/39074918 від 22.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 10.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 1 від 10.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 10607204/39074918 від 22.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 11.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 2 від 11.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 10607206/39074918 від 22.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 19.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 3 від 19.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 10607208/39074918 від 22.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 21 від 22.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 21 від 22.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 10607207/39074918 від 22.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 22 від 29.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 22 від 29.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2024 року позов товариства з обмеженою відповідальністю «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень задоволено повністю.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції відповідач-1 оскаржив його в апеляційному порядку, яке, покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Позивач у відзиві на апеляційну скаргу рішення суду першої інстанції вважає законним та просить залишити його без змін.

На підставі пункту 1 частини 1 статті 311 КАС України розгляд справи проводиться в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що позивач ТзОВ «Львівська взуттєва фабрика «Мальви», зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду ЄДРПОУ 39074918.

Між ТзОВ «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» (Постачальник) та ТзОВ «ФОРВАРД - ОРТО» (Покупець) укладено Договір поставки № 02-11/21 від 01.11.2021.

Пунктами 1.1. 1.3. Договору передбачено, що Постачальник зобов`язується передати (поставити) у власність Покупцеві взуття (далі-Товар), а Покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити за нього ціну в порядку та на умовах, визначених цим Договором.

Найменування (асортимент), кількість, ціна за одиницю товару, місце поставки зазначаються у специфікаціях та/або накладних (заявках, замовленнях), які після підписання Сторонами мають юридичну силу специфікації в розумінні статті 266 Господарського кодексу України та є невід`ємною частиною Договору.

Якість товару повинна відповідати вимогам діючої нормативної документації.

Пунктами 2.1.-2.4. Договору визначено, що загальна ціна Договору складається з вартості товару, отриманого протягом дії цього Договору згідно накладних, що є невід`ємними частинами даного Договору.

Оплата ціни (вартості) товару здійснюється Покупцем в національній валюті України безготівково шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Постачальника протягом 60-ти календарних днів з моменту поставки кожної партії товару.

Покупець може здійснити авансовий платіж (передоплату). У цьому випадку підтвердження погодження ціни товару є оплата отриманого рахунку (рахунку-фактури) Покупцем та/або підписання уповноваженими особами Сторін накладних.

Датою оплати вартості (ціни) Товару (чи його частини) вважається дата надходження грошових коштів на поточний рахунок Постачальника.

Згідно пунктів 3.1.-3.2. Договору, передача майна Постачальником і прийняття його Покупцем оформляється накладною.

Постачання товару здійснюється на об`єкт ведення господарської діяльності транспортом (силами чи засобами) за рахунок Покупця або Постачальника за домовленістю.

Додатковою угодою від 27.10.2022 до договору поставки № 02-11/21 від 01.11.2021 внесено зміни до п. 1.1 Договору поставки №02-11/21 від 01.11.2021 та викладено його у такій редакції: «Постачальник зобов`язується за замовленням Покупця поставити ортопедичне взуття, що виготовляється за індивідуальним замовленням на підставі технологічних карт Покупця та наданих лекал (далі Товар), а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити це ортопедичне взуття в порядку та на умовах визначених цим Договором».

Між сторонами 28.11.2022 було укладено Додаткову угоду про зміну Договору поставки № 02-11/21 від 01.11.2021, якою сторони у зв`язку з виробничою необхідністю домовились внести такі зміни до Договору поставки № 02-11/21 01.11.2021: «Ціна Товару, яка визначається згідно умов цього Договору, враховує знижку до 3 % від вартість кожної партії Товару, яка діє до укладення окремої додаткової угоди до цього Договору».

ТзОВ «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» на виконання умов договору поставило на адресу ТзОВ «ФОРВАРД - ОРТО» обумовлені договором товари, що підтверджується видатковою накладними №79 від 03.10.2022 на загальну суму 51 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 8 500,00 грн; №107 від 27.10.2022 на загальну суму 84 461,21 грн, в т.ч. ПДВ 14 076,87 грн; №109 від 04.11.2022 на загальну суму 277 680,00 грн, в т.ч. ПДВ 46 280,00 грн; №160 від 12.12.2022 на загальну суму 183 180,54 грн, в т.ч. ПДВ 30 530,09 грн; №164 від 20.12.2022 на загальну суму 371 326,55 грн, в т.ч. ПДВ 61 887,76 грн; №165 від 20.12.2022 на загальну суму 34 769,88 грн, в т.ч. ПДВ 5 794,98 грн; №1 від 13.01.2023 на загальну суму 177 320,52 грн, в т.ч. ПДВ 29 553,42 грн; №2 від 13.01.2023 на загальну суму 284 598,00 грн, в т.ч. ПДВ 47 433,00 грн; №25 від 11.04.2023 на загальну суму 379 580,46 грн, в т.ч. ПДВ 63 263,41 грн; №27 від 19.04.2023 на загальну суму 464 261,46 грн, в т.ч. ПДВ 77 376,91 грн.

Оплата товару за Договором поставки № 02-11/21 від 01.11.2021 підтверджується виписками за рахунками АТ АКБ «Львів», що сформовані 07.02.2024 користувачем 39074918.

За результатами господарських операцій позивачем складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 03.10.2022, №28 від 27.10.2022, № 1 від 04.11.2022, № 4 від 12.12.2022, № 9 від 20.12.2022, № 10 від 21.12.2022, № 2 від 13.01.2023, № 3 від 13.01.2023, № 1 від 10.04.2023, № 2 від 11.04.2023, № 3 від 19.04.2023, № 21 від 22.05.2023, № 22 від 29.05.2023.

Вказані податкові накладні доставлені до ДПС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено, що підтверджується квитанцією.

Підставою зупинення реєстрації податкових накладних № 1 від 03.10.2022, №28 від 27.10.2022, № 1 від 04.11.2022, № 4 від 12.12.2022, № 9 від 20.12.2022, № 10 від 21.12.2022, № 2 від 13.01.2023, № 3 від 13.01.2023, № 1 від 10.04.2023, № 2 від 11.04.2023, № 3 від 19.04.2023, № 21 від 22.05.2023, № 22 від 29.05.2023 вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6403 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв «ризиковості здійснення операцій».

Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТзОВ «Львівська взуттєва фабрика «Мальви» направлено на адресу ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та копії підтверджуючих документів щодо господарських операцій.

За наслідками розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкових накладних № 1 від 03.10.2022, №28 від 27.10.2022, № 1 від 04.11.2022, № 4 від 12.12.2022, № 9 від 20.12.2022, № 10 від 21.12.2022, № 2 від 13.01.2023, № 3 від 13.01.2023, № 1 від 10.04.2023, № 2 від 11.04.2023, № 3 від 19.04.2023, № 21 від 22.05.2023, № 22 від 29.05.2023 відповідачем-1 прийнято рішення від 22.02.2024 №10607191/39074918, №10607193/39074918, № 10607195/39074918, №10607197/39074918, №10607199/39074918, № 10607200/39074918, №10607203/39074918, № 10607202/39074918, № 10607205/39074918, № 10607204/39074918, №10607206/39074918, № 10607208/39074918, № 10607207/39074918 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вважаєчи протиправними рішення від 22.02.2024 №10607191/39074918, №10607193/39074918, № 10607195/39074918, №10607197/39074918, №10607199/39074918, № 10607200/39074918, №10607203/39074918, № 10607202/39074918, № 10607205/39074918, № 10607204/39074918, №10607206/39074918, № 10607208/39074918, № 10607207/39074918, позивач звернувся до суду.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Судом першої інстанції вірно встановлено, що реєстрацію податкових накладних № 1 від 03.10.2022, №28 від 27.10.2022, № 1 від 04.11.2022, № 4 від 12.12.2022, № 9 від 20.12.2022, № 10 від 21.12.2022, № 2 від 13.01.2023, № 3 від 13.01.2023, № 1 від 10.04.2023, № 2 від 11.04.2023, № 3 від 19.04.2023, № 21 від 22.05.2023, № 22 від 29.05.2023 зупинено у зв`язку з тим, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6403 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Згідно пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Отже, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Надіслані позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних № 1 від 03.10.2022, №28 від 27.10.2022, № 1 від 04.11.2022, № 4 від 12.12.2022, № 9 від 20.12.2022, № 10 від 21.12.2022, № 2 від 13.01.2023, № 3 від 13.01.2023, № 1 від 10.04.2023, № 2 від 11.04.2023, № 3 від 19.04.2023, № 21 від 22.05.2023, № 22 від 29.05.2023 містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пунктів 6, 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Згідно пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

