Постанова від 22 вересня 2026 р. у справі №320/54592/24 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 320/54592/24 Суддя (судді) першої інстанції: Дудін С.О.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 вересня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Судді-доповідача: Кузьмишиної О.М.,

суддів: Карпушової О.В., Ключковича В.Ю.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 24 листопада 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Головного управління Державної податкової служби у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Головного управління Державної податкової служби у Київській області, Державної податкової служби України, у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11314046/39278550 від 27.06.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 19.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» № 30 від 19.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11314047/39278550 від 27.06.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №31 від 19.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» №31 від 19.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11314045/39278550 від 27.06.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 20.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» №32 від 20.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11332074/39278550 від 01.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №33 від 20.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» №33 від 20.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11332073/39278550 від 01.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №35 від 23.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» №35 від 23.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11332071/39278550 від 01.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №36 від 23.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» №36 від 23.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11332072/39278550 від 01.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 25.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» №39 від 25.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Обґрунтовуючи вимоги позивач зазначив, що ним подано всі необхідні документи і пояснення на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, однак, незважаючи на це, Головним управлінням ДПС у Київській області прийнято рішення про відмову в їх реєстрації. За таких обставин, позивач вважає, що оскаржувані рішення є протиправними і підлягають скасуванню.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 24 листопада 2025 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, представником Головного управління ДПС у Київській області подано апеляційну скаргу, в якій останній просить його скасувати та ухвалити нове, яким повністю відмовити у задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга мотивована тим, що в порушення чинного законодавства не з`ясовані всі обставини справи, не досліджені та не враховані надані до суду докази, а тому наведені порушення призвели до необ`єктивного, неправильного та незаконного вирішення справи.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає, що Комісією ГУ ДПС у Київській області направлено повідомлення, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.06.2024 11298840/39278550, від 21.06.2024 №11298854/39278550, №11298848/39278550, №11287608/39278550, №11287599/39278550, №11287588/39278550, №11287559/39278550 у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Апелянт вважає, що подані позивачем документи не відповідають вичерпному переліку (п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних).

Щодо задоволеної позовної вимоги зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну, апелянт зазначає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 13.01.2026 та від 16.03.2026 відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою ГУ ДПС у Київській області та призначено розгляд справи у порядку письмового провадження.

Від Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» до суду 30.01.2026 надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому представник просить суд апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Дослідивши доводи апеляційної скарги та, перевіривши матеріали справи, колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до фактичних обставин справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» зареєстровано в якості юридичної особи, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Основним видом діяльності позивача за КВЕД є: 20.20 виробництво пестицидів та іншої агрохімічної продукції.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» («Продавець») та Товариством з обмеженою відповідальністю «БІОПОЛІТЕХ» («Покупець») 29.09.2023 укладено договір купівлі-продажу № 29092023БХ-С/К.

Відповідно до п. 1.1 договору Продавець зобов`язується передати Товар - належні йому сировину, матеріали та обладнання у власність Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти Товар та сплатити його вартість, визначену умовами Договору.

Відповідно до п. 1.2 договору найменування, одиниці виміру загальна кількість та вартість Товару, що є предметом Договору, визначаються у видаткових накладних, що є невід`ємною частиною.

Відповідно до п. 3.1 договору загальна ціна Товару, що продається за цим Договором складає суму вартості поставлених Товарів згідно зі всіма видатковими накладними, підписаними сторонами.

Відповідно до п. 3.2 договору всі платежі по цьому Договору здійснюються Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця протягом 90 днів з моменту отримання Товару Покупцем.

На виконання умов Договору 19.10.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» відвантажило Покупцю товар, що підтверджується видатковою накладною № 348 від 19.10.2023 на загальну суму 164 244,00 грн, в т. ч. ПДВ – 27 374,00 грн.

За результатом здійснення господарської операції позивачем було складено податкову накладну № 30 від 19.10.2023 на суму 164 244,00 грн, в т. ч. ПДВ – 27 374,00 грн, яка направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом обробки вищевказаної податкової накладної її реєстрація зупинена, про що позивачеві направлена квитанція від 09.11.2023.

