Постанова від 22 вересня 2026 р. у справі №280/10978/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 вересня 2026 року м. Дніпросправа № 280/10978/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 27 лютого 2026 року (суддя Татаринов Д.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АВ СЕРВІС ПЛЮС» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 27 лютого 2026 року позов задоволено.

Суд вирішив визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області, а саме: рішення від 13 червня 2025 року № 12973075/42602949 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 24 січня 2025 року; рішення від 13 червня 2025 року № 12973075/42602949 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 31 січня 2025 року; рішення від 13 червня 2025 року № 12973080/42602949 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 19 лютого 2025 року; рішення від 13 червня 2025 року № 12973081/42602949 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 28 лютого 2025 року; рішення від 13 червня 2025 року № 12973078/42602949 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 24 березня 2025 року; рішення від 13 червня 2025 року № 12973083/42602949 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 31 березня 2025 року; рішення від 13 червня 2025 року № 12973084/42602949 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 17 квітня 2025 року; рішення від 13 червня 2025 року № 12973079/42602949 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 30 квітня 2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 1 від 24 січня 2025 року, № 2 від 31 січня 2025 року, № 3 від 19 лютого 2025 року, № 4 від 28 лютого 2025 року, № 5 від 24 березня 2025 року, № 6 від 31 березня 2025 року, № 7 від 17 квітня 2025 року, № 8 від 30 квітня 2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АВ СЕРВІС ПЛЮС», датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Головним управлінням ДПС у Запорізькій області подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права.

Зазначено, що суд не врахував, що на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання ПН, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації ПН.

Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.

Як було встановлено судом першої інстанції, з 07 листопада 2018 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АВ СЕРВІС ПЛЮС» (ЄДОРПОУ 42602949) зареєстровано в якості юридичної особи, за адресою: 69068, Україна, Запорізька обл., місто Запоріжжя, вулиця 8 Березня, будинок 190.

Основним видом діяльності позивача є Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КЕКВ 68.20).

До додаткових видів діяльності позивача належать: Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах, Роздрібна торгівля пальним, Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, Вантажний автомобільний транспорт, Інша діяльність у сфері охорони здоров`я.

18 серпня 2023 року ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» отримало в оренду від ТОВ «НАФТА ПРЕМІУМ ГРУП» в строкове платне користування (в оренду) нежитлове приміщення за адресою: м.Запоріжжя, вул.Товариська, буд.70, що підтверджується наявним в матеріалах справи договором оренди № 2023/08/4 від 18 серпня 2023 року та Актом від 18 серпня 2023 року прийому-передачі орендованого майна за договором оренди № 2023/08/4 від 18 серпня 2023 року.

18 серпня 2023 року між ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» (орендар) та ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОНОМ ПЛЮС» (суборендар) укладений договір суборенди № 18- 08/2023Т, за умовами якого нежитлове приміщення за адресою: м.Запоріжжя, вул.Товариська, буд.70 передано в строкове платне користування (в суборенду). Передача нежитлового приміщення в суборенду підтверджується Актом від 18 серпня 2023 року прийому-передачі нежитлового приміщення до договору суборенди № 18- 08/2023Т від 18 серпня 2023 року.

За умовами договору, розрахунки за договором (суборендна плата) здійснюються в національній валюті України в безготівковій формі шляхом перерахування суборендарем грошових коштів на поточний рахунок ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС».

За умовами вищезазначеного договору, компенсація вартості отриманих комунальних послуг (електропостачання, постачання теплової енергії, водопостачання та водовідведення, газопостачання) та експлуатаційних послуг здійснюється згідно рахунків.

В січні 2025 року у зв`язку із наданням послуг за договором суборенди № 18-08/2023Т від 18 серпня 2023 року, що підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 31 січня 2025 року, 24 січня 2025 року суборендарем - ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОНОМ ПЛЮС» на поточний рахунок ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» здійснено оплату суборендної плати за січень 2025 року в сумі 40000,00грн., що підтверджується платіжною інструкцією кредитового переказу коштів № 51503 від 24 січня 2025 року.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України, позивачем складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №1 від 13 лютого 2025 року.

