Постанова від 21 вересня 2026 р. у справі №160/8565/25 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

01010, м. Київ, вул. Князів Острозьких, 8, корп. 30, тел/факс 254-21-99, e-mail: inbox@6aa.court.gov.ua

Головуючий суддя у першій інстанції Турлакової Н.В.,

Суддя-доповідач Епель О.В.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 вересня 2026 року Справа № 160/8565/25

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Епель О.В.,

суддів: Карпушової О.В., Мєзєнцева Є.І.

розглянувши в порядку письмового провадження в залі суду в м. Києві апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 травня 2025 року у справі

за позовом Товариства з обмеженою відповідальність «Альціон»

до Державної податкової служби України,

Головного управління ДПС у місті Києві,

про визнання протиправними та скасування рішень

і зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Історія справи.

1. Товариство з обмеженою відповідальністю «Альціон» (далі – Позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (далі – Відповідач-1), Головного управління ДПС у місті Києві (далі – Відповідач-2) в якому просило:

1) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3312614/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 3 від 22.03.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 3 від 22.03.2021 р.;

2) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3312615/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 4 від 22.03.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 4 від 22.03.2021 р.;

3) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3312616/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 5 від 22.03.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 5 від 22.03.2021 р.;

4) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3312617/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 6 від 22.03.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 6 від 22.03.2021 р.;

5) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3312618/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 7 від 22.03.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 7 від 22.03.2021 р.;

6) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3312619/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 8 від 22.03.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 8 від 22.03.2021 р.;

7) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС У м. Києві від 02.11.2021 р. № 3312620/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 9 від 22.03.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 9 від 22.03.2021 р.;

8) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3312621/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "АЛЬЦІОН" № 2 від 22.03.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "АЛЬЦІОН" № 2 від 22.03.2021 р.;

9) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3312622/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "АЛЬЦІОН" № 10 від 22.03.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "АЛЬЦІОН" № 10 від 22.03.2021 р.;

10) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3312623/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "АЛЬЦІОН" № 11 від 22.03.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "АЛЬЦІОН" № 11 від 22.03.2021 р.;

11) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3312624/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "АЛЬЦІОН" № 12 від 22.03.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "АЛЬЦІОН" № 12 від 22.03.2021 р.;

12) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3312625/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "АЛЬЦІОН" № 13 від 22.03.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "АЛЬЦІОН" № 13 від 22.03.2021 р.;

13) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС У м. Києві від 02.11.2021 р. № 3312626/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "АЛЬЦІОН" № 14 від 22.03.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "АЛЬЦІОН" № 14 від 22.03.2021 р.;

14) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3315040/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 9 від 22.04.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 9 від 22.04.2021 р.;

15) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3315041/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 10 від 22.04.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 10 від 22.04.2021 р.;

16) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3315038/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 11 від 22.04.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 11 від 22.04.2021 р.;

17) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3315035/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 12 від 22.04.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 12 від 22.04.2021 р.;

18) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3315039/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 13 від 22.04.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 13 від 22.04.2021 р.;

19) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3315037/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 14 від 22.04.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 14 від 22.04.2021 р.;

20) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3315036/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 15 від 22.04.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 15 від 22.04.2021 р.;

21) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3315043/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "АЛЬЦІОН" № 1 від 22.04.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "АЛЬЦІОН" № 1 від 22.04.2021 р.;

22) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3315044/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "АЛЬЦІОН" № 2 від 22.04.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "АЛЬЦІОН" № 2 від 22.04.2021 р.;

23) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3315042/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "АЛЬЦІОН" № 3 від 22.04.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "АЛЬЦІОН" № 3 від 22.04.2021 р.;

24) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3317357/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "АЛЬЦІОН" № 4 від 22.04.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "АЛЬЦІОН" № 4 від 22.04.2021 р.;

25) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3317356/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "АЛЬЦІОН" № 5 від 22.04.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "АЛЬЦІОН" № 5 від 22.04.2021 р.;

26) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС У м. Києві від 02.11.2021 р. № 3317354/36592859 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "АЛЬЦІОН" № 6 від 22.04.2021 р.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "АЛЬЦІОН" № 6 від 22.04.2021 р.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.03.2025 року роз`єднано позовні вимоги у справі №640/4829/22 за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю “Альціон” до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, в самостійні провадження.

В провадження 160/8565/25 виділено позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю “Альціон” до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про:

- визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 02.11.2021 р. № 3315038/36592859 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 11 від 22.04.2021 р.;

- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування ТОВ "АЛЬЦІОН" № 11 від 22.04.2021 р.

2. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 травня 2025 року адміністративний позов було задоволено повністю.

