Рішення від 27 вересня 2026 р. у справі №600/3354/26-а — Чернівецький окружний адміністративний суд

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 вересня 2026 р. м. Чернівці Справа № 600/3354/26-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Анісімова О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

В С Т А Н О В И В:

І. РУХ СПРАВИ

1.1. У поданому до суду позові Головне управління ДПС у Чернівецькій області (далі – позивач) просить стягнути з ОСОБА_1 (далі – відповідач) податковий борг на загальну суму 12189,13 грн до відповідних бюджетів.

1.2. Оскільки ця справа не належить до категорії справ, які розглядаються виключно за правилами загального позовного провадження, суд, керуючись положеннями статті 257 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України), враховуючи характер спірних правовідносин, предмет доказування та склад учасників, визнав за можливим розглянути справу за правилами спрощеного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, про що 01.07.2026 постановив ухвалу про відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі.

ІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА АРГУМЕНТИ СТОРІН

2.1. Згідно змісту позовної заяви, за відповідачем станом на день пред`явлення позову рахується податковий борг на загальну суму 12189,13 грн. Наведена сума податкового боргу є в розумінні податкового законодавства України узгодженою.

Однак, в добровільному порядку відповідач податковий борг не сплатила, що обумовило звернення до суду із цим позовом.

2.2. Відповідач правом на подачу відзиву на позовну заяву не скористалася, хоча ухвала про відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі була направлена їй на адресу зареєстрованого місця проживання. У зв`язку із цим, суд, керуючись положеннями частини 6 статті 162 КАС України, вирішує справу за наявними матеріалами.

ІІІ. ОБСТАВИНИ ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

3.1. Відповідач зареєстрована за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується відповіддю відділу обліку та моніторингу інформації про реєстрацію місця проживання Управління ДМС у Чернівецькій області.

3.2. Згідно наявного у справі розрахунку податкового боргу та інтегрованих карток платника податків за ОСОБА_1 рахується податковий борг на загальну суму 12189,13 грн, з яких:

- з орендної плати з фізичних осіб на суму 10268,34 грн (з них 10192,88 грн – податкове зобов`язання, 75,46 грн – пеня);

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, на суму 1920,79 грн.

3.3. Між Кострижівською селищною радою Чернівецького району Чернівецької області (орендодавець) та ОСОБА_1 (орендар) укладено договір оренди землі від 02.12.2022, за умовами якого відповідачу передано в строкове платне користування земельну ділянку площею 0,0603 га (кадастровий номер 7321555400:01:003:0076) для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд.

3.4. Заборгованість з орендної плати з фізичних осіб нараховано відповідачу згідно податкових повідомлень-рішень форми «Ф»:

- № 1631251-2410-2406 від 07.10.2022 року, яким відповідачу визначено суму податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2022 рік у розмірі 9874,97 грн, несплачена частина якого становить 5650,30 грн;

- № 122711-2410-2406 від 12.06.2023 року, яким відповідачу визначено суму податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік у розмірі 4542,58 грн.

Зазначені податкові повідомлення-рішення вручено відповідачу особисто, про що свідчить її підпис на корінцях податкових повідомлень-рішень.

3.5. У зв`язку з несвоєчасною сплатою податкового зобов`язання з орендної плати відповідачу нараховано пеню в сумі 75,46 грн, що підтверджується розрахунком пені згідно статті 129 ПК України.

3.6. Згідно з відомостями Реєстру платників податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідач є платником цього податку. Податковим повідомленням-рішенням форми «Ф» № 0248715-2410-2404-UA73060310000074904 від 15.05.2024 року відповідачу визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2023 рік у розмірі 3051,85 грн. Вказане податкове повідомлення-рішення вручено відповідачу особисто 05.11.2024. З урахуванням часткового погашення несплачена сума податкового зобов`язання становить 1920,79 грн.

3.7. Доказів оскарження зазначених податкових повідомлень-рішень матеріали справи не містять.

