Рішення від 15 вересня 2026 р. у справі №500/1407/26 — Тернопільський окружний адміністративний суд

Суд: Тернопільський окружний адміністративний суд

Інстанція: Перша

Юрисдикція: Адміністративне

Категорія: податку на додану вартість (крім бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції), зупинення реєстрації податкових накладних)

Дата: 15 вересня 2026 р.

Справа: №500/1407/26

Суддя: Подлісна Ірина Миколаївна

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/1407/26

16 вересня 2026 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючої судді Подлісної І.М.

за участю:

секретаря судового засідання Порплиці Т.В.

представника позивача Стецьків Н.І.

представника відповідача Чорнописької В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ІБЕРСОН КОМПОНЕНТС" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "ІБЕРСОН КОМПОНЕНТС" з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ІБЕРСОН КОМПОНЕНТС» засобами поштового зв`язку отримано поштовим відправленням 27.02.2026 податкове повідомлення – рішення №00027880701 від 18.02.2026, винесене Головним управлінням ДПС у Тернопільській області.

Вказаним податковим повідомленням-рішенням до Позивача застосовано штрафну санкцію у розмірі 140 470,00 грн на підставі п.120.2 ст.120 Податкового кодексу України (далі – ПК України) у зв`язку з відсутністю, на думку контролюючого органу, реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для винесення спірного податкового повідомлення-рішення зазначено Акт перевірки від 28.11.2025 №22317/19-00-07-01/38487310 про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ІБЕРСОН КОМПОНЕНТС».

Разом з тим, на підставі зазначеного акта перевірки контролюючим органом вже було прийнято податкові повідомлення-рішення, зокрема, №00262950701 від 16.12.2025, яким до Позивача було застосовано штрафні санкції та зобов`язано зареєструвати податкові накладні.

Позивач погодився з вказаним рішенням та повністю виконав його вимоги, а саме: сплатив визначені штрафні санкції; зареєстрував усі податкові накладні.

Незважаючи на це, майже через три місяці після складання акту перевірки та після виконання Позивачем вимог попереднього податкового повідомлення-рішення контролюючий орган повторно використав той самий акт перевірки як підставу для винесення нового податкового повідомлення-рішення №00027880701 від 18.02.2026. В свою чергу, Акту перевірки, який б встановив факти порушення, які зазначені в спірному податковому повідомленні – рішенні №00027880701 від 18.02.2026 Товариство не отримало.

ТОВ «ІБЕРСОН КОМПОНЕНТС» не погоджується з винесеним ГУ ДПС у Тернопільській області податковим повідомленням - рішенням №00027880701 від 18.02.2026, вважає його протиправним та таким, що прийняте з порушенням норм чинного законодавства та процедури, а тому таке рішення підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 16.03.2026 року прийнято до розгляду та відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін. Даною ухвалою встановлено 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

Відповідач скористався правом на подання відзиву на позовну заяву, який надійшов через систему "Електронний суд" із відповідними письмовими доказами 03.04.2026. У відзиві відповідач не погоджується з позовними вимогами та доводами, викладеними в адміністративному позові.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області згідно наказу №1416-п від 07.07.2025, перенесено терміни проведення документальної планової перевірки у відповідності до вимог пункту 44.5. статті 44 Податкового кодексу України. Наказом №2492-п від 17.11.2025 продовжено термін проведення перевірки.

За результатом документальної планової виїзної перевірки позивача Головним управлінням ДПС у Тернопільській області складено Акт від 28.11.2025 №22317/19 00-07-01/38487310 (далі – Акт перевірки), який підписано усіма посадовим особами податкового органу, які проводили перевірку.