Ухвалюючи таке рішення, суд першої інстанції виходив з того, що у податкового органу не було достатніх правових підстав для відмови Позивачу в реєстрації поданих ним податкових накладних в ЄРПН, що товариством були надані документи, які підтверджують операцій, за якими складено відповідні накладні, а також з того, що оскаржувані рішення про відмову в їх реєстрації не містять обґрунтованих підстав, з яких вони прийняті.

3. Не погоджуючись з таким рішенням суду, ГУ ДПС у м. Києві подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити постанову про відмову в задоволенні позовних вимог у повному обсязі, зазначаючи, що Позивачем не було надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

При цьому, Апелянт вказує, що на момент розгляду повідомлення про надання пояснень та документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у розрахунку коригування, ТОВ «Альціон» не спростовано наявні ризики, що зазначені у рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості.

Також контролюючий орган посилається на втручання у його дискреційні повноваження та порушення принципу офіційного з`ясування обставин.

З цих та інших підстав Апелянт вважає, що оскаржуване ним рішення суду прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

4. Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 24.07.2025 відкрито апеляційне провадження, установлено строк для подання відзиву на апеляційну скаргу, а від 30.09.2025 - призначено справу до судового розгляду в порядку письмового провадження.

5. Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу у якому він просить таку скаргу залишити без задоволення, а рішення суду – без змін, наполягаючи на законності та обґрунтованості висновків суду першої інстанції.

У відзиві платник податків зокрема зазначає, що він направив податковому органу вичерпні пояснення та первинні документи щодо вказаної господарської операцій, на підставі яких був складений РК. До пояснень додавалися банківські виписки з рахунку ТОВ «АЛЬЦІОН», зокрема банківська виписка від 22.04.2021, яка підтверджувала факт повернення інвестиційних платежів, копії інвестиційного договору, додаткової угоди до інвестиційного договору, а також документи, що підтверджують початок реалізації позивачем проекту комплексної забудови (договори на розробку проектної документації будівництва, проведення археологічних досліджень, обстеження прилеглих будівель та акти виконаних робіт до вказаних договорів).

6. Відповідно до частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

7. Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду – без змін з наступних підстав.

8. Обставини справи, установлені судом першої інстанції.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, згідно відповіді з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 25.02.2025 року на запит суду, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ “АЛЬЦІОН” (код ЄДРПОУ 36592859, 03150, Україна, місто Київ, вулиця Велика Васильківська, будинок, 143/2) зареєстроване, як юридична особа 10.08.2009, про що внесено відповідний запис №10741020000034284, основний вид діяльності 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

26.05.2017 між ТОВ “Альціон” (Замовник) та ПрАТ “Київський електротранспортний завод” (Інвестор) укладено інвестиційний договір № 26/05-2017, відповідно до предмета якого, забудовних зобов`язується залученими силами виконати весь передбачений проектною документацією комплекс робіт з комплексної житлової забудови місцевості "Солов`їний гай" у складі урочищ Китаєво (нове будівництво - перша черга Китаїв - 1) урочище Китаєво у Голосіївському районі м.Києва (будинок), ввести після завершення нового будівництва Будинок в експлуатацію та передати Інвестору за актом прийому-передачі визначені цим договором нежитлові приміщення загальною проектною площею 2100 кв.м. та машиномісця підземного паркінгу у кількості 94 штук загальною площею 2864,17 кв.м., що знаходяться на цокольному, першому поверсі Будинка в порядку, що визначений цим договором.

22.04.2021 року ТОВ “Альціон” складено розрахунок коригування №11 до податкової накладної від 10.05.2018 №3 на суму коригування - 66666,67 грн, який направлено на реєстрацію до ЄРПН.

Разом з тим, позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації вказаного розрахунку коригування.

Підставою для зупинення реєстрації у квитанції зазначено наступне: “Відповідно до п. 201.10, п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 22.04.2021 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.”. Запропоновано надати пояснення та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

З метою розблокування зупиненого розрахунку коригування товариством подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК реєстрацію яких зупинено №7 від 27.10.2021 до якого долучено пояснення та додатки у кількості 80 шт.

За результатом розгляду поданих позивачем документів Комісію ГУ ДПС у місті Києві прийнято рішення від 02.11.2021 №3315038/36592859, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документів, які не надано, підкреслити). В графі додаткова інформація нічого не зазначено.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 12.11.2021 №52428/36592859/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін з підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

9. Не погоджуючись з рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду.

10. Нормативно-правове обґрунтування.

Спірні правовідносини врегульовані Конституцією України, Податковим кодексом України (далі – ПК України), постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі – Постанова № 1246), Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі – Порядок № 1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі – Порядок № 520).

Так, відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

У пункті 188.1 статті 188 ПК України визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

У пп. 14.1.60 п. 14 ст. 14 ПК України визначено, що ЄРПН – це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з п.п. 12, 13 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1. ст.192 та п.201.10. ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1. ст.201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. ст.200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16. ст.201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до п.п. 74.2, 74.3 ст. 74 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп.201.16.2. цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Згідно з п.п. 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Пунктом 5 Порядку № 1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У пункті 6 Порядку № 1165 передбачено, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Висновки суду апеляційної інстанції.

