Рішення від 27 вересня 2026 р. у справі №140/7660/26 — Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 вересня 2026 року ЛуцькСправа № 140/7660/26

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Костюкевича С.Ф.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Роял Любарт» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженої відповідальністю «Торговий Дім «Роял Любарт» (далі – ТзОВ «ТД «Роял Любарт», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач), Державної податкової служби України (далі – ДПС України) про визнання протиправними та скасування рішень від 12.05.2026 №13770142/44871782, №13770141/44871782 про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №15 від 20.03.2026, № 17 від 24.03.2026.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні (далі – ПН) №15 від 20.03.2026, № 17 від 24.03.2026, проте згідно з квитанціями реєстрація вищевказаних ПН була зупинена. Позивач подав до Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Комісія ГУ ДПС у Волинській області) пояснення та копії документів, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію вказаних ПН. Також позивачем було подано повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН №15 від 20.03.2026, у ПН № 17 від 24.03.2026, однак рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 12.05.2026 №13770142/44871782, №13770141/44871782 було відмовлено у реєстрації зазначених ПН.

ТзОВ «ТД «Роял Любарт» не погоджується із вищевказаними рішеннями та вказує, що контролюючому органу було подано письмові пояснення та копії усіх первинних документів, які підтверджують реальність здійснених господарських операцій з поставки товару контрагенту, а тому були відсутні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН.

На підставі вищевикладеного просив позов задовольнити.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 17.06.2026 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

У відзиві на позовну заяву представник відповідачів просила відмовити в задоволенні позовних вимог повністю, зазначивши, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті правомірно, відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України та Порядку №520, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019. За твердженням представника відповідачів, після зупинення реєстрації податкових накладних платнику податків були надіслані повідомлення, у яких чітко визначено перелік документів, які необхідно було надати для підтвердження реальності здійснених операцій, зокрема договори, розрахункові документи, видаткові накладні, документи про походження товару. Однак, незважаючи на отримання таких повідомлень, позивач не надав вичерпний перелік документів, що унеможливило реєстрацію податкових накладних. Контролюючий орган підкреслює, що факт ненадання запитаних документів надав підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних відповідно до Порядку №520.

У відповіді на відзив позивач підтвердив свої доводи, зазначені у позовній заяві та просив у задовольнити його позовні вимоги.

Інших заяв по суті справи від учасників справи до суду не надходило. Сторони скористались своїм правом щодо подачі заяв по суті справи.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити з таких мотивів та підстав.

В ході провадження господарської діяльності позивачем сформовано та направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних ряд податкових накладних (далі-ПН) з різними контрагентами, зокрема:

№15 від 20.03.2026 на загальну суму 25 302,00 грн, в тому числі ПДВ 4 217,00 грн. Покупець ФОП ОСОБА_1 . Договір поставки №07/2025 від 04.03.2024. Предмет договору поставки: висушена і подрібнена м`якоть кокосового горіха (50 кг, 108,35 грн), кондитерська глазур без добавок №5 (100 кг, 74,45 грн), біла кондитерська глазур-паста (100 кг, 82,225 грн), видаткові накладні №126 від 20.03.2026 та №127 від 22.01.2026, ТТН від 20.03.2026.

№ 17 від 24.03.2026 на загальну суму 94 095,00 грн, в тому числі ПДВ 15 682,50 грн. Покупець ТзОВ «Біскотті» ()38853619. Договір купівлі-продажу №23/1 від 02.02.2026. Предмет договору купівлі-продажу: кондитерська глазур №11Д/(1ящ*15кг) (450 кг, 88,45 грн) та біла кондитерська глазур №11/Д(1ящ*15кг) (450 кг, 85,80 грн), видаткова накладна №41 від 24.03.2026, ТТН від 24.03.2026.