Відповідно до висновків Акту перевірки, податковим органом зафіксовано порушення позивачем вимог податкового законодавства в обревізований період, а саме:- підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункту 140.5.4, пункту 140.5, статті 140 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток всього на суму на суму 24116 грн, в тому числі за 2019 рік на суму 1677 грн, за 2020 рік на суму 1807 грн, за 2021 рік на суму 1804 грн, за 2022 рік на суму 12594 грн, за 2024 рік на суму 6234 грн та завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2025 року на суму 9393 грн;- пунктів 201.1 та 201.10, статті 201, пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України ТОВ «Іберсон Компонентс» не здійснено складання та реєстрацію 32 (тридцяти двох) податкових накладних на суму ПДВ 280940 грн;- пункту 180.2 статті 180, пункту 186.3. статті 186, пункту 187.8 статті 187, пункту 208.2 статті 208 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього на суму 280940 грн, а саме: за грудень 2020 року на суму 20989 грн, за березень 2021 року на суму 2841 грн, за липень 2021 року на суму 10295 грн, за вересень 2021 року на суму 1677 грн, за січень 2022 року на суму 34200 грн, за травень 2022 року на суму 5953 грн, за липень 2022 року на суму 9050 грн, за жовтень 2022 року на суму 30264 грн, за грудень 2022 року на суму 17089 грн, за липень 2023 року на суму 16924 грн, за листопад 2023 року на суму 27620 грн, за лютий 2024 року на суму 23866 грн, за жовтень 2024 року на суму 48114 грн, за грудень 2024 року на суму 3512 грн та за лютий 2025 року на суму 28546 грн;- підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України, а саме: не утримано та не перераховано до бюджету одночасно з виплатою доходу податок з доходів нерезидента з джерелом їх походження з України за період з 01.01.2019 по 31.03.2025 при виплаті Przedsiebiorstwem Handlowo-Uslugowym Digitland W.Wierzba i s-ka Sp?lka Jawna, чим занижено податок з доходів нерезидента за відповідні звітні періоди;- підпункту 47.1.1 пункту 47.1 статті 47, підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 розділу ІV Податкового кодексу України, пунктів 1.1 та 1.2 розділу І, пунктів 3.2, 3.3, 3.6 розділу ІІІ Наказу Міністерства фінансів України № 4 від 13.01.2015 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ з 01.01.2021 форма № 4ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку», а саме: несвоєчасно подано податковий розрахунок сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум отриманого з них податку за березень 2025 року граничний термін подання 20.03.2025 фактично поданий 31.03.2025, до ГУ ДПС у Тернопільській області.

На підставі вказаного Акту планової перевірки, Головним управлінням ДПС у Тернопільській області 16.12.2025 винесено 7 (сім) податкових повідомлень-рішень, які не є предметом оскарження.

