Рішення від 27 вересня 2026 р. у справі №600/2289/26-а — Чернівецький окружний адміністративний суд

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 вересня 2026 р. м. Чернівці Справа № 600/2289/26-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Анісімова О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до Товариства з обмеженою відповідальністю "НОЄ ШТАРК" про стягнення податкового боргу,

В С Т А Н О В И В:

І. РУХ СПРАВИ

1.1. У поданому до суду позові Головне управління ДПС у Чернівецькій області (далі - позивач) просить стягнути кошти з банківських рахунків та за рахунок готівки Товариства з обмеженою відповідальністю «НОЄ ШТАРК» (далі - відповідач) у рахунок погашення податкового боргу на загальну суму 11934,40 грн до відповідних бюджетів відповідно до Бюджетного кодексу України.

1.2. Ухвалою суду від 11.05.2026 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене провадження в адміністративній справі без повідомлення учасників справи.

ІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА АРГУМЕНТИ СТОРІН

2.1. Згідно змісту позовної заяви, за відповідачем станом на день пред`явлення позову рахується податковий борг на загальну суму 11934,40 грн, який виник внаслідок несплати штрафних (фінансових) санкцій за платежами «Податок на додану вартість» та «Податок на прибуток підприємств», застосованих на підставі податкових повідомлень-рішень, а також пені. Наведена сума податкового боргу є в розумінні податкового законодавства України узгодженою.

Позивач зазначає, що відповідачу надсилалась податкова вимога форми «Ю» від 30.03.2023 № 0000286-1303-2413, а оскільки податковий борг у повному обсязі погашено не було, відповідно до абзацу другого пункту 59.5 статті 59 Податкового кодексу України податкова вимога додатково не надсилалась. Строк давності стягнення податкового боргу, на думку позивача, не сплив з урахуванням зупинення його перебігу на період дії карантину.

Однак, в добровільному порядку відповідач податковий борг не сплатив, що обумовило звернення до суду із цим позовом.

2.2. Відповідач правом на подачу відзиву на позовну заяву не скористався, хоча ухвала про відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі була направлена йому на офіційну адресу завчасно. У зв`язку із цим, суд, керуючись положеннями частини 6 статті 162 КАС України, вирішує справу за наявними матеріалами.

ІІІ. ОБСТАВИНИ ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

3.1. Товариство з обмеженою відповідальністю «НОЄ ШТАРК» (код ЄДРПОУ 41474998) зареєстроване 24.07.2017, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Чернівецькій області, основний вид діяльності за КВЕД 47.52 «Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах». Згідно з даними інформаційних баз контролюючого органу відповідач має відкриті рахунки в банківських установах.

3.2. Згідно наявного у справі розрахунку заборгованості та інтегрованих карток платника, за відповідачем рахується податковий борг на загальну суму 11934,40 грн, з яких:

- з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) – 10915,40 грн (штрафні санкції – 10915,17 грн, пеня – 0,23 грн);

- з податку на прибуток підприємств, який сплачують інші платники, – 1019,00 грн (штрафні санкції).

3.3. Вказану заборгованість нараховано відповідачу згідно таких податкових повідомлень-рішень:

- форми «Н» № 000005683/Ж10/24-13-04-09 від 23.12.2022, прийнятого на підставі акта камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних від 30.11.2022 № 4253/Ж5/24-13-04-09/41474998, про застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем «Податок на додану вартість» у сумі 4796,17 грн (з урахуванням часткової сплати непогашений залишок – 4795,17 грн);

- форми «ПС» № 000006440/Ж10/24-13-04-09 від 21.09.2023, прийнятого на підставі акта від 25.08.2023 № 5112/Ж5/24-13-04-09/41474998, про застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем «Податок на додану вартість» у сумі 1020,00 грн;

- форми «ПС» № 000003223/Ж10/24-13-04-09 від 02.04.2024, прийнятого на підставі акта від 27.02.2024 № 2064/Ж5/24-13-04-09/41474998 про неподання податкової декларації з податку на прибуток, про застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем «Податок на прибуток підприємств» у сумі 1020,00 грн (з урахуванням часткової сплати непогашений залишок – 1019,00 грн);

- форми «ПС» № 000005668/Ж10/24-13-04-09 від 27.05.2024, прийнятого на підставі акта від 23.04.2024 № 4432/Ж5/24-13-04-09/41474998, про застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем «Податок на додану вартість» у сумі 2040,00 грн;