Проте, за результатами обробки, згідно квитанцій від 14.04.2026 та від 10.04.2026 реєстрацію податкових накладних зупинено, оскільки обсяг постачання товару 1704 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

ТзОВ «ТД «Роял Любарт» подало пояснення №1 від 29.04.2026 з копіями документів на підтвердження здійснення господарської операції за Пн №15 від 20.03.2026, а саме: договір поставки №24/1 від 05.02.2026, договір поставки №07/2025 від 04.03.2024, видаткова накладна №27 від 22.01.2026, додаткова угода №1 до договору оренди нерухомого майна (частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022 від 01.06.2025; видаткова накладна №37 від 20.03.2026, видаткова накладна №126 від 20.03.2026, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за березень 2026 року, товарно-транспортна накладна №Р37 від 20.03.2026, договір оренди нерухомого майна (частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022.

ТзОВ «ТД «Роял Любарт» подало пояснення №2 від 30.04.2026 з копіями документів на підтвердження здійснення господарської операції за ПН №№ 17 від 24.03.2026, а саме: договір на перевезення вантажів № 2/02.26 від 24.02.2026, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за березень 2026 року, договір поставки №23/1 від 02.02.2026, видаткова накладна №135 від 24.03.2026, товарно-транспортна накладна №Р41 від 24.03.2026, додаткова угода №1 до договору оренди нерухомого майна (частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022 від 01.06.2025, акт №5 прийняття виконаних робіт по перевезенню вантажів від 24.03.2026, видаткова накладна №41 від 24.03.2026, договір оренди нерухомого майна (частини виробничого цеху з адмінприміщеннями №02/28 від 02.08.2022.

Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення щодо недостатності документів та направлено платнику повідомлення від 07.05.2026 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних/ розрахунків коригування.

ТзОВ «ТД «Роял Любарт» надало додатково копії документів на підтвердження здійснення господарської операції за Пн №15 від 20.03.2026, а саме: видаткова накладна №126 від 20.03.2026, видаткова накладна №37 від 20.03.2026, видаткова накладна №27 від 22.01.2026, витяг №2403184500376 з реєстру платників податку на додану вартість, товарно-транспортну накладну №Р37 від 20.03.2026, картка рахунку 361 від 01.03.2026-06.05.2026, додаткова угода №1 до Договору оренди нерухомого майна ( частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022 від 01.06.2025, виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, договір поставки №07/2025 від 04.03.2024, рішення про державну реєстрацію потужності, посвідчення якості на глазур кондитерську №11/Д (дробси) від 24.03.2026, договір оренди нерухомого майна (частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022, специфікація продукту знежирена кокосова стружка, платіжне доручення №140/ від 06.05.2026, посвідчення якості глазур кондитерська біла №11 ( дробси), договір поставки №24/1 від 05.02.2026.

ТзОВ «ТД «Роял Любарт» надало додатково копії документів на підтвердження здійснення господарської операції за ПН №№ 17 від 24.03.2026, а саме: видаткова накладна №135 від 24.03.2026, додаткова угода №1 до договору оренди нерухомого майна частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022 від 01.06.2025, акт №5 прийняття виконаних робіт по перевезенню вантажів від 24.03.2026, договір поставки №23/1 від 02.02.2026, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.03.2026-07.05.2026, виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, посвідчення якості Глазур кондитерська біла №11 (дробси), посвідчення якості на глазур кондитерську №11/Д (дробси), договір оренди нерухомого майна (частина виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022, рішення про державну реєстрацію потужності, товарно-транспортна накладна №Р41 від 24.03.2026, специфікація продукту знежирена кокосова стружка від 28.01.2025, витяг №2403184500376 з реєстру платників податку на додану вартість, платіжне доручення №2700 від 06.05.2026, договір поставки №23/1 від 02.02.2026, видаткова накладна №41 від 24.03.2026, договір на перевезення вантажів №2/02.26 від 24.02.2026.

