Рішення від 28 вересня 2026 р. у справі №300/1585/24 — Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"29" вересня 2026 р. справа № 300/1585/24

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі судді Скільського І.І., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Франківський будівельний центр» до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання до вчинення дій,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Франківський будівельний центр» (далі – позивач) звернулося з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (далі- відповідач ), Державної податкової служби України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії контролюючого органу регіонального рівня - Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиним реєстрі податкових накладних № 9630743/34078986 від 02.10.2023;

- зобов`язати Державну податкову служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №30 від 20.07.2023, складена та подана на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «Франківський будівельний центр», та вважати її зареєстрованою датою подання до контролюючого органу на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ТОВ «Франківський будівельний центр» у власній господарській діяльності використовує орендоване нерухоме майно, власне рухоме майно, що підтверджується повідомленням про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП. Згідно договору оренди нерухомого майна (будівлі складів та частини рампи) №Л/НКМ-19474п/НЮ від 22.07.2019 (Івано-Франківська область, с. Хриплин, вул. Пресмашівська,4), договору суборенди об`єкта нерухомості №3/2023 від 01.01.2023 (м.Івано-Франківськ, вул. Чорновола, 157), також наявні власні транспортні засоби. Середня чисельність працівників, які перебували у трудових відносинах з ТОВ «Франківський будівельний центр» з липня 2023 складає 18 чоловік, що підтверджується штатним розписом.

Між ТОВ «Франківський будівельний центр» (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю « 555-ІВ» укладено договір купівлі-продажу №10/01/2023-45 від 10.01.2023, відповідно до предмету якого продавець зобов`язується протягом дії даного договору поставляти покупцю лакофарбову продукцію, будівельно-оздоблювальні матеріали, іншу промислову продукцію окремими партіями за цінами в асортименті та кількості, що погоджується сторонами в накладних, які є невід`ємною частиною договору, а покупець зобов`язується приймати та оплачувати продукцію на умовах даного договору. Факт поставки підтверджується накладною №0028/1 від 01.08.2023 та ТТН №0415 від 01.08.2023. Оплата за поставлений товар проведена згідно рахунків №0102 від 14.07.2023 та №0108 від 19.07.2023 платіжною інструкцією №4352 від 20.07.2023. Реалізований товар придбано ТОВ «Франківський будівельний центр» у ТОВ «ТД КРАФТ ДЕКЕНСІСТЕМ УКРАЇНА» згідно договору поставки №106 від 31.12.2020, що підтверджується видатковою накладною №1413 від 01.08.2023 та ТТН №82 від 01.08.2023. Оплата ТМЦ підтверджується платіжною інструкцією №2169 від 10.08.2023. Згідно вимог п.201.10 ст.201 ПК України ТОВ «Франківський будівельний центр» 14.08.2023 подано на реєстрацію податкову накладну №30 від 20.07.2023 за наслідком господарських відносин з ТОВ « 555-ІВ». Відповідно до квитанції від 14.08.2023 за №9205484086 податковим органом зупинено реєстрацію вказаної ПН з наступних мотивів: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165 (зі змінами) (надалі по тексту також – Порядок №1165), реєстрація податкової накладної від 20.07.2023 за №30 в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі по тексту також – ЄРПН) зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 7326, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.2325%, "Р"=303509.2 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.". Платником податків надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів, щодо ПН реєстрацію якої зупинено, за №1 від 11.09.2023, до котрого долучено первинні документи з поясненнями. Однак відповідачем 1, на переконання товариства, всупереч вимог чинного законодавства прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН за №9630743/34078986 від 02.10.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №30 від 20.07.2023 у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Відповідно до наданих документів при складанні податкової накладної порушено п. 187.1 ст.187 п. 201.1, 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки, сума отриманих коштів згідно виписки з банку та акту звірки не відповідає сумі податкової накладної. За доводами позивача, подані ним на підтвердження реальності господарської операції документи не містили дефекту форми, змісту чи походження, а відповідачем 1 не надано жодних доказів на спростування вказаного. Таким чином, на думку підприємства, первинні та інші подані документи для реєстрації ПН в ЄРПН засвідчують факт виконання ТОВ «Франківський будівельний центр» господарських операцій перед контрагентом, і є підставними та достатніми для реєстрації податкової накладної №30 від 20.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вважаючи протиправним рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН за №9630743/34078986 від 02.10.2023, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав, шляхом зобов`язання відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкову накладну №30 від 20.07.2023 фактичною датою її подання. Просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Франківський будівельний центр» залишено без руху та надано позивачу десятиденний строк для усунення її недоліків, шляхом долучення до позовної заяви документа про сплату судового збору (а.с.83-84).