Відповідно до квитанції з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України реєстрацію податкової накладної №1 від 13 лютого 2025 року зупинено у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30 травня 2025 року ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» подані копії документів та письмові пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

За результатом розгляду письмових пояснень та документів, 03 червня 2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийняте Повідомлення № 12934137/42602949 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У вказаному Повідомленні № 12934137/42602949 від 03 червня 2025 року зазначено наступне: «додаткова інформація: надати пояснення щодо підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину». ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» 10 червня 2025 року подано додаткові пояснення (пояснювальна записка від 10 червня 2025 року вих. № 10/06-1) разом з копіями документів на підтвердження підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину.

У зв`язку із наданням послуг (відшкодування комунальних послуг) в січні 2025 року за договором № 18-08/2023Т від 18 серпня 2023 року, що підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 2 від 31 січня 2025 року, 26 лютого 2025 року ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОНОМ ПЛЮС» на поточний рахунок ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» здійснено оплату - відшкодування комунальних послуг за січень 2025 року, що підтверджується платіжною інструкцією кредитового переказу коштів № 54925 від 26 лютого 2025 року.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України, позивачем складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 2 від 31 січня 2025 року.

Відповідно до квитанції з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України від 13 лютого 2025 року реєстрацію податкової накладної № 2 від 31 січня 2025 року зупинено у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30 травня 2025 року ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» були подані копії документів та письмові пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. За результатом розгляду письмових пояснень та документів, 03 червня 2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийняте Повідомлення № 12934140/42602949 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У вказаному Повідомленні № 12934140/42602949 від 03 червня 2025 року зазначено наступне: «додаткова інформація: надати пояснення щодо підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину». ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» 10 червня 2025 року подано додаткові пояснення (пояснювальна 2записка від 10 червня 2025 року вих.№ 10/06-2) разом з копіями документів на підтвердження підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину.

У зв`язку із наданням послуг з суборенди в лютому 2025 за договором № 18-08/2023Т від 18 серпня 2023 року, що підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 3 від 28 лютого 2025 року, 19 лютого 2025 року ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОНОМ ПЛЮС» на поточний рахунок ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» здійснено оплату суборендної плати за лютий 2025 року в сумі 40000,00грн., що підтверджується платіжною інструкцією кредитового переказу коштів № 54296 від 19 лютого 2025 року.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України, позивачем складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 3 від 19 лютого 2025 року.

Відповідно до квитанції з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України від 18 березня 2025 року реєстрацію податкової накладної№ 3 від 19 лютого 2025 року зупинено у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30 травня 2025 року ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» були подані копії документів та письмові пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. За результатом розгляду письмових пояснень та документів, 03 червня 2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийняте Повідомлення № 12934138/42602949 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У вказаному Повідомленні № 12934138/42602949 від 03 червня 2025 року зазначено наступне: «додаткова інформація: надати пояснення щодо підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину». ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» 10 червня 2025 року подано додаткові пояснення (пояснювальна записка від 10 червня 2025 року вих. № 10/06-3) разом з копіями документів на підтвердження підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину.

У зв`язку із наданням послуг (відшкодування комунальних послуг) за договором № 18-08/2023Т від 18 серпня 2023 року в лютому 2025 року, що підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 4 від 28 лютого 2025 року, ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОНОМ ПЛЮС» на поточний рахунок ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» здійснено оплату - відшкодування комунальних послуг за лютий 2025 року, що підтверджується платіжною інструкцією кредитового переказу коштів № 57515 від 24 березня 2025 року, платіжною інструкцією кредитового переказу коштів № 57693 від 25 березня 2025 року.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України, позивачем складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 4 від 28 лютого 2025 року

Відповідно до квитанції з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України від 18 березня 2025 року реєстрацію податкової накладної № 3 від 19 лютого 2025 року зупинено у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30 травня 2025 року ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» подані копії документів та письмові пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. За результатом розгляду письмових пояснень та документів, 03 червня 2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийняте Повідомлення № 12934139/42602949 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У вказаному Повідомленні № 12934139/42602949 від 03 червня 2025 року зазначено наступне: «додаткова інформація: надати пояснення щодо підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину». ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» 10 червня 2025 року подано додаткові пояснення (пояснювальна записка від 10 червня 2025 року вих.№ 10/06-4) разом з копіями документів на підтвердження підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину.

