Постанова від 24 вересня 2026 р. у справі №520/6768/26 — Другий апеляційний адміністративний суд

Суд: Другий апеляційний адміністративний суд

Інстанція: Апеляційна

Юрисдикція: Адміністративне

Категорія: реалізації податкового контролю

Дата: 24 вересня 2026 р.

Справа: №520/6768/26

Суддя: Жигилій С.П.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 вересня 2026 р.Справа № 520/6768/26

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Жигилія С.П.,

Суддів: Макаренко Я.М. , Перцової Т.С. ,

за участю секретаря судового засідання Кругляк М.С.

представника позивача Кутового Г.І.

представника відповідача Аргунової О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Багатопрофільної приватної фірми "АСТРА" на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 18.06.2026 (суддя: Заічко О.В., м. Харків, повний текст складено 29.06.2026) по справі № 520/6768/26

за позовом Багатопрофільної приватної фірми "АСТРА"

до Головного управління ДПС у Харківській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Багатопрофільна приватна фірма "АСТРА" (далі по тексту - позивач, БПФ «АСТРА») звернулась до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі по тексту – відповідач, ГУДПС у Харківській області), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16.03.2026 № 00109900701, складене ГУ ДПС у Харківській області на підставі акту від 23.02.2026 №7907/20-40-07-01-05/22612778 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки БПФ «АСТРА» з питань дотримання вимог валютного законодавства, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 2994028,26 грн..

В обґрунтування вимог адміністративного позову позивач зазначив, що встановлені відповідачем порушення були спричинені форс-мажорними обставинами, а саме збройною агресією російської федерації проти України та відповідними законодавчими і фактичними обмеженнями господарської діяльності БПФ «АСТРА». Наголошує, що позивачем було вжито всіх дієвих заходів з метою виконання зобов`язання з нерезидентами протягом визначеного законом строку, у зв`язку з чим вважає висновки акту перевірки необґрунтованими. Вказує, що сам по собі факт встановлення порушення граничних строків розрахунків не є достатнім для висновку про наявність складу правопорушення, оскільки не свідчить про наявність об`єктивної сторони порушення. Позивачем зазначено, що контролюючим органом не доведено наявності реальної можливості у БПФ «АСТРА» вплинути на перебіг граничних строків розрахунків за імпортними операціями, так само як і не встановлено, що допущене порушення стало наслідком протиправної поведінки підприємства, його недобросовісності, нерозумності чи відсутності належної обачності, у зв`язку з чим відсутні належні та допустимі докази складу валютного правопорушення та підстави для притягнення позивача до фінансової відповідальності. На підтвердження незаконності акту перевірки позивач послався на сертифікат Торгово-промислової палати України №6300-23-4334 від 31.10.2023 до контракту від 09.11.2026 №1411/16, поданий позивачем на підтвердження наявності форс-мажорних обставин до податкового органу під час перевірки.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 18.06.2026 по справі № 520/6768/26 адміністративний позов Багатопрофільної приватної фірми "АСТРА" (просп. Ювілейний, буд. 56, м. Харків, Харківський р-н, Харківська обл., 61153, код ЄДРПОУ 22612778) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, код ЄДРПОУ43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишено без задоволення.

Позивач, не погодившись з вказаним рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на невірне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 18.06.2026 по справі № 520/6768/26 та ухвалити нове рішення, яким задовольнити адміністративний позов.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказує, що Харківською Торгово-промисловою палатою було засвідчено наявність форс-мажорних обставин для БПФ «АСТРА». У такому випадку, згідно з п.п. 112.8.4., п.п. 112.8.9. п. 112.8 ст. 112 Податкового кодексу України та ч. 6 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», граничні строки розрахунків відтерміновуються на строк виникнення форс-мажорних обставин, тобто до 17.02.2023. Враховуючи, що поставку було здійснено 07.02.2023 та 17.02.2023, слід вважати, що контролюючим органом неправомірно нараховано штрафні санкції.