Позивач вимоги зазначеної ухвали усунув у строк встановлений судом, в тому числі долучив до позовної заяви документ про сплату судового збору (а.с.89).

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду відкрито провадження у даній справі за правилами спрощеного позовного провадження (а.с.93-94).

Представник відповідачів Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України скористався правом подання відзиву на позовну заяву. У відзиві зокрема, зазначено, що ТОВ «Франківський будівельний центр» складено та подано на реєстрацію податкову накладну №30 від 20.07.2023. Відповідно до квитанції від 15.08.2023 реєстрацію вказаної ПН зупинено. Товариством 11.09.2023 подано до контролюючого органу повідомлення №1 щодо надання пояснень та копій документів, котрі стосуються спірної ПН та долучено 26 додатків. За результатами розгляду повідомлення №1 від 11.09.2023, комісія ГУ ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, прийняла рішення №9630743/34078986 від 02.10.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 20.07.2023 в ЄРПН, внаслідок надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Правомірність прийнятого рішення представник відповідачів обґрунтовує тим, що відповідно до податкової накладної №30 від 20.07.2023 сума становить 118100,44 грн, в тому числі ПДВ 19683,41 грн. Відповідно до наданих позивачем на розгляд комісії документів, а саме «Реєстр платіжних інструкцій», сума отриманих коштів від ТОВ « 555-ІВ» становить 247300,00 грн, що також підтверджено і наданими платіжною інструкцією №4352 та актом звірки. Окрім того, платником податків надано до суду копію рах. №0102 від 14.07.2023 та рах.№0108 від 19.07.2023, які не були подані на розгляд Комісії ГУ ДПС в Івано-Франківській області.

На переконання представника відповідачів, позивачем не виконано вимоги ПК України та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 за №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України13.12.2019 за №1245/34216 (надалі по тексту також – Порядок №520), щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, а тому рішення №9630743/34078986 від 02.10.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 20.07.2023 в ЄРПН є правомірним, відповідно позов таким, що не підлягає до задоволення (а.с.100-120).

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд даної справи за правилами загального позовного провадження (а.с.134-140).

ТОВ «Франківський будівельний центр» надано додаткові письмові пояснення. Товариство заперечило проти доводів відповідачів, викладених у відзиві, вказує на їх безпідставність, з огляду на наступне.

Між продавцем: ТОВ «Франківський будівельний центр» з однієї сторони, та покупцем: ТОВ « 555 ІВ», з іншої сторони, укладено договір купівлі-продажу №10/01/2023-45 від 10 січня 2023 р., згідно предмету якого «продавець» зобов`язується протягом дії даного договору поставляти «покупцю» лакофарбову продукцію, будівельно-оздоблювальні матеріали, іншу промислову продукцію (надалі продукція) окремими партіями за цінами в асортименті та кількості, що погоджуються сторонами в накладних, які є невід`ємною частиною договору, а «покупець» зобов`язується приймати та оплачувати продукцію на умовах даного Договору. Факт поставки підтверджується накладною №0028/1 від 01.08.2023 та ТТН №0415 від 01.08.2023 року. Оплата за поставлений товар проведена згідно рахунків №0102 від 14.07.2023 на суму 129 199,56 грн, та №0108 від 19.07.2023 на суму 118 100,41 грн, платіжною інструкцією №4352 від 20.07.2023р. - загальна сума платежу 247 300,00 грн. Звернено увагу суду, що контролюючим органом 20.07.2023 року зареєстровано податкову накладну №29 від 20.07.2023 на суму 129 199,56 грн, згідно рахунку №0102 від 14.07.2023, проте щодо податкової накладної №30 від 20.07.2023 на суму 118 100,41 грн, згідно рахунку №0108 від 19.07.2023 уже відмовлено у реєстрації. Мотивуючи протиправність прийняття податковим органом спірного рішення, позивач стверджує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях. Надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у п. 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений п. 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Загальне посилання контролюючого органу на правомірність зупинення реєстрації податкової накладної на підставі Критеріїв ризиковості господарських операцій, є протиправним та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд. Також матеріалами справи не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем господарської операції, дані про яку зазначено у податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства. Натомість містять докази, які були надані контролюючому органу для розблокування реєстрації податкової накладної, які підтверджуються факт поставки товару та проведення оплати за нього. Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної. Враховуючи наведене позивач просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі (а.с.144-149).

