Постанова від 23 вересня 2026 р. у справі №280/9246/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

24 вересня 2026 року м. Дніпросправа № 280/9246/25

головуючий суддя І інстанції –Батрак І.В.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Іванова С.М. (доповідач),

суддів: Чередниченка В.Є., Шальєвої В.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18.12.2025 в адміністративній справі №280/9246/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №13358738/40297125 від 14.10.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 11.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних надіслану засобами електронного зв`язку – податкову накладну №4 від 11.09.2025.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 18.12.2025 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізький тепловозоремонтний завод" було задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної №13358738/40297125 від 14.10.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 11.09.2025, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД».

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 11.09.2025, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД», датою подання її на реєстрацію.

Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної було прийнято відповідачем з дотриманням приписів чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарських операцій. Вказано про те, що позивачем подано недостатній обсяг документів, необхідних для підтвердження реальності господарської операції, що є підставою для відмови у реєстрації податкових накладних.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як було встановлено судом першої інстанції, згідно з офіційними відомостями, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «ЗТРЗ» є суб`єктом господарювання, офіційно зареєстрованим 24.02.2016 за номером 11031020000039591.

Позивача взято на податковий облік в органах державної податкової служби 25.02.2016 за номером 082516030654 та перебуває на обліку ГУ ДПС у Запорізькій області (Заводський район) та має стан 0-платник податків за основним місцем обліку, відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 01.04.2016 №200256420, має індивідуальний податковий номер - 402971208256.

Зміна у складі засновників ТОВ «ЗТРЗ» не відбувалася. Станом на дату подання інформації засновниками є: ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) внесок до статутного фонду 300000,00 грн., 100 % у статутному фонді; Відповідальна особа за здійснення господарської діяльності: генеральний директор - Перекрест Віталій Сергійович (ІПН НОМЕР_1 , наказ на призначення б/н від 11.10.2017), головний бухгалтер - Філіпенко Наталія Анатоліївна (ІПН НОМЕР_2 , наказ №4-К від 04.09.2017).

Видами діяльності позивача є: 33.17 Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів (основний); 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 88.99 Надання іншої соціальної допомоги без забезпечення проживання, н.в.і.у.; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 30.20 Виробництво залізничних локомотивів і рухомого складу; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.

Підприємство має:

1. Дозвіл ГУ Держпраці у Запорізькій області від 19.05.2016 № 141.22.23 - на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки - вантажопідіймальних кранів - кранів мостових електричних. Дозвіл видано на підставі висновку експертизи ПрАТ «Миколаївський експертно- технічний центр» №48/1.02.2.04.070.22 від 03.02.2022. Дозвіл дійсний до 19.05.2027;

2. Дозвіл ГУ Держпраці у Запорізькій області від 19.05.2022 № 140.22.23 на право виконувати роботи підвищеної небезпеки, а саме - зберігання балонів із стисненим, зрідженим, інертним газом та на проведення зварювальних, газополум`яним і наплавних робіт, Дозвіл видано на підставі висновку експертизи ПрАТ «Миколаївський експертно-технічний центр» № 48/1.01.2.04.567.22 від 03.02.2022. Дозвіл дійсний до 19.05.2027;

3. Атестат виробництва, виданий органом з сертифікації продукції вагонобудування-Державним Підприємством «Український науково-дослідний інститут вагонобудування» від 06.12.2022 № UA 2.276.340.01-22. Цим атестатом засвідчено що стан виробництва на ТОВ «ЗТРЗ» з технічного обслуговування (ТО-2, ТО-3, ТО-4, ТО-5), поточного ремонту (ПР-1, ПР-2, ПР-3), капітального ремонту (КР-1, КР-2),капітального ремонту з продовженням строку(терміну) служби(КРП), модернізації тепловозів серій ТЕМ, ТГМ, ТГК, ЧМЕ, ремонту їх устаткування, вузлів та деталей, що здійснюється відповідно до діючих вимог забезпечено;