3.8. Окрім цього, відповідачеві на адресу місця проживання надсилалась податкова вимога форми «Ф» № 0001839-1310-2413 від 01.06.2023 року на суму 10193,30 грн рекомендованим листом з повідомленням про вручення, яке повернуто відправнику з відміткою «адресат відсутній за вказаною адресою». На день розгляду справи у суді податкова вимога не є відкликаною.

ІV. РЕЛЕВАНТНІ ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА ПОЗИЦІЯ СУДУ

4.1. Предметом цього спору є податковий борг, який позивач просить суд стягнути з відповідача, а тому, в межах цієї справи, суд має перевірити наявність такого боргу та чи дотримана процедура його стягнення.

4.2. Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

4.3. Механізм адміністрування податків та зборів нормативно закріплений в ПК України.

4.4. Згідно підпункту 14.1.1-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України адміністрування податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) та інших платежів відповідно до законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (далі - податків, зборів, платежів) - це сукупність рішень та процедур контролюючих органів і дій їх посадових осіб, що визначають інституційну структуру податкових та митних відносин, організовують ідентифікацію, облік платників податків і платників єдиного внеску та об`єктів оподаткування, забезпечують сервісне обслуговування платників податків, організацію та контроль за сплатою податків, зборів, платежів відповідно до порядку, встановленого законом.

4.5. Підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України визначено, що контролюючими органами є: податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

4.6. Органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень. Стягнення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску за виконавчими написами нотаріусів не дозволяється (пункт 41.4 статті 41 ПК України).

4.7. Отже, аналізуючи наведені приписи ПК України, слід прийти до висновку, що позивач у справі, будучи податковим органом, наділений виключною компетенцією щодо адміністрування податків та зборів, вжиття заходів щодо погашення податкового боргу, в тому числі шляхом його стягнення в судовому порядку.

4.8. Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

4.9. Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

4.10. Відповідно до підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Згідно з підпунктом 10.1.1 пункту 10.1 статті 10 та підпунктом 265.1.3 пункту 265.1 статті 265 ПК України податок на майно, до складу якого входять податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та плата за землю, належить до місцевих податків.

4.11. Пунктом 288.1 статті 288 ПК України визначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Відповідно до пункту 288.7 статті 288 ПК України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

4.12. Згідно з пунктом 286.5 статті 286 ПК України нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу. Податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (пункт 287.5 статті 287 ПК України).

4.13. Відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. Згідно з підпунктом 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 цього пункту, разом з детальним розрахунком суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком). Податкове зобов`язання за звітний рік з податку фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (підпункт 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України).

4.14. Відповідно до підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

4.15. Згідно з пунктом 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

4.16. Судом у цій справі встановлено, що позивачем як контролюючим органом винесено по відношенню до відповідача податкові повідомлення-рішення форми «Ф»:

- № 1631251-2410-2406 від 07.10.2022 року на суму 9874,97 грн (орендна плата з фізичних осіб за 2022 рік);

- № 122711-2410-2406 від 12.06.2023 року на суму 4542,58 грн (орендна плата з фізичних осіб за 2023 рік);

- № 0248715-2410-2404-UA73060310000074904 від 15.05.2024 року на суму 3051,85 грн (податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік).

4.17. Матеріалами справи підтверджено, що зазначені податкові повідомлення-рішення вручено відповідачу особисто відповідно до вимог статті 42 ПК України.

4.18. Суми податкового зобов`язання, визначені в зазначених податкових повідомленнях-рішеннях, у 60-денний строк відповідачем не сплачені та не оскаржені, а тому є узгодженими та в несплаченій частині перейшли в категорію податкового боргу. Нарахована на суму несплаченого податкового зобов`язання з орендної плати пеня в розмірі 75,46 грн також є складовою податкового боргу.

4.19. Таким чином, з урахуванням розрахунку заборгованості та інтегрованих карток, на день розгляду справи у суді загальний розмір податкового боргу відповідача становить 12189,13 грн.