Також, з викладених підстав, вказує, що пеня може бути нарахована лише за кожен повний день прострочення виконання зобов`язання. Зазначає, що день фактичної поставки товару та день, в якому кошти надійшли на рахунок резидента у банку України, не можуть вважатися днем, за який здійснено прострочення зарахування грошових коштів, та, відповідно, за такий день не може нараховуватися пеня, передбачена частиною п`ятою статті 13 Закону № №2473-VIII. Отже, контролюючим органом при визначенні суми пені неправомірно включено до періоду прострочення дні фактичного отримання товару та/або повернення коштів, які відповідно до положень чинного законодавства та усталеної практики Верховного Суду не є днями прострочення. Зазначене призвело до неправильного розрахунку пені та безпідставного збільшення суми грошового зобов`язання. Оскільки нарахована контролюючим органом пеня визначена з порушенням порядку її обчислення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення ґрунтується на такому помилковому розрахунку, вказане є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідач, у надісланому відзиві на апеляційну скаргу, посилаючись на законність та обґрунтованість висновків суду першої інстанції, просить суд в задоволенні апеляційної скарги БПФ «АСТРА» до Головного управління ДПС у Харківській області - відмовити у повному обсязі.

Згідно з ч.1 ст.308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, представників сторін, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, з огляду на таке.

Судовим розглядом встановлено, що БПФ «АСТРА» взято на облік у контролюючих органах 18.01.1993 за № 283, станом на 31.01.2026 БПФ «АСТРА» перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області, Харківська ДПІ, 2030.

На підставі направлень від 09.02.2026 № 1107 та № 1008, виданих Головним управлінням ДПС у Харківській області, наказу Головного управління ДПС у Харківській області від 09.02.2026 № 554-п проведено документальну позапланову виїзну перевірку БПФ «АСТРА» з питань дотримання вимог валютного законодавства за зовнішньоекономічним контрактом від 09.11.2016 № 1411/16 за період з 01.01.2023 по 31.01.2026, за зовнішньоекономічним контрактом від 27.10.2021 № 27/10/21 за період з 27.10.2021 по 31.01.2026, за зовнішньоекономічним контрактом від 01.07.2021 № 01/07/21 за період з 01.07.2021 по 31.01.2026, за зовнішньоекономічним контрактом від 06.01.2025 № 060125 за період з 06.01.2025 по 31.01.2026, за зовнішньоекономічним контрактом від 01.05.2025 № 01/05/25 за період з 01.05.2025 по 31.01.2026.

За результатом вказаної перевірки Головним управлінням ДПС у Харківській області складено акт №7907/20-40-07-01-05/22612778 від 23.02.2026, яким встановлено порушення позивачем:

- частини 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», із змінами та доповненнями, пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 5, із змінами і доповненнями, пункту 142 постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», із змінами та доповненнями, за зовнішньоекономічним контрактом від 09.11.2016 № 1411/16, укладеним з компанією ENH Engineering A/S» (Данія), за період з 01.01.2023 по 31.01.2026;

- частини 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», із змінами та доповненнями, пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 5, із змінами і доповненнями, за зовнішньоекономічним контрактом від 27.10.2021 № 27/10/21, укладеним з компанією Puyang Huicheng Electronic Material Co., Ltd. (КИТАЙ), за період з 27.10.2021 по 31.01.2026;

- частини 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», із змінами та доповненнями, пункту 142 постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», із змінами та доповненнями, за зовнішньоекономічним контрактом від 01.07.2021 № 01/07/21, укладеним з компанією Autonational B.V. (НІДЕРЛАНДИ), за період з 01.07.2021 по 31.01.2026, за зовнішньоекономічним контрактом від 01.05.2025 № 01/05/25, укладеним з компанією Autonational Solutions B.V. (НІДЕРЛАНДИ), за період з 01.05.2025 по 31.01.2026.

Перевіркою дотримання БПФ «АСТРА» вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контракту від 09.11.2016 №1411/16, який укладено з компанією «ENH Engineering А/S» (Данія), за період з 01.01.2023 по 31.01.2026 встановлено, що БПФ «АСТРА», в особі директора Масолітіна О.В., яка іменується в подальшому «Покупець», з компанією «ENH Engineering A/S» (Данія), в особі виконавчого директора Erik Haugaard, який іменується в подальшому «Продавець», укладено контракт від 09.11.2016 № 1411/16.

Згідно умов вищевказаного контракту, Продавець продає, а Покупець купує товар по ціні та у кількості згідно Інвойсів, які є невід`ємною частиною Контракту.

Валюта контракту – євро.

Відповідно до додаткової угоди від 01.12.2024 №8 до контракту від 09.11.2016 №1411/16, загальна сума Контракту складає суму всіх Інвойсів, які будуть виставлені на протязі строку дії даного Контракту. Вартість одиниці товару вказана в Інвойсах до даного Контракту.