Представником відповідачів подано до суду заперечення на додаткові пояснення позивача. Коментовані заперечення містять в собі ідентичні мотиви на засвідчення правомірності рішення контролюючого органу, котрі висловлені у відзиві на позовну заяву. Додатково зазначено, що квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної №30 від 20.07.2023 містить усіх необхідні реквізити, відповідно до положень пунктів 10 та 11 Порядку №1165, зокрема, й стосовно Критеріїв ризиковості. З наведених підстав просила відмовити у задоволенні позовних вимог (а.с.156-160).

Суд, дослідивши письмові докази, письмові пояснення викладені у заявах по суті справи, встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Франківський будівельний центр» (ідентифікаційний код юридичної особи 34078986) є юридичною особою, 17.05.2006 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис про проведення державної реєстрації позивача, а також зареєстровано платником податку на додану вартість (а.с.79).

Видами економічної діяльності ТОВ «Франківський будівельний центр» згідно кодів КВЕД є 46.73 «оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний)»; 47.99 «інші види роздрібної торгівлі поза магазинами»; 47.52 «роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах»; 46.90 «неспеціалізована оптова торгівля» (а.с.79).

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Франківський будівельний центр», як продавцем та Товариством з обмеженою відповідальністю « 555-ІВ», як покупцем 10.01.2023 укладено договір купівлі-продажу №10/01/2023-45 (а.с.18-19).

За умовами вказаного договору, в тому числі пунктів 1.1., 1.2., 2.1., 2.2., 3.1., 4.1,4.2, 4.3, продавець зобов`язується протягом дії даного договору поставляти «покупцю» лакофарбову продукцію, будівельно-оздоблювальні матеріали, іншу промислову продукцію (надалі продукція) окремими партіями за цінами в асортименті та кількості, що погоджуються сторонами в накладних, які є невід`ємною частиною договору, а «покупець» зобов`язується приймати та оплачувати продукцію на умовах даного Договору.

Ціни на продукцію визначаються сторонами в накладній на момент передачі партії товару.

Одиниця виміру на товар, що поставляється, зазначені в накладних, що є невід`ємною частиною даного договору.

Кількість товару підтверджується товарно-супровідними документами на кожну партію відвантаженого товару.

Продавець зобов`язаний передати «покупцю» продукцію окремими партіями, у кількості та асортименті, погоджені сторонами в накладних. Доставка кожної партії продукції може здійснюватися як за рахунок та транспортом «продавця» так і за рахунок та транспортом «покупця».

Оплата продукції здійснюється в національній валюті України – в гривні. Загальна сума договору становить суму всіх відвантажених накладних.

Покупець зобов`язаний провести повний розрахунок за отриману за накладною партію продукції протягом 2 (двох) календарних днів.

Розрахунки та оплата по кожній партії товару здійснюються шляхом перерахувань коштів на розрахунковий рахунок «продавця» або готівкою в касу «продавця».

ТОВ «Франківський будівельний центр» складено рахунок №0102 від 14.07.2023 за основним договором, на загальну суму разом з ПДВ 129 199,56 гривень (з яких сума ПДВ 21533,26 гривень) (а.с.24), та рахунок №0108 від 19.07.2023 за основним договором, на загальну суму разом з ПДВ 118 100,41 гривень (з яких сума ПДВ 19683,40 гривень) (а.с.25) а Товариством з обмеженою відповідальністю « 555-ІВ» проведено розрахунок за поставлений товар згідно договору купівлі-продажу №10/01/2023-45 від 10.01.2023, що підтверджується платіжною інструкцією №4352 від 20.07.2023 (а.с.26).