4. Сертифікат на систему екологічного управління, виданий ТОВ «Всеукраїнська експертна служба «Укрекспертиза», яким засвідчено, що надання послуг з ремонту(поточного, середнього і капітального та КРП з продовженням терміну дії)маневрових тепловозів ТГК-2,ТГМ-4,ТГМ- 6,ТГМ-23,ТЕМ-2,ТЕМ-7,ЧМЕЗ,М62 і їх модифікацій; надання послуг по ремонту вузлів і агрегатів, опосвідчення колісних пар тепловозів; надання послуг з модернізації тепловозів типів ТГК,ТГМ,ТЕМ,ЧМЕЗ всіх серій і модифікацій, код ДКПП згідно ДК 016-2010:33.17.11 ....відповідає вимогам ДСТУ ISO 14001:2015;

5. Сертифікат №UA.QM.80107.273.01-22 від 30.09.2022 на систему управління якістю виданий органом з сертифікації ТОВ «ВСЕУКРАЇНСЬКА ЕКСПЕРТНА СЛУЖБА «УКРЕКСПЕРТИЗА» про надання послуг з ремонту (поточного(ПР), середнього (CP), капітального (КР) та капітального ремонту з продовженням строку (терміну) служби (КРП)) маневрових тепловозів ТКГ-2, ТГМ-4, ТГМ-6, ТГМ-23, ТЕМ-2, ТЕМ-7, ЧМЕЗ, М62 всіх модифікацій та їх обладнання, вузлів і агрегатів; опосвідчення колісних партепловозів; надання послуг з модернізації тепловозів типів ТКГ, ГГМ, ТЕМ, ЧМЕ всіх серій і модифікацій; надання послуг з середнього ремонту, капітального ремонту (КР-1, КР-2), капітально-відновлювального ремонту (КВР), модернізації спеціального самохідного рухомого складу : АГВ, АДМ в/і, АД- 01, ДГКу в/і, МПТ в/і, АГМу, АС-1 А, ДМС, ПМГ, ВПР в/і, ВПРС в/і, АГД-1 А, УП-4, ПРСМ в/і, СМ-2, включаючи їх обладнання, вузли та комплектуючі; коди ДКПП згідно з ДК 016- 2010:33.17.11,30.20.91.

Для огляду та ремонту локомотивів на підприємстві використовують різні електричні стенди, прилади й пристрої, підйомно-транспортне та слюсарне устаткування.

Від початку ремонтних робіт та до їх завершення для піднімання та транспортування важких деталей (вузлів та агрегатів) у виробничих цехах застосовують електрифіковані мостові крани, кран-балки, електроталі, пневматичні підйомники, різні домкрати, рольганги, електронавантажувачі, електроштабелери та інше.

Для слюсарних, токарних, зварювальних, розбірно-складальних робіт, а також для контролю та випробування об`єктів після ремонту застосовують різний електричний і пневматичний інструмент, різноманітні стенди, механічні станки, зварювальні апарати та інші пристрої.

Широко використовують верстати для обточування колісних пар без викочування їх з-під локомотива, а також стенди обкатки.

Для цього підприємство має на обліку необхідне обладнання: тепловоз №ТГМ4 №2350, 1985 р.в.; тепловоз ТГМ-6А зав.№2246, 1986 р.в.; крап мостовий електричний, 1965 р.в.; кран мостовий електричний, 1977 р.в.; кран мостовий електричний, 1981 р.в.; домкрат ДЗМ-40; верстат кругло шліфувальний ЗА 151; верстат вертикально-хониговальний; верстат плоскошліфувальний ЗГ71; вертикально-свердлувальний верстат 2Н-125; токарно-гвинторізний верстат 1М63; фрезерний верстат 6Р83; токарно-гвинторізний верстат 16К20; точильно-шліфувальний верстат 3M36; стенд для перевірки секцій радіаторів на витікання; стенд гідровипробувань щільності секцій холодильника; консольно-фрезерний верстат 6Р-82; зубофрезерний верстат 53А50Н; карусельний верстат 1512 сер. 3029; прес гідравлічний ПА- 6738; виварювальна ванна; верстат ЗД722 плоскошліфувальний; кантувальник для складання головного валу; верстат СФ-40М; верстат гір. Фрез. 68Л125 СФ80; верстат МС-51; верстат токарний ТВ- 4; верстат фрезерний CM- 80; стрічково пиляльний верстат по металу Zenitech GW4038; борштанга; верстат 1М63 б/в; інструментально-роздавальна майстерня ІМК-10.