Умови поставки: при тлумаченні Контракту застосовуються міжнародні правила Інкотермс - 2010.

Умови оплати: Оплата за Товар, що поставляється буде здійснюватися згідно умов, вказаних у Інвойсах, які є невід`ємною частиною контракту. Банківські витрати на території країни Продавця оплачуються Продавцем, а на території країни Покупця оплачуються Покупцем.

Валюта платежу: Євро.

У періоді, за який здійснювалася перевірка, БПФ «АСТРА», на виконання умов контракту від 09.11.2016 № 1411/16, було здійснено передплату на загальну суму 4 100 000,00 євро (еквівалент – 161 972 634,00 грн.):

- 02.03.2023 № 207 на суму 300 000,00 євро, з граничним терміном надходження товарів - 28.08.2023;

- 17.04.2023 № 212 на суму 400 000,00 євро з граничним терміном надходження товарів - 13.10.2023;

- 10.08.2023 № 226 на суму 300 000,00 євро з граничним терміном надходження товарів - 05.02.2024;

- 29.09.2023 № 233 на суму 400 000,00 євро з граничним терміном надходження товарів - 26.03.2024;

- 22.01.2024 № 246 на суму 300 000,00 євро з граничним терміном надходження товарів - 19.07.2024;

- 12.03.2024 № 250 на суму 240 000,00 євро з граничним терміном надходження товарів - 07.09.2024;

- 24.06.2024 № 265 на суму 300 000,00 євро з граничним терміном надходження товарів - 20.12.2024;

- 21.08.2024 № 271 на суму 240 000,00 євро з граничним терміном надходження товарів - 16.02.2025;

- 27.11.2024 № 283 на суму 300 000,00 євро з граничним терміном надходження товарів - 25.05.2025;

- 05.02.2025 № 293 на суму 240 000,00 євро з граничним терміном надходження товарів - 03.08.2025;

- 26.02.2025 № 266 на суму 240 000,00 євро з граничним терміном надходження товарів - 24.08.2025;

- 23.04.2025 № 1 на суму 300 000,00 євро з граничним терміном надходження товарів - 19.10.2025;

- 28.07.2025 № 2 на суму 240 000,00 євро з граничним терміном надходження товарів - 23.01.2026;

- 23.09.2025 № 3 на суму 300 000,00 євро з граничним терміном надходження товарів - 21.03.2026.

У періоді, за який здійснювалася перевірка, БПФ «АСТРА» отримало від компанії «ENH Engineering A/S» по контракту від 09.11.2016 № 1411/16 товар (обладнання для змішування, перемішування, подрібнення та емульгування), згідно з наступними митними деклараціями:

- № 23UA209230010919U6 від 07.02.2023 на суму 300 000,00 євро, з порушенням граничного терміну надходження товару;

- № 23UA209230015820U0 від 17.02.2023 на суму 260 000,00 євро, з порушенням граничного терміну надходження товару;

- №23UA100290798139U5 від 18.07.2023 на суму 1 460,00 євро, з порушенням граничного терміну надходження товару.

Контролюючим органом в ході проведеної перевірки встановлено, що грошові кошти в загальній сумі 4 200 000,00 євро (еквівалент – 182 965 908,00 грн.) по контракту від 09.11.2016 № 1411/16 повернуті компанією «ENH Engineering A/S» на рахунки БПФ «АСТРА», у тому числі з порушенням встановленого законодавством строку розрахунків, які передбачені Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», через що дійшов висновку про те, що позивачем порушено частину 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції».

Станом на 31.01.2026 по контракту від 09.11.2016 № 1411/16 перевіркою встановлено дебіторську заборгованість в сумі 298 540,00 євро, що відповідає даним бухгалтерського обліку БПФ «АСТРА», з граничним терміном розрахунків - 21.03.2026.

10.02.2026 податковим органом на адресу БПФ «АСТРА» направлено запит № б/н про надання документів щодо проведення претензійно-позовної роботи (позовні заяви, ухвали та рішення судових органів), висновків Міністерства економіки України щодо подовження строків розрахунків по контракту від 09.11.2016 № 1411/16 за період з 01.01.2023 по 31.01.2026, довідки уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту), яка підтверджує виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин (за наявності) та інших документів щодо проведення операцій по контракту від 09.11.2016 № 1411/16 за період з 01.01.2023 по 31.01.2026.