Під час поставки товару ТОВ «Франківський будівельний центр» виписано накладну №0028/1 від 01.08.2023 на загальну суму з ПДВ 133875,60 гривень (а.с.20-21).

На виконання вимог п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України позивачем 20.07.2023 складено та подано на реєстрацію податкову накладну №30 на суму 118 100,44 грн., в тому числі ПДВ – 19683,41 грн. (а.с.10).

Державна податкова служба України сформувала і надіслала позивачу квитанцію від 15.08.2023 за №9205484086 про прийняття та зупинення реєстрації податкової накладної від 20.07.2023 за №30 з підстав "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 20.07.2023 за №30 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 7326, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.2325%, "Р"=303509.2 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." (а.с.11).

Суб`єктом господарювання 11.09.2023 подано до ГУ ДПС в Івано-Франківській області повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено. До коментованого повідомлення товариством долучено 26 додатків та надано пояснення, в яких просило розблокувати ПН №30 від 20.07.2023. Зокрема у поясненнях товариством зазначено, що між ТОВ «Франківський будівельний центр» та ТОВ « 555-ІВ» укладено договір купівлі-продажу, на постачання продукції в асортименті та кількості, що погоджуються сторонами в накладних, які є невідємною частиною договору. Згідно накладної №0028/1 від 01.08.2023 відвантажено монтажний дріт з вушком з кодом УКТЗЕД 7326 в кількості 534 шт. по ціні 12.08333 без ПДВ та інші будівельні матеріали в асортименті на загальну суму 118100,41 грн. в тому числі ПДВ 19683,44 грн, і по першій події – надходження коштів на рахунок 20.07.2023 в сумі 247300,00 грн, було сформовано податкову накладну №30 від 20.07.2023 на суму 118100,44 грн, реєстрацію якої зупинено. І податкову накладну №29 від 20.07.2023 на суму 129199,56 грн. (а.с.13-15).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Івано-Франківській області прийнято рішення від 02.10.2023 за №9630743/34078986 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Відповідно до наданих документів при складанні податкової накладної порушено пункт 187.1 статті 187, пункти 201.1, 201.7 статті 201 ПК України, оскільки сума отриманих коштів згідно виписки з банку та акту звірки не відповідає сумі податкової накладної (а.с.16-17).

Вважаючи протиправним рішення Комісії про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних №9630743/34078986 від 02.10.2023, ТОВ «Франківський будівельний центр» звернулось до суду з метою захисту своїх порушених прав.

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склались між сторонами, суд виходить із наступних підстав та мотивів.

У відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 КАС України, визначаючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин суд зазначає, що при вирішенні даної справи керується нормами Законів та підзаконних нормативно-правових актів в тій редакції, яка чинна на момент виникнення чи дії конкретної події, обставини і врегулювання відповідних відносин.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Стаття 185 ПК України визначає об`єкти оподаткування податком на додану вартість.

Так, підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Згідно підпункту "а" пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту, серед іншого, відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг.

За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець послуг, як того вимагає пункт 201.10 статті 201 ПК України, зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Постановою Кабінету Міністрів України за №1246 від 29.12.2010 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі по тексту також – Порядок №1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (надалі по тексту також – ЄРПН, Реєстр).

Податкова накладна – електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації (пункт 2 Порядку №1246).

Як визначено у пункті 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 регламентовано, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (надалі по тексту також квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку №1246).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).

Як свідчать положення пункту 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 за №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520, рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно пункту 3 Порядку №520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів (пункт 5 Порядку №520).

За приписами пункту 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці 6 цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку (пункт 9 Порядку №520).

