Рішення від 27 вересня 2026 р. у справі №500/282/26 — Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/282/26

28 вересня 2026 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 13.10.2025 № 13358034/37681484 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 14.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна";

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 9 від 14.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна";

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 13.10.2025 № 13358058/37681484 про відмову в реєстрації податкової накладної № 18 від 16.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна";

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 18 від 16.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна";

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 13.10.2025 № 13358057/37681484 про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 22.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна";

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 26 від 22.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна";

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 13.10.2025 № 13358037/37681484 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 28.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна";

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 37 від 28.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна";

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 13.10.2025 № 13358056/37681484 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 20 від 14.01.2025 до податкової накладної № 2 від 02.12.2024, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна";

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 20 від 14.01.2025 до податкової накладної № 2 від 02.12.2024, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна".

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що в січні року ТОВ "Акорд-Україна" здійснило для ТОВ "Розетка. УА" відвантаження та доставку товару спортивного призначення згідно видаткових та товарно-транспортних накладних: № 9 від 14.01.2025 на загальну суму 148562,34 грн; № 15 від 16.01.2025 на загальну суму 32495,04 грн; № 21 від 22.01.2025 на загальну суму 31064,64 грн; № 38 від 28.01.2025 на загальну суму 21086,52 грн.

14 січня року було повернення товару з ТОВ "Розетка. УА" на ТОВ "Акорд-Україна" на загальну суму 489,30 грн про що було подано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 2 від 02.12.2024.

Відповідно до ст. 187.1 ПКУ позивачем було виписано наступні податкові накладні: № 9 від 14.01.2025 на загальну суму 148 562,34 грн; № 18 від 16.01.2025 на загальну суму 32 495,04 грн; № 26 від 22.01.2025 на загальну суму 31 064,64 грн; № 37 від 28.01.2025 на загальну суму 21 086,52 грн; розрахунок коригування № 20 від 14.01.2025 на загальну суму - 489,30 грн.

Реєстрація зазначених вище податкових накладних та розрахунку корегування відповідачем була зупинена. Після чого позивачем надані необхідні документи для підтвердження господарських операцій, щодо яких були сформовані спірні податкові накладні, але позивач отримав оскаржувані рішення про відмову у реєстрації зазначених вище податкових накладних.

Згідно з квитанціями про зупинення реєстрації, підставою для зупинення була відповідність господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (обсяг постачання товару/послуги, перевищує величину залишку), запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

Позивач стверджує, що надав контролюючому органу достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій за ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, а тому вважає, що такі підлягають реєстрації в ЄРПН. Відмовляючи у реєстрації ПН/РК контролюючий орган діяв протиправно, без урахування дійсних обставин, відтак оскаржувані рішення підлягають скасуванню, а відповідні ПН/РК реєстрації в ЄРПН.

З вказаних підстав позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалою судді від 27.01.2026 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення (виклику) учасників справи.

12.02.2026 до суду від представника Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшов відзив на позовну заяву (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України), в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку обізнаний із тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та особливостей певних операцій, має усвідомлення не лише щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.

Проте, документи подані позивачем для підтвердження реальності господарської операції, є частковими та формальними, не дозволяють здійснити комплексну оцінку змісту господарської операції не підтверджують її фактичне виконання.

Ухвалою суду від 17.02.2026 відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області від 27.01.2026 про розгляд справи у судовому засіданні із повідомленням сторін.

20.03.2026 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшли додаткові пояснення.

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у позові, суд встановив такі обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" (ЄДРПОУ 37681484) здійснює діяльність у сфері продажу товарів господарського призначення по всій Україні. Основний КВЕД: 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення.

Між ТОВ "Акорд-Україна" і ТОВ "Розетка. УА" укладено договір поставки № 2019/190 від 14.05.2019 р. відповідно до якого постачальник зобов`язується передавати у встановлений строк у власнiсть покупця готову продукцiю, аксесуари i запаснi частини, а покупець зобов`язується прийняти товар в асортиментi, кiлькостi та за цiною, узгодженою сторонами i сплатити за нього певну грошову суму.

В січні року ТОВ "Акорд-Україна" здійснило для ТОВ "Розетка. УА" відвантаження та доставку товару спортивного призначення згідно видаткових та товарно-транспортних накладних: № 9 від 14.01.2025 на загальну суму 148562,34 грн; № 15 від 16.01.2025 на загальну суму 32495,04 грн; № 21 від 22.01.2025 на загальну суму 31064,64 грн; № 38 від 28.01.2025 на загальну суму 21086,52 грн.