На вищевказаний запит БПФ «АСТРА» 11.02.2026 надано сертифікат Харківської торгово-промислової палати № 6300-23-4334 від 31 жовтня 2023 року про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий з зазначенням періоду дії форс-мажорних обставин - з 24 лютого 2022 року по 17 лютого 2023 року.

Перевіркою дотримання БПФ «АСТРА» вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контракту від 27.10.2021 №27/10/21, який укладено з компанією Puyang Huicheng Electronic Material Co., Ltd. (China), за період з 27.10.2021 по 31.01.2026 встановлено наступне.

БПФ «АСТРА», в особі директора Масолітіна О. В., яка іменується в подальшому «Покупець», укладено з компанією Puyang Huicheng Electronic Material Co., Ltd. (China), в особі менеджера Yigan Wang, який іменується в подальшому «Продавець», укладено контракт від 27.10.2021 № 27/10/21. Згідно з умовами вищевказаного контракту, Продавець продає, а Покупець купує товар по ціні та у кількості згідно Інвойсів, які є невід`ємною частиною контракту на суму 500000 дол. США.

У періоді, за який здійснювалася перевірка, БПФ «АСТРА», на виконання умов контракта від 27.10.2021 № 27/10/21, який укладено з компанією Puyang Huicheng Electronic Material Co., Ltd. (China), здійснено передплату на загальну суму 187958,40 дол. США (еквівалент – 6 761 724,08 грн.), зокрема: платіжна інструкція від 04.11.2021 № 141 на суму 20116,8 дол. США, з граничним строком надходження товарів – 03.11.2022; платіжна інструкція від 18.01.2022 № 160 на суму 46939,2 дол. США, з граничним строком надходження товарів – 07.01.2023.

БПФ «АСТРА» отримало від компанії Puyang Huicheng Electronic Material Co., Ltd. (China) товар (Рідка суміш ізомерів метилтетрагідрофталевого ангідрида) на загальну суму 157 598,40 дол. США, згідно з наступними митними деклараціями:

- МД № 22UA209230024057U5 від 19.12.2022 за на суму 47168 дол. США (еквівалент – 1724 867,72 грн.) - частково з порушенням строків розрахунків;

- МД № 23UA209230011385U1 від 07.02.2023 на суму 43532,80 дол. США (еквівалент – 1 591 933,55 грн) - частково з порушенням строків розрахунків.

Станом на 31.01.2026 за зовнішньоекономічним контрактом від 27.10.2021 № 27/10/21 дебіторська заборгованість по розрахунках між БПФ «АСТРА» та Puyang Huicheng Electronic Material Co., Ltd. (China) - «Постачальник», по рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» складає 30360 дол. США, що відповідає даним бухгалтерського обліку БПФ «АСТРА», з граничним строком розрахунків – 12.06.2026.

Перевіркою дотримання БПФ «АСТРА» вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контракту від 01.07.2021 № 01/07/21, який укладено з компанією Autonational B.V. (НІДЕРЛАНДИ), за період з 01.07.2021 по 31.01.2026 встановлено наступне.

БПФ «АСТРА», в особі директора ОСОБА_1 , яка іменується в подальшому «Покупець», укладено з компанією Autonational B.V. (НІДЕРЛАНДИ), в особі менеджера Mr.Fsetje, який іменується в подальшому «Продавець», укладено контракт від 01.07.2021 № 01/07/21.

Згідно з умовами вищевказаного контракту, Продавець продає, а Покупець купує товар по ціні та у кількості згідно Інвойсів, які є невід`ємною частиною контракту на суму 700000 євро.

Валюта контракту – євро.

Відповідно до додаткової угоди від 01.12.2022 № 2 до контракта від 01.07.2021 № 01/07/21, термін дії подовжено до 31.12.2024.

У періоді, за який здійснювалася перевірка, БПФ «АСТРА», на виконання умов контракту від 01.07.2021 № 01/07/21, який укладено з компанією Autonational B.V. (НІДЕРЛАНДИ), здійснено передплату на загальну суму 614 810,00 євро (еквівалент – 20 938 937,08 грн.).