Комісія регіонального рівня у відповідності до пункту 10 Порядку №520 приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В спірному випадку, Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, прийнято рішення за №9630743/34078986 від 02.10.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 20.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для такої відмови контролюючим органом визначено: «у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства», а саме «відповідно до наданих документів при складанні податкової накладної порушено пункт 187.1 статті 187, пункти 201.1, 201.7 статті 201 ПК України, оскільки сума отриманих коштів згідно виписки з банку та акту звірки не відповідає сумі податкової накладної» (а.с.16-17).

Досліджуючи висновки контролюючого органу в частині підстави для відмови у реєстрації ПН, а також беручи до уваги зміст пояснення та документів, поданих позивачем для підтвердження інформації, відображеної у спірній податковій накладній, суд виходить із таких фактичних обставин.

Зі змісту квитанції від 14.08.2023 за №9205484086 про прийняття і зупинення реєстрації податкової накладної від 20.07.2023 за №30 слідує, що Державною податковою службою України зроблено наступний висновок "обсяг постачання товару/послуги 7326, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.2325%, "Р"=303509.2".

Запропоновано платнику податків надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.11).

За наслідками виконання вказаної квитанції ТОВ «Франківський будівельний центр» сформовано і подано до контролюючого органу повідомлення №1 від 11.09.2023 про надання пояснень та додаткових документів (26 додатків) для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної із долученням копій документів про підтвердження реальності здійснення операцій за коментованою ПН, реєстрація якої зупинена (а.с.12).

За змістом викладених у повідомленні пояснень, платник податків просив розблокувати ПН №30 від 20.07.2023. Зокрема у поясненнях товариством зазначено, що між ТОВ «Франківський будівельний центр» та ТОВ « 555-ІВ» укладено договір купівлі-продажу, на постачання продукції в асортименті та кількості, що погоджуються сторонами в накладних, які є невідємною частиною договору. Згідно накладної №0028/1 від 01.08.2023 відвантажено монтажний дріт з вушком з кодом УКТЗЕД 7326 в кількості 534 шт. по ціні 12.08333 без ПДВ та інші будівельні матеріали в асортименті на загальну суму 118100,41 грн. в тому числі ПДВ 19683,44 грн, і по першій події – надходження коштів на рахунок 20.07.2023 в сумі 247300,00 грн, було сформовано податкову накладну №30 від 20.07.2023 на суму 118100,44 грн, реєстрацію якої зупинено. І податкову накладну №29 від 20.07.2023 на суму 129199,56 грн. (а.с.13-15).

У відзиві на позовну заяву відповідачі підтвердили отримання пояснення із додатковими копіями документів (26 додатків), з чого слід дійти висновку про перебування у віданні контролюючого органу коментованих пояснень разом з поданими документами, станом на дату прийняття спірного рішення.

За змістом вищезгаданих пунктів постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 за №1165 (далі - Порядок №1165), у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 за №520.

Так, згідно пункту 5 Порядку №520, платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

На виконання частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, до спірних правовідносин суд застосовує висновки, викладені у постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20, де Верховний Суд, за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

За змістом правових висновків Верховного Суду у постанові від 22.07.2019 в справі №815/2985/18, у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Окремо слід зазначити, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретних обставин за відповідним критерієм оцінки ступеня ризиків.

Вживання податковим органом загальних посилань на певний критерій ризиковості платника податків, без наведення конкретних обставин за яких його застосовано, які документи необхідно надати, призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків на участь в прийнятті рішення, оскільки такий платник не знає, які саме конкретно зауваження є в фіскального органу до операції такого платника, і які документи йому необхідно подати.

Необхідно констатувати, що зазначення у квитанції від 14.08.2023 за №9205484086 про зупинення реєстрації податкової накладної №30 від 20.07.2023 про необхідність «надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», на переконання суду, є лише дублюванням припису, передбаченого підпунктом 3 пункту 11 Порядку №1165, а не чітким визначенням переліку документів, необхідних для об`єктивного розгляду питання про прийняття рішення за наслідками складання ПН/РК для їх реєстрації в ЄРПН.

