Постанова від 21 вересня 2026 р. у справі №320/17507/24 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 320/17507/24 Суддя першої інстанції: Колеснікова І.С.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 вересня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Файдюка В.В.,

суддів - Карпушової О.В., Мєзєнцева Є.І.,

при секретарі - Масловській К.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 20 березня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Примум» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

У квітні 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Примум» (далі – позивач, ТОВ «Примум») звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі – відповідач, ГУ ДПС у м. Києві) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.12.2023 №79700240202, №79199240202, №79190240202.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 20.03.2025 позов задоволено повністю.

При цьому суд першої інстанції виходив з того, що контролюючим органом безпідставно віднесено до об`єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором усі суми, що виплачувалися фізичним особам, у тому числі кошти, які поверталися гравцям. Крім того, суд наголосив на необґрунтованості застосування податковим органом норм пп. 170.6.4 п. 170.6 ст. 170 Податкового кодексу України, які не регулюють питання оподаткування виграшів у казино. Окремо суд зауважив, що рух усіх коштів підтверджується відомостями реєстраторів розрахункових операцій та наданою позивачем первинною документацією, а відповідачем не надано пояснень, на підставі яких доказів останній прийшов до висновку про порушення платником податків вимог чинного законодавства в частині оподаткування доходів фізичних осіб.

Не погоджуючись із вказаним рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати його та постановити нове про відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Свою позицію обґрунтовує тим, що судом не було враховано, що позивачем не було надано жодного доказу на підтвердження того, що кошти, які виплачені фізичним особам, не відповідають визначенню поняття «виграш», а також того, що такі кошти є поверненням фізичним особам коштів, які не приймали участі у ставках, оскільки платником податків не були надані відомості, які ідентифікують кожного гравця окремо, містять інформацію про дату та обсяги поповнення ним клієнтського рахунку, деталізовані дані про здійснення кожної ставки, їх облік і реєстрацію результатів, обсяги отримання коштів гравцями з клієнтського рахунку.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 21.04.2025 відкрито апеляційне провадження у справі, встановлено строк для подачі відзиву на апеляційну скаргу та витребувано матеріали справи з суду першої інстанції.

У відзиві на апеляційну скаргу ТОВ «Примум» просить відмовити в її задоволенні.

В обґрунтування своїх доводів зазначає, що більшість мотивів апеляційної скарги є тотожними висновкам акта перевірки, водночас судом першої інстанції правильно надано оцінку всім наявним у матеріалах справи доказам та обґрунтовано підкреслено безпідставність ототожнення контролюючим органом повернутих гравцям коштів з їх виграшами.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 08.09.2026 продовжено строк розгляду справи та призначено її до розгляду у відкритому судовому засіданні на 22.09.2026.

У судовому засіданні представник відповідача доводи апеляційної скарги підтримав та просив суд її вимоги задовольнити повністю.

Представник ТОВ «Примум» наполягав на залишенні апеляційної скарги ГУ ДПС в м. Києві без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, заслухавши пояснення представників учасників справи, повно та всебічно дослідивши обставини справи, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу відповідача необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін, виходячи з такого.

Вирішуючи спір, суд першої інстанції встановив, що ТОВ «Примум» зареєстроване 09.12.2020 Печерською районною в місті Києві державною адміністрацією. Основним видом діяльності підприємства за КВЕД є 92.00 – організування азартних ігор.

У жовтні 2023 року працівниками ГУ ДПС у м. Києві на підставі наказу від 18.09.2023 №4540-п, направлень від 04.10.2023 №17790/26-15-24-02-02 та №17791/26-15-24-02-02 і згідно з ст. ст. 20, 77, 82 Податкового кодексу України (далі – ПК України), п. 2 ч. 1 ст. 13, розд. IV, ст. 25 розд. IV Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Примум» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 09.12.2020 по 30.06.2023, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 09.12.2020 по 30.06.2023.

У ході перевірки контролюючим органом було виявлено порушення позивачем:

- пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, п. 51.1 ст. 51, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПК України, розд. ІІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 (далі – Порядок №4; з урахуванням внесених змін), а саме – І-IV квартал 2022 року, І квартал – ІІ квартал 2023 року не відображено суми нарахованих та виплачених виграшів фізичним особам;

- пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 163.1.2 п. 163.1 ст. 163, пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, пп. 170.6.1 п. 170.6 ст. 170, пп. 170.6.4 п. 170.6 ст. 170, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 ПК України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 34 767 222,72 грн, у тому числі за 2021 – 18 279 016,69 грн, за 2022 – 8 636 857,48 грн, за 2023 – 7 851 348,55 грн;

- пп. 168.1.1 п. 168.1 ст.168 з урахуванням пп. 1.2, пп. 1.3 та пп. 1.6, п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України, пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 ПК України, в результаті чого занижено зобов`язання із сплати до бюджету військового збору на загальну суму 2 897 268,56 грн, у тому числі за 2021 – 1 523 251,39 грн, 2022 – 719 738,12 грн, 2023 – 654 279,05 грн.

Висновки перевірки зафіксовані в акті від 24.10.2023 №67755/ж5/26-15-24-02-02/44056780.