В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної від 19.10.2023 №30 відповідачем вказано таке: «реєстрація податкової накладної від 19.10.2023 №30 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 7017, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем направлено до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Головне управління ДПС у Київській області надіслало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації пн/рк в ЄРПН рішення про реєстрацію пн/рк в ЄРПН, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо постачання, придбання послуг, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Отримавши повідомлення, Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» надіслало до ГУ ДПС у Київській області додаткові пояснення щодо спірних господарських операцій з відповідними документами.

Однак, за результатом розгляду поданих позивачем документів комісією Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №11314046/39278550 від 27.06.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 19.10.2023 №30.

В якості підстави для прийняття вказаного рішення Комісією ГУ ДПС у Київській області зазначено про «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В розділі «Додаткова інформація» цього рішення контролюючим органом не зазначені жодні відомості.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття контролюючим органом спірного рішення, позивач звернувся до Державної податкової служби зі скаргою на спірне рішення.

За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України прийнято рішення №44133/39278550/2 від 15.07.2024, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення від 27.06.2024 №11314046/39278550 без змін.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» 19.10.2023 відвантажило Покупцю товар, що підтверджується видатковою накладною № 346 від 19.10.2023 на загальну суму 188 850,00 грн, в т. ч. ПДВ – 31 475,00 грн.

За результатом здійснення господарської операції позивачем було складено податкову накладну № 31 від 19.10.2023 на суму 188 850,00 грн, в т. ч. ПДВ – 31 475,00 грн, яка направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом обробки вищевказаної податкової накладної її реєстрація була зупинена, про що позивачеві була направлена квитанція від 09.11.2023.

В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної від 19.10.2023 №31 відповідачем вказано таке: «реєстрація податкової накладної від 19.10.2023 №31 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2918, 7017, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем направлено до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Головне управління ДПС у Київській області надіслало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації пн/рк в ЄРПН рішення про реєстрацію пн/рк в ЄРПН, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо постачання, придбання послуг, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Отримавши повідомлення, Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» надіслало до ГУ ДПС у Київській області додаткові пояснення щодо спірних господарських операцій з відповідними документами.

Однак, за результатом розгляду поданих позивачем документів комісією Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №11314047/39278550 від 27.06.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 19.10.2023 №31.

В якості підстави для прийняття вказаного рішення Комісією ГУ ДПС у Київській області зазначено про «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В розділі «Додаткова інформація» цього рішення контролюючим органом не зазначені жодні відомості.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття контролюючим органом спірного рішення, позивач звернувся до Державної податкової служби зі скаргою на спірне рішення.

За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України прийнято рішення №44131/39278550/2 від 15.07.2024, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення від 27.06.2024 №11314047/39278550 без змін.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» 20.10.2023 відвантажило Покупцю товар, що підтверджується видатковою накладною № 347 від 20.10.2023 на загальну суму 176 604,00 грн, в т. ч. ПДВ – 29 434,00 грн.

За результатом здійснення господарської операції позивачем було складено податкову накладну № 32 від 20.10.2023 на суму 176 604,00 грн, в т. ч. ПДВ – 29 434,00 грн, яка направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом обробки вищевказаної податкової накладної її реєстрація була зупинена, про що позивачеві була направлена квитанція від 09.11.2023.

В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної від 20.10.2023 №32 відповідачем вказано таке: «реєстрація податкової накладної від 20.10.2023 №32 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2918, 3913, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем направлено до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Головне управління ДПС у Київській області надіслало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації пн/рк в ЄРПН рішення про реєстрацію пн/рк в ЄРПН, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо постачання, придбання послуг, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Отримавши повідомлення, Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» надіслало до ГУ ДПС у Київській області додаткові пояснення щодо спірних господарських операцій з відповідними документами.

Однак, за результатом розгляду поданих позивачем документів комісією Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №11314045/39278550 від 27.06.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 20.10.2023 №32.

В якості підстави для прийняття вказаного рішення Комісією ГУ ДПС у Київській області зазначено про «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В розділі «Додаткова інформація» цього рішення контролюючим органом не зазначені жодні відомості.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття контролюючим органом спірного рішення, позивач звернувся до Державної податкової служби зі скаргою на спірне рішення.

За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України прийнято рішення №44157/39278550/2 від 15.07.2024, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення від 27.06.2024 №11314045/39278550 без змін.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» 20.10.2023 відвантажило Покупцю товар, що підтверджується видатковою накладною № 349 від 20.10.2023 на загальну суму 158 760,00 грн, в т. ч. ПДВ – 26 460,00 грн.