Станом на дату подання пояснень на ТОВ «ЗТРЗ» чисельність персоналу складає 12 осіб (штатний розпис станом на 01.01.2024): адміністрація генеральний директор – 1, заступник генерального директора – 1; бухгалтерія головний бухгалтер – 1, бухгалтер-1; відділ по роботі з персоналом комерційний директор – 1, інженер – 1; відділ збуту менеджер – 1; виробничий відділ майстер тепловозоремонтної ділянки -2, машиніст тепловоза -1, крановий машиніст – 1, чистильник – 2, слюсар РПС26 – 16.

Розмір середньої заробітної плати на нашому підприємстві 11000,00 грн. Оплата праці працівникам товариства проводиться згідно штатного розпису та з січня 2024 року була підвищена. Відповідні звіти до контролюючого органу надаються своєчасно та в повному обсязі. Заборгованості щодо сплати заробітної плати, податків та обов`язкових внесків немає, є надмірно сплачені суми про що свідчать данні з електронного кабінету.

Про відповідність матеріально-технічної бази вимогам законодавства з охорони праці свідчить декларація, яка зареєстрована у територіальному органі Держпраці під номером ДК 9507/ПС/1-24 від 16.09.2024.

Для ведення організаційної діяльності адміністративного персоналу ТОВ «ЗТРЗ» орендує нежитлове приміщення у приватного підприємця ОСОБА_2 (ідентифікаційний номер НОМЕР_3 ) згідно з Договором майнового найму №1 від 26.06.2021, за адресою: 69067, м. Запоріжжя, вул. Демократична, буд. 73, загальною площею 110,0 кв. м для використання під офіс.

Для ведення виробничої діяльності ТОВ «ЗТРЗ» орендує у ТОВ «ЗТРЗ» (код ЄДРПОУ 42518543) на підставі Договору оренди площі виробничих приміщень, який знаходиться у власності орендодавця №09-22 від 26.09.2022, загальною площею 413,3 кв. м, інструментально-роздавальну майстерню ІМК-10, за адресою: 69041, м. Запоріжжя, пров. Вологодський, буд. 30.

Для ведення господарської діяльності ТОВ «ЗТЗ» закупає товарно-матеріальні цінності у постачальників відповідно до умов, укладених договорів для подальшого використання їх в виробничому процесі товариства. Весь товар, що закуповується, використовується при проведенні ремонтних робіт на локомотивах. Товариство постійно поповнює запаси товарно-матеріальних цінностей на складі підприємства, забезпечуючи безперервний технологічний процес.

Запчастини і матеріали, які використовуються для проведення ремонтних робіт, завжди відповідають нормам і стандартам якісних показників та технічним вимогам, встановленим чинним нормативним документами і підтверджуються сертифікатами якості та/або технічними паспортами. Після виконання робіт такі сертифікати та паспорти передаються Замовникам.

Послуги по транспортуванню товарно-матеріальних цінностей зазвичай надаються частково транспортом та за рахунок постачальника ,про що свідчать товарно-транспортні накладні, а також найманим транспортом за рахунок покупця, а саме: Приватним підприємцем ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер НОМЕР_4 ), Договір №1506/2021 ЦСВ від 15.06.2021. Оплату за надані послуги здійснюються вчасно та в повному обсязі.

28.02.2025 позивачем (Підрядник) було укладено Договір підряду № 02-40/25 з Приватним акціонерним товариством «ЮЖКОКС», відповідно до п.1.1 якого Підрядник зобов`язується на свій ризик у порядку та на умовах договору виконати на території Підрядника роботи з капітального ремонту (в об`ємі КР-2) тепловоза ТГМ4 № 909 інв. №6868, передбаченому специфікацією (додаток №1), що є невід`ємною частиною Договору, керуючись при цьому технічним завданням на виконання робіт з капітального ремонту тепловозу ТГМ4 №909. що є невід`ємною частиною Договору, а Замовник, відповідно до п 1.2 Договору зобов`язується надати Підряднику об`єкт для виконання робіт, прийняти та оплатити виконані Роботи в порядку та строки, передбачені Договором. Загальна вартість виконання роботи з капітального ремонту в обсязі КР-2 тепловозу ТГМ4 № 909 інв. № 6868, згідно з п. 3.1 складає 7176000,00 грн, в тому числі ПДВ - 1196000,00 грн.