Проте, Комісія ГУ ДПС у Волинській області прийняла рішення від 12.05.2026 №13770142/44871782, №13770141/44871782 про відмову у реєстрації ПН №15 від 20.03.2026, № 17 від 24.03.2026 в ЄРПН у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а у графі “додаткова інформація (зазначити конкретні документи)” зазначено відповідно:

не надано товаросупровідні документи, документи по операціях з перевізником, розрахункові документи (банківські виписки та платіжні доручення, завірені банківською установою), що підтверджують здійснення оплати по операції з придбання товару; не надано розрахункові документи (банківські виписки та платіжні доручення, завірені банківською установою), що підтверджують здійснення оплати по операції з реалізації товару в адресу покупця ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ). Товарно-транспортна накладна №Р37 від 20.03.2026 не відповідає вимогам чинного законодавства, а саме: ст. 48 Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2021 №2344-ІІІ, Правилам перевезення вантажів автомобільним транспортом, затвердженими наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 із змінами, внесеними наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 14.11.2024 №1332 (у рішенні від 12.05.2026 №13770142/44871782);

не надано товаросупровідні документи, документи по операціях з перевізником, розрахункові документи (банківські виписки та платіжні доручення, завірені банківською установою), що підтверджують здійснення оплати по операції з придбання товару. Товарно-транспортна накладна №Р41 від 24.03.2026 не відповідає вимогам чинного законодавства, а саме: ст. 48 Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 №2344-ІІІ, Правилам перевезення вантажів автомобільним транспортом, затвердженими наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 із змінами, внесеними наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 14.11.2024 №1332 (у рішенні від 12.05.2026 №13770141/44871782).

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, ТзОВ «ТД «Роял Любарт» звернулося до суду з даним позовом.

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків (далі - автоматизований моніторинг) - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).

За приписами пункту 5 зазначеного Порядку №1165 Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність».

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Пунктом 8 Порядку №1165 передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно пункту 10 Порядку №1165 У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість визначені додатком №1 до Порядку №1165.

Зокрема, згідно із пунктом 1 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, одним із таких критеріїв є платника ПДВ зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

Як вбачається зі змісту квитанцій від 14.04.2026 та від 10.04.2026 про зупинення реєстрації податкових накладних, реєстрація спірних податкових накладних була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації податкові накладні в ЄРПН, відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Разом з тим, з наявної в матеріалах справи квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної вбачається, що така містять вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних в органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Аналогічна позиція висвітлена у постанові Верховного Суду від 22.05.2024 у справі №640/26298/21.

У постанові Верховного Суду від 22.07.2019 у справі №815/2985/18, сформовано висновок, який підтриманий постановою Верховного Суду від 27.04.2023 у справі 460/8040/20, згідно із яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Сформовані комісією регіонального рівня пропозиції щодо надання документів є загальними та формальними, які за своїм змістом дублюють припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Такі пропозиції щодо надання документів не є конкретизованими, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

Суд зауважує, що у даному випадку контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Пунктами 2-4 Порядку № 520 передбачено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Відповідно до пункту 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено ПН, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації ПН.

За обставин цієї справи контролюючим органом у квитанціях від 14.04.2026 та від 10.04.2026 про зупинення реєстрації ПН №15 від 20.03.2026, № 17 від 24.03.2026 не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН спірних податкових накладних.

Незважаючи на це, ТзОВ «ТД «Роял Любарт» з метою реєстрації вищевказаних податкових накладних подано до комісії регіонального рівня в електронному вигляді пояснення та копії документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, a також пакет документів які, на думку позивача, розкривають зміст господарських операцій, та, які є достатніми для реєстрації податкових накладних в ЄРПН, а саме: щодо ПН №15 від 20.03.2026: договір поставки №24/1 від 05.02.2026, договір поставки №07/2025 від 04.03.2024, видаткова накладна №27 від 22.01.2026, додаткова угода №1 до договору оренди нерухомого майна (частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022 від 01.06.2025; видаткова накладна №37 від 20.03.2026, видаткова накладна №126 від 20.03.2026, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за березень 2026 року, товарно-транспортна накладна №Р37 від 20.03.2026, договір оренди нерухомого майна (частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022; щодо ПН № 17 від 24.03.2026: договір на перевезення вантажів № 2/02.26 від 24.02.2026, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за березень 2026 року, договір поставки №23/1 від 02.02.2026, видаткова накладна №135 від 24.03.2026, товарно-транспортна накладна №Р41 від 24.03.2026, додаткова угода №1 до договору оренди нерухомого майна (частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022 від 01.06.2025, акт №5 прийняття виконаних робіт по перевезенню вантажів від 24.03.2026, видаткова накладна №41 від 24.03.2026, договір оренди нерухомого майна (частини виробничого цеху з адмінприміщеннями №02/28 від 02.08.2022.