У періоді, за який здійснювалася перевірка, БПФ «АСТРА» отримало від компанії Autonational B.V. (НІДЕРЛАНДИ) товар (частина намотувальної машини DW80 для виробництва склопластикових труб шляхом намотування на оправку просоченого композитом матеріалу зі скловолокна. Диспенсер стрічки з максимальною шириною стрічки 500 мм, діапазон натягу 500-2000N, УКТЗЕД 84669280) на загальну суму 620 750,00 євро (еквівалент – 23 688 254,67 грн.), зокрема за МД від 08.02.2024 № 24UA807200002219U5 на суму 59 400,00 євро (еквівалент – 2 405 907,90 грн.) - частково з порушенням строків розрахунків.

Станом на 31.01.2026 по контракту від 01.07.2021 № 01/07/21 перевіркою встановлено кредиторську заборгованість в сумі 5 940,00 євро, що відповідає даним бухгалтерського обліку БПФ «АСТРА».

Перевіркою дотримання БПФ «АСТРА» вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контракту від 01.05.2025 №01/05/25, який укладено з компанією Autonational Solutions B.V. (НІДЕРЛАНДИ), за період з 01.05.2025 по 31.01.2026 встановлено наступне.

БПФ «АСТРА», в особі директора ОСОБА_1 , яка іменується в подальшому «Покупець», з компанією Autonational Solutions B.V. (НІДЕРЛАНДИ), в особі директора пана Marthijn Broelis, який іменується в подальшому «Продавець», укладено контракт від 01.05.2025 № 01/05/25.

Згідно з умовами вищевказаного контракту, Продавець продає, а Покупець купує Товар за ціною та в кількості згідно з Інвойсами, які є невід`ємною частиною Контракту. Загальна сума Контракту становить суму всіх Інвойсів, які будуть виставлені протягом терміну дії цього Контракту.

Продавець постачає товар за цим Контрактом на умовах, зазначених в Інвойсах, які є невід`ємною частиною Контракту, відповідно до Правил ІНКОТЕРМС (ред. 2020 р.).

Валюта контракту – євро.

У періоді, за який здійснювалася перевірка, БПФ «АСТРА», на виконання умов контракта від 01.05.2025 № 01/05/25, який укладено з компанією Autonational Solutions B.V. (НІДЕРЛАНДИ), здійснено передплату на загальну суму 636 908 євро (еквівалент – 30 632 299,03 грн.).

У періоді, за який здійснювалася перевірка, БПФ «АСТРА» отримало від компанії Autonational Solutions B.V. (НІДЕРЛАНДИ) товар (обладнання для виробництва виробів з пластмаси, верстат намотувальний) на загальну суму 636 908 євро (еквівалент – 31 536 754,38 грн.), а саме: за МД від 12.12.2025 № 25UA100160050402U6 на суму 636 908,00 євро (еквівалент – 31536754,38 грн.) - частково з порушенням строків розрахунків.

Станом на 31.01.2026 по контракту від 01.05.2025 № 01/05/25 дебіторська/кредиторська заборгованість по розрахунках між БПФ «АСТРА» та Autonational Solutions B.V. (НІДЕРЛАНДИ) по рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» відсутня, що відповідає даним бухгалтерського обліку БПФ «АСТРА».

На підставі висновків вищевказаного акту перевірки, відповідачем 16.03.2026 прийнято податкове повідомлення-рішення № 00109900701, яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) та/або пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобов`язань та порушення вимог валютного законодавства у розмірі 2994028,26 грн..

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Приймаючи рішення про відмову у задоволенні адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з правомірності спірного податкового повідомлення-рішення та зазначив що позивачем не доведено наявності причинно-наслідкового зв`язку між обставинами, зазначеними у сертифікаті ТПП №6300-23-4334 від 31.10.2023, та неможливістю своєчасного виконання зобов`язань, які стали предметом перевірки.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, а також виходячи з меж апеляційного перегляду справи, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства урегульовано Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (далі по тексту - ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Під час здійснення планових перевірок платників податків, які є фінансовими агентами, предметом перевірки також є дотримання фінансовими агентами вимог статті 39-3 цього Кодексу.

Пунктом 78.4 статті 78 ПК України передбачено, що про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

У пунктах 78.4 та 78.5 статті 78 ПК України встановлено, що про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Згідно з пунктами 44.1, 44.3 ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів та інформації, визначених пунктом 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством строків.

Відповідно до положень підпункту 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, зокрема, здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, наявністю торгових патентів.

Приписами статті 1 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.1991 №959-ХІІ (далі по тексту - Закон №959-ХІІ) встановлено, що господарська діяльність - будь-яка діяльність, в тому числі підприємницька, пов`язана з виробництвом і обміном матеріальних та нематеріальних благ, що виступають у формі товару.

