Рішення від 27 вересня 2026 р. у справі №600/3335/26-а — Чернівецький окружний адміністративний суд

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 вересня 2026 р. м. Чернівці Справа № 600/3335/26-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Анісімова О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

В С Т А Н О В И В:

І. РУХ СПРАВИ

1.1. У поданому до суду позові Головне управління ДПС у Чернівецькій області (далі – позивач) просить стягнути з ОСОБА_1 (далі – відповідач) податковий борг на загальну суму 32196,80 грн до відповідних бюджетів відповідно до Бюджетного кодексу України.

1.2. Оскільки ця справа не належить до категорії справ, які розглядаються виключно за правилами загального позовного провадження, суд, керуючись положеннями статті 257 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України), враховуючи характер спірних правовідносин, предмет доказування та склад учасників, визнав за можливим розглянути справу за правилами спрощеного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, про що 01.07.2026 року постановив ухвалу про відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі.

ІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА АРГУМЕНТИ СТОРІН

2.1. Згідно змісту позовної заяви, за відповідачем станом на день пред`явлення позову рахується податковий борг на загальну суму 32196,80 грн, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання, земельного податку з фізичних осіб та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Наведена сума податкового боргу є в розумінні податкового законодавства України узгодженою.

Позивач зазначає, що відповідачу надсилалась податкова вимога форми «Ф» від 01.05.2023 № 0001163-1310-2413, а оскільки в подальшому сума податкового боргу збільшилась, відповідно до абзацу другого пункту 59.5 статті 59 Податкового кодексу України податкова вимога додатково не надсилалась.

Однак, в добровільному порядку відповідач податковий борг не сплатив, що обумовило звернення до суду із цим позовом.

2.2. Відповідач правом на подачу відзиву на позовну заяву не скористався, хоча ухвала про відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі була направлена йому на офіційну адресу. У зв`язку із цим, суд, керуючись положеннями частини 6 статті 162 КАС України, вирішує справу за наявними матеріалами.

ІІІ. ОБСТАВИНИ ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

3.1. Згідно наявного у справі розрахунку заборгованості та інтегрованих карток платника по ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за ним рахується податковий борг на загальну суму 32196,80 грн, з яких:

- з податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання, що підлягає сплаті фізичними особами, – 1371,91 грн (основний платіж – 1260,52 грн, штрафні санкції – 111,39 грн);

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, – 21570,44 грн;

- із земельного податку з фізичних осіб – 9254,45 грн (основний платіж – 8837,70 грн, штрафні санкції – 187,50 грн, пеня – 229,25 грн).

3.2. Відповідно до даних Державного земельного кадастру та інформаційних баз контролюючого органу відповідач є власником (користувачем) земельних ділянок, розташованих на території Ставчанської територіальної громади Чернівецького району Чернівецької області, у тому числі віднесених до сільськогосподарських угідь, а також згідно з Реєстром платників податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, – власником об`єкта нежитлової нерухомості.

3.3. Заборгованість з податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання визначена відповідачу:

- податковим повідомленням-рішенням форми «МПЗФ» № 5640385/24-12 від 22.06.2025 про визначення суми мінімального податкового зобов`язання за 2024 рік у розмірі 1260,52 грн;

- податковим повідомленням-рішенням форми «Ш» № 003061/24-13-24-10/2626803196 від 18.02.2025, прийнятим на підставі акта камеральної перевірки від 18.02.2025 № 7422/ж5/24-13-24-10/2626803196, яким застосовано штраф за несвоєчасну сплату мінімального податкового зобов`язання в сумі 113,15 грн (непогашений залишок – 111,39 грн).

3.4. Заборгованість з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначена відповідачу податковими повідомленнями-рішеннями форми «Ф»:

- № 0576649-2405-2406 від 22.12.2021 (податковий період 2020 рік) на суму 3791,70 грн;

- № 0069448-2410-2406 від 20.04.2023 (податковий період 2022 рік) на суму 5692,70 грн;

- № 0203498-2410-2406-UA73060470000040033 від 25.04.2024 (податковий період 2023 рік) на суму 5867,86 грн;

- № 0048711-2410-2412-UA73060470000040033 від 01.04.2025 (податковий період 2024 рік) на суму 6218,18 грн.

