Постанова від 22 вересня 2026 р. у справі №340/5198/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

Суд: Третій апеляційний адміністративний суд

Інстанція: Апеляційна

Юрисдикція: Адміністративне

Категорія: зупинення, відмова в реєстрації податкових накладних

Дата: 22 вересня 2026 р.

Справа: №340/5198/25

Суддя: Шальєва В.А.

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 вересня 2026 року м. Дніпросправа № 340/5198/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача: Шальєвої В.А.,

суддів: Іванова С.М., Чередниченка В.Є.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 червня 2026 року (суддя Кармазина Т.М.) в справі №340/5198/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «НГК-Трейд» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «НГК-Трейд» звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі - ГУ ДПС) про:

визнання протиправним і скасування рішення комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8062 від 03 червня 2025 року про відповідність ТОВ «НГК-Трейд» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165;

зобов`язання виключити ТОВ «НГК-Трейд» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 червня 2026 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області №8062 від 03.06.2025 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю “НГК-Трейд” критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язано Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС у Кіровоградській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю “НГК-Трейд” з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати рішення, ухваливши нове про відмову у задоволенні позову.

Апеляційна скарга містить виклад обставин прийняття оскарженого рішення.

Апелянт зазначає, що комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області в результаті розгляду повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, копій поданих документів та здійсненого аналізу інформації ІАС ДПС України (наявна податкова інформація) від 03.06.2025 прийнято рішення №8062 про відповідність платника критеріям ризиковості, яке на день надання інформації є діючим.

Вважає, що рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 03.06.2025 року № 8062 є правомірним, оскільки повністю відповідають вимогам чинного законодавства України, а позовні вимоги ТОВ «НГК-Трейд» є безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Крім того, зауважує, що тільки за надходження рішення суду про визнання протиправним та скасування рішення про відповідність особи критеріям ризиковості платника податку у податкового органу наявний законодавчий обов`язок виключити платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

У відзиві позивач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Справа судом розглянута без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ “НГК-Трейд” зареєстроване 25.10.2011 року як юридична особа, основними видами його економічної діяльності є, зокрема, виробництво інших харчових продуктів (10.89), неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (46.39).

З 05.04.2013 року позивач зареєстрований платником податку на додану вартість.

01.04.2025 ТОВ “НГК-Трейд” подано в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №17 від 01.04.2025 на загальну суму 1707558,14 грн на здійснення експортного постачання меду натурального в кількості 20590 кг на адресу компанії “Api-Trade International Sp.z.o.o.” Польща.

Відповідно до Квитанції №9087035921 від 03.04.2025 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію податкової накладної №17 від 01.04.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Також у вказаній квитанції було зазначено, що позивачу пропонується надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Також, 03.04.2025 року Комісією Головного управління ДПС в Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №5349 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ “НГК-Трейд” на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку було визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку (а.с.17).

Підстава: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості:

- 01 - постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару;

- 19 – подання платником податку для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із метою вивезення за межі митної території України товару, до якого застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог ст.19 прим.2 Закону України від 16.04.1991 р. №959-ХІІ “Про зовнішньоекономічну діяльність” (зі змінами), походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання та платник податку не є виробником такого товару.

У графі “Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку” вказано на операції придбання/постачання, період здійснення господарської операції, код УКТЗЕД ризикової операції, та податковий номер платника податку, задіяного в ризикових операціях, а саме:

постачання у період з 03.04.2025 по 03.04.2025, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 0409000000, податковий номер платника податку 37809930, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку – 03.04.2025.

ТОВ “НГК-Трейд” надано пояснення від 08.04.2025 №1/04 з підтверджуючими документами, в тому числі, документи що підтверджують придбання меду, договір поставки 23/03/25 від 25.03.2025 укладений між ТОВ “НГК-Трейд” (покупець) та ТОВ “ВРМ-Агро” на постачання товару (мед бджолиний натуральний); видаткові-накладні №4 від 28.03.2025 та №5 від 31.03.2025, товарно-транспортні накладні, що підтверджують переміщення товару №28/03-1 від 28.03.2025 та №31/03-1 від 31.03.2025, закупівельні акти, акти приймання-передачі наданих послуг, звіти комісіонера, що підтверджують факт закупівлі меду ТОВ “ВРМ-Агро” у фізичних осіб-підприємців згідно договорів комісії.