Зовнішньоекономічна діяльність - діяльність суб`єктів господарської діяльності України та іноземних суб`єктів господарської діяльності, а також діяльність державних замовників з оборонного замовлення у випадках, визначених законами України, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ визначає Закон України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 № 2473-VIII (далі по тексту - Закон № 2473-VIII, в редакції, чинній на час спірних відносин). Цей закон також встановлює відповідальність за порушення валютного законодавства.

Метою цього Закону є забезпечення єдиної державної політики у сфері валютних операцій та вільного здійснення валютних операцій на території України.

За визначенням, наведеним у статті 1 Закону № 2473-VIII, валютна операція - операція, що має хоча б одну з таких ознак: а) операція, пов`язана з переходом права власності на валютні цінності та (або) права вимоги і пов`язаних з цим зобов`язань, предметом яких є валютні цінності, між резидентами, нерезидентами, а також резидентами і нерезидентами, крім операцій, що здійснюються між резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта; б) торгівля валютними цінностями; в) транскордонний переказ валютних цінностей та транскордонне переміщення валютних цінностей.

Валютне регулювання - діяльність Національного банку України та в установлених цим Законом випадках Кабінету Міністрів України, спрямована на регламентацію здійснення валютних операцій суб`єктами валютних операцій і уповноваженими установами; валютний нагляд - система заходів, спрямованих на забезпечення дотримання суб`єктами валютних операцій і уповноваженими установами валютного законодавства.

Нерезиденти: а) фізичні особи (іноземні громадяни, громадяни України, особи без громадянства), які мають постійне місце проживання за межами України, у тому числі ті, які тимчасово перебувають на території України; б) юридичні особи та інші суб`єкти господарювання з місцезнаходженням за межами України, які створені та діють відповідно до законодавства іноземної держави, у тому числі ті, частки участі в яких належать резидентам; в) розташовані на території України іноземні дипломатичні, консульські, торговельні та інші офіційні представництва, міжнародні організації та їх відокремлені підрозділи, що мають імунітет і дипломатичні привілеї, а також представництва інших організацій з місцезнаходженням за межами України, що не здійснюють підприємницької діяльності відповідно до законодавства України; г) відокремлені підрозділи юридичних осіб, зазначених у підпункті "в" пункту 9 частини першої цієї статті, що розташовані за межами України та здійснюють підприємницьку діяльність відповідно до законодавства іноземної держави; ґ) інші особи, які не є резидентами відповідно до пункту 9 частини першої цієї статті.

Резиденти: а) фізичні особи (громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства), які мають постійне місце проживання на території України, у тому числі ті, які тимчасово перебувають за межами України; б) фізичні особи - підприємці, зареєстровані згідно із законодавством України; в) юридичні особи та інші суб`єкти господарювання з місцезнаходженням на території України, які здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства України; г) дипломатичні, консульські, торговельні та інші офіційні представництва України за кордоном, що мають імунітет і дипломатичні привілеї, а також філії та представництва підприємств і організацій України за кордоном, що не здійснюють підприємницької діяльності відповідно до законодавства України; ґ) відокремлені підрозділи юридичних осіб, зазначених в підпункті «б» пункту 8 частини першої цієї статті, а саме філії, представництва, відділення або інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи та здійснюють підприємницьку діяльність від імені юридичної особи на території України.

Відповідно до ч.1 ст.3 Закону № 2473-VIII, відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону.

Приписами статті 4 Закону № 2473-VIII визначено, що валютні операції здійснюються без обмежень відповідно до законодавства України, крім випадків, встановлених законами України, що регулюють відносини у сферах забезпечення національної безпеки, запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму чи фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення, виконання взятих Україною зобов`язань за міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, а також випадків запровадження Національним банком України відповідно до цього Закону заходів захисту.

Свобода здійснення валютних операцій забезпечується шляхом дотримання принципів валютного регулювання, встановлених цим Законом.

Резиденти з урахуванням обмежень, визначених цим Законом та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в іноземних фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.

Нерезиденти з урахуванням обмежень, визначених цим Законом та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в українських фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.

Резиденти мають право придбавати валютні цінності за кордоном, здійснювати їх транскордонне переміщення та (або) транскордонний переказ з урахуванням обмежень, визначених цим Законом.