За наслідками розгляду заперечень від 28.11.2023 висновки перевірки залишені без змін з огляду на ненадання документів, що їх спростовують, про що позивача повідомлено листом відповідача від 07.12.2023 №43045/І/26-15-24-02-02-08.

На підставі викладених в акті перевірки висновків відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 13.12.2023:

- №79200240202 форми «Д», яким за порушення пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 163.1.2 п. 163.1 ст. 163, пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, пп. 170.6.1 п. 170.6 ст. 170, пп. 170.6.4 п. 170.6 ст. 170, пп. «а» п. 176.2 ст. 176 ПК України ТОВ «Примум» збільшено грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 43 459 028,40 грн, у тому числі за податковим зобов`язанням 34 767 222,72 грн та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 8 691 805,68 грн;

- №79199240202 форми «Д», яким за порушення пп. 168.1.1 п. 168.1 ст.168 з урахуванням пп. 1.2, пп. 1.3 та пп. 1.6, п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України, пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 ПК України збільшено позивачу грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 3 621 585,70 грн, у тому числі за податковим зобов`язанням 2 897 268,56 грн та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 724 317,14 грн;

- №79190240202 форми «ПС», яким за порушення пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, п. 51.1 ст. 51, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПК України, розд. ІІІ Порядку №4 за платежем податок на доходи фізичних осіб застосовані до ТОВ «Примум» штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 1 020 грн.

За наслідками адміністративного оскарження вказані податкові повідомлення-рішення залишені без змін рішенням ДПС України від 14.03.2024 №7179/6/99-00-06-01-03-06.

На підставі встановлених вище обставин, здійснивши системний аналіз положень Податкового кодексу України, ряду приписів Закону України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» (далі – Закон), Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон про бухгалтерський облік) Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291 (далі – Інструкція №291), Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 (далі – П(С)БО 16 «Витрати»), суд першої інстанції прийшов до висновку про протиправність спірних індивідуальних актів, оскільки контролюючим органом помилково ототожнено виплачені суми виграшів з сумами повернутих гравцям коштів та внаслідок чого вказано на порушення платником податків норми ПК України, яка спірні правовідносини не регулює.

З такими висновками суду першої інстанції колегія суддів не може не погодитися з огляду на таке.

Правові засади здійснення державного регулювання господарської діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні, правові, економічні, соціальні та організаційні умови функціонування азартних ігор визначаються Законом України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор».

За змістом ст. 1 указаного Закону азартна гра - будь-яка гра, умовою участі в якій є внесення гравцем ставки, що дає право на отримання виграшу (призу), імовірність отримання і розмір якого повністю або частково залежать від випадковості, а також знань і майстерності гравця (п. 1); виграш (приз) - кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри (п. 8); правила організатора азартних ігор - затверджений організатором азартних ігор локальний акт, що визначає за кожним окремим видом діяльності, встановленим частиною першою статті 2 цього Закону, детальний опис порядку та особливостей здійснення такої діяльності організатора азартних ігор (у тому числі порядок визначення результату азартних ігор, розрахунку та здійснення виплат виграшів (призів), умови взаємодії організатора азартних ігор з гравцями та іншими особами) та інші умови, які передбачені законодавством (п. 47).

Відповідно до ч. ч. 1, 3 ст. 3 Закону законодавство України про азартні ігри складається з Конституції України, Податкового кодексу України, цього Закону та законів України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», «Про запобігання впливу корупційних правопорушень на результати офіційних спортивних змагань», а також прийнятих відповідно до цього Закону інших законів та нормативно-правових актів, що регулюють відносини у зазначеній сфері та відповідних міжнародних договорів України, згоду на обов`язковість яких надано Верховною Радою України.

Цей Закон є спеціальним (базовим) законом у регулюванні суспільних відносин у сфері організації та проведення азартних ігор. У разі якщо будь-яким іншим законом України встановлено інші правила ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються правила цього Закону.

Приписи ч. 3 ст. 9 Закону визначають, що контроль за дотриманням норм податкового законодавства у сфері організації та проведення азартних ігор здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Порядок організації та проведення азартних ігор казино регламентовано розділом IV Закону.

Так, відповідно до ч. 6 ст. 28 Закону участь в азартній грі у гральному закладі казино здійснюється з використанням ігрових замінників гривні (гральних жетонів, фішок). У гральному закладі казино забороняється прийняття ставок грошима, матеріальними цінностями чи іншим майном.

Згідно з 29 Закону прийняття коштів, повернення коштів, внесених гравцями для участі в азартних іграх у гральних закладах казино, обмін коштів на ігрові замінники гривні та виплата (видача) виграшів (призів) у розмірі граничних сум розрахунків готівкою, встановлених Національним банком України, здійснюються виключно через каси із дотриманням вимог законодавства щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Виплата гравцю виграшу у розмірі, що перевищує граничні суми розрахунків готівкою, здійснюється у безготівковій формі.

Виплата (видача) виграшу (призу) здійснюється у порядку та строки, визначені правилами проведення азартних ігор, із дотриманням вимог Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», та не може перевищувати 30 (тридцяти) днів з дати звернення гравця.