14 січня року було повернення товару з ТОВ "Розетка. УА" на ТОВ "Акорд-Україна" на загальну суму 489,30 грн. про що було подано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної № 2 від 02.12.2024.

Відповідно до ст. 187.1 ПКУ позивачем було виписано наступні податкові накладні/РК: № 9 від 14.01.2025 на загальну суму 148 562,34 грн; № 18 від 16.01.2025 на загальну суму 32 495,04 грн; № 26 від 22.01.2025 на загальну суму 31 064,64 грн; № 37 від 28.01.2025 на загальну суму 21 086,52 грн; розрахунок коригування № 20 від 14.01.2025 на загальну суму - 489,30 грн.

Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, зупинено:

реєстрацію спірних податкових накладних з наступним мотивуванням: "Обсяг постачання товару/послуги, перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)";

реєстрацію спірного розрахунку коригування з наступним мотивуванням: "Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, над величиною залишку такого товару, визначеного як різниця обсягів придбання та постачання такого товару/послуги його отримувачем, що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)".

Позивачем на виконання пропозицій, зазначених у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування, повідомленням надано комісії контролюючого органу одним пакетом документи по всіх податкових накладних:

Пояснення;

Табель обліку використання робочого часу за січень 2025;

Наказ №10 від 30.09.2025р. про внесення змін до штатного розпису на 2025,

Наказ №4 від 30.06.2025;

Наказ №42 від 31.03.2025;

Штатний розпис від 30.09.2025, від 30.06.2025, від 31.03.2025, від 30.09.2024;

Наказ №5 від 30.09.2024;

Обороти рахунку 281 за 28.01.2025;

Обороти рахунку 281 за 14.01.2025;

Обороти рахунку 281 за 16.01.2025;

Обороти рахунку 281 за 22.01.2025; ОСВ по рахунку 631 за Січень 2018 - Серпень 2025;

Обороти рахунку 632 за Січень 2018 р. - Серпень 2025 ;

Обороти рахунку 3712 за Січень 2018 р. - Серпень 2025 ;

Обороти рахунку 281 за 02.12.2024 - 14.01.2025;

Виписки за період: з 01.01.2025 по 10.09.2025 (валюта);

Виписка за період: з 01.01.2025 по 10.09.2025 (гривні);

Акт списання товарів №1 від 31.01.2025;

по взаємовідносинах із ТОВ "Розетка.УА" надано: договір поставки №2019/190 від 14.05.2019, акт звірки взаємних розрахунків за період: січень 2025- липень 2025 , ОСВ по рахунку 361 за січень 2025 - серпень 2025, видаткова накладна №816 від 02.12.2024, ТТН №Р816 від 02.12.2024, накладна на повернення №07000213597 від 14 січня 2025 , видаткова накладна №21 від 22.01.2025, ТТН№Р21 від 22.01.2025, видаткова накладна №15 від 16.01.2025, ТТН №Р15 від 16.01.2025, видаткова накладна №9 від 14.01.2025, ТТН №Р9 від 14.01.2025, ОСВ по рахунку 361 за Січень 2025 , картка рахунку 361 за Січень 2025 , видаткова накладна №38 від 28.12.2025, ТТН №Р38 від 28.12.2025;

по взаємовідносинах із ПАТ "Тернопількнига" надано: договір оренди нежитлових приміщень від 31.12.2022, договір оренди нежитлових приміщень від 31.12.2023, договір оренди нежитлових приміщень від 31.12.2024, ОСВ по рахунку 631, акт №31 за березень 2025, акт №20 за лютий 2025, акт №5 за січень 2025, акти за 2024;

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_1 надано: договір найму (оренди) транспортного засобу від 22.10.2020, платіжна інструкція №124 від 04.03.2024, платіжна інструкція №129 від 20.03.2025, платіжна інструкція №123 від 04.03.2024р. (ПДФО із оренди ТЗ за 2024р.); платіжна інструкція №122 від 04.03.2024р. (Військовий збір із оренди ТЗ); платіжна інструкція №124 від 19.03.2025р. (ПДФО із оренди ТЗ за 2025р.); ОСВ по рахунку 631;

