Рішення від 23 вересня 2026 р. у справі №420/3869/26 — Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/3869/26

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 вересня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Приватного підприємства «ЕФФЕКТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «ЕФФЕКТ» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

- Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 02.12.2025 №13480806/33803233 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 17 від 01.10.2025 р., поданої ПП «ЕФФЕКТ».

- Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «ЕФФЕКТ» № 17 від 01.10.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що податковому органу було надано усю необхідну первинну документацію щодо господарських відносин із Комунальним підприємством «Чорноморськтеплоенерго» Чорноморської міської ради Одеського району Одеської області, яка підтверджує факт реального виконання ПП «ЕФФЕКТ» та його контрагентом господарських зобов`язань, в тому числі видаткові та товарно-транспортні накладні з адресою доставки: м. Чорноморськ на об`єкт «Реконструкція ділянки розподільчої теплової мережі від ЦТП-15 (просп. Миру, 41-А) до камери К-22 (вул. Лазурна, 3) у м.Чорноморську Одеського району Одеської області», а отже у відповідача були відсутні підстави для відмови в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 17 від 01.10.2025 р., поданої ПП «ЕФФЕКТ»

Вважаючи рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Ухвалою від 17.02.2026 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою від 17.03.2026 року відмовлено у задоволенні клопотання ГУ ДПС в Одеській області про розгляд справи № 420/3869/26 в порядку загального позовного провадження з викликом сторін.

Від представника Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву, в обґрунтування якого зазначено, що позивач засобами електронного зв`язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну. Згідно з квитанцією до податкової накладної за результатами обробки «Документ прийнято, реєстрація зупинена». Квитанцією позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній. На виконання п. 11 Порядків №1165 Позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних у зв`язку з тим, що документи були складені/оформлені із порушенням законодавства. Додаткова інформація: не в повному обсязі надані документи щодо транспортування та зберігання ТМЦ, необхідних для надання послуг: товарно-транспортні накладні, документи складського обліку.

Дослідивши в письмовому провадженні наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що Приватне підприємство «Еффект» є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому законом порядку, про що 25.11.2005 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис №15311020000000585.

ПП «ЕФФЕКТ» зареєстроване платником податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер – 338032315094.

Станом на жовтень 2025 року кількість працівників ПП «ЕФФЕКТ» складає 66 осіб, що підтверджується штатним розписом.

Видами діяльності ПП «ЕФФЕКТ» за КВЕД є: 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 71.11 Діяльність у сфері архітектури; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 42.11 Будівництво доріг і автострад; 41.10 Організація будівництва будівель; 42.21 Будівництво трубопроводів; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 42.91 Будівництво водних споруд; 43.11 Знесення; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.31 Штукатурні роботи; 43.32 Установлення столярних виробів; 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; 43.34 Малярні роботи та скління; 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 43.91 Покрівельні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт та інші.

Для провадження господарської діяльності ПП «ЕФФЕКТ» орендує офісне та складське приміщення. Так, фактична адреса ПП «ЕФФЕКТ»: 67663, Одеська область, с. Усатове, провулок Урядовий, будинок № 63 - офіс; Одеська область, Біляївський район, с. Нерубайське – склад, відкрита площадка та нежитлові приміщення загальною площею 2 301,8 кв.м. (договір оренди № 010725-1/О від 01.07.2025).

З метою виконання підрядних робіт ПП «ЕФФЕКТ» використовує власну та орендовану техніку.

ПП «ЕФФЕКТ» має ліцензію Державної архітектурно-будівельної інспекції України від 07.12.2015р. № 45-Л на ведення господарської діяльності з будівництва об`єктів ІV і V складності.

22 липня 2025 року ПП «ЕФФЕКТ» уклало договір підряду № 175 з Комунальним підприємством «Чорноморськтеплоенерго» Чорноморської міської ради Одеського району Одеської області (код ЄДРПОУ 31619819), об`єкт — реконструкція ділянки розподільчої теплової мережі від ЦТП-15 (просп. Миру, 41-А) до камери К-22 (вул. Лазурна, 3) у м.Чорноморську Одеського району Одеської області.

Відповідно до п.2.1 Договору ціна договору встановлена у сумі 5 643 673,60 гривень з ПДВ.

Роботи на об`єкті виконувалися у відповідності з кошторисною документацією.