Так зокрема, при проведенні планової виїзної документальної перевірки позивача контролюючим органом встановлено, що в порушення вимог пунктів 201.1 та 201.10 статті 201, пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, Товариством не проведено складання та реєстрацію податкових накладних за операціями з постачання товарів/послуг, а саме: 1. оподатковувана операція від 09.07.2020 на обсяг постачання 40 785,00 грн, сума ПДВ 8158 грн; 2. оподатковувана операція від 07.09.2020 на обсяг постачання 8 705,85 грн, сума ПДВ 1 742 грн; 3. оподатковувана операція від 07.12.2020 на обсяг постачання 9 165,32 грн, сума ПДВ 1 833 грн; 4. оподатковувана операція від 29.12.2020 на обсяг постачання 46 279,20 грн, сума ПДВ 9 256 грн; 5. оподатковувана операція від 18.02.2021 на обсяг постачання 5740,81 грн, сума ПДВ 1 148 грн; 6. оподатковувана операція від 18.03.2021 на обсяг постачання 8 467,35 грн, сума ПДВ 1 693 грн; 7. оподатковувана операція від 08.06.2021 на обсяг постачання 8 534,72 грн, сума ПДВ 1 707 грн; 8. оподатковувана операція від 29.06.2021 на обсяг постачання 42 942,00, сума ПДВ 8 588 грн; 9. оподатковувана операція від 01.09.2021 на обсяг постачання 8 382,68 грн, сума ПДВ 1 677 грн; 10. оподатковувана операція від 07.12.2021 на обсяг постачання 8 018,49 грн, сума ПДВ 1 604 грн; 11. оподатковувана операція від 17.12.2021 на обсяг постачання 31 901,29 грн, сума ПДВ 6 380 грн; 12. оподатковувана операція від 31.12.2021 на обсяг постачання 46 832,80 грн, сума ПДВ 9 367 грн; 13. оподатковувана операція від 31.01.2022 на обсяг постачання 84 246,69 грн, сума ПДВ 16 849 грн; 14. оподатковувана операція від 16.05.2022 на обсяг постачання 29 765,80 грн, сума ПДВ 5 953 грн; 15. оподатковувана операція від 04.07.2022 на обсяг постачання 45 250,10 грн, сума ПДВ 9 050 грн; 16. оподатковувана операція від 21.09.2022 на обсяг постачання 117 563,03 грн, сума ПДВ 23 513 грн; 17. оподатковувана операція від 25.10.2022 на обсяг постачання 33 756,69 грн, сума ПДВ 6 751 грн; 18. оподатковувана операція від 30.12.2022 на обсяг постачання 85 445,89 грн, сума ПДВ 17 089 грн; 19. оподатковувана операція від 01.07.2023 на обсяг постачання 84 620,80 грн, сума ПДВ 16 924 грн; 20. оподатковувана операція від 31.10.2023 на обсяг постачання 138 101,88 грн, сума ПДВ 27 620 грн; 21. оподатковувана операція від 23.01.2024 на обсяг постачання 55 326,37 грн, сума ПДВ 11 065 грн; 22. оподатковувана операція від 29.02.2024 на обсяг постачання 64 005,93 грн, сума ПДВ 12 801 грн; 23. оподатковувана операція від 03.07.2024 на обсяг постачання 88 865,04 грн, сума ПДВ 17 773 грн; 24. оподатковувана операція від 16.07.2024 на обсяг постачання 60 120,18 грн, сума ПДВ 12 024 грн; 25. оподатковувана операція від 30.07.2024 на обсяг постачання 17 271,14 грн, сума ПДВ 3 454 грн; 26. оподатковувана операція від 30.08.2024 на обсяг постачання 36 937,86 грн, сума ПДВ 7 388 грн; 27. оподатковувана операція від 30.09.2024 на обсяг постачання 37 374,57 грн, сума ПДВ 7 475 грн; 28. оподатковувана операція від 12.11.2024 на обсяг постачання 17 560,89 грн, сума ПДВ 3 512 грн; 29. оподатковувана операція від 02.01.2025 на обсяг постачання 19 910 грн, сума ПДВ 3 982 грн; 30. оподатковувана операція від 02.01.2025 на обсяг постачання 46 380 грн, сума ПДВ 9 276 грн; 31. оподатковувана операція від 21.01.2025 на обсяг постачання 31 309 грн, сума ПДВ 6 262 грн; 32. оподатковувана операція від 22.01.2025 на обсяг постачання 45 131 грн, сума ПДВ 6 262 грн.

У зв`язку з порушенням ТОВ «Іберсон Компонентс» вимог пунктів 201.1 та 201.10 статті 201, пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, Головним управлінням ДПС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення-рішення від 16.12.2025 форми «ПН» за №00262950701, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 150469 грн за відсутність реєстрації граничного строку, передбаченого статтею 201 протягом цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зважаючи на зміст та підстави заявлених позовних вимог, Головне управління ДПС у Тернопільській області вважає їх необґрунтованими та безпідставними, та такими що не підлягають до задоволення в повному обсязі.

09.04.2026 до Тернопільського окружного адміністративного суду надійшла відповідь на відзив від представника позивача, відповідно до якої вказано на безпідставність та необґрунтованість відзиву відповідача.

Ухвалою суду від 11.05.2026 продовжено строк розгляду справи на 3 місяці.

Ухвалою суду від 11.05.2026 ухвалено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін у судове засідання та призначено судове засідання на 17.06.2026 о 11:00 год.

Ухвалою суду від 11.06.2026 призначено у справі судове засідання на 17 червня 2026 року о 11:00 год. та доручено Тернопільському окружному адміністративному суду забезпечити проведення судового засідання на 17 червня 2026 року о 11:00 год. в режимі відеоконференції.

Ухвалою суду від 17.06.2026, постановленою в судовому засіданні, згідно ч.7, 8 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) оголошено перерву до 29.07.2026 о 12:00 год. для підготовки до надання нових пояснень по справі.