- форми «ПС» № 000008396/Ж10/24-13-04-09 від 23.07.2024, прийнятого на підставі акта від 21.06.2024 № 6832/Ж5/24-13-04-09/41474998 про неподання податкової звітності з податку на додану вартість за квітень, травень 2024 року, про застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем «Податок на додану вартість» у сумі 2040,00 грн;

- форми «ПС» № 000009697/Ж10/24-13-04-09 від 19.08.2024, прийнятого на підставі акта від 23.07.2024 № 8232/Ж5/24-13-04-09/41474998 про неподання податкової звітності з податку на додану вартість за червень 2024 року, про застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем «Податок на додану вартість» у сумі 1020,00 грн.

3.4. Крім того, відповідно до розрахунку заборгованості відповідачу нараховано пеню за платежем «Податок на додану вартість» у сумі 0,23 грн.

3.5. Наведені податкові повідомлення-рішення та акти перевірок надіслані відповідачу засобами поштового зв`язку рекомендованими листами з повідомленням про вручення за його податковою адресою відповідно до вимог статті 42 Податкового кодексу України (далі – ПК України). Доказів їх оскарження в адміністративному або судовому порядку матеріали справи не містять.

3.6. Судом також встановлено, що відповідачеві надсилалась податкова вимога форми «Ю» від 30.03.2023 № 0000286-1303-2413 про наявність станом на 29.03.2023 податкового боргу в сумі 4796,17 грн, яку надіслано платнику у порядку, визначеному пунктом 42.2 статті 42 ПК України; рекомендований лист повернуто 03.05.2023. На день розгляду справи у суді податкова вимога не є відкликаною.

3.7. Доказів сплати відповідачем суми податкового боргу матеріали справи не містять.

ІV. РЕЛЕВАНТНІ ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА ПОЗИЦІЯ СУДУ

4.1. Предметом цього спору є податковий борг, який позивач просить суд стягнути з відповідача, а тому, в межах цієї справи, суд має перевірити наявність такого боргу та чи дотримана процедура його стягнення.

4.2. Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

4.3. Механізм адміністрування податків та зборів нормативно закріплений в ПК України.

4.4. Згідно підпункту 14.1.1-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України адміністрування податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) та інших платежів відповідно до законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (далі - податків, зборів, платежів) - це сукупність рішень та процедур контролюючих органів і дій їх посадових осіб, що визначають інституційну структуру податкових та митних відносин, організовують ідентифікацію, облік платників податків і платників єдиного внеску та об`єктів оподаткування, забезпечують сервісне обслуговування платників податків, організацію та контроль за сплатою податків, зборів, платежів відповідно до порядку, встановленого законом.

4.5. Підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України визначено, що контролюючими органами є: податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

4.6. Органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень. Стягнення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску за виконавчими написами нотаріусів не дозволяється (пункт 41.4 статті 41 ПК України).

4.7. Інші державні органи не мають права проводити перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, у тому числі на запит правоохоронних органів (пункт 41.6 статті 41 ПК України).

4.8. Отже, аналізуючи наведені приписи ПК України, слід прийти до висновку, що позивач у справі, будучи податковим органом, наділений виключною компетенцією щодо адміністрування податків та зборів, вжиття заходів щодо погашення податкового боргу, в тому числі шляхом його стягнення в судовому порядку.

4.9. Відповідно до пункту 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

4.10. Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг – сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

4.11. З матеріалів справи судом встановлено, що відповідач не виконав свій обов`язок зі сплати грошових зобов`язань, визначених наведеними вище податковими повідомленнями-рішеннями, які надіслані відповідачу в порядку статті 42 ПК України та не оскаржені ним, за наслідком чого виник податковий борг у сумі 11934,40 грн, що підтверджується розрахунком податкового боргу та відомостями інтегрованих карток.

4.12. Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення, а згідно абзацу другого пункту 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

4.13. Верховний Суд у постанові від 30 квітня 2025 року у справі № 320/31761/23 дійшов висновку, що законодавство не передбачає формування та направлення окремих податкових вимог при збільшенні або зменшенні суми податкового боргу після її первинного виникнення. Якщо після надсилання платнику податкової вимоги його податковий борг змінився (збільшився або зменшився), така первинна вимога залишається чинною і поширюється на всю актуальну суму боргу, яка існує на день погашення. Нова податкова вимога формується і надсилається лише в тому випадку, якщо після повного погашення існуючого боргу платник податку знову допустив виникнення нового податкового боргу.