Пунктом 9 Порядку №520 установлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно із пунктом 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19 затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку №520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Слід зауважити що ТзОВ «ТД «Роял Любарт» скористалось правом подання додаткових пояснень та копій документів, а саме: до ПН №15 від 20.03.2026: видаткова накладна №126 від 20.03.2026, видаткова накладна №37 від 20.03.2026, видаткова накладна №27 від 22.01.2026, витяг №2403184500376 з реєстру платників податку на додану вартість, товарно-транспортну накладну №Р37 від 20.03.2026, картка рахунку 361 від 01.03.2026-06.05.2026, додаткова угода №1 до Договору оренди нерухомого майна ( частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022 від 01.06.2025, виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, договір поставки №07/2025 від 04.03.2024, рішення про державну реєстрацію потужності, посвідчення якості на глазур кондитерську №11/Д (дробси) від 24.03.2026, договір оренди нерухомого майна (частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022, специфікація продукту знежирена кокосова стружка, платіжне доручення №140/ від 06.05.2026, посвідчення якості глазур кондитерська біла №11 (дробси), договір поставки №24/1 від 05.02.2026; до ПН № 17 від 24.03.2026: видаткова накладна №135 від 24.03.2026, додаткова угода №1 до договору оренди нерухомого майна частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022 від 01.06.2025, акт №5 прийняття виконаних робіт по перевезенню вантажів від 24.03.2026, договір поставки №23/1 від 02.02.2026, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.03.2026-07.05.2026, виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, посвідчення якості Глазур кондитерська біла №11 (дробси), посвідчення якості на глазур кондитерську №11/Д (дробси), договір оренди нерухомого майна (частина виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022, рішення про державну реєстрацію потужності, товарно-транспортна накладна №Р41 від 24.03.2026, специфікація продукту знежирена кокосова стружка від 28.01.2025, витяг №2403184500376 з реєстру платників податку на додану вартість, інформаційне повідомлення про зарахування коштів №2700 від 06.05.2026, договір поставки №23/1 від 02.02.2026, видаткова накладна №41 від 24.03.2026, договір на перевезення вантажів №2/02.26 від 24.02.2026.

Проте, як слідує з оскаржуваних рішень від 12.05.2026 №13770142/44871782, №13770141/44871782 підставою для їх прийняття стало «ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платнику податку». В графі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) зазначено відповідно:

не надано товаросупровідні документи, документи по операціях з перевізником, розрахункові документи (банківські виписки та платіжні доручення, завірені банківською установою), що підтверджують здійснення оплати по операції з придбання товару; не надано розрахункові документи (банківські виписки та платіжні доручення, завірені банківською установою), що підтверджують здійснення оплати по операції з реалізації товару в адресу покупця ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ). Товарно-транспортна накладна №Р37 від 20.03.2026 не відповідає вимогам чинного законодавства, а саме: ст. 48 Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2021 №2344-ІІІ, Правилам перевезення вантажів автомобільним транспортом, затвердженими наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 із змінами, внесеними наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 14.11.2024 №1332 (у рішенні від 12.05.2026 №13770142/44871782);

не надано товаросупровідні документи, документи по операціях з перевізником, розрахункові документи (банківські виписки та платіжні доручення, завірені банківською установою), що підтверджують здійснення оплати по операції з придбання товару. Товарно-транспортна накладна №Р41 від 24.03.2026 не відповідає вимогам чинного законодавства, а саме: ст. 48 Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 №2344-ІІІ, Правилам перевезення вантажів автомобільним транспортом, затвердженими наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 із змінами, внесеними наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 14.11.2024 №1332 (у рішенні від 12.05.2026 №13770141/44871782).

Однак, суд не погоджується з такими твердженнями відповідача -1, з наступних підстав.