У зв`язку із наданням послуг з суборенди в березні 2025 року за договором № 18-08/2023Т від 18 серпня 2025 року, що підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 5 від 31 березня 2025 року, 24 березня 2025 року ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОНОМ ПЛЮС» на поточний рахунок ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» здійснено оплату суборендної плати за березень 2025 року в сумі 40000,00грн., що підтверджується платіжною інструкцією кредитового переказу коштів №57516 від 24 березня 2025 року.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України, позивачем складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 5 від 24 березня 2025 року.

Відповідно до квитанції з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України від 15 квітня 2025 року реєстрацію податкової накладної № 5 від 24 березня 2025 року зупинено з підстав її відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30 травня 2025 року ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» подані копії документів та письмові пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. За результатом розгляду письмових пояснень та документів, 03 червня 2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийняте Повідомлення № 12934146/42602949 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У вказаному Повідомленні № 12934146/42602949 від 03 червня 2025 року зазначено наступне: «додаткова інформація: надати пояснення щодо підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину». ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» 10 червня 2025 року подано додаткові пояснення (пояснювальна записка від 10 червня 2025 року вих. № 10/06-5) разом з копіями документів на підтвердження підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину.

У зв`язку із наданням послуг (відшкодування комунальних послуг) за договором № 18-08/2023Т від 18 серпня 2023 року в березні 2025 року, що підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 6 від 31 березня 2025 року, який підписаний сторонами договору суборенди - ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» та ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОНОМ ПЛЮС», ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОНОМ ПЛЮС» на поточний рахунок ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» здійснено оплату - відшкодування комунальних послуг за березень 2025 року, що підтверджується платіжною інструкцією кредитового переказу коштів № 61222 від 29 квітня 2025 року.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України, позивачем складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №6 від 31 березня 2025 року.

Відповідно до квитанції з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України від 15 квітня 2025 року реєстрацію податкової накладної №6 від 31 березня 2025 року зупинено з підстав її відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30 травня 2025 року ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» подані копії документів та письмові пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. За результатом розгляду письмових пояснень та документів, 03 червня 2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийняте Повідомлення № 12934141/42602949 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У вказаному Повідомленні № 12934141/42602949 від 03 червня 2025 року зазначено наступне: «додаткова інформація: надати пояснення щодо підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину». ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» 10 червня 2025 року подано додаткові пояснення (пояснювальна записка від 10 червня 2025 року вих. № 10/06-6) разом з копіями документів на підтвердження підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину.

У зв`язку із наданням послуг з суборенди за договором № 18-08/2023Т від 18 серпня 2023 року в квітні 2025 року, що підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 7 від 30 квітня 2025 року, який підписаний сторонами договору суборенди - ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» та ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОНОМ ПЛЮС», ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОНОМ ПЛЮС» 17 квітня 2025 року на поточний рахунок ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» здійснено оплату суборендної плати за квітень 2025 року в сумі 40000,00грн., що підтверджується платіжною інструкцією кредитового переказу коштів № 59851 від 17 квітня 2025 року.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України, позивачем складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №7 від 17 квітня 2025 року.