Так, як свідчать матеріали справи, підставою для зупинення реєстрації ПН слугувало те, що обсяг постачання товару/послуги 7326, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій, зокрема, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації ПН зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податкових накладних, які подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Відтак, квитанція про зупинення реєстрації спірної ПН не відповідає вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критеріїв ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

За наслідками розгляду поданих товариством пояснень та додаткових документів (26 додатків) згідно повідомлення №1 від 11.09.2023, на засіданні Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1, прийнято рішення, оформлене витягом з протоколу від 02.10.2023 за №226, про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування по ТОВ «Франківський будівельний центр» (а.с.125-126), про що винесено рішення за №9630743/34078986 від 02.10.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 20.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.123-124).

Дане рішення прийнято з підстав «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства», а саме «відповідно до наданих документів при складанні податкової накладної порушено пункт 187.1 статті 187, пункти 201.1, 201.7 статті 201 ПК України, оскільки сума отриманих коштів згідно виписки з банку та акту звірки не відповідає сумі податкової накладної».

Досліджуючи доводи та мотиви, котрі лягли в основу прийняття рішення за №9630743/34078986 від 02.10.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 20.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд виходить з наступного.

Так, Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Франківський будівельний центр», як продавцем та Товариством з обмеженою відповідальністю « 555-ІВ», як покупцем 10.01.2023 укладено договір купівлі-продажу №10/01/2023-45 (а.с.18-19).

За умовами вказаного договору, в тому числі пунктів 1.1., 1.2., 2.1., 2.2., 3.1., 4.1,4.2, 4.3, продавець зобов`язується протягом дії даного договору поставляти «покупцю» лакофарбову продукцію, будівельно-оздоблювальні матеріали, іншу промислову продукцію (надалі продукція) окремими партіями за цінами в асортименті та кількості, що погоджуються сторонами в накладних, які є невід`ємною частиною договору, а «покупець» зобов`язується приймати та оплачувати продукцію на умовах даного Договору.

Ціни на продукцію визначаються сторонами в накладній на момент передачі партії товару.

Одиниця виміру на товар, що поставляється, зазначені в накладних, що є невід`ємною частиною даного договору.

Кількість товару підтверджується товарно-супровідними документами на кожну партію відвантаженого товару.

Продавець зобов`язаний передати «покупцю» продукцію окремими партіями, у кількості та асортименті, погоджені сторонами в накладних. Доставка кожної партії продукції може здійснюватися як за рахунок та транспортом «продавця» так і за рахунок та транспортом «покупця».

Оплата продукції здійснюється в національній валюті України – в гривні. Загальна сума договору становить суму всіх відвантажених накладних.

Покупець зобов`язаний провести повний розрахунок за отриману за накладною партію продукції протягом 2 (двох) календарних днів.

Розрахунки та оплата по кожній партії товару здійснюються шляхом перерахувань коштів на розрахунковий рахунок «продавця» або готівкою в касу «продавця».

ТОВ «Франківський будівельний центр» складено рахунок №0102 від 14.07.2023 за основним договором, на загальну суму разом з ПДВ 129 199,56 гривень (з яких сума ПДВ 21533,26 гривень) (а.с.24), та рахунок №0108 від 19.07.2023 за основним договором, на загальну суму разом з ПДВ 118 100,41 гривень (з яких сума ПДВ 19683,40 гривень) (а.с.25) а Товариством з обмеженою відповідальністю « 555-ІВ» проведено розрахунок за поставлений товар згідно договору купівлі-продажу №10/01/2023-45 від 10.01.2023, що підтверджується платіжною інструкцією №4352 від 20.07.2023 (а.с.26).

Під час поставки товару ТОВ «Франківський будівельний центр» виписано накладну №0028/1 від 01.08.2023 на загальну суму з ПДВ 133875,60 гривень (а.с.20-21).

Прийняття ТОВ « 555-ІВ» від ТОВ «Франківський будівельний центр» товару засвідчується підписом уповноваженої особи і печаткою ТОВ « 555-ІВ» на зазначеній вище видатковій накладній (а.с.20-21).

На підтвердження транспортування реалізованого товару ТОВ «Франківський будівельний центр» надано товарно-транспортну накладну №0415 від 01.08.2023, яка містить всі необхідні реквізити сторін, підписи та відтиски печатки (штампів) підприємств (сторін договору), а також прізвище ім`я та по батькові водія/експедитора і підпис, відомості про вантаж (а.с.22-23).