У сфері здійснення валютних операцій нерезиденти мають усі права, надані резидентам.

Відповідно до частин третьої, шостої, дев`ятої та десятої статті 11 Закону № 2473-VIII, валютний нагляд відповідно до частини другої цієї статті здійснюється органами валютного нагляду та агентами валютного нагляду без втручання у відповідні валютні операції та діяльність суб`єктів таких операцій, крім випадків запобігання агентами валютного нагляду проведенню валютних операцій, що не відповідають вимогам валютного законодавства.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.

Органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п`ятою і шостою цієї статті суб`єктами здійснення таких операцій. Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об`єктом таких перевірок, зобов`язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію.

У разі виявлення порушень валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок і допустили такі порушення, дотримання вимог валютного законодавства та застосовувати заходи впливу, передбачені законом.

За змістом ч.5 ст.11 Закону № 2473-VIII, Національний банк України у визначеному ним порядку здійснює валютний нагляд за уповноваженими установами.

Відповідно до ч.1 ст.13 Закону № 2473-VIII, Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання (ч.2 ст.13 Закону № 2473-VIII).

Згідно з ч.3 ст.13 Закону № 2473-VIII, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Статтею 44 Закону України «Про Національний банк України» від 20.05.1999 №679-XIV визначено, що Національний банк діє як уповноважена державна установа при застосуванні валютного законодавства. До компетенції Національного банку у сфері валютного регулювання та нагляду належать, зокрема, видання нормативно-правових актів щодо ведення валютних операцій.

Відповідно до пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Порядок здійснення банком валютного нагляду за дотриманням його клієнтами-резидентами (крім банків) установлених Національним банком України (далі - НБУ) граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (далі - граничні строки розрахунків) та порядок інформування банком НБУ про дотримання клієнтами-резидентами (крім банків) та банком граничних строків розрахунків встановлений Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7 (далі - Інструкція №7).

Відповідно до пункту 6 розділу ІІ Інструкції №7, банк згідно з цією Інструкцією здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків за:

1) операцією резидента з експорту товарів, якщо на дату митного оформлення продукції або виконання резидентом робіт, надання послуг, експорту прав інтелектуальної власності, інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), розрахунки за такою операцією не завершені (кошти від продажу нерезиденту товару на поточний рахунок резидента не надійшли або надійшли не в повному обсязі) або в банку немає інформації про завершення розрахунків за такою операцією;

2) операцією резидента з імпорту товарів, якщо на дату оплати резидентом товару [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку)] нерезидентом не була здійснена поставка за операцією з імпорту товару з оформленням типів МД, зазначених у підпункті 3 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, та відображенням інформації про таке оформлення у реєстрі МД, або документів, зазначених у підпунктах 3, 4 пункту 9 розділу III цієї Інструкції, або в банку немає інформації про здійснення поставки за такою операцією;

3) імпортною операцією резидента, якщо на дату оплати резидентом продукції [а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - на дату здійснення банком платежу на користь нерезидента (дату списання коштів з рахунку банку)] імпортна операція без увезення продукції на територію України не була завершена або в банку немає інформації про завершення імпортної операції без увезення продукції на територію України.

За змістом пункту 7 розділу ІІ Інструкції №7, банк розпочинає відлік установлених НБУ граничних строків розрахунків з дати:

1) оформлення МД типу ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «Реекспорт» на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів;

2) здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів.

Датою здійснення платежу на користь нерезидента-постачальника товару вважається дата здійснення банком платежу на користь нерезидента-постачальника товару, якщо оплата зобов`язань резидента за операцією з імпорту товару здійснюється за рахунок коштів, отриманих від банку на підставі кредитного договору без зарахування цих коштів на поточний рахунок такого резидента в банку.

Відповідно до пункту 9 розділу ІІІ Інструкції №7, банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків:

1) якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми. У разі здійснення розрахунків за експорт, імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим НБУ на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу/надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог);

2) у разі експорту товару - після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за експорт товару здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за товар), або від банку (резидента або нерезидента) за документарним акредитивом, відкритим на користь резидента за операцією з експорту товару, або в порядку, визначеному пунктом 16-2 розділу IV цієї Інструкції;