ПП «ЕФФЕКТ» виставило Комунальному підприємству «Чорноморськтеплоенерго» рахунки на оплату № 15 від 01.10.2025 року на суму 4365639,51 грн. та № 18 від 22.10.2025 року на суму 1 278 034,09 грн.

ПП «ЕФФЕКТ» було отримано від Комунального підприємства «Чорноморськтеплоенерго» Чорноморської міської ради Одеського району Одеської області оплати за виконані роботи на суму 4 365639,51 грн та на суму 1 278 034,09 грн, що підтверджується банківськими виписками від 01.10.2025р., 10.11.2025р.

Виконання робіт відбувалося на об`єкті із відповідним складанням актів виконаних робіт.

Так, 01.10.2025р. ПП «ЕФФЕКТ» виконало роботи на об`єкті та передало їх Комунальному підприємству «Чорноморськтеплоенерго» Чорноморської міської ради Одеського району Одеської області, про що сторони підписали відповідну кошторисну документацію, у т.ч. акти виконаних будівельних робіт № 1/1 та 1/2 від 01.10.25р., Довідку про вартість виконаних будівельних робіт від 01.10.2025р. на суму 4 365 639,51 грн.

З метою виконання робіт на об`єкті ПП «ЕФФЕКТ» придбавалися відповідні ТМЦ на об`єкт. Факт використання придбаних ТМЦ підтверджується актами списання матеріалів №15, 16, 17 від 01.10.2025 року.

Також операції з придбання матеріалів для виконання робіт підтверджуються договорами, видатковими та товарно-транспортними накладними, платіжними інструкціями з наступними контрагентами:

ПП «ТРАНСБУДАЛЬЯНС», договір поставки №05/07/25 від 05.07.25, видаткові накладні № 1710 від 25.09.25 та ТТН №1710 від 25.09.2025р.

ТОВ «КОБАТРАНС», договір поставки №50 від 12.09.2025р., рахунки на оплату від 15.09.25, 18.09.25, 19.09.2025, видаткові накладні №753 та ТТН №942, 943, 944 від 12.09.25, №771 та ТТН 971 від 15.09.25, № 754 та ТТН 963 від 15.09.25, №786 та ТТН 1113, 1114 від 18.09.25р., №87 та ТТН № 1136 від 19.09.25, №788 та ТТН № 1137, 1138, 1139, 1140 від 19.09.25, сертифікати якості, платіжні інструкції від 18.09.25, 23.09.2025, 16.09.2025, 15.09.2025.

КОРПОРАЦІЯ «ЕНЕРГОРЕСУРС-ІНВЕСТ», договір поставки №04-2/25 від 13.05.2025р., заявка на поставку, видаткова накладна №0819-8 та ТТН від 19.08.25, платіжна інструкція від 26.11.25 № 1107, сертифікати якості.

ТОВ «ПАДААКС», договір поставки №18/08 від 18.08.25р., рахунок №241 від 18.08.25, видаткова накладна №226 та ТТН від 18.08.2025 , платіжна інструкція № 946 від 18.08.25.

ТОВ «АВ метал груп», договір поставки №200825 від 20.08.2025, рахунок №500574465 від 26.09.25 , №500471988 від 20.08.25, №500472030 від 20.08.2025, видаткова накладна №489266 та ТТН від 21.08.25, видаткова наклдана №525368 від 05.09.2025 та ТТН, видаткова накладна №573344 та ТТН від 26.09.25, платіжна інструкція №674 від 20.08.2025, № 675 від 20.08.2025 року, сертифікати якості.

ТОВ «ТК ТЕХНІКС», договір перевезення вантажу автомобільним транспортом №02/10-02 від 02.10.2023 року, рахунок № 493 від 19.09.25, акт здачі-приймання наданих послуг №493 від 19.09.2025 року, платіжна інструкція №1040 від 19.09.2025 року.

ФОП ОСОБА_1 , договір оренди техніки № 02102023/1 від 02.10.2023 року, акти здачі-приймання наданих послуг №7 від 30.09.25, № 8 від 31.10.2025, № 6 від 31.08.2025, платіжні інструкції №944 від 12.09.25р., №927 від 12.09.2025р., № 999 від 18.09.2025, №1119 від 30.09.2025р.