3.5. Заборгованість із земельного податку з фізичних осіб визначена відповідачу податковими повідомленнями-рішеннями форми «Ф»:

- № 6983915-2410-2406-UA73060470000040033 від 03.07.2023 (2023 рік) на суму 2450,58 грн (з урахуванням часткової сплати непогашений залишок – 1350,50 грн);

- № 6983917-2410-2406-UA73060470000040033 від 03.07.2023 (2023 рік) на суму 20,75 грн;

- № 6983916-2410-2406-UA73060470000040033 від 03.07.2023 (2023 рік) на суму 57,89 грн;

- № 416007-2410-2406-UA73060470000040033 від 05.06.2024 (2024 рік) на суму 60,84 грн;

- № 416009-2410-2406-UA73060470000040033 від 05.06.2024 (2024 рік) на суму 21,81 грн;

- № 416006-2410-2406-UA73060470000040033 від 05.06.2024 (2024 рік) на суму 815,43 грн;

- № 416008-2410-2406-UA73060470000040033 від 05.06.2024 (2024 рік) на суму 2575,56 грн;

- № 3983250-2410-2406-UA73060470000040033 від 27.05.2025 (2025 рік) на суму 67,02 грн;

- № 3983246-2410-2406-UA73060470000040033 від 27.05.2025 (2025 рік) на суму 488,73 грн;

- № 3983244-2410-2406-UA73060470000040033 від 27.05.2025 (2025 рік) на суму 467,84 грн;

- № 3983242-2410-2406-UA73060470000040033 від 27.05.2025 (2025 рік) на суму 26,71 грн;

- № 3983248-2410-2406-UA73060470000040033 від 27.05.2025 (2025 рік) на суму 2884,62 грн;

а також податковим повідомленням-рішенням форми «Ш» № 003060/24-13-24-10/2626803196 від 18.02.2025, прийнятим на підставі акта камеральної перевірки від 18.02.2025 № 7422/ж5/24-13-24-10/2626803196, яким застосовано штраф за несвоєчасну сплату земельного податку за 2023 рік у сумі 187,50 грн.

3.6. Крім того, відповідно до розрахунку пені за платежем «Земельний податок з фізичних осіб» відповідачу нараховано пеню в сумі 229,25 грн за періоди прострочення з 24.11.2023 по 30.10.2024.

3.7. Зазначені податкові повідомлення-рішення надіслані (вручені) відповідачу в порядку, визначеному статтею 42 ПК України, що підтверджується наявними у матеріалах справи копіями корінців податкових повідомлень-рішень та поштовими документами. Доказів їх оскарження в адміністративному або судовому порядку матеріали справи не містять.

3.8. Окрім цього, позивачем сформовано податкову вимогу форми «Ф» від 01.05.2023 № 0001163-1310-2413 про наявність у відповідача станом на 30.04.2023 податкового боргу в сумі 3791,70 грн, яку надіслано відповідачу рекомендованим листом та вручено особисто 17.05.2023, що підтверджується листом АТ «Укрпошта» від 03.10.2023 № 1.10.004-15193-23. На день розгляду справи у суді податкова вимога не є відкликаною.

3.9. Доказів сплати відповідачем суми податкового боргу матеріали справи не містять.

ІV. РЕЛЕВАНТНІ ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА ПОЗИЦІЯ СУДУ

4.1. Предметом цього спору є податковий борг, який позивач просить суд стягнути з відповідача. А тому, в межах цієї справи, суд має перевірити наявність такого боргу та чи дотримана процедура його стягнення.

4.2. Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

4.3. Механізм адміністрування податків та зборів нормативно закріплений в Податковому кодексі України (далі – ПК України).