У виплаті (видачі) виграшу (призу) та у поверненні гравцю коштів, внесених гравцем для участі в азартній грі, може бути відмовлено за наявності підстав, передбачених Законом України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення».

Інформація та попередження про строки виплати (видачі) виграшу (призу) має бути визначена правилами організатора казино та доведена до гравців перед початком гри шляхом розміщення відповідного повідомлення біля каси закладу казино у доступному для гравців місці.

При цьому, обов`язок організатора азартних ігор щодо встановлення та розробки правил організатора азартних ігор, а також щодо дотримання правил проведення азартних ігор, визначені положеннями ст. 15 Закону.

Отже, наведені норми спеціального Закону свідчать про те, що виграш саме в азартній грі, у тому числі з метою його оподаткування, визначається за умовами, визначеними в оприлюднених правилах організатора щодо проведення такої азартної гри.

Матеріали справи свідчать, що наказом генерального директора ТОВ «Примум» від 24.03.2021 №-1 ПК затверджені Правила організатора азартних ігор ТОВ «Примум» (далі – Правила організатора) та Правила проведення азартних ігор ТОВ «Примум» (далі – Правила проведення).

Так, Правила організатора визначають, що вони регламентують взаємовідносини між Організатором і фізичними особами (гравцями), які відповідають вимогам, визначеним Законом України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор», та беруть участь в азартних іграх Організатора, встановлюють умови і порядок прийому ставок, порядок визначення результату азартних ігор, розрахунку та здійснення виплат виграшів, умови взаємодії Організатора з іншими особами з питань, що виникають у зв`язку із діяльністю Організатора, а також інші питання, пов`язані із діяльністю Організатора при провадженні діяльності з організації та проведення азартних ігор у гральних закладах казино.

Указані Правила організатора містять такі визначення:

- Азартна гра – будь-яка гра, умовою участі в якій є внесення гравцем ставки, що дає право на отримання виграшу, імовірність отримання і розмір якого повністю або частково залежать від випадковості, а також знань і майстерності гравця (п. 1.2.);

- Азартні ігри казино - циліндричні ігри (рулетка), ігри в карти (у тому числі гра в покер), ігри в кості, ігри на гральних автоматах (п. 1.3.);

- Ігровий замінник гривні (Ігровий замінник) - матеріальний засіб гри в азартних іграх, зокрема монетоподібний значок, фішка, жетон або електронна картка, а також електронний грошовий замінник, що містить інформацію про його номінал, дає можливість зробити ставку в азартній грі та отримується в обмін на грошові кошти у касі Організатора азартних ігор, а після завершення азартної гри підлягає поверненню в касу для обміну його на відповідний грошовий еквівалент (п. 1.16.);

- Виграш - кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті гравцю у разі його виграшу в азартну гру, визначеного відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри. В розумінні цих Правил Організатора виграш не вважається зворотнім обміном Ігрових замінників гривні (п. 1.18.);

- Поповнення Клієнтського рахунку гравця - операція з обміну гривні на електронні Ігрові замінники гривні, які можуть використовуватись для гри (здійснення ставок) на гральних автоматах (п. 1.19.);

- Обмін фізичних ігрових замінників - операція з видачі в обмін на гривні фізичних ігрових замінників (жетони/фішки тощо), які Гравець може використовувати для гри (здійснення ставок) на гральних столах, гральних столах з кільцем рулетки (п. 1.20.);

- Зворотній обмін ігрових замінників - операція з обміну фізичних або електронних ігрових замінників гривні, яка не є Виграшем та коштами, що підлягають виплаті гравцю у разі його виграшу в азартну гру (п. 1.21.);

- Ставка - ігровий замінник гривні, що передаються гравцем організатору азартної гри, є умовою участі в азартній грі та виходячи з розміру якої відповідно до правил такої азартної гри визначається розмір виграшу (п. 1.23.).

Відповідно до п. 5.1. Правил організатора для участі в азартних іграх та здійснення ставок Гравець через Касу Організатора здійснює Поповнення клієнтського рахунку, одержує фізичні ігрові замінники (жетони/фішки тощо) та в подальшому за допомогою Ігрових замінників гривні здійснює ставки в обраній грі.

Згідно з п. 5.6. Правил організатора Правила визначення результату азартних ігор по кожній із азартних ігор Організатора визначаються у правилах відповідної азартної гри.

Пунктом 5.8. Правил організатора передбачено, що сума Виграшу за результатами гри в азартні ігри на гральних автоматах розраховується як позитивна різниця між поточним залишком на Клієнтському рахунку, який склався на момент звернення Гравця до Каси для одержання Виграшу та загальною сумою Поповнення Клієнтського рахунку в період між датою виплати останнього виграшу та датою розрахунку поточного виграшу. Якщо виграш виплачується Клієнту вперше, розрахунок ведеться від дати першого поповнення Клієнтського рахунку. При зверненні гравця до каси для одержання Виграшу відповідно до цього пункту сума виграшу виплачується в повному обсязі.