Відповідно до квитанції з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України від 16 травня 2025 року реєстрацію податкової накладної №7 від 17 квітня 2025 року зупинено з підстав її відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30 травня 2025 року ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» подані, відповідно до пунктів 4, 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації копії документів та письмові пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. За результатом розгляду письмових пояснень та документів, 03 червня 2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийняте Повідомлення № 12934143/42602949 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У вказаному Повідомленні № 12934143/42602949 від 03 червня 2025 року зазначено наступне: «додаткова інформація: надати пояснення щодо підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину». ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» 10 червня 2025 року подано додаткові пояснення (пояснювальна записка від 10 червня 2025 року вих.№ 10/06-7) разом з копіями документів на підтвердження підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину.

У зв`язку із наданням послуг (відшкодування комунальних послуг) за договором № 18-08/2023Т від 18 серпня 2023 року в квітні 2025 року, що підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 8 від 30 квітня 2025 року, який підписаний сторонами договору суборенди - ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» та ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОНОМ ПЛЮС», ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОНОМ ПЛЮС» на поточний рахунок ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» здійснено оплату - відшкодування комунальних послуг за квітень 2025 року, що підтверджується платіжною інструкцією кредитового переказу коштів від 2025.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України, позивачем складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №8 від 30 квітня 2025 року.

Відповідно до квитанції з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України від 16 травня 2025 року реєстрацію податкової накладної №8 від 30 квітня 2025 року зупинено з підстав її відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30 травня 2025 року ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» подані копії документів та письмові пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. За результатом розгляду письмових пояснень та документів, 03 червня 2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийняте Повідомлення № 12934144/42602949 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У вказаному Повідомленні № 12934144/42602949 від 03 червня 2025 року зазначено наступне: «додаткова інформація: надати пояснення щодо підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину». ТОВ «АВ СЕРВІС ПЛЮС» 10 червня 2025 року подано додаткові пояснення (пояснювальна записка від 10 червня 2025 року вих. № 10/06-8) разом з копіями документів на підтвердження підстав формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок придбання послуг з оренди сідельного тягача та придбання дизпалива та бензину.

Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області прийнято рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13 червня 2025 року № 12973075/42602949, від 13 червня 2025 року № 12973082/42602949, від 13 червня 2025 року № 12973080/42602949, від 13 червня 2025 року № 12973081/42602949, від 13 червня 2025 року № 12973078/42602949, від 13 червня 2025 року № 12973083/42602949, від 13 червня 2025 року № 12973084/42602949, від 13 червня 2025 року № 12973079/42602949 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно вищезазначених рішень підставою для відмови у реєстрації зазначених податкових накладних є ненадання/ часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскаржених рішень не було доведено.

Суд апеляційної інстанції з висновками суду першої інстанції погоджується.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, яка набула чинності з 01 лютого 2020 року, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі – Порядок №1165, надалі, в редакції, чинній станом на дату подання спірних податкових накладних).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року №520.

Так, відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація спірних накладних зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є те, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Суд першої інстанції вірно врахував, що в квитанціях контролюючий орган вказав на те, що обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), але квитанції не містить інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно пункту 10 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд вірно зазначив, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Відповідачами ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, а з наданих до матеріалів справи документів та документів, які надавались контролюючому органу, було можливо встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірних накладних.

Суд вірно дійшов до висновку, що рішення від 13 червня 2025 року № 12973075/42602949, від 13 червня 2025 року № 12973082/42602949, від 13 червня 2025 року № 12973080/42602949, від 13 червня 2025 року № 12973081/42602949, від 13 червня 2025 року № 12973078/42602949, від 13 червня 2025 року № 12973083/42602949, від 13 червня 2025 року № 12973084/42602949, від 13 червня 2025 року № 12973079/42602949 є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд також вірно встановив наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 24 січня 2025 року, № 2 від 31 січня 2025 року, № 3 від 19 лютого 2025 року, № 4 від 28 лютого 2025 року, № 5 від 24 березня 2025 року, № 6 від 31 березня 2025 року, № 7 від 17 квітня 2025 року, № 8 від 30 квітня 2025 року в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Доводи апеляційної скарги вказаного не спростовують.

Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 27 лютого 2026 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АВ СЕРВІС ПЛЮС» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 23 вересня 2026 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак

суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш