Постанова від 28 вересня 2026 р. у справі №580/12779/25 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 580/12779/25 Суддя (судді) першої інстанції: Валентина ЯНКІВСЬКА

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 вересня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Судді-доповідача: Кузьмишиної О.М.,

суддів: Вівдиченко Т.Р., Карпушової О.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 23 січня 2026 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрокультивація Україна» до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрокультивація Україна» звернулося до Черкаського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області, Державної податкової служби України, у якому просить суд:

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.07.2025 №13116271/40282983;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрокультивація Україна» від 20.07.2024 №44 щодо постачання до ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод» товару, пшениця озима, код УКТЗЕД 0101, в кількості 781,938887 тонн, на загальну суму 5 868 448,38 грн, у т.ч. ІІДВ 720 686,64 грн;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.07.2025 №13116270/40282983;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію податкову накладну від 21.07.2024 №45 щодо постачання до ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод» товару, пшениця озима, код УКТЗЕД 0101, в кількості 182,34 тонн, на загальну суму 1 368 461.00 грн, у т.ч. ПДВ 168 056,61 грн;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.2025 №13135990/40282983;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних з моменту подання на реєстрацію податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрокультивація Україна» від 16.07.2024 №47 щодо постачання до ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод» товарів (насіння кукурудзи та соняшнику ( код УКТЗЕД 1005101500, 1206001000) на загальну суму 7 998 171 ,50 грн, у т.ч. ПДВ 368 196,50 грн.

Обґрунтовуючи вимоги позивач зазначив, що ним подано всі необхідні документи і пояснення на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, однак, незважаючи на це, Головним управлінням ДПС у Черкаській області прийнято рішення про відмову в їх реєстрації. За таких обставин, позивач вважає, що оскаржувані рішення є протиправними і підлягають скасуванню.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 23 січня 2026 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, представником Головного управління ДПС у Черкаській області подано апеляційну скаргу, в якій останній просить його скасувати та ухвалити нове, яким повністю відмовити у задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга мотивована тим, що в порушення чинного законодавства не з`ясовані всі обставини справи, не досліджені та не враховані надані до суду докази, а тому наведені порушення призвели до необ`єктивного, неправильного та незаконного вирішення справи.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає, що позивачем не надано на розгляд Комісії ГУ ДПС документи та пояснення що визначені в Повідомленнях, хоча в Повідомлені про необхідність надання додаткових документів Комісією ГУ ДПС зазначено необхідність подання даних документів.

Також, апелянт просить суд апеляційної інстанції врахувати практику Верховного Суду, викладену у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23.

Апелянт зазначає, що суд першої інстанції не досліджував висновок Верховного Суду у постанові від 13.02.2024 у справі № 240/5563/23.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 17.03.2026 та від 14.04.2026 відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою ГУ ДПС у Черкаській області та призначено розгляд справи у порядку письмового провадження.

Позивач своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався, що відповідно до частини четвертої статті 304 Кодексу адміністративного судочинства України не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

Дослідивши доводи апеляційної скарги та, перевіривши матеріали справи, колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до фактичних обставин справи, основний вид діяльності ТОВ «Агрокультивація Україна» – оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

ТОВ «Агрокультивація Україна» надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні від 20.07.2024 №44, від 21.07.2024 №45, від 16.07.2024 №47, реєстрація яких була зупинена.

Відповідно до квитанцій від 05.08.2024 №9220419302, від 05.08.2024 №922420883, від 15.08.2024 №9235633286 документи збережені, реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядку №1165: Обсяг постачання товару/послуги 1001, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.2706%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

ТОВ «Агрокультивація Україна» 08.07.2025 подано Повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних від 20.07.2024 №44, від 21.07.2024 №45 та повідомлення 2 від 15.07.2025 щодо податкової накладної від 16.07.2024 №47, реєстрація яких була зупинена.

Комісією ГУ ДПС досліджено подані ТОВ «Агрокультивація Україна» пояснення та копії доданих позивачем документів.