За приписами пунктів 5.9. і 5.11. Правил організатора сума Виграшу за результатами гри на гральному столі або гральному столі з кільцем рулетки розраховується як позитивна різниця між сумою наданих до Каси Гравцем фішок, та сумою фішок, що були видані Гравцю в обмін на гривні для участі у азартних іграх.

Сплата податків та платежів до бюджету, утриманих з суми виплат виграшу здійснюються Організатором (як податковим агентом) у розмірі, порядку та строки, визначені ПКУ.

У свою чергу взаємовідносини між організатором і фізичними особами (гравцями), які відповідають вимогам, визначеним Законом «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор», беруть участь в азартних іграх Організатора, та визначають деталізований порядок участі у кожній азартній грі регламентовані Правилами проведення.

Указані Правила містять у п. п. 1.7, 1.8, 1.23, 1.27, 1.28, 1.29, 1.30, 1.31 аналогічні визначення понять «азартна гра», «азартні ігри казино», «ігровий замінник гривні (ігровий замінник)», «поповнення клієнтського рахунку гравця», «обмін фізичних ігрових замінників»; «зворотній обмін ігрових замінників», «ставка», «виграш».

Крім того, згідно з Правилами проведення:

- Внутрішньоігровий виграш - кількісне значення ігрових замінників гривні (електронних або фізичних), яке відображає ступінь прогресу Гравця у азартній грі та виплачується Гравцю ігровими замінниками в процесі гри за результатами ставок, не є виграшом, що підлягає виплаті в грошовій формі та не має економічних наслідків (п. 1.32.);

- Ігрова календарна дата - це календарна день, в який Гравець закінчив азартну гру (п. 1.33.);

- Початок азартної гри - це момент в часі, коли Гравець вставляє Ідентифікаційну картку гравця до карктоприймача Грального автомату, або робить першу ставку за Гральним столом / Гральним столом з кільцем рулетки (п. 1.34.);

- Кінець азартної гри - це момент в часі, коли Гравець виймає Ідентифікаційну картку гравця з карткоприймача Грального автомату або залишає Гральний стіл/ Гральний стіл з кільцем рулетки (п. 1.35.).

Відповідно до п. 3.1. Правил проведення для участі в азартних іграх та здійснення ставок Гравець через Касу Організатора здійснює Поповнення клієнтського рахунку, одержує фізичні ігрові замінники (жетони/фішки тощо) та в подальшому за допомогою Ігрових замінників гривні здійснює ставки в обраній грі.

Згідно з п. 3.6. Правил проведення результат азартних ігор формується в період між Початком азартної гри та Кінцем азартної гри. Правила визначення результату азартних ігор (Внутрішньоігрового виграшу чи програшу) по кожній із азартних ігор Організатора визначаються у цих Правилах. При цьому, Результат азартних ігор визначається на відповідну Ігрову календарну дату.

Пунктом 3.7. указаних Правил передбачено, що сума Виграшу за результатами гри в азартні гри на гральних автоматах розраховується як позитивна різниця між поточним залишком на Клієнтському рахунку, який склався на момент звернення Гравця до Каси для одержання Виграшу та загальною сумою Поповнення Клієнтського рахунку в період між датою виплати останнього виграшу та датою розрахунку поточного виграшу. Якщо виграш виплачується Клієнту вперше, розрахунок ведеться від дати першого поповнення Клієнтського рахунку. При зверненні гравця до каси для одержання Виграшу відповідно до цього пункту сума виграшу виплачується в повному обсязі.

А за п. 3.8. Правил проведення сума Виграшу за результатами гри на гральному столі або гральному столі з кільцем рулетки, розраховується як позитивна різниця між сумою наданих до Каси Гравцем фішок, та сумою фішок, що були видані Гравцю в обмін на гривні для участі у азартних іграх.

Щодо Електронних та фізичних Ігрових замінників гривні, може бути здійснено їх Зворотній обмін на гривню. Зворотній обмін електронних і фізичних ігрових замінників не вважається виграшем та коштами, що підлягають виплаті гравцю у разі його виграшу в азартну, а є поверненням грошових коштів гравцю (п. 3.9. Правил проведення).

Викладене свідчить, що розроблені на виконання вимог спеціального Закону Правила організатора та Правила проведення встановлюють порядок визначення результату, розрахунку та здійснення виплат виграшів саме в азартній грі, у тому числі з метою його оподаткування, та закріплюють, що сума виграшу за результатами гри в азартні гри на гральних автоматах розраховується саме як позитивна різниця між поточним залишком на Клієнтському рахунку, який склався на момент звернення Гравця до Каси для одержання Виграшу та загальною сумою Поповнення Клієнтського рахунку в період між датою виплати останнього виграшу та датою розрахунку поточного виграшу, а сума виграшу за результатами гри на гральному столі або гральному столі з кільцем рулетки, розраховується виключно як позитивна різниця між сумою наданих до Каси Гравцем фішок, та сумою фішок, що були видані Гравцю в обмін на гривні для участі у азартних іграх.

При цьому, зворотній обмін електронних і фізичних ігрових замінників не вважається виграшем та коштами, що підлягають виплаті гравцю у разі його виграшу в азартну, а є поверненням грошових коштів гравцю.

Суд звертає увагу, що різниця у правилах та веденні обліку всіх здійснених з гравцем операцій у гральному закладі казино, порівняно з іншими видами азартних ігор та/чи лотерей, полягає саме в тому, що всі операції в казино здійснюються виключно з використанням ігрових замінників гривні, що визначено безпосередньо спеціальним Законом.

Саме по собі визначення - «ігрові замінники гривні», свідчить про те, що гравець не купує та не отримує у власність ігрові фішки для гри в казино (за гральними столами чи електронні одиниці для гри в гральні автомати), а обмінює свої кошти на час перебування у гральному закладі казино на спеціальні матеріальні об`єкти, які може в будь-який момент повернути гральному закладу казино та отримати назад свої власні кошти.

Гравець сам вирішує коли закінчити гру шляхом звернення до каси казино для обміну наявних у гравця ігрових замінників гривні на грошові кошти. При цьому, участь в азартній грі не є обов`язком гравця, тому гравець може повернути до каси казино наявні у нього ігрові замінники гривні навіть не беручи участь в азартній грі.

Отже, отримані від гравця кошти за ігрові замінники не можуть одразу після внесення таких коштів гравцем в касу казино, рахуватись та обліковуватись як дохід грального закладу, оскільки таким доходом вони можуть визначатись лише у випадку їх програшу гравцем за результатом азартної гри. Так само, не може автоматично визначатись доходом (виграшем) гравця будь-яка виплата гральним закладом коштів на адресу гравця, оскільки таким доходом гравця є виключно лише ті кошти, які ним отримані понад суму власних коштів, що вносились в касу казино в обмін на ігрові замінники гривні (тобто позитивна різниця), за результатами його гри в азартну гру.

Відтак, виграш в азартній грі, в тому числі з метою його оподаткування, визначається за умовами оприлюднених правил проведення такої азартної гри та визначається як позитивна різниця між коштами, внесеними гравцем в касу казино в обмін на ігрові замінники гривні для здійснення ставки в азартній грі, та коштами, отриманими гравцем в касі казино в обмін на ігрові замінники гривні, що отримані гравцем в результаті азартної гри після її закінчення. При цьому, в розрахунок мають приймаються всі операції гравця з обміну грошових коштів на ігрові замінники гривні протягом перебування в гральному закладі казино.

У свою чергу, протилежна позиція контролюючого органу не відповідає законодавчим положенням, а їх висновок в абзаці 3 сторінки 6 акту перевірки щодо того, що «зважаючи на те, що виграшем (призом) є кошти, які підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру, то оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором підлягає уся сума коштів, що остаточно виплачується (переховується) у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) фізичній особі» не ґрунтується на положеннях чинного законодавства.

Аналогічна за своїм змістом правова позиція висловлена Верховним Судом, зокрема, у постанові від 13.11.2025 у справі №380/21367/24, за якою кошти, які внесені гравцями на електронні картки, але не використані в азартній грі, не є сумою виграшу. Лише у разі передачі гравцем коштів або ігрового замінника гривні організатору азартної гри, за результатами такої гри визначається розмір виграшу.

Матеріали справи свідчать, що у ході перевірки повноти визначення бази оподаткування податком на доход фізичних осіб за період 09.12.2020 по 30.06.2023 контролюючим органом встановлено його заниження, а саме - ТОВ «Примум» виплачено фізичним особам виграшів в азартних іграх від використання гральних автоматів за період з 09.12.2020 по 30.06.2023 на загальну суму 155 486 745,99 грн, у тому числі:

- за 2021 рік на загальну суму 81 747 824,62 грн, у тому числі по місяцях: червень 2021 у сумі 11 770 430,00 грн, липень 2021 у сумі 13 887 586,55 грн, серпень 2021 у сумі 21 009 481,55 грн, вересень 2021 у сумі 15 238 522,97 грн, жовтень 2021 у сумі 7 789 776,00 грн, листопад 2021 у сумі 2 177 704,50 грн, грудень 2021 у сумі 9 874 323,05 грн;

- за 2022 рік на загальну суму 38 625 945,93 грн, у тому числі по місяцях: січень 2022 у сумі 11 419 425,43 грн, лютий 2022 у сумі 10 405 148,50 грн, вересень 2022 у сумі 5 410 145,25 грн, жовтень 2022 у сумі 5 246 076,46 грн, листопад 2022 у сумі 3 664 065,48 грн, грудень 2022у сумі 2 481 084,81 грн;

- за І півріччя 2023 року на загальну суму 35 112 975,44 грн, у тому числі по місяцях: січень 2023 у сумі 3 832 407,48 грн, лютий 2023 у сумі 3 248 726,00 грн, березень 2023 у сумі 5 755 964,40 грн, квітень 2023 у сумі 6 698 183,48 грн, травень 2023 у сумі 8 201 382,10 грн, червень 2023 у сумі 7 376 311,98 грн.