3) у разі імпорту продукції, яка ввозиться в Україну, - після отримання інформації з реєстру МД про здійснення поставки за імпортною операцією з оформленням МД типу IM-40 «Імпорт», IM-41 «Реімпорт», ІМ-51 «Переробка на митній території», IM-72 «Безмитна торгівля», IM-75 «Відмова на користь держави», IM-76 «Знищення або руйнування» (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню) або після пред`явлення резидентом документа (крім МД), який використовується для митного оформлення продукції (якщо на продукцію, що імпортується, згідно із законодавством України не оформляється МД);

4) у разі імпорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі), - після пред`явлення резидентом акта, рахунку (інвойсу) або іншого документа, який згідно з умовами договору засвідчує виконання нерезидентом робіт, надання послуг, передавання прав інтелектуальної власності та інших немайнових прав, призначених для продажу (оплатної передачі);

5) у разі імпорту продукції без її увезення на територію України - після зарахування грошових коштів від нерезидента на поточний рахунок резидента в банку в разі продажу нерезиденту продукції в повному обсязі за межами України (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за продаж нерезиденту продукції за межами України здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за продукцію) або подання документів, що підтверджують використання резидентом продукції за межами України на підставі договорів (контрактів, угод), інших форм документів, що застосовуються в міжнародній практиці та можуть уважатися договором;

6) у разі заміни кредитора в зобов`язанні за операцією з експорту товарів - після зарахування на поточний рахунок резидента - нового кредитора в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента-боржника за поставлений резидентом - первісним кредитором товар, та за наявності документів про заміну кредитора в зобов`язанні за операцією з експорту товарів.

При цьому, п.п.5 п.10 розділу ІІІ Інструкції №7 встановлено, що банк, крім підстав, передбачених у пункті 9 розділу III цієї Інструкції, має право завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за наявності: документів про припинення зобов`язань за операціями з експорту, імпорту товарів зарахуванням зустрічних однорідних вимог у разі дотримання сукупності таких умов: вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями; вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги; між сторонами не було спору щодо характеру зобов`язання, його змісту, умов виконання.

Відповідно до ч.5 ст.13 Закону № 2473-VIII, порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Пунктом 14-2 постанови Правління НБУ від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», зі змінами, внесеними постановою НБУ від 07.07.2022 № 142, передбачено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05.04.2022 року.

Згідно з ч.7 ст.13 Закону № 2473-VIII, у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.

Відповідно до ч.8 ст.13 Закону № 2473-VIII, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

З аналізу наведених норм чинного законодавства слідує, що виручка резидентів у іноземній валюті від експорту продукції підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки, визначені законодавством, а у разі порушення встановлених строків до резидента застосовується відповідальність у виді пені у визначеному розмірі, а саме 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом НБУ, встановленим на день виникнення заборгованості, за кожний день прострочення. При цьому, валютним законодавством передбачено можливість зняття експортної операції з контролю (завершення здійснення банком валютного нагляду) через припинення зобов`язань між резидентом і нерезидентом як шляхом їх виконання, так і у разі припинення зобов`язання в інший спосіб, зокрема, відступленням права вимоги та зарахуванням зустрічних однорідних вимог у разі дотримання сукупності умов, передбачених підпунктом 6 пункту 9 та підпунктом 5 пункту 10 розділу ІІІ Інструкції №7.

Як вбачається зі змісту акту перевірки від 23.02.2026 №7907/20-40-07-01-05/22612778, відповідачем встановлено порушення позивачем:

- частини 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», із змінами та доповненнями, пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 5, із змінами і доповненнями, за зовнішньоекономічним контрактом від 27.10.2021 № 27/10/21, укладеним з компанією Puyang Huicheng Electronic Material Co., Ltd. (КИТАЙ), за період з 27.10.2021 по 31.01.2026;

Так, щодо взаємовідносин позивача за зовнішньоекономічним контрактом від 09.11.2016 № 1411/16, укладеним з компанією ENH Engineering A/S» (Данія), за період з 01.01.2023 по 31.01.2026, колегія суддів зазначає наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, Перевіркою дотримання БПФ «АСТРА» вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контракту від 09.11.2016 №1411/16, який укладено з компанією «ENH Engineering А/S» (Данія), за період з 01.01.2023 по 31.01.2026 встановлено, що БПФ «АСТРА», в особі директора Масолітіна О.В., яка іменується в подальшому «Покупець», з компанією «ENH Engineering A/S» (Данія), в особі виконавчого директора Erik Haugaard, який іменується в подальшому «Продавець», укладено контракт від 09.11.2016 № 1411/16.