За результатами розгляду пояснень Комісією платнику направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 15.07.2025 №13075390/40282983, 13075392/402829983, від 21.07.2025 №13095594/402829. В додатковій інформації зазначено, що не надано первинний документ на основі якого складено податкові накладну, надано документи щодо наявності земельних ділянок, основних фондів та с/г техніки, щодо вирощування зернових-придбання посівного матеріалу, ЗЗР, добрив, ПММ (договори, видаткові накладні, ТТН, розрахункові документи, якісні посвідчення), акти витрат насіння, добрив, ЗЗР, списання ПММ, технологічна карта на вирощування; щодо проведення с/г робіт (звіти по роботі власної техніки, документи по залученню третіх осіб (договори, завдання, акти передачі ТМЦ, акти виконаних робіт, звіти, розрахункові документи інші документи), якісні посвідчення на партії товару, інформація та документальне підтвердження щодо зберігання залишків добрив, ЗЗР, ПММ, зібраних зернових (складський облік, інвентаризаційні описи). Відсутнє пояснення щодо формування від`ємного значення з ПДВ (з документальним підтвердженням придбання товарів, отримання послуг, зберігання товарів тощо).

Не надано документи щодо наявності земельних ділянок, основних фондів та с/г техніки, щодо вирощування зернових- придбання посівного матеріалу, ЗЗР, добрив, ПММ (договори, видаткові накладні, ТТН, розрахункові документи, якісні посвідчення), акти витрат насіння, добрив, ЗЗР, списання ПММ, технологічна карта на вирощування; щодо проведення с/г робіт (звіти по роботі власної техніки, документи по залученню третіх осіб (договори, завдання, акти передачі ТМЦ, акти виконаних робіт, звіти, розрахункові документи інші документи), якісні посвідчення на партії товару, інформація та документальне підтвердження щодо зберігання залишків добрив, ЗЗР, ПММ, зібраних зернових (складський облік, інвентаризаційні описи). Відсутнє пояснення щодо формування від`ємного значення з ПДВ (з документальним підтвердженням придбання товарів, отримання послуг, зберігання товарів тощо).

ТОВ «Агрокультивація Україна» надано додаткові пояснення та/або документи повідомленням №1 від 22.07.2025, від 28.07.2025 №3.

Комісією ГУ ДПС у Черкаській області прийняті рішення від 28.07.2025 №13116271/40282983, №13116270/40282983, 01.08.2025 №13135990/40282983 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.07.2024 №45, від 20.07.2025 №44 та ПН №47 від 16.07.2024 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В додатковій інформації рішення Комісії ГУ ДПС від 28.07.2025 №13116271/40282983 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.07.2024 №44 деталізовано: не надано первинний документ на основі якого складено податкові накладну, надано документи щодо наявності земельних ділянок, основних фондів та с/г техніки, щодо вирощування зернових-придбання посівного матеріалу, ЗЗР, добрив, ПММ (договори, видаткові накладні, ТТН, розрахункові документи, якісні посвідчення), акти витрат насіння, добрив, ЗЗР, списання ПММ, технологічна карта на вирощування; щодо проведення с/г робіт (звіти по роботі власної техніки, документи по залученню третіх осіб (договори, завдання, акти передачі ТМЦ, акти виконаних робіт, звіти, розрахункові документи інші документи), якісні посвідчення на партії товару, інформація та документальне підтвердження щодо зберігання залишків добрив, ЗЗР, ПММ, зібраних зернових (складський облік, інвентаризаційні описи). Відсутнє пояснення щодо формування від`ємного значення з ПДВ (з документальним підтвердженням придбання товарів, отримання послуг, зберігання товарів тощо).

В додатковій інформації рішення Комісії ГУ ДПС від 28.07.2025 №13116270/40282983 про відмову в реєстрації Пподаткової накладної від 21.07.2024 №45 деталізовано: не надано документи щодо наявності земельних ділянок, основних фондів та с/г техніки, щодо вирощування зернових-придбання посівного матеріалу, ЗЗР, добрив, ПММ (договори, видаткові накладні, ТТН, розрахункові документи, якісні посвідчення), акти витрат насіння, добрив, ЗЗР, списання ПММ, технологічна карта на вирощування; щодо проведення с/г робіт (звіти по роботі власної техніки, документи по залученню третіх осіб (договори, завдання, акти передачі ТМЦ, акти виконаних робіт, звіти, розрахункові документи інші документи), якісні посвідчення на партії товару, інформація та документальне підтвердження щодо зберігання залишків добрив, ЗЗР, ПММ, зібраних зернових (складський облік, інвентаризаційні описи). Відсутнє пояснення щодо формування від`ємного значення з ПДВ (з документальним підтвердженням придбання товарів, отримання послуг, зберігання товарів тощо).