по взаємовідносинах із ТОВ "Нова Пошта" надано: заява про приєднання до договору про надання послуг з організації перевезення відправлень, рахунок-фактура №нп-013474519 від 10 січня 2025, акт №нп-013474519 здачі прийняття робіт (надання послуг) від 10.01.2025, рахунок-фактура №нп-013548492 від 20 січня 2025, акт №нп-013548492 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 20.01.2025, рахунок-фактура №нп-013637034 від 31 січня 2025, акт № нп-013637034 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.01.2025, ОСВ по рахунку 631 за Січень 2025 - Серпень 2025 ;

по взаємовідносинах із Company NANTONG HAWK FITNESS&SPORTS надано: контракт №20191223 від 23.12.2019, міжнародна ТТН, сертифікати, інвойси;

по взаємовідносинах із ТОВ "Ламан Шипінг" надано: договір про транспортно-експедиторське обслуговування №17/20-04 від 17.04.2020, договір №03 06 від 03.06.2020, акт №LS-0006394 від 23.09.2022, акт №LS-0006395 від 23.09.2022, акт №LS-0006409 від 23.09.2022, акт №LS-0006410 від 23.09.2022, акт №LS-0006411 від 23.09.2022, акт №LS-0006412 від 23.09.2022, акт №LS 0007169 від 23.09.2022, платiжне доручення № 236 від 02.08.2022, платiжне доручення № 237 від 02.08.2022, платiжне доручення № 261 від 18.08.2022, платiжне доручення №315 від 21.09.2022, платiжне доручення №316 від 21.09.2022, платiжне доручення №317 від 21.09.2022, платiжне доручення №318 від 21.09.2022, акт звірки взаємних розрахунків за період: 2024 , акт №LS 0006398 від 06.09.2022, акт №LS-0006408 від 06.09.2022, акт №LS-0006417 від 06.09.2022, платiжне доручення №274 від 25.08.2022, платiжне доручення №275 від 25.08.2022, платiжне доручення №296 від 07.09.2022, платiжне доручення №370 від 18.10.2022,

по взаємовідносинах із ТОВ "М енд М Мілітцер і Мюнх Україна ГмбХ" надано: договір №3-з про надання послуг з транспортно-експедиторського обслуговування від 31.03.2023, акт звірки взаємних розрахунків за період: 2024 ;

по взаємовідносинах із ТОВ "ЄВРО ФОРВРДІНГ" надано: договір №ef20621-002 про транспортно-експедиторське обслуговування від 02.06.2021, акт надання послуг №002291 від 27.09.2022, акт надання послуг №002293 від 27.09.2022, платiжне доручення №367 вiд 17 жовтня 2022 року, платiжне доручення №233 вiд 29.07.2022року;

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_2 надано: договір доручення №20 на надання послуг митного брокера від 20.09.2022;

по взаємовідносинах із ПАТ "Центрально-Українське виробничо комплектовочне підприємство "Атомпромкомплекс" надано: договір про надання послуг в зоні митного контролю №399 від 08.11.2023, протокол, акт звірки взаємних розрахунків за період: 2024 ;

по взаємовідносинах із ТОВ "АУРІГА ЛТД" надано: договір про транспортно-експедиторське обслуговування №14-08-2020 від 14.08.2020;

по взаємовідносинах із ТОВ "ТАНІТ ГРУП" надано: договір транспортного експедирування №22.09.2023/1225од від 22.09.2023, акт звірки взаємних розрахунків за період: 2024 ;

по взаємовідносинах із NANTONG LIVEUP SPORTS CO.LTD надано: контракт №20190318 від 18.03.2019; міжнародна ТТН, сертифікати, платiжне доручення в iноземнiй валютi або банківських металах № 43, платiжне доручення в iноземнiй валютi або банківських металах № 6, платiжне доручення № 297 0410001 вiд 8 вересня 2022 року;

по взаємовідносинах із LEISURE EXPORT WORLDWIDE надано: контракт №20190712 від 12.07.2019, митна декларація, міжнародна ттн, інвойси, платiжне доручення в iноземнiй валютi або банківських металах № 1, платiжне доручення в iноземнiй валютi або банківських металах № 4, платiжне доручення № 328 0410001 вiд 23 вересня 2022 року.

Контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.10.2025, у яких запропоновано платнику надати копії:

Договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

Первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

Первинних документів щодо придбання товарів/послуг; Транспортування продукції; Сертифікатів відповідності; Інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Додаткова інформація: Додатково надати картки складського обліку запасів; відомості надходження / витрачання матеріальних запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; надати належним чином оформлені ОСВ; платником не спростовано ризики, за якими його віднесено до переліку ризикових платників податку.

На вимогу контролюючого органу, позивачем було подано:

Додаткові пояснення;

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за січень 2018 - вересень 2025 ;

Обороти рахунку 281 за січень 2018 - вересень 2025 ;

Обороти рахунку 281 за січень 2018 - вересень 2025 ;

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2025 ;

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень 2025 ;

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за січень 2025 ;

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 632 за січень 2025 ;

по взаємовідносинах із NANTONG LIVEUP SPORTS CO.LTD надано: контракт №20190318 від 18.03.2019, митна декларація, інвойси, платiжне доручення в iноземнiй валютi або банківських металах № 43, платiжне доручення в iноземнiй валютi або банківських металах № 6, міжнародна ттн, платiжне доручення № 297 0410001 вiд 8 вересня 2022 року;

по взаємовідносинах із ТОВ "Ламан Шипінг" надано: договір про транспортно-експедиторське обслуговування №17/20-04 від 17.04.2020, акт №LS 0006398 від 06.09.2022, акт №LS-0006408 від 06.09.2022, акт №LS-0006417 від 06.09.2022, платiжне доручення №274 від 25.08.2022, платiжне доручення №275 від 25.08.2022, платiжне доручення №296 від 07.09.2022, платiжне доручення №370 від 18.10.2022, договір №03-06 від 03.06.2020;

по взаємовідносинах із ТОВ "Розетка.УА" надано: накладна на повернення № 07000213597 від 14 січня 2025 , видаткова накладна №816 від 02.12.2024, ттн №р816 від 02.12.2024, акт звірки взаємних розрахунків за період: січень 2025 - липень 2025

За результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та доданих копій документів, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 13.10.2025 №13358057/37681484, №13358058/37681484, №13358037/37681484, №13358034/37681484, №13358056/37681484 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з:

ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В додатковій інформації зазначено: "Платником не надано документи, які підтверджують транспортування; акти приймання-передачі; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; картки складського обліку запасів; відомості надходження / витрачання матеріальних запасів; інформацію та документи, які підтверджують місця зберігання с/г продукції; надані ОСВ складено з порушенням законодавства.".

Не погоджуючись із вказаним рішенням, вважаючи його протиправним, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.

Згідно з ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесених на підставі них рішення на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з пп."а" п.185.1ст.185 ПК об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Як передбачено п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно із п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, на виконання вказаної норми, 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", зокрема Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

За правилами п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім податкових накладних/розрахунків коригування, складених відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу, у яких відображено операцію, до якої застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації)

Згідно п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів "б" і "в" підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У п.11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (далі - скарга).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. (п.25 Порядку №1165).

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 Порядку №1165).

Як слідує зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної у цій справі, підставою для такого зупинення став пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність"), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність"), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), згідно з п.10 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Відповідно до п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п.5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п.6 Порядку №520).

У п.9 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

За приписами п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Слід зазначити, що процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідач, на виконання контрольних функцій, за наявності рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості, зупинивши реєстрацію податкової накладної, запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення переліку документів.

При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 12.02.2026 у справі №460/1417/23.

Також, у постанові від 16.07.2026 у справі № 380/6985/24 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Як слідує з квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувння, такі містять інформацію про те, що обсяг постачання товару/послуги, перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом з тим, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначений у п.5 Порядку №520, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами п.185.1 ст.185 ПК України.

Суд зауважує, що позивачем було подано до контролюючого органу детальні пояснення щодо його господарської діяльності та надано документи про транспортування, акти приймання-передачі, акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами, відомості надходження/витрачання матеріальних запасів, інформацію та документи, які підтверджують місця зберігання товарів, які підтверджують факт продажу товарів за договором поставки № 2019/190 від 14.05.2019 із ТОВ "Розетка. УА".

На переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних та розрахунку коригування.

Поряд із цим, обґрунтовуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, представник контролюючого органу вказує на те, що контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у яких запропоновано платнику надати копії:

Договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

Первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

Первинних документів щодо придбання товарів/послуг;

Транспортування продукції; Сертифікатів відповідності; Інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних;

У додатковій інформації зазначено: Додатково надати картки складського обліку запасів; відомості надходження / витрачання матеріальних запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; надати належним чином оформлені ОСВ; платником не спростовано ризики, за якими його віднесено до переліку ризикових платників податку.