За результатами розгляду наданого товариством пояснення та копій відповідних документів, Комісією Головного управління ДПС в Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №5996 від 17.04.2025 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ “НГК-Трейд” на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку було визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку.

Також, у рішенні вказано підставу: відсутність копій документів щодо формування податкового кредиту з наступними контрагентами: ФОП ОСОБА_1 – відсутні акти виконаних робіт та розрахункові документи; ФОП ОСОБА_2 – відсутній договір та акти прийому надання послуг; ФОП ОСОБА_3 – відсутній договір комісії від 21.03.2022 №09, розрахункові документи. Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено відсутність у ФОП ОСОБА_3 задекларованих об`єктів оподаткування; ФОП ОСОБА_4 – відсутній договір комісії від 02.10.2023 №12, розрахункові документи. Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено відсутність у ФОП ОСОБА_4 задекларованих об`єктів оподаткування; ОСОБА_5 – відсутній паспорт пасіки або довідка із сільської ради про наявність пасіки, відсутня оборотно-сальдова відомість по закупівлі меду (розрахунки з комісіонерами), відсутня оборотно-сальдова відомість по виплаченій сумі комісії комісіонеру, відсутній повний пакет документів щодо складського приміщення (який розташований за адресою: АДРЕСА_1 ), а саме: договір, акти виконаних робіт та розрахункові документи. Встановлено відсутність копій документів щодо формування податкового зобов`язання з контрагентом ТОВ “ВРМ-Агро”, а саме договір, акти виконаних робіт та розрахункові документи. Згідно ЄРПН встановлено придбання меду бджолиного натурального у СГ ТОВ “ВРМ-Агро”, якого включено до переліку ризикових платників згідно постанови КМУ від 11.12.2019 №1165.

ТОВ “НГК-Трейд” надано пояснення щодо виключення підприємства з переліку ризикових платників від 22.04.2025 №2/04 з підтверджуючими документами.

За результатами розгляду наданого товариством пояснення та копій відповідних документів, Комісією Головного управління ДПС в Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №6690 від 01.05.2025 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ “НГК-Трейд” на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку було визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку.

Також, у рішенні вказано підставу: відсутність копій документів щодо формування податкового кредиту з наступними контрагентами: ФОП ОСОБА_1 , ПВКП “Промагрокомплекс” та ПП “Влад” – відсутні акти виконаних робіт; ФОП ОСОБА_3 – відсутні розрахункові документи; ФОП ОСОБА_4 – встановлено, що термін дії договору комісії на придбання товару від 02.10.2023 №12 закінчився. Додаткова угода до зазначеного договору відсутня; відсутні розрахункові документи; ОСОБА_5 – відсутній паспорт пасіки або довідка із сільської ради про наявність пасіки, відсутня оборотно-сальдова відомість по закупівлі меду (розрахунки з комісіонерами), відсутня оборотно-сальдова відомість по виплаченій сумі комісії комісіонеру. Встановлено відсутність копій документів щодо формування податкового зобов`язання з контрагентом ТОВ “ВРМ-Агро”, а саме: відсутні документи щодо транспортування меду, акти приймання-передачі сировини і тари, посвідчення якості та безпеки меду згідно п.2 Договору на надання послуг від 28.08.2024 №28/08/24.

ТОВ “НГК-Трейд” надано пояснення щодо виключення підприємства з переліку ризикових платників від 23.05.2025 р. №1/05 з підтверджуючими документами.

За результатами розгляду наданого товариством пояснення та копій відповідних документів, Комісією Головного управління ДПС в Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8062 від 03.06.2025 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ “НГК-Трейд” на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку було визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку.

Також, у рішенні вказано підставу: відсутність копій документів щодо формування податкового кредиту наступним контрагентом ТОВ “Гера”, а саме: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товаро-транспортні накладні та розрахункові документи (завіренні належним чином платіжні доручення, банківські виписки, тощо).