Позивачем, серед іншого, подано до контролюючого органу платіжну інструкцію №4352 від 20.07.2023, акт звіряння розрахунків з 01.07.2023 по 31.07.2023 від 31.07.2023 між ТОВ «Франківський будівельний центр» і Товариством з обмеженою відповідальністю « 555-ІВ» та реєстр вхідних документів, платіжних інструкцій з 01.07.2023 по 31.07.2023, подання зазначених документів не заперечується відповідачами.

Так, згідно платіжної інструкції №4352 від 20.07.2023 ТОВ « 555-ІВ» перерахувало Товариству з обмеженою відповідальністю «Франківський будівельний центр» 247 300,00 гривень за матеріали згідно договору №10/01/2023-45 від 10.01.2003, по рахунках №0102 від 14.07.2023р, №0108 від 19.07.2023 в тому числі ПДВ 20% - 46577,61 гривень (а.с.26).

Вказана платіжна інструкція стосується правовідносин між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю « 555-ІВ» згідно договору №10/01/2023-45 від 10.01.2003 на поставку товару.

Також перерахування позивачу ТОВ « 555-ІВ» коштів у розмірі 247 300,00 гривень за матеріали згідно договору №10/01/2023-45 від 10.01.2003, по рахунках №0102 від 14.07.2023р, №0108 від 19.07.2023 в тому числі ПДВ 20% - 46577,61 гривень, підтверджується випискою з банку та актом звіряння розрахунків з 01.07.2023 по 31.07.2023 від 31.07.2023 між ТОВ «Франківський будівельний центр» і Товариством з обмеженою відповідальністю « 555-ІВ».

Судом встановлено, що ТОВ «Франківський будівельний центр» складено рахунок на оплату №0102 від 14.07.2023 на 10 найменувань товарів на загальну суму разом з ПДВ 129199,56 гривень (з яких сума ПДВ 21533,26 гривень) та №0108 від 19.07.2023 на 11 найменувань товарів на загальну суму разом з ПДВ 118100,41 гривень (з яких сума ПДВ 19683,40 гривень) за договором №10/01/2023-45 від 10.01.2003, відносно ТОВ « 555-ІВ», на загальну суму 247 299,97 гривень, що відповідає сумі отриманій від Товариства з обмеженою відповідальністю «555-ІВ» згідно платіжної інструкції №4352 від 20.07.2023, та підтверджено випискою з банку та актом звіряння розрахунків.

У наданих на адресу податкового органу поясненнях, згідно повідомлення про надання пояснень та копій документів №1 від 11.09.2023, платник податків, серед іншого зазначив, що згідно накладної №0028/1 від 01.08.2023 відвантажено монтажний дріт з вушком з кодом УКТЗЕД 7326 в кількості 534 шт. по ціні 12.08333 без ПДВ та інші будівельні матеріали в асортименті на загальну суму 118100,41 грн. в тому числі ПДВ 19683,44 грн, і по першій події – надходження коштів на рахунок 20.07.2023 в сумі 247300,00 грн, було сформовано податкову накладну №30 від 20.07.2023 на суму 118100,44 грн, реєстрацію якої зупинено. І податкову накладну №29 від 20.07.2023 на суму 129199,56 грн.

Таким чином доводи податкового органу про невідповідність суми ПН сумі отриманих коштів згідно виписки з банку та акту звірки, є необгрунтованими оскільки надані позивачем на розгляд комісії документи та пояснення в їх сукупності підтверджували здійснення господарської операції між ТОВ «Франківський будівельний центр» та ТОВ « 555-ІВ» та суму зазначену у ПН направленій на реєстрацію.

Суд звертає увагу на те, що представник відповідачів не надав суду будь-якої податкової інформації як щодо позивача, так і його контрагентів, про те, що господарські операції, за результатами якої складено спірну податкову накладну, не відбулися.

В суду відсутні дані про те, що комісія досліджувала вказані вище обставини щодо недоліків оформлення певних документів, робила відповідні запити та отримувала офіційну інформацію у відповідних компетентних державних органів чи позивача саме щодо вказаних обставин.