Крім того, перевіркою повноти визначення військового збору за період з 09.12.2020 по 30.06.2023 встановлено його заниження, а саме підприємством не утримано та не перераховано військовий збір, що призвело до заниження зобов`язання з військового збору на загальну суму 2 897 268,56 грн.

Отже, за висновком контролюючого органу, фізичним особам були виплачені виграші в азартних іграх від використання гральних автоматів за період з 09.12.2020 по 30.06.2023 на загальну суму 155 486 745,99 грн, з яких позивачем як податковим агентом не було забезпечено нарахування та сплату 34 767 222,71 грн податку на доходи фізичних осіб та 2 897 268,56 грн військового збору.

Водночас, як правильно підкреслив суд першої інстанції, в акті перевірки не зазначено, на підставі яких документів (первинних документів, відомостей регістрів податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності тощо) податковим органом встановлені суми виплаченого доходу ТОВ «Примум» на користь фізичних осіб (гравців), як виграшів в азартних іграх.

За нормами Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» інформація, яка міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (ст. ст. 3, 9 Закону про бухгалтерський облік).

Положення ст. 8 указаного Закону визначають, що питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

Підприємство в тому числі самостійно:

- визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності;

- обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних;

- розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів; затверджує правила документообороту і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку.

- може виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, які зобов`язані вести бухгалтерський облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства.

На виконання вимог указаного Закону ТОВ «Примум» наказом від 22.12.2020 №01/22/20 затверджено Положення про облікову політику та організацію бухгалтерського обліку ТОВ «ПРИМУМ» (далі – Положення; т. 5 а.с. 192-203).

Відповідно до п. 4.1. Положення підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Згідно з п. 4.4. Положення інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (п. 4.6. Положення).

Пунктом 12.1. Положення передбачено дохід від організування послуг азартних ігор визнавати за сумою визнаних ставок гравців.

У свою чергу, згідно з п. 12.6. Положення класифікацію адміністративних, витрат на збут та інших витрат здійснювати згідно вимог НП(С)БО 16 «Витрати», а за нормами п. 12.7. Положення виграші гравців відносити до витрат на збут підприємства. Вести окремий облік виграшів гравців казино та виграшів гравців гральних автоматів. Із суми нарахованих виграшів утримувати податки згідно Податкового кодексу України.

Крім того, 09.09.2021 ТОВ «Примум» прийнято наказ №09/09/21, яким затверджено Порядок документального оформлення виплат виграшів гравцям та повернення грошових коштів раніше внесених гравцем для участі в азартній грі, яким приписано при здійснення операцій зворотного обміну ігрових автоматів грошових замінників на грошові кошти надавати гравцю в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі – видатковий чек (п. 1.1.), а якщо сума коштів, що повертається за операціями зворотного обміну ігрових грошових замінників, перевищує 100 грн, відповідальна особа структурного підрозділу або особа, яка безпосередньо здійснює розрахунки, повинна скласти акт на повернення (видачу) коштів, внесених гравцем для участі в азартних іграх (п. 1.2.).

Пунктом 2.1 Порядку документального оформлення виплат виграшів гравцям та повернення грошових коштів раніше внесених гравцем для участі в азартній грі передбачено, що при здійсненні виплати виграшу надавати гравцю в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений у паперовій та/або електронній формі – видатковий чек. У полі «Службова інформація» зазначати: суму виграшу, суму утриманих податків – податку на доходи фізичних осіб, військового збору.

Як зазначено позивачем та не спростовано відповідачем, отримані від гравців кошти обліковуються ТОВ «Примум» за дебетом рахунків грошових коштів. Готівкові кошти, що отримані від гравців та які підтверджені щоденними Z - звітами РРО (фіскальними звітними чеками), відображаються за дебетом рахунку 30 «Готівка» (субрахунок 301 «Каса в національній валюті») в кореспонденції з рахунком 68 (відповідний субрахунок). Кошти, що надійшли від гравців, які здійснили оплату ЕПЗ (банківською картою) та які зараховані на поточний рахунок підприємства, на підставі банківських виписок, відображаються за дебетом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» в кореспонденції з кредитом рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями» (субрахунок 6811).

Призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов`язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств регламентований Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291.

За нормами Інструкції №291 на субрахунку 681 «Розрахунки за авансами одержаними» ведеться облік одержаних авансів.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідно Z-звітів РРО, книг обліку доходів і витрат, банківських виписок (т. 1 а.с. 95-264, т. 4 а.с. 4-209, а.с. 227-245, т. 11 а.с. 77-250), відомості з яких, за методом подвійного запису, узагальнені на рахунках бухгалтерського обліку 301, 311, 681 та відображені в облікових регістрах («Аналіз рахунку 6811», «Аналіз рахунку 301», «Аналіз рахунку 311»), ТОВ «Примум» у період з 2020 року по 30.06.2023, отримало грошові кошти від гравців (у касу та на поточний рахунок) в загальній сумі 159 424 960,26 грн, у тому числі: у 2021 році - 82 345 844,65 грн; у 2022 році – 39 692 351,01 грн (т. 5 а.с. 207, 209); у 1-му півріччі 2023 року - 37 386 764,60 грн (т. 5 а.с. 208, 210).