За результатом здійснення господарської операції позивачем було складено податкову накладну № 33 від 20.10.2023 на суму 158 760,00 грн, в т. ч. ПДВ – 26 460,00 грн, яка направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом обробки вищевказаної податкової накладної її реєстрація була зупинена, про що позивачеві була направлена квитанція від 09.11.2023.

В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної від 20.10.2023 №33 відповідачем вказано таке: «реєстрація податкової накладної від 20.10.2023 №33 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2918, 7017, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем направлено до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Головне управління ДПС у Київській області надіслало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації пн/рк в ЄРПН рішення про реєстрацію пн/рк в ЄРПН, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо постачання, придбання послуг, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Отримавши повідомлення, Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» надіслало до ГУ ДПС у Київській області додаткові пояснення щодо спірних господарських операцій з відповідними документами.

Однак, за результатом розгляду поданих позивачем документів комісією Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №11332074/39278550 від 01.07.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 20.10.2023 №33.

В якості підстави для прийняття вказаного рішення Комісією ГУ ДПС у Київській області зазначено про «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В розділі «Додаткова інформація» цього рішення контролюючим органом не зазначені жодні відомості.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття контролюючим органом спірного рішення, позивач звернувся до Державної податкової служби зі скаргою на спірне рішення.

За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України прийнято рішення №44759/39278550/2 від 17.07.2024, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення від 01.07.2024 №11332074/39278550 без змін.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» 23.10.2023 відвантажило Покупцю товар, що підтверджується видатковою накладною № 350 від 23.10.2023 на загальну суму 176 490,00 грн, в т. ч. ПДВ – 29 415,00 грн.

За результатом здійснення господарської операції позивачем було складено податкову накладну № 35 від 23.10.2023 на суму 176 490,00 грн, в т. ч. ПДВ – 29 415,00 грн, яка направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом обробки вищевказаної податкової накладної її реєстрація була зупинена, про що позивачеві була направлена квитанція від 10.11.2023.

В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної від 23.10.2023 №35 відповідачем вказано таке: «реєстрація податкової накладної від 23.10.2023 №35 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2918, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем направлено до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Головне управління ДПС у Київській області надіслало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації пн/рк в ЄРПН рішення про реєстрацію пн/рк в ЄРПН, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо постачання, придбання послуг, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Отримавши повідомлення, Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» надіслало до ГУ ДПС у Київській області додаткові пояснення щодо спірних господарських операцій з відповідними документами.

Однак, за результатом розгляду поданих позивачем документів комісією Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №11332073/39278550 від 01.07.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 23.10.2023 №35.

В якості підстави для прийняття вказаного рішення Комісією ГУ ДПС у Київській області зазначено про «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В розділі «Додаткова інформація» цього рішення контролюючим органом не зазначені жодні відомості.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття контролюючим органом спірного рішення, позивач звернувся до Державної податкової служби зі скаргою на спірне рішення.

За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України прийнято рішення №44876/39278550/2 від 18.07.2024, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення від 01.07.2024 №11332073/39278550 без змін

Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» 23.10.2023 відвантажило Покупцю товар, що підтверджується видатковою накладною № 351 від 23.10.2023 на загальну суму 187 686,00 грн, в т. ч. ПДВ – 31 281,00 грн.

За результатом здійснення господарської операції позивачем було складено податкову накладну № 36 від 23.10.2023 на суму 187 686,00 грн, в т. ч. ПДВ – 31 281,00 грн, яка направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом обробки вищевказаної податкової накладної її реєстрація була зупинена, про що позивачеві була направлена квитанція від 10.11.2023.

В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної від 23.10.2023 №36 відповідачем вказано таке: «реєстрація податкової накладної від 23.10.2023 №36 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3913,7017 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем направлено до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Головне управління ДПС у Київській області надіслало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації пн/рк в ЄРПН рішення про реєстрацію пн/рк в ЄРПН, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо постачання, придбання послуг, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Отримавши повідомлення, Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» надіслало до ГУ ДПС у Київській області додаткові пояснення щодо спірних господарських операцій з відповідними документами.

Однак, за результатом розгляду поданих позивачем документів комісією Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №11332071/39278550 від 01.07.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 23.10.2023 №36.

