Постанова від 23 вересня 2026 р. у справі №340/4753/25 — Касаційний адміністративний суд Верховного Суду

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 вересня 2026 року

м. Київ

справа № 340/4753/25

адміністративне провадження № К/990/21828/26

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Желтобрюх І.Л., суддів - Білоуса О.В., Блажівської Н.Є.,

розглянувши у письмовому провадженні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23 вересня 2025 року (суддя Дегтярьова С.В.) та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 15 квітня 2026 року (судді: Шлай А.В., Малиш Н.І., Круговий О.О.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Градолія Фудс» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Градолія Фудс» (далі - ТОВ «Градолія Фудс», позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі - ГУ ДПС у Кіровоградській області, відповідач - 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач - 2), в якому просило:

- визнати протиправними і скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області від 04.02.2025 № 12458832/40927511, № 12458825/40927511, № 12458824/40927511, № 12458827/40927511, № 12458826/40927511, № 12458828/40927511, № 12458829/40927511, № 12458831/40927511, № 12458830/40927511, № 12458823/40927511, від 06.02.2025 № 12472313/40927511;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання податкові накладні від 25.02.2024 № 66, від 16.02.2024 № 42, від 23.02.2024 № 64, від 17.02.2024 № 43, від 14.02.2024 № 39, від 24.02.2024 № 65, від 26.02.2024 № 67, від 18.02.2024 № 44, від 19.02.2024 № 45, від 20.02.2024 № 48, від 27.02.2024 № 70.

На обґрунтування позовних вимог позивач зазначав про протиправність оскаржуваних рішень комісії відповідача з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки ним надано контролюючому органу всі необхідні документи, які засвідчують підстави для реєстрації спірних податкових накладних та підтверджують реальність здійснених господарських операцій з його контрагентами.

Наголошував, що контролюючий орган в оскаржуваних рішеннях не зазначив конкретних недоліків документів, поданих позивачем разом із поясненнями.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23.09.2025 позов задоволено.

Додатковим рішенням Кіровоградський окружний адміністративний суд від 07.10.2025 вирішено питання стягнення на користь позивача судових витрат на професійну правничу допомогу.

Постановами Третього апеляційного адміністративного суду від 15.04.2026 рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23.09.2025 та додаткове рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07.10.2025 залишені без змін.

Постановляючи рішення по суті позовних вимог суди виходили з того, що з огляду на відсутність в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних переліку необхідних підтверджуючих документів для забезпечення реєстрації податкових накладних, позивачем на власний розсуд було сформовано відповідні підтверджуючі документи, які було додано до повідомлень та пояснень щодо суті господарських операцій.

Cуди зазначили, що контролюючий орган за наявності пояснень позивача та належних підтверджуючих документів, безпідставно відмовив у реєстрації податкових накладних, при цьому оскаржувані рішення відповідача не містять належного обґрунтування того, що надані позивачем документи, складені з порушенням вимог законодавства та не є достатніми для реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погоджуючись з рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23.09.2025 та постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 15.04.2026, ГУ ДПС у Кіровоградській області звернулось з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального і процесуального права, просить рішення судів скасувати та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову.

На обґрунтування касаційної скарги посилається на те, що при прийнятті рішень судами попередніх інстанцій не було враховано істотні обставини та факт відсутності необхідних документів. Вказує, що оскаржувані рішення відповідача містили конкретну підставу відмови в реєстрації податкових накладних.

У відзиві на касаційну скаргу позивач просить рішення судів попередніх інстанцій залишити в силі, вказуючи на їх законність і обґрунтованість, оскільки судами за результатами аналізу наданих ним пояснень і документів встановлена неправомірність оскаржуваних рішень відповідача.

Переглянувши судові рішення в межах доводів касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги, з огляду на таке.

Судами встановлено, що ТОВ «Градолія Фудс» (Постачальник) та ТОВ «Градолія Рафінація» (Покупець) уклали договір поставки від 29.11.2023 № GF/2023/SFO-02/S, а також специфікацію від 14.02.2024 № 5 до нього про поставку товару - олії соняшникової нерафінованої невимороженої 1-го ґатунку у кількості 3000,000 метричних тон.

На виконання цього договору позивачем поставлено ТОВ «Градолія Рафінація» товар, що підтверджується видатковими накладними та актами приймання-передачі.

На підтвердження здійснення розрахунку надано виписку з банку та платіжні інструкції.

На дату виникнення податкових зобов`язань за датою відвантаження товару та передоплати за товар позивачем складено податкові накладні від 16.02.2024 № 42, від 17.02.2024 № 43, від 18.02.2024 № 44, від 19.02.2024 № 45, від 24.02.2024 № 65, від 25.02.2024 № 66, від 26.02.2024 № 67, від 27.02.2024 № 70, від 14.02.2024 № 39, від 20.02.2024 № 48, від 23.02.2024 № 64 та в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку направлено їх на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Позивачем отримано квитанції про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних в ЄРПН, оскільки відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами) обсяг постачання товару/послуги, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Також у вказаних квитанціях було зазначено, що позивачу пропонується надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У відповідь на вказані квитанції та повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, позивачем подано пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