Ухвалою суду від 29.07.2026 відкладено розгляд справи в режимі відеоконференції на 16.09.2026 о 11:30 год.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала, просила їх задовольнити повністю.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечила, просила в його задоволенні відмовити.

Заслухавши сторін, дослідивши подані до суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Іберсон Компонентс», зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань з основним видом економічної діяльності « 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів» та взято на облік як платник податків в Головному управлінні ДПС в Тернопільській області, в тому числі платника податку на додану вартість.

Відповідно до Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025, який оприлюднено на сайті Державної податкової служби України, - позивача включено до переліку юридичних осіб Тернопільської області, щодо яких прийнято рішення про проведення документальної планової перевірки у липні 2025 року.

Керуючись підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, статті 77, пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України, Головним управлінням ДПС у Тернопільській області винесено наказ від 24.06.2025 № 1351-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Іберсон Компонентс», яким вирішено провести з 07.07.2025 перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, за період з 01.01.2019 по 31.03.2025, з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування i сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 04.03.2013 по 31.03.2025, тривалістю 10-ть днів.

Копію наказу контролюючого органу, а також направлення на проведення планової перевірки, вручено платнику податків, що ним не заперечується.

Накази на проведення перевірки та направлення на проведення планової документальної перевірки позивача, - підписано уповноваженою посадовою особою податкового органу та не оскаржено платником податків, а посадових осіб контролюючого органу допущено до проведення документальної перевірки у передбачений законом спосіб.

Позивач звернувся до Головного управління ДПС у Тернопільській області із заявою про перенесення термінів проведення перевірки до дати відновлення документів.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІБЕРСОН КОМПОНЕНТС» засобами поштового зв`язку отримано поштовим відправленням 27.02.2026 податкове повідомлення – рішення №00027880701 від 18.02.2026, винесене Головним управлінням ДПС у Тернопільській області.

Визначаючись щодо спірних правовідносин, що виникли між сторонами, суд виходив з наступного.

Стаття 75 Податкового кодексу України (далі – ПК України) визначає види перевірок, які мають право проводити контролюючі органи, до яких належать: камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. При цьому кожен вид перевірки має чітко визначений предмет та порядок проведення.

Порядок оформлення результатів перевірок визначено статтею 86 ПК України.

Результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, або особами, уповноваженими на це у встановленому порядку, у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.

Акт перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати.

Акт перевірки не може розглядатися як заява або повідомлення про вчинення кримінального правопорушення щодо ухилення від сплати податків.

Довідка перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати і є носієм доказової інформації про невстановлення фактів порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом (з урахуванням його продовження).

У разі незгоди платника податків з висновками акта (довідки) такий платник зобов`язаний підписати такий акт (довідку) перевірки із запереченнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта (довідки) або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.

Матеріали перевірки - це: акт (довідка) перевірки з інформативними додатками, які є його невід`ємною частиною; заперечення, надані платником податків до акта (довідки) перевірки (у разі їх наявності на час розгляду); пояснення та їх документальне підтвердження, які надані платником податків відповідно до підпункту 16.1.15 пункту 16.1 статті 16 та відповідно до абзацу другого підпункту 17.1.6 пункту 17.1 статті 17 розділу I цього Кодексу (п.86.1 ст. 86 ПК України).

Аналізуючи наведені норми, можна дійти висновку, що: результати перевірок оформлюються актом або довідкою; у разі встановлення порушень складається акт перевірки; акт підписується посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку; акт вручається або надсилається платнику податків. Таким чином саме акт перевірки є документом, який фіксує встановлені порушення податкового законодавства.

Водночас, відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.»

Відповідно до пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/ розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця,- до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

При цьому, тимчасово, у відповідності до пункту 89 Підрозділ 2 розділу XX Податкового кодексу України, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 2102-IX від 24 лютого 2022 року, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця,- до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Також слід зазначити, що відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній / розрахунку коригування.

За приписом абз. 1 пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/ розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/ розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/ розрахунків коригування.

Слід зазначити, що вказане податкове повідомлення-рішення винесено Головним управлінням ДПС у Тернопільській області на підставі абз. 1 пункту 120 1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України та не оскаржено позивачем. Також позивачем не заперечено обставин нескладання та нереєстрації податкових накладних у вище перелічених випадках.