В якості підстави для прийняття вказаного рішення Комісією ГУ ДПС у Київській області зазначено про «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В розділі «Додаткова інформація» цього рішення контролюючим органом не зазначені жодні відомості.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття контролюючим органом спірного рішення, позивач звернувся до Державної податкової служби зі скаргою на спірне рішення.

За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України прийнято рішення №44929/39278550/2 від 18.07.2024, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення від 01.07.2024 №11332071/39278550 без змін.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» 25.10.2023 відвантажило Покупцю товар, що підтверджується видатковою накладною № 353 від 25.10.2023 на загальну суму 162 570,00 грн, в т. ч. ПДВ – 27 095,00 грн.

За результатом здійснення господарської операції позивачем було складено податкову накладну № 39 від 25.10.2023 на суму 162 570,00 грн, в т. ч. ПДВ – 27 095,00 грн, яка направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом обробки вищевказаної податкової накладної її реєстрація була зупинена, про що позивачеві була направлена квитанція від 10.11.2023.

В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної від 25.10.2023 №39 відповідачем вказано таке: «реєстрація податкової накладної від 25.10.2023 №39 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 7017, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем направлено до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Головне управління ДПС у Київській області надіслало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації пн/рк в ЄРПН рішення про реєстрацію пн/рк в ЄРПН, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо постачання, придбання послуг, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Отримавши повідомлення, Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» надіслало до ГУ ДПС у Київській області додаткові пояснення щодо спірних господарських операцій з відповідними документами.

Однак, за результатом розгляду поданих позивачем документів комісією Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11332072/39278550 від 01.07.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 25.10.2023 №39.

В якості підстави для прийняття вказаного рішення Комісією ГУ ДПС у Київській області зазначено про «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В розділі «Додаткова інформація» цього рішення контролюючим органом не зазначені жодні відомості.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття контролюючим органом спірного рішення, позивач звернувся до Державної податкової служби зі скаргою на спірне рішення.

За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України прийнято рішення №44918/39278550/2 від 18.07.2024, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення від 01.07.2024 №11332072/39278550 без змін.

Такі обставини зумовили звернення позивача до суду з цим адміністративним позовом за захистом своїх прав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив із того, що позивачем надано до контролюючого органу первинні документи які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження виникнення у нього права на складання податкових накладних та їх реєстрації в ЄРПН. Під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навели мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем контролюючому органу документів.

Переглядаючи рішення суду першої інстанції та оцінюючи відповідні висновки, викладені у рішенні, колегія суддів враховує, що відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (тут і далі – в редакції, чинній на час складення спірних податкових накладних) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На виконання означених вимог податкового законодавства Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» склало і подало на реєстрацію до ЄРПН спірні податкові накладні №30 від 19.10.2023, №31 від 19.10.2023, №32 від 20.10.2023, №33 від 20.10.2023, №35 від 23.10.2023, №36 від 23.10.2023 та №39 від 25.10.2023.

За змістом пункту 201.16 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком № 1165 (тут і далі – в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку №1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку №1165).

За встановлених судом обставин у справі, що розглядається, подані на реєстрацію ТОВ «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» податкові накладні №30 від 19.10.2023, №31 від 19.10.2023, №32 від 20.10.2023, №33 від 20.10.2023, №35 від 23.10.2023, №36 від 23.10.2023 та №39 від 25.10.2023 зупинені з підстав відповідності платника податків пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без деталізації того, які саме документи слід надати.

Колегія суддів встановила, що позивач 18.06.2024 №122/24 (т.2, а.с.20-28), 18.06.2024 №123/24 (т.2, а.с.94-102), 19.06.2024 №125/24 (т.2, а.с.219-227), 19.06.2024 №126/24 (т.3, а.с.134-142), 20.06.2024 №129/24 (т.3, а.с.31-39), 20.06.2024 №128/24 (т.3, а.с.133-141), 20.06.2024 №130/24 (т.4, а.с.118-126), 20.06.2024 №130/24 (т.5, а.с.118-126) надав пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстраціях яких зупинена (т.5, а.с.127-133).