За результатами розгляду поданих документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення від 04.02.2025 № 12458832/40927511, № 12458825/40927511, № 12458824/40927511, № 12458827/40927511, № 12458826/40927511, № 12458828/40927511, № 12458829/40927511, № 12458831/40927511, № 12458830/40927511, № 12458823/40927511, та від 06.02.2025 № 12472313/40927511, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних від 16.02.2024 № 42, від 17.02.2024 № 43, від 18.02.2024 № 44, від 19.02.2024 № 45, від 24.02.2024 № 65, від 25.02.2024 № 66, від 26.02.2024 № 67, від 27.02.2024 № 70, від 14.02.2024 № 39, від 20.02.2024 № 48, від 23.02.2024 № 64 у зв`язку з наданням платником податків документів, складених із порушенням законодавства. У вказаних рішеннях зазначена додаткова інформація: відповідно до наданих документів придбання сировини для переробки олії насіння соняшнику, здійснювалося переважно у неплатників ПДВ, у яких згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено відсутність задекларованих об`єктів оподаткування та відсутність трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності, вантажні перевезення насіння соняшника здійснювали неплатники ПДВ, у яких відсутні задекларовані об`єкти оподаткування та відсутні трудові ресурси для здійснення даного виду діяльності, також в ТТН зазначено водіїв, які відсутні в звітності «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» за відповідний період. Крім того, платника включено до переліку платників, які мають ознаки ризиковості та відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Перевіряючи правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права на підставі встановлених ними фактичних обставин справи, колегія суддів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду виходить з такого.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата складання податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;

й) індивідуальний податковий номер.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Положеннями пункту 201.16 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (надалі - Порядок № 1165) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216; далі - Порядок № 520) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Положеннями пункту 6 Порядку № 520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пунктів 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Виходячи з наведеного колегія суддів Верховного Суду зауважує, що процедура, передбачена пунктом 201.16 статті 201 ПК України, спрямована на вирішення питання про наявність чи відсутність достатнього документального підтвердження інформації, зазначеної у конкретній податковій накладній.

Внесення змін до Порядку № 520, що набрали чинності з 08.03.2023, якими було передбачено можливість направлення платнику повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та документів, не змінило предмет цієї процедури. Такі зміни стосувалися виключно процесуального механізму її реалізації та розширили можливості комісії щодо отримання від платника додаткових документів.

Такий підхід відображений у постановах Верховного Суду від 24.07.2025 у справі № 420/14450/24, від 02.12.2025 у справі № 400/996/25 та від 18.03.2026 у справі № 580/1932/25.

При цьому наведені висновки не спростовують усталеної правової позиції Верховного Суду, відповідно до якої процедура моніторингу податкових накладних має превентивний характер та не повинна підміняти за своїм змістом проведення податкової перевірки, оскільки питання реальності господарської операції може бути предметом дослідження лише під час здійснення податкового контролю у формах, визначених ПК України.

Отже, комісія регіонального рівня має право оцінювати достатність документів, поданих платником податків, однак така оцінка здійснюється виключно в межах адміністративної процедури прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної та не передбачає встановлення фактичної реальності здійснення господарської діяльності платника податків.

Верховний Суд у постанові від 03.11.2021 по справі № 360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Так, судами у цій справі встановлено, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних податковий орган в загальному сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, не зазначивши, які саме документи слід надати платнику податків та чого саме мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Натомість позивачем надані контролюючому органу письмові пояснення по кожній накладній, які містять детальний опис господарських операцій, а також копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Отже, платником податків надано до податкового органу первинні документи, які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Також судами встановлено, що податковий орган, вказуючи у рішенні про відмову у реєстрації податкових накладних про нечитабельність частини наданих позивачем товарно-транспортних накладних, не скористався своїм правом, визначеним пунктом 9 Порядку № 520, щодо витребування додаткових документів у підприємства або належних копій вже наданих.

Щодо доводів контролюючого органу про правомірність зупинення реєстрації податкової накладної у зв`язку з нібито відповідністю позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, суди попередніх інстанцій встановили відсутність доказів, що на час проведення моніторингу податкових накладних, поданих ТОВ «Градолія Фудс» на реєстрацію у контролюючих органах була наявна податкова інформація, визначена у пункті 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Переглянувши оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, на підставі встановлених фактичних обставин справи, колегія суддів вважає, що судами правильно застосовано норми матеріального права. Висновки судів попередніх інстанцій є результатом оцінки наявних у їх розпорядженні доказів. Суд касаційної інстанції не може не погодитись із ними, оскільки така оцінка судами здійснена з дотриманням вимог процесуального закону щодо повного та всебічного з`ясування всіх обстави справи на підставі належних та допустимих доказів.

Згідно з частиною першою статті 350 КАС України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що оскаржувані рішення є обґрунтованими, відповідають нормам матеріального та процесуального права, внаслідок чого касаційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій - без змін.

Керуючись статтями 345, 349, 350, 355, 356, 359 КАС України, суд

п о с т а н о в и в :

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23 вересня 2025 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 15 квітня 2026 року у справі № 340/4753/25 залишити без змін, а касаційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області, - без задоволення.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення, є остаточною та не оскаржується.

Суддя-доповідач І.Л. Желтобрюх

Судді: О.В. Білоус

Н.Є. Блажівська