Згідно з п. 4.1 Договору 4.1 розрахунки за надання послуги/виконання роботи здійснюються Замовником в розмірі - 80% від вартості ремонту на умовах відстрочки платежу в кількості 20 календарних днів з моменту підписання «Акта виконаних робіт» та приймання тепловозу Замовником на території Підрядника, але не раніше прибуття ТГМ4 №909 інв. № 6868 з ремонт) на територію Замовника та 20 % остаточної вартості ремонту продовж 20 календарних днів з моменту вводу в експлуатацію на території Замовника. Проведення робіт з ремонту тепловозу в обсязі КР-2 повинні проводитися на території Виконавця, а саме: м. Запоріжжя, провулок Вологодський, 30, де і розташована виробнича база ТОВ «ЗТРЗ».

Транспортування тепловозу на ремонтну базу Підрядника відповідно до п. 4 Специфікації, яка є Додатком № 1 до Договору здійснюється Замовником власними силами, тому тепловоз ТГМ4 №909 доставлявся на територію Підрядника коліями AT «Укрзалізниця» в холодному стані на власних колісних парах, про що свідчить накладна від 25.03.2025.

Згідно з п. 5.2 Договору об`єкт приймається в ремонт за зовнішнім оглядом зі складанням Акту приймання-передачі тепловоза, відповідно до вищенаведеного 26.03.2025 були оформлені та підписані обома сторонами Акт прийому-здавання тепловоза ТГМ4 №909 для проведення капітального ремонту за договором підряду № 02-40/25 від 28.02.2025 від 26.03.2025 та Акт приймання в ремонт в обсязі КР-2 ТГМ 4 № 909 від 26.03.2025.

Після проведення спільного дефектування, на вимогу умов Договору була підписана додаткова угода №1 від 14.05.2025, згідно з якою внесені зміни в п. 3.1 Договору, а саме: загальна сума Договору дорівнює 8800044,00 грн, в тому числі ПДВ 1466674,00 грн.

В процесі подальшого ремонту були виявлені деталі та вузли які потребували додаткового ремонту, а саме контролер машиніста потребував заміни барабану, робочих сегментів, підпружних контактів, блокуючих пристроїв, натомість промвал потребував повної заміни на новий. В зв`язку з чим був підписаний Акт дефектів від 30.05.2025 та Додаткова угода № 2 від 12.08.2025, відповідно до якої визначена сума додаткових робіт, яка склала 972 060,00 грн. (дев`ятсот сімдесят дві тисячі шістдесят гривень 00 коп.), втому числі ПДВ 162 010,00 грн.

Згідно п.4.1 Договору Розрахунки за надання послуги/виконання додаткових робіт протягом 20 календарних днів з моменту підписання «Акта виконаних робіт» на території Підрядника згідно укладеної Додаткової угоди.

Проведення наступного етапу робіт, а саме ремонту, включає в себе відновлення справності та повного ресурсу локомотиву, вузлів і деталей, заміни кабельно-дротової продукції та обладнання, що відпрацювало свій ресурс, на нове з заміною основних деталей та вузлів, ремонту та іспитів електричних машин, гальмівного обладнання, автозчепних пристроїв, фарбування тепловозу тощо.

Під час проведення ремонту широко використовуються слюсарні, токарні, зварювальні, розбірно-складальні робіти. Від початку ремонтних робіт та до їх завершення для піднімання та транспортування важких деталей (вузлів та агрегатів) у виробничих цехах застосовують мостові крани, кран-балки, електроталі, пневматичні підйомники, різні домкрати, рольганги та інше.