Додатково, в розрізі вказаних зауважень, суд зазначає про те, що коли контролюючий орган ставить під сумнів дійсність операцій з постачання товарів/послуг, то такі обставини можуть бути встановлені за результатами проведення документальної перевірки, а не під час реєстрації податкової накладної, за умови, коли платником податків подано первині документи, що підтверджують підстави її складення.

Верховний Суд в постанові від 27.04.2023 в справі №460/8040/20 зазначив:

«… 73. При цьому, колегія суддів зауважує, що у межах спірних правовідносин, приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не здійснює повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

74. Здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

75. Аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 18 липня 2019 року у справі №1740/2004/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 25 жовтня 2019 року у справі №0340/1834/18, від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18…».

Оцінюючи наявні у матеріалах справи документи - в сукупності та кожен зокрема - суд вважає, що такі не дають підстав для сумніву щодо реальності здійснення вищенаведеної господарської операції або висновку про її нездійснення.

Відтак, спірна ПН від 20.07.2023 за №30 на загальну суму 118 100,44 гривень, відповідає вимогам пункту 201.10 статті 201 ПК України, а тому підлягає державній реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На переконання суду, відповідачами не надано належних та допустимих доказів на підтвердження нереальності господарських операцій ТОВ «Франківський будівельний центр» із ТОВ « 555-ІВ», на підставі яких складено податкову накладну №30 від 20.07.2023, а факт порушення позивачем вимог чинного законодавства, в тому числі Податкового кодексу України не доведено.

Як наслідок, оскаржуване рішення №9630743/34078986 від 02.10.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 20.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд вважає необґрунтованим та таким, що підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну №30 від 20.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Дискреційні повноваження – це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Суд зазначає, що дискреційні функції ДПС України як суб`єкта владних повноважень під час прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних чітко визначені законом, оскільки чинним законодавством України визначений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оскільки під час розгляду справи у суді позивачем доведено надання ним документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №30 від 20.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд вважає, що у даному випадку, у ДПС України відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим зобов`язання відповідача - ДПС України зареєструвати в ЄРПН подану позивачем податкову накладну датою її фактичного подання є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, що узгоджується з позицією Верховного Суду, наведеною у постанові від 19.10.2022 у справі №360/2463/20.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.

Вирішуючи питання розподілу судових витрат суд зазначає, що позивачем за подання до суду адміністративного позову немайнового характеру сплачено судовий збір в розмірі 3028,00 гривень, на підтвердження чого в матеріалах справи міститься платіжна інструкція №2591 від 18.03.2024 (а.с.89).

За приписами частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що спірні правовідносини виникли з вини як Державної податкової служби України, яка здійснювала зупинення реєстрації податкової накладної, так із вини Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яке необґрунтовано відмовило у реєстрації такої накладної, підлягають стягненню з відповідачів за рахунок їх бюджетних асигнувань на користь позивача понесені ним судові витрати по оплаті судового збору в солідарному порядку по 1 514,00 гривень з кожного.

Сторонами не подано до суду будь-яких доказів про понесення ними інших витрат, пов`язаних з розглядом справи, відтак у суду відсутні підстави для вирішення питання щодо їх розподілу.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області №9630743/34078986 від 02.10.2023 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «Франківський будівельний центр» в реєстрації податкової накладної №30 від 20.07.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Франківський будівельний центр» (код ЄДРПОУ 34078986, вул. Січеславська, буд.9, м.Івано-Франківськ, 76018) податкову накладну №30 від 20.07.2023 датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (код ЄДРПОУ 43968084, вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Франківський будівельний центр» (код ЄДРПОУ 34078986, вул. Січеславська, буд.9, м. Івано-Франківськ, 76018) сплачений судовий збір в розмірі 1 514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) гривень 00 копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Франківський будівельний центр» (код ЄДРПОУ 34078986, вул. Січеславська, буд.9, м. Івано-Франківськ, 76018) сплачений судовий збір в розмірі 1 514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) гривень 00 копійок.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя /підпис/ Скільський І.І.