Не погодившись з прийнятим рішенням, ТОВ “НГК-Трейд” подано до ДПС України скаргу щодо рішення №8062 від 03.06.2025 про відповідність ТОВ “НГК-Трейд” п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарги позивача було прийнято рішення від 19.06.2025 №8862, яким залишено скаргу позивача без задоволення та рішення Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.06.2025 №8062 без змін.

Суд першої інстанції, врахувавши, що твердження податкового органу про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків в частині відсутності копій документів щодо формування податкового кредиту контрагентом ТОВ “Гера” тощо носять виключно характер припущень, відповідачем не обґрунтовано, на підставі яких саме документів комісія дійшла висновку про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку щодо неможливості здійснення господарської операції щодо експорту меду натурального, які саме господарські операції з ТОВ “Гера” є фіктивними, та яким чином ТОВ “Гера” був задіяний у господарській операції з постачання меду, по якій позивачу було зупинено реєстрацію податкової накладної, не надання контролюючим органом до суду належних, допустимих доказів в підтвердження зазначеної у рішенні інформації, дійшов висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області №8062 від 03.06.2025 року про відповідність ТОВ “НГК-Трейд” критеріям ризиковості платника податку не містить належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, відтак є необґрунтованим та підлягає скасуванню.

Зважаючи на відсутність підстав для віднесення позивача до ризикових платників податку, суд першої інстанції вважав, що належним способом захисту порушеного права позивача у спірних відносинах є зобов`язання Головного управління ДПС у Кіровоградській області виключити ТОВ “НГК-Трейд” з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Суд визнає висновок суду першої інстанції обґрунтованим, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ТОВ «НГК-Трейд» є платником податку на додану вартість.

ТОВ «НГК-Трейд» включено до переліку ризикових рішенням від 03 квітня 2025 року № 5349 на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Так, рішенням комісії регіонального рівня від 03 квітня 2025 року № 5349 у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення про відповідність платника податку ТОВ «НГК-Трейд» критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У рішенні вказано коди податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

01 - постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару;

19 – подання платником податку для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із метою вивезення за межі митної території України товару, до якого застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII "Про зовнішньоекономічну діяльність" (зі змінами), походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання та платник податку не є виробником такого товару.

Інформацію, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості:

тип операції: постачання у період з 03.04.2025 по 03.04.2025, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова, - 0409000000, податковий номер платника податку - 37809930, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, – 03.04.2025.

Позивачем 08 квітня 2025 року подано повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника критеріям ризиковості.

Рішенням комісії регіонального рівня про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 5996 від 17 квітня 2025 року з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У рішенні зазначено код податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податку:

Підстава прийняття рішення: відсутність копій документів щодо формування податкового кредиту з наступними контрагентами: ФОП ОСОБА_1 – відсутні акти виконаних робіт та розрахункові документи; ФОП ОСОБА_2 – відсутній договір та акти прийому надання послуг; ФОП ОСОБА_3 – відсутній договір комісії від 21.03.2022 №09, розрахункові документи. Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено відсутність у ФОП ОСОБА_3 задекларованих об`єктів оподаткування; ФОП ОСОБА_4 – відсутній договір комісії від 02.10.2023 №12, розрахункові документи. Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено відсутність у ФОП ОСОБА_4 задекларованих об`єктів оподаткування; ОСОБА_5 – відсутній паспорт пасіки або довідка із сільської ради про наявність пасіки, відсутня оборотно-сальдова відомість по закупівлі меду (розрахунки з комісіонерами), відсутня оборотно-сальдова відомість по виплаченій сумі комісії комісіонеру, відсутній повний пакет документів щодо складського приміщення (який розташований за адресою: АДРЕСА_1 ), а саме: договір, акти виконаних робіт та розрахункові документи. Встановлено відсутність копій документів щодо формування податкового зобов`язання з контрагентом ТОВ «ВРМ-Агро», а саме договір, акти виконаних робіт та розрахункові документи. Згідно ЄРПН встановлено придбання меду бджолиного натурального у СГ ТОВ «ВРМ-Агро», якого включено до переліку ризикових платників згідно постанови КМУ від 11.12.2019 №1165.