У квитанціях від 14.04.2026 та від 10.04.2026 про зупинення реєстрації ПН №15 від 20.03.2026 та ПН № 17 від 24.03.2026 податковий орган сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не зазначивши при цьому конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів.

ТзОВ «ТД «Роял Любарт» з метою реєстрації ПН №15 від 20.03.2026 подало до комісії регіонального рівня в електронному вигляді пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, a також пакет документів які, на думку позивача, розкривають зміст господарських операцій, та, які є достатніми для реєстрації податкової накладної в ЄРПН, зокрема: договір поставки №24/1 від 05.02.2026, договір поставки №07/2025 від 04.03.2024, видаткова накладна №27 від 22.01.2026, додаткова угода №1 до договору оренди нерухомого майна (частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022 від 01.06.2025; видаткова накладна №37 від 20.03.2026, видаткова накладна №126 від 20.03.2026, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за березень 2026 року, товарно-транспортна накладна №Р37 від 20.03.2026, договір оренди нерухомого майна (частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022.

Крім того, з метою реєстрації ПН № 17 від 24.03.2026:подало до комісії регіонального рівня в електронному вигляді пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, a також пакет документів які, на думку позивача, розкривають зміст господарських операцій, та, які є достатніми для реєстрації податкової накладної в ЄРПН, зокрема: договір на перевезення вантажів № 2/02.26 від 24.02.2026, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за березень 2026 року, договір поставки №23/1 від 02.02.2026, видаткова накладна №135 від 24.03.2026, товарно-транспортна накладна №Р41 від 24.03.2026, додаткова угода №1 до договору оренди нерухомого майна (частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022 від 01.06.2025, акт №5 прийняття виконаних робіт по перевезенню вантажів від 24.03.2026, видаткова накладна №41 від 24.03.2026, договір оренди нерухомого майна (частини виробничого цеху з адмінприміщеннями №02/28 від 02.08.2022.

Надані позивачем на розгляд Комісії первинні документи містять інформацію про товар та його транспортування. Факт доставки товару підтверджують ТТН №Р37 від 20.03.2026, №Р41 від 24.03.2026 та акт №5 прийняття виконаних робіт по перевезенню вантажів від 24.03.2026.

Таким чином, подані ТзОВ «ТД «Роял Любарт» документи повністю відображають суть господарської операції, а також походження товару та подальшу його реалізацію, що ставить під сумнів твердження відповідача-1 про ненадання позивачем всіх документів, в тому числі як по операціях з придбання товару та його зберігання так і по операціях з реалізації товару.

Разом з тим, податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи направив позивачу Повідомлення щодо податкової накладної про необхідність подання копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання, придбання товарів, зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, зокрема, в графі «Додаткова інформація» зазначено додати: «розрахункові документи (банківські виписки та платіжні доручення, завірені банківською установою), що підтверджують здійснення оплати по операції з придбання товару; не надано розрахункові документи (банківські виписки та платіжні доручення, завірені банківською установою), що підтверджують здійснення оплати по операції з реалізації товару в адресу покупця ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ). Товарно-транспортна накладна №Р37 від 20.03.2026 не відповідає вимогам чинного законодавства, а саме: ст. 48 Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2021 №2344-ІІІ, Правилам перевезення вантажів автомобільним транспортом, затвердженими наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 із змінами, внесеними наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 14.11.2024 №1332 (у рішенні від 12.05.2026 №13770142/44871782); товаросупровідні документи, документи по операціях з перевізником, розрахункові документи (банківські виписки та платіжні доручення, завірені банківською установою), що підтверджують здійснення оплати по операції з придбання товару. Товарно-транспортна накладна №Р41 від 24.03.2026 не відповідає вимогам чинного законодавства, а саме: ст. 48 Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 №2344-ІІІ, Правилам перевезення вантажів автомобільним транспортом, затвердженими наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 із змінами, внесеними наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 14.11.2024 №1332 (у рішенні від 12.05.2026 №13770141/44871782).