ФОП ОСОБА_2 , договір оренди техніки № 20092023/1 від 20.09.2023 року, акти здачі-приймання наданих послуг №4 від 31.08.25, № 5 від 30.09.2025, № 6 від 31.08.2025, платіжні інструкції №483 від 01.08.25р., №506 від 04.08.2025р., № 521 від 05.08.2025, №529 від 06.08.2025р.

ТОВ «ПРИЗМА ЛЮКС», договір поставки, рахунок №254126/006114 від 20.09.25, видаткова накладна №207 та ТТН від 24.09.2025, рахунок №254126/005625 від 28.08.25, видаткова накладна №112 та ТТН від 28.08.2025, рахунок №254126/005412 від 19.08.25, видаткова накладна №119 та ТТН від 19.08.2025,платіжні інструкції № 660 від 19.08.25, №1210 від 07.10.2025, №709 від 28.08.2025, №1060 від 24.09.2025, сертифікати відповідності.

ТОВ «БАУФЕСТ», договір поставки №1606/25-Б від 16.06.25р., рахунок №311 від 07.10.25, видаткова накладна №841 та ТТН від 07.10.2025 , платіжна інструкція № 1213 від 07.10.25р., сертифікати та паспорти якості.

ПП «ТРАНСБУДАЛЬЯНС 18», договір поставки № 05/07/25 від 05.07.2025, рахунок на оплату №479 від 25.09.25, видаткова накладна №1710 та ТТН від 25.09.25р.

ФОП ОСОБА_3 , договір субпідряду, рахунки на оплату, акти наданих послуг №3 від 15.09.25, № 2 від 27.08.2025, № 1 від 18.08.2025, платіжні інструкції №839 від 03.09.25р., №1130 від 01.10.2025р., № 803 від 01.09.2025, №671 від 20.08.2025р., 692 від 26.08.25, 746 від 28.08.2025.

Придбані ТМЦ для використання при виконанні робіт обліковуються на рахунку 201, 205 що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку № 201 та 205 за 2025 рік.

Судом також встановлено, що ПП «ЕФФЕКТ» було отримано від Комунального підприємства «Чорноморськтеплоенерго» Чорноморської міської ради Одеського району Одеської області за виконання робіт на об`єкті 01.10.2025 року оплату в сумі 4365639,51 грн., що підтверджується випискою банку від 01.10.2025 року.

06.11.2025 Товариством було складено податкову накладну № 17 від 01.10.2025 (реєстраційний номер 9343454472) на загальну суму 4 365 639,50 грн., в т.ч. ПДВ.

Реєстрація вказаної податкової накладної Державною податковою службою була зупинена (квитанція від 06.11.2025 року № 9343454472) з таких підстав: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.10.2025 №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 43.22, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.9475%, "Рпоточ"=20533.33 Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

ПП «ЕФФЕКТ» засобами електронного зв`язку було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 17 від 01.10.2025, реєстрацію якої було зупинено.

Разом з повідомленням позивачем було додано документи у кількості 54 штук, необхідні для реєстрації спірної податкової накладної.

Надалі, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 02.12.2025 № 13480806/33803233 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 17 від 01.10.2025р.

Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, зазначено: «наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства» В графі "Додаткова інформація" контролюючим органом вказано без жодної конкретизації перелік документів: «не в повному обсязі надані документи щодо транспортування та зберігання ТМЦ, необхідних для надання послуг, товарно-транспортні накладні, документи складського обліку».

Позивач, вважаючи рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернувся до суду з даним позовом.

Спірні правовідносини, що виникли між сторонами, регулюються такими нормами законодавства.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з п.3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.п.10-11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з ч.1 ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ч.ч.1-2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з пп.пп.2.1-2.2 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів. Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі - первинні документи).

Відповідно до п.3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216, комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно з п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п.11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п.25 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як встановлено судом, реєстрація податкової накладної № 17 від 01.10.2025 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена податковим органом з посиланням на те, що обсяг постачання товару/послуги 43.22 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

Суд зазначає, що відповідно до п. 1 додатку 3 до Порядку №1165 до ознак ризиковості здійснення операцій відноситься: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

З аналізу пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій вбачається, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податкових накладних/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Отже, зупинення реєстрації податкової накладної № 17 від 01.10.2025р. з підстав відповідності операцій пункту 1 Критеріїв ризиковості операцій, встановлених Додатком 3 Порядку №1165, є безпідставним.