У свою чергу, за відомостями первинних документів та облікових регістрів «Аналіз рахунку 6811», «Аналіз рахунку 301», сума повернутих гравцям грошових коштів, раніше внесених ним для участі в азартній грі, у період з 2020 року по 30.06.2023 складає 5 707 322,55 грн, у тому числі:

- у 2022 році - 1 461 228,95 грн (т. 3 а.с. 89);

- у 1-му півріччі 2023 року - 4 246 093,60 грн (т. 3 а.с. 90).

У зазначених звітах наведена інформація щодо ID номеру клієнта, його код (РНОКПП), дата та сума повернення.

Інформація, що наведена в зведених звітах ТОВ «Примум» з видачі (повернення) коштів гравцям (т. 2 а.с. 2-37, 198-220, т. 12 а.с. 2-31), узгоджується з відомостями первинних документів (актів на повернення внесених гравцем для участі в азартних іграх, фіскальних чеків, видаткових чеків (т. 2 а.с. 39-195, т. 3 а.с. 2-86, т. 5 а.с. 14-191, 221-250, т. 6 а.с. 1-128, 130-250, т. 7 а.с. 1-219, т. 12 а.с. 33-250, т. 13 а.с. 1-250, т. 14 а.с. 1-219).

Зокрема, в актах на повернення (видачу) коштів, внесених гравцем для участі в азартних іграх наведена в тому числі наступна інформація: дата складання акту; причина повернення коштів; назва послуги; реквізити фіскального чеку, який підтверджує попереднє внесення коштів гравцем; сума повернутих коштів; ПІБ гравця; реквізити документу, що посвідчує особу гравця; код (РНОКПП) гравця.

До даних актів на повернення (видачу) коштів, внесених гравцем для участі в азартних іграх додані копії чеків, які підтверджують попереднє внесення коштів гравцем та їх повернення.

Як зазначалося вище, обліковою політикою ТОВ «Примум» визначено, що виграші гравців відносяться до витрат на збут підприємства.

При цьому, передбачено ведення окремого обліку виграшів гравців казино та виграшів гравців гральних автоматів та утримання із суми нарахованих виграшів податків згідно Податкового кодексу України.

За нормами П(С)БО 16 «Витрати»:

- витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань (п. 5);

- витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (п. 6).

Для обліку нарахування виграшів гравцям ТОВ «Примум» застосовуються такі субрахунки: субрахунок 9312 «Виплати гравцям казино»; субрахунок 9313 «Виплати гравцям гральних автоматів».

Для обліку розрахунків з гравцями за виграшами використовується субрахунок: 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами в національній валюті».

Відповідно до облікових регістрів ТОВ «Примум» «Аналіз рахунку 6851, «Аналіз рахунку 931» в розрізі субрахунків 9312 «Виплати гравцям казино», 9313 «Виплати гравцям гральних автоматів» за період 2021 рік – 1-е півріччя 2023 року нараховано виграшів на загальну суму 4 154 264,27 грн, зокрема:

- у 2021 році - 598 020,03 грн, у тому числі гравцям казино - 598 020,03 грн, гравцям гральних автоматів - 0,00 грн;

- у 2022 році - 1 282 455,08 грн, у тому числі гравцям казино - 395 980,08 грн, гравцям гральних автоматів - 886 475,00 грн;

- у 1-му півріччі 2023 року - 2 273 789,16 грн, у тому числі гравцям казино - 1 358 364,16 грн, гравцям гральних автоматів – 915 425,00 грн.

Суми нарахованих виграшів, які вказані в бухгалтерському обліку ТОВ «Примум» узгоджуються з відомостями зведених звітів з виплати виграшів за період 2021 рік – 1-е півріччя 2023 року (т. 7 а.с. 222-233), в яких за визначений період (місяць) наведена інформація за кожним клієнтом щодо: дати виплати; ID номеру клієнта; нарахованої суми виграшу; суми утриманого ПДФО у розмірі 18%; суми утриманого військового збору у розмірі 1,5%; суми виплати виграшу.

До звітів з виплати виграшів за період з 2021 року по 1-е півріччя 2023 року додані копії актів на виплату виграшу, в яких наведена така інформація: дата складання акту; ПІБ гравця; реквізити документу, що посвідчує особу гравця; код (РНОКПП) гравця; реквізити фіскального чеку, який підтверджує попереднє внесення коштів гравцем; сума виграшу; сума податків утриманих та сплачених у відповідності до Податкового кодексу України; спосіб виплати виграшу; сума коштів виплачених гравцю (т. 7 а.с. 235-250, т. 8 а.с. 1-38, 40-58, 60-250, т. 9 а.с. 1-18, 20-81, 83-157-в, 159-250, т. 10 а.с. 1-154, 157-250, т 11 а.с. 1-75).

До кожного акту на виплату виграшу додані копії чеків, що підтверджують попереднє внесення коштів гравцем та виплату виграшу в сумі за винятком утриманих податків.