4.14. Як встановлено судом, відповідачеві відповідно до вимог ПК України надсилалась податкова вимога форми «Ю» від 30.03.2023 № 0000286-1303-2413 із рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення, яка з урахуванням положень пункту 42.5 статті 42 ПК України вважається врученою. Вказана вимога на день розгляду справи у суді не є відкликаною, а оскільки податковий борг відповідачем у повному обсязі погашено не було, в силу абзацу другого пункту 59.5 статті 59 ПК України та наведеного висновку Верховного Суду вона поширюється на всю актуальну суму податкового боргу.

4.15. Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючий орган має право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

4.16. Пунктом 95.2 статті 95 ПК України передбачено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги, а відповідно до пункту 95.3 цієї ж статті ПК України стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини. Згідно з пунктом 95.4 статті 95 ПК України контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює також стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків.

4.17. Відповідно до пункту 87.1 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

4.18. Надаючи оцінку дотриманню позивачем строку давності стягнення податкового боргу, суд зазначає таке.

4.19. Відповідно до пункту 102.4 статті 102 ПК України у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу.

4.20. Разом з тим, згідно з пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу. З першого календарного дня місяця, наступного за місяцем, в якому завершується дія карантину, перебіг строків, які зупинялися відповідно до цього пункту, продовжується з урахуванням часу, що минув до такого зупинення.

4.21. Постановою Кабінету Міністрів України від 27.06.2023 № 651 з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України відмінено карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

4.22. Крім того, пунктом 102.9 статті 102 ПК України (у редакції, чинній до 01.08.2023) було передбачено, що на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Зазначений пункт виключено на підставі Закону України від 30 червня 2023 року № 3219-IX, який набрав чинності 01 серпня 2023 року.

4.23. Таким чином, у період з 18.03.2020 по 31.07.2023 (включно) перебіг строків давності, передбачених статтею 102 ПК України, був зупинений, а його відлік розпочався (продовжився) з 01.08.2023.

4.24. Найбільш ранній податковий борг відповідача (за податковим повідомленням-рішенням форми «Н» від 23.12.2022 № 000005683/Ж10/24-13-04-09) виник 10.02.2023, тобто в період зупинення перебігу строків давності. Отже, 1095-денний строк для стягнення цього податкового боргу розпочав свій перебіг з 01.08.2023 і на дату звернення позивача до суду з цим позовом (08.05.2026) не сплив. Податковий борг за іншими податковими повідомленнями-рішеннями виник після 01.08.2023, а тому строк його стягнення також не сплив.

4.25. Враховуючи наявність у відповідача відкритих рахунків у банках, те що позивачем дотримано процедуру та строки звернення з цим позовом до суду, суд вважає за необхідним стягнути з відповідача кошти в рахунок погашення податкового боргу у розмірі 11934,40 грн.

V. ВИСНОВОК СУДУ

5.1. Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

5.2. Позивачем доведено суду правомірність заявлених вимог, на день розгляду справи заборгованість відповідачем не погашена, а тому зважаючи на наведені вище норми законодавства та встановлені судом обставини справи, а також виходячи з конституційного принципу обов`язковості сплати податків і зборів, суд вважає, що позовні вимоги позивача щодо стягнення з відповідача податкового боргу в сумі 11934,40 грн – є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

VІ. ЩОДО СУДОВИХ ВИТРАТ

6.1. Частиною 2 статті 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

У матеріалах справи відсутні докази, які б свідчили про витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз, відтак, суд не стягує їх з відповідача.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. Позов Головного управління ДПС у Чернівецькій області до Товариства з обмеженою відповідальністю «НОЄ ШТАРК» про стягнення податкового боргу, задовольнити повністю.

2. Стягнути кошти з банківських рахунків та за рахунок готівки Товариства з обмеженою відповідальністю «НОЄ ШТАРК» (код ЄДРПОУ 41474998) у рахунок погашення податкового боргу у сумі 11934,40 грн (одинадцять тисяч дев`ятсот тридцять чотири гривні 40 копійок) до відповідних бюджетів відповідно до Бюджетного кодексу України.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, 58006 код ЄДРПОУ ВП 44057187);

Відповідач - Товариство з обмеженою відповідальністю "НОЄ ШТАРК" (бульв. Героїв Крут, 13, кв.62, м. Чернівці,Чернівецький р-н, Чернівецька обл.,58032 код ЄДРПОУ 41474998).

Суддя О.В. Анісімов