Також, суд звертає увагу, що у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до такої, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Слід зауважити, що на вимогу контролюючого органу про надання пояснень та документів, разом з повідомленням позивачем було додано документи у кількості 54 штук, які підтверджують реальність господарської операції, та вказані документи є достатніми для реєстрації спірної податкової накладної.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, в оскаржуваному рішенні комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, від 02.12.2025 № 13480806/33803233 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 17 від 01.10.2025р., підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, зазначено: «наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства» В графі "Додаткова інформація" контролюючим органом вказано без жодної конкретизації перелік документів: «не в повному обсязі надані документи щодо транспортування та зберігання ТМЦ, необхідних для надання послуг, товарно-транспортні накладні, документи складського обліку».

Суд зазначає, що на розгляд відповідачу позивачем були надані всі первинні документи, які стосуються даної операції, які не мали дефекту форми, змісту або походження, та які в силу вимог Податкового кодексу України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, підтверджують здійснення фінансово-господарських відносин позивача з контрагентом.

Також суд зауважує, що спірне рішення не містить переліку конкретних документів (з тих, що подавалися позивачем з поясненнями), які складені з порушенням вимог законодавства, та не зазначено які саме норми законодавства при цьому порушені.

Відмовляючи позивачу в реєстрації податкової накладної з підстави «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства», Комісія далі у графі "Додаткова інформація" вказує: «не в повному обсязі надані документи щодо транспортування та зберігання ТМЦ, необхідних для надання послуг, товарно-транспортні накладні, документи складського обліку».

Разом з тим, за умови ненадання певних документів контролюючий орган мав повноваження запропонувати платнику податків подати додаткові документи, чого зроблено не було.

Отже, таке рішення відповідача є суперечливим, наведена додаткова інформація не узгоджується з самою підставою для відмови в реєстрації ПН, а отже таке рішення не відповідає принципу правової визначеності, оскільки унеможливлює встановлення підстав його прийняття.

З урахуванням зазначеного, суд дійшов висновку, що у Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області були відсутні встановлені законом підстави для відмови у реєстрації податкової накладної № 17 від 01.10.2025р..

Наведені відповідачем у відзиві доводи, що платіжні інструкції та банківські виписки, надані на розгляд комісії регіонального рівня, завірені неналежним чином, оскільки не містять обов`язкових реквізитів, а саме: підпису уповноваженої особи банківської установи, дати прийняття до виконання, а також клієнта цієї установи (керівника або бухгалтера) як у фізичному, так і в електронному вигляді, суд зазначає, що такі зауваження не були зазначені відповідачем у спірному рішенні.

Тому ці доводи відповідача є безпідставними та не беруться судом до уваги.

Таким чином, рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.12.2025 № 13480806/33803233 про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 01.10.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними підлягає скасуванню.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

При обранні способу відновлення порушеного права позивача суд виходить з принципу верховенства права щодо гарантування цього права ст.1 Протоколу № 1 до Європейської Конвенції з прав людини, як складової частини змісту і спрямованості діяльності держави, та виходячи з принципу ефективності такого захисту, що обумовлює безпосереднє поновлення судовим рішенням прав особи, що звернулась за судовим захистом без необхідності додаткових її звернень та виконання будь-яких інших умов для цього.

Рішенням Конституційного Суду України у справі № 3-рп/2003р від 30.01.2003 року визначено, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах.

З урахуванням зазначеного, з метою ефективного захисту порушених прав позивача, відповідно до ч.2 ст.9 КАС України, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 17 від 01.10.2025р. датою її фактичного подання на реєстрацію.

Суд вважає, що такий спосіб захисту порушеного права позивача є належним та ефективним.

Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги ПП «ЕФФЕКТ» підлягають повному задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З урахуванням зазначеного, суд вважає за необхідне стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області, Комісією у складі якого прийнято протиправне рішення, на користь ПП «ЕФФЕКТ» судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 2662,40 грн.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246, 262, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Приватного підприємства «ЕФФЕКТ» (пров. Урядовий, 63, с. Усатове, Одеський район, Одеська область, 67663, код ЄДРПОУ 33803233) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) – задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 02.12.2025 №13480806/33803233 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 17 від 01.10.2025 р., поданої ПП «ЕФФЕКТ».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «ЕФФЕКТ» № 17 від 01.10.2025 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Приватного підприємства «ЕФФЕКТ» судовий збір у розмірі 2662,40 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Андрухів