4.20. Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Згідно з абзацом другим пункту 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

4.21. Верховний Суд у постанові від 30 квітня 2025 року у справі № 320/31761/23 зазначив, що законодавство не передбачає формування та направлення окремих податкових вимог при збільшенні або зменшенні суми податкового боргу після її первинного виникнення. Якщо після надсилання платнику податкової вимоги його податковий борг змінився (збільшився або зменшився), така первинна вимога залишається чинною і поширюється на всю актуальну суму боргу, яка існує на день погашення; нова податкова вимога формується і надсилається лише у випадку, якщо після повного погашення існуючого боргу платник податку знову допустив виникнення нового боргу.

4.22. Як встановлено судом, відповідачеві відповідно до вимог ПК України надсилалась податкова вимога форми «Ф» № 0001839-1310-2413 від 01.06.2023 року із рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення, однак відправлення згідно довідки Укрпошти повернуто з причини «адресат відсутній за вказаною адресою».

4.23. Разом з цим, враховуючи положення статті 42 ПК України, слід прийти до висновку, що податкова вимога форми «Ф» № 0001839-1310-2413 від 01.06.2023 року належним чином надіслана та вручена відповідачу. Оскільки після надсилання податкової вимоги податковий борг відповідачем у повному обсязі не погашався, така вимога, з урахуванням пункту 59.5 статті 59 ПК України та наведеної правової позиції Верховного Суду, поширюється і на суми податкового боргу, що виникли після її надсилання.

4.24. Відповідно до пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

4.25. Пунктом 95.2 статті 95 ПК України передбачено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

4.26. Відповідно до пункту 102.4 статті 102 ПК України у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

4.27. Пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України було визначено, що на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

4.28. Законом України від 15.03.2022 № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» статтю 102 ПК України доповнено пунктом 102.9, згідно з яким на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Законом України від 30.06.2023 № 3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» пункт 102.9 статті 102 ПК України виключено з 01.08.2023.

4.29. Отже, з урахуванням наведених положень, у період з 18.03.2020 по 31.07.2023 (включно) перебіг строків давності, визначених статтею 102 ПК України, був зупинений. Податковий борг з орендної плати за 2022 рік та 2023 рік виник у 2023 році, а тому 1095-денний строк, визначений пунктом 102.4 статті 102 ПК України, щодо нього розпочав перебіг не раніше 01.08.2023; податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, виник у січні 2025 року. З цим позовом позивач звернувся до суду 29.06.2026, тобто в межах зазначеного строку.

4.30. Враховуючи наявність у відповідача податкового боргу, те що позивачем дотримано процедуру звернення з цим позовом до суду, суд вважає за необхідним стягнути з відповідача податковий борг у сумі 12189,13 грн.

V. ВИСНОВОК СУДУ

5.1. Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

5.2. Позивачем доведено суду правомірність заявлених вимог, на день розгляду справи заборгованість відповідачем не погашена, а тому зважаючи на наведені вище норми законодавства та встановлені судом обставини справи, а також виходячи з конституційного принципу обов`язковості сплати податків і зборів, суд вважає, що позовні вимоги позивача щодо стягнення з відповідача податкового боргу в сумі 12189,13 грн – є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

VІ. ЩОДО СУДОВИХ ВИТРАТ

6.1. Частиною 2 статті 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

У матеріалах справи відсутні докази, які б свідчили про витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз, відтак, суд не стягує їх з відповідача.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. Позов Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, задовольнити повністю.

2. Стягнути з ОСОБА_1 (паспорт серії НОМЕР_1 ) податковий борг на загальну суму 12189 (дванадцять тисяч сто вісімдесят дев`ять) грн 13 коп. до відповідних бюджетів.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200 А, м. Чернівці, 58013 код ЄДРПОУ ВП 44057187);

Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 НОМЕР_1 ).

Суддя О.В. Анісімов