Указаним, на переконання колегії суддів, спростовується посилання контролюючого органу в апеляційній скарзі на те, що у наданих платником податків документах відсутні відомості, які ідентифікують кожного гравця окремо, містять інформацію про дату та обсяги поповнення ним клієнтського рахунку, обсяги отримання коштів гравцями з клієнтського рахунку.

Щодо посилання апелянта на те, що серед документів немає деталізованих даних про здійснення кожної ставки, їх облік і реєстрацію результатів, колегія суддів зазначає, що такі відомості не віднесені Законом про бухгалтерський облік до первинних, що, у свою чергу, не породжує у платника податків обов`язку з їх надання.

Таким чином, як правильно зазначено судом першої інстанції, за первинними документами підприємства, узагальненими відомостями бухгалтерського та податкового обліку, фінансової та іншої звітності тощо, підтверджуються такі показники діяльності підприємства за період, що перевірявся:

- надійшло коштів від гравців - 159 424 960,26 грн;

- повернуто коштів гравцям в обмін на ігрові замінники грошей - 5 707 322,55 грн;

- нараховано виграшів гравцям (виграш, дохід гравців) - 4 154 264,27 грн;

- виплачено чистий дохід гравцям в якості їх виграшу в азартну гру (після утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору) - 3 344 182,87 грн.

У свою чергу, як вже зазначалося вище, акт перевірки не містить відомостей про те, на підставі яких документів (первинних документів, відомостей регістрів податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності тощо) відповідачем встановлені суми виплаченого доходу ТОВ «Примум» на користь фізичних осіб (гравців), як виграш в азартних іграх, у розмірі 155 486 745,99 грн.

Водночас, наведені позивачем відомості щодо результатів господарської діяльності в сфері азартних ігор підтверджені долученими до матеріалів справи первинними документами підприємства, узагальненими відомостями бухгалтерського та податкового обліку, фінансової та іншої звітності, зміст яких був наведений вище.

Крім іншого, суд першої інстанції обґрунтовано зауважив, що згідно з висновком експертів від 18.06.2024 №1871-Е Київського відділення Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз Наталії Гавриленко і Тетяни Маркевич, які попереджені про кримінальну відповідальність за надання завідомо неправдивого висновку за ст. 384 КК України, висновки акта документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Примум» щодо заниження податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 34 767 222,72 грн та щодо заниження зобов`язання із сплати до бюджету військового збору на загальну суму 2 897 268,56 грн нормативно та документально не підтверджуються, а сума виплаченого ТОВ «Примум» доходу гравцям (фізичним особам) у розмірі 155 486 745,99 грн, що визначена актом перевірки, підтверджується на суму 4 154 264,44 грн, однак визначити причину розбіжностей на суму 151 332 481,55 грн не вдалося за можливим (т. 3 а.с. 146-165).

За таких обставин висновки контролюючого органу про заниження платником податків суми виплаченого доходу на користь фізичних осіб (гравців) у розмірі 155 486 745,99 грн є такими, що спростовуються наявними у матеріалах справи документами, що свідчить про протиправність спірних податкових повідомлень-рішень від 13.12.2023 №79200240202 та №79199240202.

Що стосується податкового повідомлення-рішення від 13.12.2023 №79190240202, яким за порушення пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49, п. 51.1 ст. 51, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПК України, розд. ІІІ Порядку №4 за платежем податок на доходи фізичних осіб застосовані до ТОВ «Примум» штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 1 020 грн, колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Підпунктом «б» пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України передбачено, що особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов`язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Згідно з п. 51.1 ст. 51 ПК України платники податків, у тому числі податкові агенти, платники єдиного внеску, зобов`язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, з розбивкою по місяцях звітного кварталу.

Отже, позивач як податковий агент зобов`язаний в установлений ПК України строк подавати контролюючому органові податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, з розбивкою по місяцях звітного кварталу. У спірному випадку такий обов`язок виникає у позивача щодо, зокрема, гравців, яким виплачені виграші.

Матеріали справи свідчать, що за висновками контролюючого органу підприємством у податковому розрахунку не відображені суми нарахованих та виплачених виграшів фізичним особам. Разом з тим, така позиція відповідача ґрунтується на тому, що відповідні відомості зазначені податковим агентом не у повному обсязі, позаяк не включають у себе інформацію про суми, які, як було встановлено вище, не віднесені до виграшів, а відтак не є у розумінні чинного податкового законодавства доходом фізичної особи.

З урахуванням наведеного суд апеляційної інстанції приходить до висновку про протиправність та необхідність скасування і податкового повідомлення-рішення від 13.12.2023 №79190240202.

Судовою колегією враховується, що згідно з пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Таким чином, судова колегія приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені в апеляційній скарзі доводи позицію суду першої інстанції не спростовують.

Відповідно до пункту 1 частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Приписи статті 316 КАС України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 242-244, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві – залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 20 березня 2025 року – залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення.

Касаційна скарга на судове рішення суду апеляційної інстанції подається безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені статтями 328-331 КАС України.

Головуючий суддя В.В. Файдюк

Судді О.В. Карпушова

Є.І. Мєзєнцев

Повне судове рішення виготовлено 22 вересня 2026 року.