Для проведення ремонтних робіт використовувався товар придбаний у наступних постачальників:

ТОВ «Запорізький механічний завод» (код ЄДРПОУ 01056280) - втулки згідно з видатковою накладною № РН-0000225 від 18.06.2025 на суму 39052,94 грн, в тому числі ПДВ 6508,82 грн, оплата за даний товар була здійснена 23.06.2025 (платіжна інструкція №1136 від 23.06.2025 на суму 39052,94 грн, в тому числі ПДВ 6508,82 грн). Оприбуткування товару відбулося за прибутковим ордером (М-4) № 1125 від 18.06.2025. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 додавалась до пояснення. Податкова накладна №57 від 18.06.2025 виписана ТОВ «Запорізький механічний завод» відповідно до видаткової накладної, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до норм чинного законодавства: своєчасно та в повному обсязі; вкладиші згідно з видатковою накладною №РН-0000362 від 29.08.2025 на суму 263864,90 грн, в тому числі ПДВ 43977,48 грн, передоплата за даний товар була здійснена 05.08.2025 (платіжна інструкція № 1470 від 05.08.2025 на суму 163864,90 грн, в тому числі ПДВ 27310,82 грн). Оприбуткування товару відбулося за прибутковим ордером (М-4) № 1623 від 29.08.2025. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 додавалась до пояснення. Податкові накладні №18 від 05.08.2025 та №59 від 29.08.2025 виписані ТОВ «Запорізький механічний завод» відповідно до оплати за товар, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до норм чинного законодавства: своєчасно та в повному обсязі;

ТОВ «Фірма «ТехАгроПром Виробничо-комерційна» (код ЄДРПОУ 31989771) - поршень згідно з видатковою накладною №ТАП-087 від 07.08.2025 на суму 250200,00 грн, в т.ч. ПДВ 41700,00 грн, передоплата за даний товар була здійснена 05.08.2025 відповідно до платіжної інструкції (платіжна інструкція №1472 від 05.08.2025 на суму 250200,00 грн, в т.ч. ПДВ 41700,00 грн) Оприбуткування товару відбулося за прибутковим ордером (М-4) № 1584 від 07.08.2025. Оборотно-сальдова відомість рахунку 631 додавалась до пояснення. Податкова накладна №2 від 05.08.2025 виписана ТОВ «Фірма «ТехАгроПром Виробничо-комерційна» щодо здійсненої передоплати за товар, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до норм чинного законодавства: своєчасно та в повному обсязі; палець та поршень, згідно з видатковою накладною №ТАП-034 від 01.04.2024 на суму 197100,00 грн, в тому числі ПДВ 32850,00 грн, оприбуткування товару на склад відбулося 01.05.2024, про що свідчить прибутковий ордер (М-4) № 996. Оплата за товар здійснена 16.04.2024 платіжною інструкцією № 1041 на суму 5700,00 грн, в тому числі ПДВ 950,00 грн, та платіжною інструкцією № 1040 в сумі 150000,00 грн, в тому числі ПДВ 25000,00 грн, доплата за товар здійснена 24.05.2025, відповідно до платіжної інструкції № 1331 на суму 41400,00 грн, в тому числі ПДВ 6900,00 грн. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 додавалась до пояснення. Податкові накладні №8 від 16.04.2024 та №1 від 01.05.2024 виписані ТОВ «Фірма «ТехАгроПром Виробничо-комерційна» щодо здійсненої оплати за отриманий товар, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до норм чинного законодавства: своєчасно та в повному обсязі.

Послуги по транспортуванню матеріальних цінностей частково надавались найманим транспортом за рахунок покупця, приватним підприємцем ОСОБА_4 (код 2095900179) на підставі договору №1506/2021 ЦСВ від 15.06.2021. Переміщення товару в виробництво можна прослідкувати по накладній-вимозі № 0000- 000040 від 08.09.2025.