За результатами розгляду останніх, Головне управління ДПС у Київській області сформувало і направило Товариству з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.06.2024 №11287559/39278550, №11287588/39278550, №11287599/39278550, №11287608/39278550, від 25.06.2024 №11298840/39278550, №11298848/39278550, №11298851/39278550, №11298854/39278550, в яких запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо постачання, придбання послуг, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (т.8, а.с.178-201).

Позивач 25.06.2024, 27.06.2024 у відповідь на повідомлення повторно надав пояснення до повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з копіями документів на постачання/придбання сировини (т.5, а.с.148-149, т.6, а.с.29-30, т.6, а.с.104-105, т.7, а.с.44-45, т.7, а.с.48-50, т.7, а.с.192-194, т.8, а.с.59-61).

В подальшому, Комісією Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11314046/39278550 від 27.06.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 19.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11314047/39278550 від 27.06.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №31 від 19.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11314045/39278550 від 27.06.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 20.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11332074/39278550 від 01.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №33 від 20.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11332073/39278550 від 01.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №35 від 23.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11332071/39278550 від 01.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №36 від 23.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних; №11332072/39278550 від 01.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 25.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (тут і далі – в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН – якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення – якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН – якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Колегія суддів зазначає, що у квитанціях, отриманих позивачем, не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого саме мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, у зв`язку з чим позивач на власний розсуд 18.06.2024, 19.06.2024, 20.06.2024 надав пояснення та копій документів щодо податкових накладних, реєстраціях яких зупинена (т.5, а.с.127-133).

Верховний Суд у справах № 640/11321/20, № 320/3484/21 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Аналогічний правовий висновок викладено в постанові Верховного суду від 22 травня 2024 року у справі № 640/26298/21.

Колегія суддів зазначає, що квитанція не містить розрахунків щодо обсягів постачання товарів/послуг, обсяг яких дорівнює або перевищує величину придбання такого товару/послуги, що саме і стало підставою зупинення спірних податкових накладних.

Також позивачем на вимогу контролюючого органу про надання додаткових пояснень, 25.06.2024, 27.06.2024 у відповідь надано пояснення до повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з копіями документів на постачання/придбання сировини (т.5, а.с.148-149, т.6, а.с.29-30, т.6, а.с.104-105, т.7, а.с.44-45, т.7, а.с.48-50, т.7, а.с.192-194, т.8, а.с.59-61).

Викладене, на переконання суду апеляційної інстанції, свідчить, що Головним управлінням ДПС у Київській області не забезпечено ретельну перевірку поданих позивачем пояснень і документів.

Верховний Суд в постанові від 23 квітня 2025 року у справі №620/4035/24 сформував висновок, що до предмета доказування у справі належать обставини того, чи була обґрунтованою вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у справі обставин; чи проявив позивач належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами; чи є належним чином обґрунтованим і вмотивованим оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення (змісту заповнених граф) між собою.

Верховним Судом у постанові від 27 квітня 2023 року в справі № 460/8040/20 висловлено позицію про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

У площині зазначеного колегія суддів звертає увагу на те, що загальними вимогами, які висуваються до індивідуальних актів, як актів правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, проте в оскаржуваному рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної не зазначено (не підкреслено), яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної.

Тобто, контролюючим органом не зазначено мотивів та підстав прийняття оскаржуваних рішень №11314046/39278550 від 27.06.2024; №11314047/39278550 від 27.06.2024; №11314045/39278550 від 27.06.2024; №11332074/39278550 від 01.07.2024; №11332073/39278550 від 01.07.2024; №11332071/39278550 від 01.07.2024; №11332072/39278550 від 01.07.2024, а на відміну від цього, матеріалами справи підтверджено, що позивачем надано до контролюючого органу первинні документи, які підтверджують та розкривають суть та зміст господарських операцій, на виконання яких складено спірні податкові накладні.

Суд вважає, що відповідач рішення про відмову в реєстрації податкових накладних належним чином не обґрунтував, та правомірність їх винесення апеляційному суду не довів.

Суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу на стадії вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних не може бути підставою для відмови в реєстрації таких податкових накладних чи розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують можливість їх реєстрації.

Як вбачається з фактичних обставин справи, позивач надав пояснення на вимогу контролюючого органу шляхом направлення повідомлення та долучення відповідних документів, відтак у податкового органу були відсутні підстави для відмови у реєстрації податкових накладних, а у разі, якщо податковий орган дійшов висновку, що подані позивачем документи не дають підстав для реєстрації податкових накладних, він мав обґрунтувати підстави неврахування поданих позивачем документів.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність правових підстав для визнання протиправними та скасування оскаржуваних у цій справі рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Згідно матеріалів справи платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено.