Поряд з цим, абз. 2 пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України визначено, що відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення,- тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Згідно абзацу третього пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, у разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів , наступних рішення , за днем отримання платником податку податкового повідомлення штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120 1.1 цієї статті, не застосовуються .

Отже, вищевказані норми передбачають притягнення до відповідальності окремо за фактом первинного виявлення контролюючим органом такого правопорушення за результатами проведеної перевірки та окремо у разі не проведення реєстрації вже після факту первинного накладення штрафу, як два окремі види відповідальності .

Однак слід наголосити, що штрафні санкції, передбачені абз. 2 пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, - носять виключно похідний характер та застосовуються до платника податку лише у разі не здійснення реєстрації податкових накладних у встановлений 10-денний термін після отримання податкового повідомлення-рішення , яким на платника податку вже накладено штраф в порядку абз. 1 пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Тобто, його застосуванню повинно передувати лише направлення контролюючим органом на адресу платника податків первинного податкового повідомлення-рішення, прийнятого на підставі абз. 1 пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Обов`язку проведення будь-яких контрольно-перевірочних заходів для притягнення платника податків за абз. 2 пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України – не передбачено.

Так, із змісту первинного податкового повідомлення-рішення від 16.12.2025 форми «ПН» за №00262950701 слідує, що його примірник вручено представнику ТОВ «Іберсон Компонентс» станом на 17.12.2025, про що вчинено відповідний запис у податковому повідомленні-рішенні, відтак, податкові накладні повинні були бути зареєстрованими платником податків станом на 28.12.2025 (протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення).

Поряд з цим, як слідує із долучених позивачем до матеріалів справи квитанцій та доводів у позовній заяві, - жодна податкова накладна на виконання виявлених при перевірці порушень Товариством станом на 28.12.2025 у Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстрована не була.

З огляду на що, у податкового органу виник обов`язок для застосування до позивача похідної міри відповідальності , а саме: за абз. 2 пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України і саме тому Головним управління ДПС у Тернопільській області винесено оскаржене податкове повідомлення-рішення № 0027880701 (форма «Н») від 18.02.2026.

Відтак, позивач покликається лише на те, що оскаржене податкове повідомлення-рішення винесено без акта перевірки, та виокремлює як довід факт реєстрації податкових накладних.

Поряд з цим суд критично оцінює такі обґрунтування сторони позивача та вважає, що слід їх відхилити, оскільки для застосування податковим органом штрафу за абз. 2 пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, - не передбачено проведення повторної перевірки, в той час як умови за яких штраф за абз.2 не застосовується, - визначено абз. 3 цього ж пункту статті 120-1 Податкового кодексу України, а саме: «У разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів, наступних, за днем отримання платником податку податкового повідомлення рішення штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120 1.1 цієї статті, не застосовуються».

Тобто, самого факту реєстрації для незастосування податковим органом такого виду штрафу – недостатньо. Така реєстрація повинна відбутись у 10-денний термін.

Зважаючи на зміст та підстави заявлених позовних вимог, суд вважає їх необґрунтованими та безпідставними, та такими що не підлягають до задоволення в повному обсязі, оскільки відповідач при винесені оскаржених наказів діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, обґрунтовано, розсудливо та з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації.

Відповідно до статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно статті 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи встановлені судом обставини справи, досліджені в судовому засіданні докази, норми законодавства України, суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача є необґрунтованими, доказів, які б спростовували правомірність дій відповідача позивачем не представлено, а судом таких доказів не здобуто, в зв`язку з чим суд приходить до переконання, що в задоволенні позову слід відмовити.

Відповідно до ст. 139 КАС України судові витрати відшкодуванню не підлягають.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ІБЕРСОН КОМПОНЕНТС" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 21 вересня 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "ІБЕРСОН КОМПОНЕНТС" (місцезнаходження/місце проживання: вул. Лук`яновича, 1,м. Тернопіль,Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,46001, код ЄДРПОУ/РНОКПП 38487310);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,46003 код ЄДРПОУ/РНОКПП 44143637).

Головуючий суддя Подлісна І.М.

Оригінал: reyestr.court.gov.ua