4.4. Згідно підпункту 14.1.1-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України адміністрування податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) та інших платежів відповідно до законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (далі - податків, зборів, платежів) - це сукупність рішень та процедур контролюючих органів і дій їх посадових осіб, що визначають інституційну структуру податкових та митних відносин, організовують ідентифікацію, облік платників податків і платників єдиного внеску та об`єктів оподаткування, забезпечують сервісне обслуговування платників податків, організацію та контроль за сплатою податків, зборів, платежів відповідно до порядку, встановленого законом.

4.5. Підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України визначено, що контролюючими органами є: податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

4.6. Органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень. Стягнення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску за виконавчими написами нотаріусів не дозволяється (пункт 41.4 статті 41 ПК України).

4.7. Інші державні органи не мають права проводити перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, у тому числі на запит правоохоронних органів (пункт 41.6 статті 41 ПК України).

4.8. Отже, аналізуючи наведені приписи ПК України, слід прийти до висновку, що позивач у справі, будучи податковим органом, наділений виключною компетенцією щодо адміністрування податків та зборів, вжиття заходів щодо погашення податкового боргу, в тому числі шляхом його стягнення в судовому порядку.

4.9. Відповідно до пункту 170.14 статті 170 ПК України загальне мінімальне податкове зобов`язання для платників податку – власників, орендарів, користувачів на інших умовах земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, визначається контролюючим органом за податковою адресою таких осіб. Позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов`язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів є частиною зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб, а податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку надсилається (вручається) платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, наступного за звітним (підпункт 170.14.3 пункту 170.14 статті 170 ПК України). Платник податку зобов`язаний сплатити зазначену у податковому повідомленні-рішенні суму податку протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (підпункт 170.14.6 пункту 170.14 статті 170 ПК України).

4.10. Податок на майно, до складу якого входять податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та плата за землю, є місцевим податком (підпункт 10.1.1 пункту 10.1 статті 10, пункт 265.1 статті 265 ПК України).

4.11. Платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (підпункт 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України). Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем проживання (реєстрації) платника податку, а податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку надсилається платнику контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком) (підпункти 266.7.1, 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України). Податкове зобов`язання за звітний рік з податку фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (підпункт 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України).

4.12. Платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі (пункт 269.1 статті 269 ПК України). Нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку (пункт 286.5 статті 286 ПК України). Податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (пункт 287.5 статті 287 ПК України).

4.13. Відповідно до пункту 126.1 статті 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання протягом строків, визначених цим Кодексом, до нього застосовується штраф у розмірах, визначених цим пунктом.

4.14. Згідно з підпунктом 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України пеня – сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань, не сплачених у встановлені законодавством строки. Порядок нарахування пені визначено статтею 129 ПК України.

4.15. Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг – сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

4.16. Судом у цій справі встановлено, що позивачем як контролюючим органом визначено відповідачу грошові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та земельного податку з фізичних осіб, а також застосовано штрафні санкції згідно з наведеними вище податковими повідомленнями-рішеннями, які надіслані (вручені) відповідачу відповідно до вимог статті 42 ПК України та не оскаржені ним.

4.17. Суми грошових зобов`язань, визначені в зазначених податкових повідомленнях-рішеннях, на момент розгляду справи у суді є узгодженими та не сплаченими відповідачем у встановлені строки, а тому разом з нарахованою пенею вони перейшли в категорію податкового боргу. Таким чином, з урахування розрахунку заборгованості та інтегрованих карток, на день розгляду справи у суді загальний розмір податкового боргу відповідача становить 32196,80 грн.