Проведення роботи з капітального ремонту в обсязі КР-2 тепловозу ТГМ4 №909 було виконано в терміни обумовлені Договором. Після завершення всіх робіт були проведені заводські випробування 04.09.2025, під час проведення яких були виявлені деякі зауваження, про що свідчить відповідний акт № 1 від 04.09.2025. Після виправлення зауважень проводилися повторні випробування 11.09.2025 та підписано відповідний акт № 2 від 11.09.2025, в якому йшлося про те, що капітальний ремонт виконано в повному обсязі, обладнання та механізми тепловоза працюють у штатному режимі, а зауваження що були визначені в попередньому випробуванні усунені. Після чого тепловоз ТГМ4 №909 було передано Замовнику згідно з актом приймання передавання виконаних робіт від 11.09.2025.

Відповідно до Договору після виконання робіт Виконавець надав Замовнику підписаний зі свого боку акт здачі-приймання виконаних робіт № 56 від 11.09.2025 на суму 9772104,00 грн, в т.ч. ПДВ 1628684,00 грн, а Замовник прийняв виконані роботи та підписав зазначений акт.

На дату підписання акту здачі-приймання виконаних робіт, яка є датою виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість, та на виконання вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, позивачем була виписана та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) податкова накладна №4 від 11.09.2025 на загальну суму - 9772104,00 грн, в т.ч. ПДВ 1628684,00 грн, реєстраційний номер документа: 9286248445.

19.09.2025 позивач отримав квитанцію, в якій повідомлено: «Документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної №1 від 04.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Позивачем було подане в електронній формі засобами електронного зв`язку повідомлення № 1 від 01.10.2025 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з письмовими поясненнями та додатками.

Повідомленням про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.10.2025 № 13336039/40297125 Головою комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Запорізькій області запропоновано ТОВ «ЗТРЗ» надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. В додатковій інформації зазначено: «Надати пояснення та документальне підтвердження щодо придбання/наявності ТМЦ необхідних для проведення ремонтних робіт, надати документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. У зв`язку із тим, що причина зупинення реєстрації ПН № 4 від 11.09.2025 відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної - "п.8 Критеріїв ризиковості платника податку" існує необхідність щодо надання додаткових пояснень та спростування інформації зазначеної у квитанції».

Позивачем було подане в електронній формі засобами електронного зв`язку повідомлення № 1 від 09.10.2025 про подання додаткових пояснень та копії документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з додатковими поясненнями ТОВ «ЗТРЗ» та додатками.

14.10.2025 комісією регіонального рівня відповідача було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН №13358738/40297125, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 11.09.2025. У рішенні причиною відмови зазначено ненадання/часткове ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись із рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних та з вимогою вчинити певні дії позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позові вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем у даній справі не доведено правомірності рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, у зв`язку з чим наявні підстави для визнання оскарженого рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13358738/40297125 від 14.10.2025 протиправним та його скасування.

Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).

Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :

1. Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів, за умовними кодами такого товару - перших п`яти цифр кодів), за відсутності у врахованій таблиці даних платника податку товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару, на який здійснюється зміна номенклатури товару/послуги.

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданого отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, над величиною залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання (зокрема обсягу постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”) з 1 січня 2017 р., зменшеного у 1,5 раза та зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Подання для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, у строк, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом, крім розрахунку коригування до податкової накладної, у якій відображені операції з постачання електричної енергії (товарна підпозиція 2716 згідно з УКТЗЕД), постачання природного газу (товарні підпозиції 2705, 2709 та 2711 11 згідно з УКТЗЕД), постачання теплової енергії (умовний код товару 00401).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).

Відповідно до п.2, 3, 4-6, 9, 11 Порядку № 520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги»

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як видно зі змісту оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, в ньому проставлено позначку у відповідному пункті стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Однак, вказане рішення в розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не містить жодної інформації, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Так, в розділі «Додаткова інформація» зазначено «частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність окремих документів без їх конкретизації та необхідності долучення не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинні бути зазначені об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржуване рішення було прийнято відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави його прийняття.

Також, позивачем подано до контролюючого органу відповідні пояснення з додаванням відповідних документів, що підтверджують господарські операції та підстави складання податкових накладних.

Крім того, суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області – залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18.12.2025 в адміністративній справі №280/9246/25– залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя С.М. Іванов

суддя В.Є. Чередниченко

суддя В.А. Шальєва