За наслідками проведеного моніторингу ГУ ДПС Львівській області зупинило реєстрацію поданих позивачем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних № 1 від 03.10.2022, №28 від 27.10.2022, № 1 від 04.11.2022, № 4 від 12.12.2022, № 9 від 20.12.2022, № 10 від 21.12.2022, № 2 від 13.01.2023, № 3 від 13.01.2023, № 1 від 10.04.2023, № 2 від 11.04.2023, № 3 від 19.04.2023, № 21 від 22.05.2023, № 22 від 29.05.2023 та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про їх реєстрацію.

З наявних в матеріалах справи квитанцій про зупинення реєстрації податкових № 1 від 03.10.2022, №28 від 27.10.2022, № 1 від 04.11.2022, № 4 від 12.12.2022, № 9 від 20.12.2022, № 10 від 21.12.2022, № 2 від 13.01.2023, № 3 від 13.01.2023, № 1 від 10.04.2023, № 2 від 11.04.2023, № 3 від 19.04.2023, № 21 від 22.05.2023, № 22 від 29.05.2023 судом встановлено, що такі містять вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів є підставою для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція відображена Верховним Судом у подібних правовідносинах в постановах від 18.06.2019 у справі № 0740/804/18, від 05.08.2021 у справі 816/2222/18.

Позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем-1 в квитанціях про зупинення реєстрації кожної податкової накладної не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Згідно з оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Отже, відповідач-1, як при зупиненні реєстрації податкових накладних № 1 від 03.10.2022, №28 від 27.10.2022, № 1 від 04.11.2022, № 4 від 12.12.2022, № 9 від 20.12.2022, № 10 від 21.12.2022, № 2 від 13.01.2023, № 3 від 13.01.2023, № 1 від 10.04.2023, № 2 від 11.04.2023, № 3 від 19.04.2023, № 21 від 22.05.2023, № 22 від 29.05.2023, так і при винесенні оскаржуваних рішень, обмежився лише загальними фразами та не вказав конкретно, які ж саме документи не подані, що вони мали б підтвердити або спростувати.

Верховний Суд у постанові від 06.10.2022 у справі №816/2159/18 зазначив, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №117, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Таким чином, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду є виключно правильність та правомірність зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Верховний Суд дійшов висновку, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.

Верховний Суд у постанові від 01.02.2023 №2240/2900/18 зазначив: «…оскільки відповідач у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що Державна фіскальна служба України прийняла невмотивоване рішення, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення.

При вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин.

Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків».

Таким чином, рішення ГУ ДПС у Львівській області від 22.02.2024 №10607191/39074918, №10607193/39074918, № 10607195/39074918, №10607197/39074918, №10607199/39074918, № 10607200/39074918, №10607203/39074918, № 10607202/39074918, № 10607205/39074918, № 10607204/39074918, №10607206/39074918, № 10607208/39074918, № 10607207/39074918 не є обґрунтованими та вмотивованими, та не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлюють яких документів позивач не надав податковому органу для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних № 1 від 03.10.2022, №28 від 27.10.2022, № 1 від 04.11.2022, № 4 від 12.12.2022, № 9 від 20.12.2022, № 10 від 21.12.2022, № 2 від 13.01.2023, № 3 від 13.01.2023, № 1 від 10.04.2023, № 2 від 11.04.2023, № 3 від 19.04.2023, № 21 від 22.05.2023, № 22 від 29.05.2023.