В додатковій інформації рішення Комісії ГУ ДПС від 01.08.2025 №13135990/40282983 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.07.2024 №47 деталізовано: не надано документи щодо основних фондів, актів приймання/передачі, акти виконаних робіт, складські квитанції, складського обладнання та устаткування, ТЗ (свідоцтва про реалізацію), ТТН на перевезення товару, ТТН на реалізацію, розрахункові документи за реалізований товар. Відсутнє пояснення щодо формування від`ємного значення з ПДВ (з документальним підтвердженням придбання товарів, отримання послуг, зберігання товарів тощо).

Такі обставини зумовили звернення позивача до суду з цим адміністративним позовом за захистом своїх прав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив із того, що відсутність певних документів не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної та підставою для визнання господарських операцій безтоварними, оскільки виявлені недостовірності є підставою для здійснення перевірки та прийняття відповідного рішення за її наслідками.

При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Переглядаючи рішення суду першої інстанції та оцінюючи відповідні висновки, викладені у рішенні, колегія суддів враховує, що відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (тут і далі – в редакції, чинній на час складення спірних податкових накладних) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На виконання означених вимог податкового законодавства Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрокультивація Україна» склало і подало на реєстрацію до ЄРПН спірні податкові накладні №44 від 20.07.2024, №45 від 21.07.2024, №47 від 16.07.2024.

За змістом пункту 201.16 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком № 1165 (тут і далі – в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку №1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку №1165).

За встановлених судом обставин у справі, що розглядається, подані на реєстрацію ТОВ «Агрокультивація Україна» податкові накладні №44 від 20.07.2024, №45 від 21.07.2024, №47 від 16.07.2024 зупинені з підстав відповідності платника податків пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без деталізації того, які саме документи слід надати.

Колегія суддів встановила, що позивачем 08.07.2025 подано Повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних та додано 18 додатків щодо реєстрації податкових накладних від 20.07.2024 №44, від 21.07.2024 №45 (т.1, а.с.143-144) та повідомлення №2 від 15.07.2025, додано 10 додатків щодо реєстрації податкової накладної від 16.07.2024 №47 (т.2, а.с.175-176), реєстрація яких була зупинена.

За результатами розгляду останніх, Головне управління ДПС у Черкаській області сформувало і направило Товариству з обмеженою відповідальністю «Агрокультивація Україна» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.07.2025 №13075392/40282983, №13075390/40282983 (т.1, а.с.145-150), від 21.07.2025 №13095594/40282983, в яких запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, зберігання продукції, транспортування продукції; навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, актів приймання-передасі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, декларації про відповідінсть, паспорти якості, сертифікати відповідності, інших документів, що підтверджують інформацію у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1, а.с.145-150, т.2, а.с.177-179).

У повідомленні від 15.07.2025 №13075392/40282983 у графі «додаткова інформація» зазначено: «не надано первинний документ на основі якого складено податкові накладну, надано документи щодо наявності земельних ділянок, основних фондів та с/г техніки, щодо вирощування зернових-придбання посівного матеріалу, ЗЗР, добрив, ПММ (договори, видаткові накладні, ТТН, розрахункові документи, якісні посвідчення), акти витрат насіння, добрив, ЗЗР, списання ПММ, технологічна карта на вирощування; щодо проведення с/г робіт (звіти по роботі власної техніки, документи по залученню третіх осіб (договори, завдання, акти передачі ТМЦ, акти виконаних робіт, звіти, розрахункові документи інші документи), якісні посвідчення на партії товару, інформація та документальне підтвердження щодо зберігання залишків добрив, ЗЗР, ПММ, зібраних зернових (складський облік, інвентаризаційні описи). Відсутнє пояснення щодо формування від`ємного значення з ПДВ (з документальним підтвердженням придбання товарів, отримання послуг, зберігання товарів тощо)».

У повідомленні від 15.07.2025 №13075390/40282983 у графі «додаткова інформація» зазначено: «не надано документи щодо наявності земельних ділянок, основних фондів та с/г техніки, щодо вирощування зернових- придбання посівного матеріалу, ЗЗР, добрив, ПММ (договори, видаткові накладні, ТТН, розрахункові документи, якісні посвідчення), акти витрат насіння, добрив, ЗЗР, списання ПММ, технологічна карта на вирощування; щодо проведення с/г робіт (звіти по роботі власної техніки, документи по залученню третіх осіб (договори, завдання, акти передачі ТМЦ, акти виконаних робіт, звіти, розрахункові документи інші документи), якісні посвідчення на партії товару, інформація та документальне підтвердження щодо зберігання залишків добрив, ЗЗР, ПММ, зібраних зернових (складський облік, інвентаризаційні описи). Відсутнє пояснення щодо формування від`ємного значення з ПДВ (з документальним підтвердженням придбання товарів, отримання послуг, зберігання товарів тощо)».

У повідомленні від 21.07.2025 №13095594/40282983 у графі «додаткова інформація» зазначено: «не надано документи щодо основних фондів (в т.ч. складу, витяг на право власності, договір оренди-зберігання, акти приймання/передачі, акти виконаних робіт, складські квитанції, розрахункові документи) складського обладнання та устаткування, ТЗ (свідоцтва про реєстрацію), ТТН на перевезення товару при придбанні, (у разі залучення перевізників – договорів, замовлення, акти виконаних робіт, розрахункові документи), щодо проведення навантаження/розвантаження товару, договір з покупцем, видаткову накладну на реалізацію. ТТН на реалізацію розрахункові документи за реалізований товар, якісні посвідчення на товар, штатний розпис, табель робочого часу, акти звірки з контрагентами, документи складського обліку (ОСВ, інвентаризаційні описи тощо). Відсутнє пояснення щодо формування від`ємного значення з ПДВ (з документальним підтвердженням придбання товарів, отримання послуг, зберігання товарів тощо)».

Позивач 22.07.2025 та 28.07.2025 у відповідь на повідомлення надав пояснення до повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з копіями документів на 61 додаток, а також надав пояснювальну записку щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій (т.1, а.с.151-154, 169-251, т.2, а.с.180-181, 190-195).

В подальшому, Комісією Головного управління ДПС у Черкаській області, яка приймає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 28.07.2025 №13116271/40282983, від 28.07.2025 №13116270/40282983, від 01.08.2025 №13135990/40282983 про відмову у реєстрації податкових накладних від 20.07.2024 №44, від 21.07.2024 №45 та від 16.07.2024 №47.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (тут і далі – в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН – якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення – якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН – якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем на вимогу контролюючого органу про надання додаткових пояснень, 22.07.2025 та 28.07.2025 у відповідь надано пояснення до повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з копіями документів, а також надав пояснювальну записку щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій (т.1, а.с.151-154, 169-251, т.2, а.с.180-181, 190-195).

З матеріалів справи вбачається, що податкові накладні від 20.07.2024 №44, від 21.07.2024 №45 виписані за наслідками відвантаження товару за видатковими накладними, доставка продукції відбувалася з полів до елеватора, а тому відсутні складські квитанції, на зберігання до зернового складу продукція не передавалася. ПММ не використовувалися, документи на придбання сировини і обробітку землі надавалися. Податкова накладна від 16.07.2024 №47 виписана за наслідками відвантаження товару за видатковою накладною, передача продукції відбулася за місцем його зберігання і за місцезнаходженням ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод», тому відсутні ТТН на реалізацію насіння. Насіння не зберігалося на зерновому складі у розумінні Закону України «Про зерно і ринок зерна в Україні».

У поясненнях ТОВ «Агрокультивація Україна» зазначило, що використало лише частину добрив та ЗЗР, придбаних у ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод», іншу частину в подальшому реалізовано покупцям в межах інших КВЕД з оптової торгівлі. У зв`язку із придбанням таких добрив і ЗЗР у позивача утворилося від`ємне значення з ПДВ, у той же час виникнення такого від`ємного значення жодним чином не стосувалося господарських операцій із постачання пшениці озимої, насіння соняшника та кукурудзи до ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод».

Викладене, на переконання суду апеляційної інстанції, свідчить, що Головним управлінням ДПС у Черкаській області не забезпечено ретельну перевірку поданих позивачем пояснень і документів.

Разом з тим, апелянт наполягає на тому, що позивачем на повідомлення про надання документів не надано документи у повному обсязі.

У контексті наведеного судова колегія враховує, що сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарської операції.

В апеляційній скарзі податковий орган також не наводить доводів щодо первинних документів, які саме слугували прийняттю спірного рішення.

Суд вважає, що відповідач рішення про відмову в реєстрації податкових накладних належним чином не обґрунтував, та правомірність його винесення апеляційному суду не довів.

При цьому, колегія суддів враховує, що судом проаналізовано надані позивачем документи, якими оформлено здійснення господарських операцій, та зроблено висновок, що такі відповідають вимогам діючого законодавства до первинних документів.