У відповідь на вищевказане повідомлення, товариством разом із додатковими поясненнями до вищезазначених накладних, було надано контролюючому органу, додаткові документи, а саме: до ПН №15 від 20.03.2026: видаткова накладна №126 від 20.03.2026, видаткова накладна №37 від 20.03.2026, видаткова накладна №27 від 22.01.2026, витяг №2403184500376 з реєстру платників податку на додану вартість, товарно-транспортну накладну №Р37 від 20.03.2026, картка рахунку 361 від 01.03.2026-06.05.2026, додаткова угода №1 до Договору оренди нерухомого майна ( частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022 від 01.06.2025, виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, договір поставки №07/2025 від 04.03.2024, рішення про державну реєстрацію потужності, посвідчення якості на глазур кондитерську №11/Д (дробси) від 24.03.2026, договір оренди нерухомого майна (частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022, специфікація продукту знежирена кокосова стружка, платіжне доручення №140 від 06.05.2026, посвідчення якості глазур кондитерська біла №11 ( дробси), договір поставки №24/1 від 05.02.2026; до ПН № 17 від 24.03.2026: видаткова накладна №135 від 24.03.2026, додаткова угода №1 до договору оренди нерухомого майна частини виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022 від 01.06.2025, акт №5 прийняття виконаних робіт по перевезенню вантажів від 24.03.2026, договір поставки №23/1 від 02.02.2026, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.03.2026-07.05.2026, виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, посвідчення якості Глазур кондитерська біла №11 (дробси), посвідчення якості на глазур кондитерську №11/Д (дробси), договір оренди нерухомого майна (частина виробничого цеху з адмінприміщеннями) №02/08 від 02.08.2022, рішення про державну реєстрацію потужності, товарно-транспортна накладна №Р41 від 24.03.2026, специфікація продукту знежирена кокосова стружка від 28.01.2025, витяг №2403184500376 з реєстру платників податку на додану вартість, платіжне доручення №2700 від 06.05.2026, договір поставки №23/1 від 02.02.2026, видаткова накладна №41 від 24.03.2026, договір на перевезення вантажів №2/02.26 від 24.02.2026.

Тому ТзОВ «ТД «Роял Любарт» підтверджено оплату за товар згідно з платіжними дорученнями №140 від 06.05.2026 (від ФОП Бойко-Нукало Н. Я.) та №2700 від 06.05.2026 (від Т зОВ «Біскотті»).

Відтак, ТзОВ «ТД «Роял Любарт» скористалося своїм правом та на підтвердження реєстрації податкових накладних надало до ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про подання додаткових пояснень та документи, необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних.

Враховуючи вищенаведене, суд вважає безпідставними твердження відповідача-1 про те, що платником частково надані копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН №15 від 20.03.2026 та ПН № 17 від 24.03.2026.

Суд зауважує, що перелік наданих позивачем первинних документів в повній мірі узгоджується з переліком документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної, передбаченим пунктом 5 Порядку №520.

На думку суду, позивачем надані усі належні документи, які є достатніми для прийняття комісією регіонального рівня рішень про реєстрацію в ЄРПН ПН №15 від 20.03.2026 та ПН № 17 від 24.03.2026.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 198.2. статті 198 ПК України, передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений ПКУ (2755-17) термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ).

Оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про оплату платником податку товарів, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи, що засвідчують факт зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, і такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Отже, настання першої з подій (а у даному випадку і завершальної), факту продажу та поставки товару для ТзОВ «ТД «Роял Любарт» згідно видаткових накладних №126, №37 від 20.03.2026, №27 від 22.01.2026, №135 від 24.03.2026, слугувало підставою для виникнення у ТзОВ «ТД «Роял Любарт» податкових зобов`язань та формування ним ПН №15 від 20.03.2026 на суму 25 302,00 грн (в т.ч. ПДВ 4 217,00 грн) та ПН № 17 від 24.03.2026 на суму 94 095,00 грн (в т.ч. ПДВ 15 682,50 грн).

Стосовно доводів відповідача-1 про невідповідність ТТН №Р37 від 20.03.2026 та №Р41 від 24.03.2026 ст. 48 Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 №2344-ІІІ, Правилам перевезення вантажів автомобільним транспортом, то суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (вказана правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 03.10.2023 у справі № 380/4146/22, від 13.12.2023 у справі №500/4191/22).