Позивачем 22 квітня 2025 року подано повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника критеріям ризиковості.

Рішенням комісії регіонального рівня про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 6690 від 01 травня 2025 року з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Підстава прийняття рішення: відсутність копій документів щодо формування податкового кредиту з наступними контрагентами: ФОП ОСОБА_1 , ПВКП «Промагрокомплекс» та ПП «Влад» – відсутні акти виконаних робіт; ФОП ОСОБА_3 – відсутні розрахункові документи; ФОП ОСОБА_4 – встановлено, що термін дії договору комісії на придбання товару від 02.10.2023 №12 закінчився. Додаткова угода до зазначеного договору відсутня; відсутні розрахункові документи; ОСОБА_5 – відсутній паспорт пасіки або довідка із сільської ради про наявність пасіки, відсутня оборотно-сальдова відомість по закупівлі меду (розрахунки з комісіонерами), відсутня оборотно-сальдова відомість по виплаченій сумі комісії комісіонеру. Встановлено відсутність копій документів щодо формування податкового зобов`язання з контрагентом ТОВ «ВРМ-Агро», а саме: відсутні документи щодо транспортування меду, акти приймання-передачі сировини і тари, посвідчення якості та безпеки меду згідно п.2 Договору на надання послуг від 28.08.2024 №28/08/24.

Позивачем 23 травня 2025 року подано повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника критеріям ризиковості.

Рішенням комісії регіонального рівня про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 8062 від 03 червня 2025 року з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У рішенні вказана інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а також про не надання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні вказано, що позивачем не надано копій документів щодо формування податкового кредиту з контрагентом ТОВ «Гера», а саме: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товаро-транспортні накладні та розрахункові документи (завіренні належним чином платіжні доручення, банківські виписки, тощо).

Рішенням комісії центрального рівня від 19 червня 2025 року №8862 скаргу платника податку залишено без задоволення, рішення комісії регіонального рівня - без змін.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

В силу пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), а також Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року (далі - Порядок №569).

Зокрема, пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165).

За визначенням пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів “б” і “в” підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:

виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;

відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком №1 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пункт 8 яких передбачає такий критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з додатком 4 до Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

Крім того, формою рішення передбачено, що у разі ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, контролюючий орган має зазначити, які документи платником не надано.

Судом встановлено, що у первісному рішенні від 03 квітня 2025 року № 5349 вказано код податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

01 - постачання / вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару;

19 - подання платником податку для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із метою вивезення за межі митної території України товару, до якого застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII "Про зовнішньоекономічну діяльність" (зі змінами), походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання та платник податку не є виробником такого товару.

Позивачем задля прийняття рішення відповідачем про невідповідність критеріям ризиковості надавались пояснення та копії документів.

За результатами поданих платником податку пояснень та документів на підтвердження реальності господарської діяльності з метою прийняття рішення комісією про невідповідність товариства критеріям ризиковості рішенням комісії регіонального рівня про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку, в якому зазначені ті самі коди податкової інформації як підстави віднесення позивача до ризикових.

В подальшому позивачем подавались пояснення та копії документів, за наслідками чого комісією регіонального рівня приймались рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості за пунктом 8.

Отже, відповідачем у рішенні, прийнятому за результатами розгляду документів, поданих платником, наведено ті ж самі коди податкової інформації та оновлену інформацію про ризикові операції в порівнянні з первісним рішенням.

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

Тобто у рішенні після надання платником податку пояснень та документів щодо невідповідності критеріям ризиковості має відображатися актуальна податкова інформація, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку, а не нова інформація, яка раніше не відображалась у первісному рішенні.

Відповідачем належним чином не обґрунтовано підстав, за якими після отримання повідомлення платника податку з відповідними документами, контролюючий орган вийшов за межі підстав, зазначеними у первісному рішенні, щодо відповідності позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Судом встановлено, що оскаржене позивачем рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить інформацію, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, при цьому ця інформація доповнена новою інформацією, не відображеної у первісному рішенні.