Колегія суддів вважає за необхідне звернути увагу, що при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому під час розгляду справи суд не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому, здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 04.03.2024 у справі № 440/3706/23.

Суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу на стадії вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних не може бути підставою для відмови в реєстрації таких податкових накладних чи розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують можливість їх реєстрації.

Як вбачається з фактичних обставин справи, позивач надав пояснення на вимогу контролюючого органу шляхом направлення повідомлення та долучення відповідних документів, відтак у податкового органу були відсутні підстави для відмови у реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування, а у разі, якщо податковий орган дійшов висновку, що подані позивачем документи не дають підстав для реєстрації податкової накладної, розрахунку коригування, він мав обґрунтувати підстави неврахування поданих позивачем документів.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність правових підстав для визнання протиправним та скасування оскаржуваних у цій справі рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Згідно матеріалів справи платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено.

При цьому, оспорювані рішення не містять мотивів відхилення наданих позивачем пояснень та документів.

Зазначене свідчить про те, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є формальними та об`єктивно не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, а тому не можуть бути визнані законними та обґрунтованими.

Також, колегія суддів враховує відсутність у апеляційній скарзі заперечень відповідача щодо задоволених позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 44 від 20.07.2024, № 45 від 21.07.2024, № 47 від 16.07.2024, які складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрокультивація Україна», днем їх фактичного подання на реєстрацію.

Відповідно до частини першої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Отже, враховуючи, що рішення суду першої інстанції не оскаржується в частині позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 44 від 20.07.2024, № 45 від 21.07.2024, № 47 від 16.07.2024, які складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Агрокультивація Україна», днем їх фактичного подання на реєстрацію, тому в цій частині судове рішення не переглядається судом апеляційної інстанції.

Суд також відхиляє посилання апелянта на висновки, які викладені в постанові Верховного Суду в справі № 240/5563/23 через відмінність фактичних правовідносин.

Так, підставою для відмови у реєстрації податкових накладних рішеннями, які були спірними у справі № 240/5563/23, є те, що на момент прийняття оскаржуваних рішень позивач як платник податку на додану вартість подав до податкового органу первинні документи, які містили суперечності та не підтверджували інформацію, яка була зазначена у податкових накладних, тоді як в цій справі позивачем надано первинні документи на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а контролюючий орган не обґрунтував підстав, за якими подані платником податку документи не враховані при прийнятті рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Щодо посилання апелянта на практику Верховного Суду, викладену у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23, колегія суддів звертає увагу на те, що підставою прийняття відповідних висновків слугувало те, що позивачем у відповідь на повідомлення не було вчинено жодних дій. У зв`язку з чим Верховний Суд зазначив, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання повідомлень (з урахуванням того, що позивач не заперечує факт їх отримання) посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у таких повідомленнях є безпідставними, а прийняття податковим органом рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо яких надсилались Повідомлення, є правомірним та відповідає приписам пункту 9 Порядку № 520.

Натомість у даній справі позивачем подано додаткові пояснення, що відповідач не заперечує.

Отже обставини вказаної справи суттєво відрізняються від обставин цієї справи, відповідно і висновки викладені у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 не є релевантними щодо даної справи.

Колегія суддів наголошує, що хоча суд першої інстанції і дійшов до правомірного висновку щодо обґрунтованості та задоволення позовних вимог ТОВ «Агрокультивація Україна», однак застосував при цьому вимоги Порядку №520 в редакції, що не була чинною на момент винесення оскаржуваного судового рішення, тому вимоги Порядку №520 підлягали застосуванню в редакції від 08.03.2023 року. Однак, вказане на вплинуло на правильність вирішення справи.

Згідно із п.2 частини першої статті 315 Кодексу адміністративного судочинства України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Статтею 317 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню.

Порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування або зміни рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи.

З огляду на наведене, оскаржуване судове рішення підлягає зміні в частині мотивів, з яких суд першої інстанції виходив, задовольняючи позовні вимоги, виклавши мотивувальну частину в редакції цієї постанови.

Керуючись статтями 243, 250, 308, 311, 315, 317, 321, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області – задовольнити частково.

Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 23 січня 2026 року у справі №580/12779/25 змінити, виклавши його мотивувальну частину в редакції цієї постанови.

В іншій частині рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 23 січня 2026 року у справі №580/12779/25 – залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач О.М. Кузьмишина

Судді Т.Р.Вівдиченко

О.В.Карпушова