У постанові від 21.02.2023 у справі №240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

При вирішенні спору суд також враховує правові висновки Верховного Суду у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, відповідно до яких суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції, за наслідками якої складено ПН, подану для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН ПН, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією. Предметом розгляду у справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації ПН, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (як і між позивачем та його постачальниками). При розгляді таких спорів, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в ЄРПН відповідно до пункту187.1 статті 187 ПК України.

Суд наголошує, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації ПН. Під час реєстрації ПН фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми критеріями шляхом дослідження документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної саме у ПН. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Також, усталена практика Верховного Суду у спорах щодо зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних виходить із того, що предметом судової перевірки в таких спорах є насамперед дотримання контролюючим органом процедури моніторингу та належна вмотивованість індивідуального акта, а не повне дослідження реальності господарських операцій у тому обсязі, який притаманний податковій перевірці. Саме такого підходу дотрималися суди попередніх інстанцій у цій справі. Аргументи ж контролюючого органу фактично спрямовані на перенесення предмета спору з оцінки законності рішень про відмову у реєстрації податкових накладних на спір про реальність господарської діяльності платника загалом, що не відповідає межам цього спору (постанова Верховного Суду від 16.04.2026 у справі №440/12686/24).

На думку суду, надані позивачем комісії регіонального рівня документи є достатніми для підтвердження виникнення зобов`язання, щодо яких складено податкові накладні №15 від 20.03.2026, № 17 від 24.03.2026.

Подані позивачем первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, узгоджуються між собою. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію податкових накладних №15 від 20.03.2026, № 17 від 24.03.2026 в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 12.05.2026 №13770142/44871782, №13770141/44871782 прийнято без наявності правових та фактичних підстав, позаяк платник надав пояснення та первинні документи щодо господарської операції, по якій складено податкову накладну та, на думку суду, поданих після зупинення реєстрації спірної податкової накладної позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію податкової накладної в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

Отже, суд дійшов висновку про те, що рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 12.05.2026 №13770142/44871782, №13770141/44871782 підлягають скасуванню, тому позов у цій частині позовних вимог суд задовольняє.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень, а подані позивачем документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарських операцій, по яких складені спірні податкові накладні, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, то з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, похідні позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №15 від 20.03.2026, № 17 від 24.03.2026 датою їх подання також належить задовольнити.

Крім того, відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За подання позовної заяви в електронній формі позивач сплатив судовий збір в сумі 3 028,00 грн що підтверджується платіжною інструкцією від 11.06.2026 №261.

Враховуючи те, що суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області, комісія якого прийняла оскаржувані рішення, що стали підставою звернення до суду з цим позовом, необхідно стягнути судовий збір у розмірі 5 324,80 грн.

При цьому, на думку суду, судові витрати необхідно стягнути саме з ГУ ДПС у Волинській області, позаяк судом задоволена самостійна позовна вимога немайнового характеру, та саме внаслідок прийняття комісією регіонального рівня спірного рішення були порушені права позивача, а звернена до ДПС України позовна вимога про зобов`язання вчинити дії щодо реєстрації ПН є похідною від вимоги про визнання протиправним та скасування рішення.

Керуючись статтями 2, 72-77, 90, 134, 139, 243-246, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 12.05.2026 №13770142/44871782, №13770141/44871782.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Роял Любарт» податкову накладну №15 від 20.03.2026, № 17 від 24.03.2026.

Стягнути з Головного управління ДПС у Волинській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Роял Любарт» судові витрати в загальному розмірі 5 324,80 грн (п`ять тисяч триста двадцять чотири гривні 80 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Роял Любарт» (43000, Волинська область, м. Луцьк, вул. І. Корсака, 1т; код ЄДРПОУ 44871782).

Відповідач 1: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, м. Луцьк, Київський майдан, 4; код ЄДРПОУ 44106679).

Відповідач 2: Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393).

Суддя С.Ф. Костюкевич