Також суд зауважує, що контролюючим органом не обґрунтовано підстав неврахування наданих позивачем пояснень та документів.

У рішенні, як й в протоколі засідання комісії, не зазначено мотивів, за якими не враховані подані позивачем пояснення та копії документів.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до індивідуального акту як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, а суб`єкт владних повноважень – контролюючий орган повинен навести у рішенні конкретні підстави (фактичні і юридичні), а також переконливі і зрозумілі мотиви його прийняття.

Оскаржене рішення не містить належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, в рішенні не зазначена конкретна інформація, яка слугувала підставою для прийняття рішення, із посиланнями на відповідні документи, не приведено конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Суд зауважує, що відповідачем не доведено належними доказами підтвердження правомірності зазначення у рішенні кодів 01, 19.

Також суд зауважує, що у рішенні вказано про те, що подані позивачем документи та пояснення визнані комісією недостатніми для висновку про невідповідність платника податку критеріям ризиковості, позивачем надано документи не в повному обсязі,

Разом з тим, платника податку не повідомлено, яких документів недостатньо для прийняття комісією рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

В протоколі засідання комісії регіонального рівня вказано про відповідність на даний час позивача критеріям ризиковості, проте не вказано, у зв`язку з чим контролюючий орган дійшов такого висновку.

Суд вдруге вказує, що контролюючим органом у рішенні не мотивовано підстави, за якими надані позивачем документи не враховані комісією регіонального рівня.

Відповідачем належними доказами не підтверджено наявність підстав, вказаних в оскаржуваному рішенні, про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, не надано будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняте оскаржуване рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, не надано доказів того, що відповідач вчиняв будь-які дії, спрямовані на перевірку отриманої інформації шляхом направлення відповідного запиту платнику податків.

Судом з цього питання враховується позиція Верховного Суду, викладена у постанові від 07 квітня 2023 року у справі № 280/3639/20, за якою незважаючи на те, що Порядком № 1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 Критеріїв ризиковості платника податку, невиконання відповідачем обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності підстав, визначених Порядком № 1165), є підставою для визнання протиправним та скасування такого рішення.

Враховуючи зазначене, суд погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність рішення №8062 від 03 червня 2025 року.

Суд відхиляє аргумент апелянта про відсутність підстав вважати, що рішенням порушено права позивача, а власне оскаржене рішення не створює для позивача будь-яких правових наслідків, суд визнає неприйнятними.

Додатком 4 до Порядку № 1165 встановлена форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, в якій зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналіз приведених вище норм чинного законодавства України дає підстави для висновку, що прийняття контролюючим органом рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку змінює правовий режим моніторингу реєстрації податкових накладних в ЄРПН, з абсолютною невідворотністю призводить до зупинення реєстрації будь-якої складеної цією особою податкової накладної в ЄРПН, а відтак спірне рішення комісії регіонального рівня може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Крім того, є цілком безпідставним аргумент апелянта про те, що вимога щодо виключення платника податків із переліку ризикових, на думку апелянта, є неправомірна, так як суд в даному випадку перебирає функцію ДПС щодо зібрання, опрацювання та контролю за своєчасністю та достовірністю сплати коштів до бюджету, адже суд першої інстанції не зобов`язував контролюючий орган виключити платника податків із переліку ризикових.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Оскільки ця справа є справою незначної складності у розумінні частини шостої статті 12 КАС України, розглянута за правилами спрощеного позовного провадження та не відноситься до справ, які відповідно до КАС України розглядаються за правилами загального позовного провадження, судове рішення суду апеляційної інстанції згідно з п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених цим пунктом.

Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 червня 2026 року в справі №340/5198/25 залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05 червня 2026 року в справі №340/5198/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «НГК-Трейд`до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати ухвалення 23 вересня 2026 року та відповідно до п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених цим пунктом.

Повне судове рішення складено 23 вересня 2026 року.

Суддя-доповідач В.А. Шальєва

суддя С.М. Іванов

суддя В.Є. Чередниченко

Оригінал: reyestr.court.gov.ua