Однак суд зауважує, що згідно квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, такі містять інформацію про те, що обсяг постачання товару/послуги, перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Натомість, в ході вивчення наданих позивачем документів, контролюючим органом сформовано нові вимоги про надання документів не пов`язаних із підставою зупинення реєстрації.

Суд наголошує, що податковий орган має в першу чергу враховувати первинні документи, які відображають сутність та зміст господарської операції та стали підставою для складання податкової накладної. При цьому, саме видаткова накладна є первинним документом, яка підтверджує передачу матеріалів, сировини, палива, товарів, необоротних активів тощо від продавця до покупця.

У випадку неконкретизації переліку документів платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

У той же час, головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржуване рішення контролюючого органу не відповідає наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на не можливість реалізації свого права або обов`язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Серед іншого, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому, в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування.

Відповідачі не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

У постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

За приписами ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Аналогічна позиція стосовно обов`язку доказування була висловлена Європейським судом з прав людини у п.36 справи "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), від 01.07.2003 №37801/97, в якому він зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення).

Таким чином, беручи до уваги те, що податкові накладні та розрахунок коригування видані в межах господарської операції, яка є об`єктом оподаткування, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування, які подано для реєстрації у встановлений п.201.10 ст.201 ПК України строк, а також враховуючи те, що відповідачами не доведено наявності інших підстав для відмови у їх реєстрації та судом не встановлено обставин, які б перешкоджали видачі податкової накладної/розрахунку коригування та прийняттю рішення про їх реєстрацію, суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних від 14.01.2025 №9, від 16.01.2025 №18, від 22.01.2025 №26, від 28.01.2025 №37 та розрахунку коригування від 14.01.2025 №20 до податкової накладної від 02.12.2024 №2 в ЄРПН шляхом прийняття оскаржуваного рішення та невідповідність таких критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, в контексті ч.2 ст.2 КАС України, і, як наслідок, вони підлягають скасуванню.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

За приписами ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Суд звертає увагу на вимоги п.19 Порядку№1246, згідно якими податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до п.20 Порядку№1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

При цьому, судом не встановлено обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних від 14.01.2025 №9, від 16.01.2025 №18, від 22.01.2025 №26, від 28.01.2025 №37 та розрахунку коригування від 14.01.2025 №20 до податкової накладної від 02.12.2024 №2.

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку про необхідність для належного захисту порушеного права позивача зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні від 14.01.2025 №9, від 16.01.2025 №18, від 22.01.2025 №26, від 28.01.2025 №37 та розрахунок коригування від 14.01.2025 №20 до податкової накладної від 02.12.2024 №2 днем їх направлення.

Таким чином, враховуючи встановлені судом обставини справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами ст.90 КАС України та аналізуючи наведені положення законодавства, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення.

При задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч.1 ст.139 КАС України).

Отже, відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, суд присуджує на користь позивача здійснені ним та документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору в загальному розмірі 16640,00 грн солідарно за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Тернопільській області та ДПС України.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 13.10.2025 № 13358034/37681484 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 14.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 9 від 14.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" днем її направлення.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 13.10.2025 № 13358058/37681484 про відмову в реєстрації податкової накладної № 18 від 16.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 18 від 16.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" днем її направлення.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 13.10.2025 № 13358057/37681484 про відмову в реєстрації податкової накладної № 26 від 22.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 26 від 22.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" днем її направлення.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 13.10.2025 № 13358037/37681484 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 28.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 37 від 28.01.2025, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна".

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 13.10.2025 № 13358056/37681484 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 20 від 14.01.2025 до податкової накладної № 2 від 02.12.2024, який подано Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 20 від 14.01.2025 до податкової накладної № 2 від 02.12.2024, який подано Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" днем його направлення.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" сплачений судовий збір у розмірі 8320 (вісім тисяч триста двадцять) грн 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" сплачений судовий збір у розмірі 8320 (вісім тисяч триста двадцять) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 28 вересня 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" (місцезнаходження/місце проживання: вул. Подільська, 44, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46008, код ЄДРПОУ 37681484);

відповідачі:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1 , м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ 44143637);

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393);

Головуючий суддя Баб`юк П.М.