Отже, відповідачем-1 не подано належних доказів правомірності прийняття ГУ ДПС у Львівській області рішень від 22.02.2024 №10607191/39074918, №10607193/39074918, № 10607195/39074918, №10607197/39074918, №10607199/39074918, № 10607200/39074918, №10607203/39074918, № 10607202/39074918, № 10607205/39074918, № 10607204/39074918, №10607206/39074918, № 10607208/39074918, № 10607207/39074918.

Також, позовні вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 03.10.2022, №28 від 27.10.2022, № 1 від 04.11.2022, № 4 від 12.12.2022, № 9 від 20.12.2022, № 10 від 21.12.2022, № 2 від 13.01.2023, № 3 від 13.01.2023, № 1 від 10.04.2023, № 2 від 11.04.2023, № 3 від 19.04.2023, № 21 від 22.05.2023, № 22 від 29.05.2023 датою подання таких на реєстрацію є похідними від позовних вимог про оскарження рішень про відмову в їх реєстрації.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

За таких обставин, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскільки рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних від 22.02.2024 №10607191/39074918, №10607193/39074918, №10607195/39074918, №10607197/39074918, №10607199/39074918, № 10607200/39074918, №10607203/39074918, № 10607202/39074918, № 10607205/39074918, № 10607204/39074918, №10607206/39074918, № 10607208/39074918, № 10607207/39074918 є протиправними та підлягають скасуванню з мотивів, наведених судом вище, то, ураховуючи норми Порядку №1246, підлягають до задоволення і позовні вимоги до ДПС України про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 03.10.2022, №28 від 27.10.2022, № 1 від 04.11.2022, № 4 від 12.12.2022, № 9 від 20.12.2022, № 10 від 21.12.2022, № 2 від 13.01.2023, № 3 від 13.01.2023, № 1 від 10.04.2023, № 2 від 11.04.2023, № 3 від 19.04.2023, № 21 від 22.05.2023, № 22 від 29.05.2023 датою подання їх на реєстрацію.

Відтак, колегія суддів вважає правильним висновок суду попередньої інстанції про те, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, відтак підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В частині решти доводів апеляційної скарги колегія суддів враховує, що, оцінюючи наведені сторонами доводи, апеляційний суд виходить з того, що всі конкретні, доречні та важливі доводи, наведені сторонами, були перевірені та проаналізовані судом першої інстанції, та їм було надано належну правову оцінку.

Право на вмотивованість судового рішення є складовою права на справедливий суд, гарантованого ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

Як неодноразово вказував Європейський суд з прав людини, право на вмотивованість судового рішення сягає своїм корінням більш загального принципу, втіленого у Конвенції, який захищає особу від сваволі; рішення національного суду повинно містити мотиви, які достатні для того, щоб відповісти на істотні аспекти доводів сторони (рішення у справі «Руїз Торія проти Іспанії», параграфи 29 - 30). Це право не вимагає детальної відповіді на кожен аргумент, використаний стороною; більше того, воно дозволяє судам вищих інстанцій просто підтримати мотиви, наведені судами нижчих інстанцій, без того, щоб повторювати їх.

У рішенні «Петриченко проти України» (параграф 13) Європейський суд з прав людини вказував на те, що національні суди не надали достатнього обґрунтування своїх рішень, та не розглянули відповідні доводи заявника, навіть коли ці доводи були конкретними, доречними та важливими.

Наведене дає підстави для висновку, що доводи сторін у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості у рамках відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду.

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись статтями 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2024 року у справі № 380/17847/24 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя С. П. Нос

судді Р. В. Кухтей

С. М. Шевчук