4.18. Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення, а згідно абзацу другого пункту 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

4.19. Верховний Суд у постанові від 30 квітня 2025 року у справі № 320/31761/23 дійшов висновку, що законодавство не передбачає формування та направлення окремих податкових вимог при збільшенні або зменшенні суми податкового боргу після її первинного виникнення. Якщо після надсилання платнику податкової вимоги його податковий борг змінився (збільшився або зменшився), така первинна вимога залишається чинною і поширюється на всю актуальну суму боргу, яка існує на день погашення. Нова податкова вимога формується і надсилається лише в тому випадку, якщо після повного погашення існуючого боргу платник податку знову допустив виникнення нового податкового боргу.

4.20. Як встановлено судом, відповідачеві відповідно до вимог ПК України надсилалась податкова вимога форми «Ф» від 01.05.2023 № 0001163-1310-2413, яку вручено відповідачу особисто 17.05.2023 і яка на день розгляду справи не є відкликаною. Та обставина, що після надсилання вказаної податкової вимоги сума податкового боргу збільшилась, з урахуванням абзацу другого пункту 59.5 статті 59 ПК України та наведеного висновку Верховного Суду не зумовлювала обов`язку позивача надсилати нову податкову вимогу.

4.21. Відповідно до пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

4.22. Пунктом 95.2 статті 95 ПК України передбачено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

4.23. Надаючи оцінку дотриманню позивачем строку давності стягнення податкового боргу, суд зазначає таке.

4.24. Відповідно до пункту 102.4 статті 102 ПК України у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу.

4.25. Разом з тим, згідно з пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу. З першого календарного дня місяця, наступного за місяцем, в якому завершується дія карантину, перебіг строків, які зупинялися відповідно до цього пункту, продовжується з урахуванням часу, що минув до такого зупинення.

4.26. Постановою Кабінету Міністрів України від 27.06.2023 № 651 з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України відмінено карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

4.27. Крім того, пунктом 102.9 статті 102 ПК України (у редакції, чинній до 01.08.2023) було передбачено, що на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Зазначений пункт виключено на підставі Закону України від 30 червня 2023 року № 3219-IX, який набрав чинності 01 серпня 2023 року.

4.28. Таким чином, у період з 18.03.2020 по 31.07.2023 (включно) перебіг строків давності, передбачених статтею 102 ПК України, був зупинений, а його відлік розпочався (продовжився) з 01.08.2023.

4.29. Як вбачається з податкової вимоги від 01.05.2023 № 0001163-1310-2413, найбільш ранній податковий борг відповідача (з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у сумі 3791,70 грн) виник 02 березня 2022 року, тобто в період зупинення перебігу строків давності. Отже, 1095-денний строк для стягнення цього податкового боргу розпочав свій перебіг з 01.08.2023 і на дату звернення позивача до суду з цим позовом (30.06.2026) не сплив. Податковий борг за іншими платежами виник пізніше, а тому строк його стягнення також не сплив.

4.30. Враховуючи наявність у відповідача податкового боргу, те що позивачем дотримано процедуру та строки звернення з цим позовом до суду, суд вважає за необхідним стягнути з відповідача податковий борг у сумі 32196,80 грн.

V. ВИСНОВОК СУДУ

5.1. Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

5.2. Позивачем доведено суду правомірність заявлених вимог, на день розгляду справи заборгованість відповідачем не погашена, а тому зважаючи на наведені вище норми законодавства та встановлені судом обставини справи, а також виходячи з конституційного принципу обов`язковості сплати податків і зборів, суд вважає, що позовні вимоги позивача щодо стягнення з відповідача податкового боргу в сумі 32196,80 грн, є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

VІ. ЩОДО СУДОВИХ ВИТРАТ

6.1. Частиною 2 статті 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

У матеріалах справи відсутні докази, які б свідчили про витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз, відтак, суд не стягує їх з відповідача.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. Позов Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, задовольнити повністю.

2. Стягнути з ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податковий борг на загальну суму 32196 (тридцять дві тисячі сто дев`яносто шість) грн 80 коп. до відповідних бюджетів.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, 58006 код ЄДРПОУ ВП 44057187);

Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 РНОКПП НОМЕР_1 ).

Суддя О.В. Анісімов