Разом з тим, оскаржувані рішення не містять оцінки вказаним поясненням позивача, не містять мотивів їх відхилення наданих позивачем пояснень та документів.

Зазначене свідчить про те, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є формальними та об`єктивно не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, а тому не можуть бути визнані законними та обґрунтованими.

В апеляційній скарзі податковий орган також не наводить доводів щодо первинних документів, які саме слугували прийняттю спірних рішень.

Колегія суддів також враховує, що повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів повинні забезпечувати платнику податку реальну можливість усунути сумніви контролюючого органу щодо конкретної господарської операції.

Однак, у повідомленнях Головне управління ДПС у Київській області від 21.06.2024 №11287559/39278550, №11287588/39278550, №11287599/39278550, №11287608/39278550, від 25.06.2024 №11298840/39278550, №11298848/39278550, №11298851/39278550, №11298854/39278550 обмежилося загальним посиланням на необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо постачання, придбання послуг, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Отже, контролюючим органом не конкретизовано, які саме документи необхідно надати, які показники звітності потребують підтвердження, які обсяги реалізації враховано та з якими саме даними вони співставляються.

За таких обставин, колегія суддів зазначає, що повідомлення контролюючого органу не відповідали критеріям чіткості та зрозумілості, а тому не забезпечували позивачу можливості однозначно встановити, які саме документи контролюючий орган вважає необхідними для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Доводи апелянта про те, що подані ТОВ «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР» документи не відповідають вимогам пункту 5 Порядку №520, колегія суддів вважає необґрунтованими, оскільки апелянт не зазначає, які саме документи не відповідали вказаним нормам, у чому полягає така невідповідність, які документи не були подані позивачем та яким чином це перешкоджало прийняттю рішення про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, подані позивачем документи стосуються саме господарських операцій, за наслідками яких складені податкові накладні №30 від 19.10.2023, №31 від 19.10.2023, №32 від 20.10.2024, №33 від 20.10.2023, №35 від 23.10.2023, №36 від 23.10.2023, №39 від 25.10.2023.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Таким чином, колегія суддів не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, на підставі яких складено спірні податкові накладні, це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог Податкового кодексу України, а тому, воно не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.

Щодо позовних вимог про покладення на Державну податкову службу України обов`язку з реєстрації податкових накладних датою їх фактичного подання на реєстрацію, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.

Відповідно до п. 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 20 Порядку №1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

З урахуванням викладеного, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що належним способом захисту, необхідним для поновлення прав позивача, є зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Водночас колегія суддів наголошує, що хоча суд першої інстанції і дійшов до правомірного висновку щодо обґрунтованості та задоволення позовних вимог ТОВ «КОМПАНІЯ «БТУ-ЦЕНТР», однак застосував при цьому вимоги Порядку №520 в редакції, що не була чинною на момент винесення оскаржуваного судового рішення, тому вимоги Порядку №520 підлягали застосуванню в редакції від 08.03.2023 року. Однак, вказане не вплинуло на правильність вирішення справи.

Згідно із п.2 частини першої статті 315 Кодексу адміністративного судочинства України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Статтею 317 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню.

Порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування або зміни рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи.

Як установлено судом апеляційної інстанції, під час розгляду справи судом першої інстанції застосовано нечинні норми Порядку №520. При цьому, справу судом першої інстанції вирішено правильно.

З огляду на наведене, оскаржуване судове рішення підлягає зміні в частині мотивів, з яких суд першої інстанції виходив, задовольняючи позовні вимоги, виклавши мотивувальну частину в редакції цієї постанови.

Керуючись статтями 243, 250, 308, 311, 315, 317, 321, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області – задовольнити частково.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 24 листопада 2025 року у справі №320/54592/24 змінити, виклавши його мотивувальну частину в редакції цієї постанови.

В іншій частині рішення Київського окружного адміністративного суду від 24 листопада 2025 року у справі №320/54592/24 – залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач О.М. Кузьмишина

Судді О.В.Карпушова

В.Ю.Ключкович