11. Системний аналіз викладених правових норм свідчить про те, що законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови у її здійсненні.

12. Водночас у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування платника у зв`язку зі встановленням його ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт таких Критеріїв, а й вказати які саме документи його слід подати контролюючому органу.

13. Разом з тим, слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18.

14. Перевіряючи доводи апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на те, що реєстрацію поданих Позивачем розрахунків коригування зупинено (як зазначено у квитанції) через встановлення ризиковості Позивача з посиланням на п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій без визначення, які конкретно документи йому слід подати та/або пояснення для усунення виниклих сумнівів щодо реальності задекларованих ним операцій.

15. З наявної в матеріалах справи квитанції про зупинення реєстрації РК убачається, що така містить вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

16. Колегія суддів зазначає, що квитанція про зупинення реєстрації РК не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (їх) зупинено реєстрацію РК в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку. А також, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. Проте, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою.

17. Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 23 лютого 2023 року у справі № 420/9924/20, від 27 січня 2022 року у справі № 380/2365/21, від 18 червня 2019 року у справі № 0740/804/18, від 23 жовтня 2018 року і справі № 822/1817/1.

18. Судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації РК не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

19. Так, на виконання вимог підпункту 201.16.2 пункту 201.16. статті 201 ПК України та з метою підтвердження реальності здійснення операцій та правомірності формування показників по вищезазначеному розрахунку коригування до ПН, позивач надіслав на адресу податкового органу за місцем своєї реєстрації повідомлення та копії документів в обсязі, цілком достатньому, для підтвердження наявності фактичної можливості, законності та виконання господарських операцій, за здійснення яких складений та поданий для реєстрації в ЄРПН вищевказаний РК.

20. Зокрема до пояснень позивачем були додані банківські виписки з рахунку ТОВ "Альціон", які підтверджували факти здійснення розрахунків за інвестиційними договорами.

21. Колегія суддів зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу на стадії вирішення питання щодо реєстрації розрахунку коригування не може бути підставою для відмови в реєстрації такого розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують можливість їх реєстрації.

22. Однак, у порушення вищенаведених нормативних приписів Комісією ГУ ДПС у м. Києві прийняті оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних із зазначенням причиною для відмови ненадання первинних документів без визначення конкретних з них.

23. Тож апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інсанції щодо протиправності оскаржуваних у цій справі рішень Комісії ГУ ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, необхідності їх скасування та відновлення порушеного права Позивача через зобов`язання ДПС України зареєструвати подані ним податкові накладні в ЄРПН датою їх подання.

24. Доводи Апелянта про те, що Позивачем не було надано всіх первинних документів, які б підтверджували реальність операцій, щодо яких складено податкові накладні, та які є необхідними для прийняття контролюючим органом рішення про їх реєстрацію, колегія суддів відхиляє з підстав, наведених вище.

25. При цьому, апеляційний суд відзначає, що у спірних рішеннях контролюючого органу підставою для відмови в реєстрації поданих Позивачем накладних зазначено ненадання платником копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у томі числі розрахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

26. Втім, зі змісту таких рішень контролюючого органу неможливо встановити, копії яких документів досліджувались Комісією ГУ ДПС у м. Києві та які саме документи Позивач не надав. Які саме документи не надано – не підкреслено.

27. Доводи Апелянта про те, що Позивачем не спростовано наявні ризики колегія суддів вважає безпідставними та до уваги не приймає, оскільки контролюючий орган не довів, що зазначені обставини були належним чином конкретизовані у спірному рішенні про відмову в реєстрації розрахунку коригування, були співвіднесені з кожним конкретним розрахунком коригування та були доведені до платника в обсязі, достатньому для їх ефективного спростування.

28. Тож проаналізувавши ці та інші доводи Скаржника, суд апеляційної інстанції зазначає, що Позивачем було надано контролюючому органу достатній пакет документів для реєстрації поданих ним податкових накладних і, зокрема для здійснення відповідного первинного моніторингу контролюючим органом.

29. Також перевіряючи рішення суду першої інстанції у межах апеляційної скарги, судова колегія зазначає, що відповідно до Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980 р. на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

30. Тому застосування в цій справі способу захисту порушеного права Позивача шляхом зобов`язання ДПС зареєструвати подані ним податкові накладні в ЄРПН не є втручанням в дискреційні повноваження ДПС та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим ст. 2 КАС України.

Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у постановах від 31.01.2018 у справі № 825/849/17 та від 06.03.2018 у справі № 826/4475/16.

31. Разом з тим, у рішенні від 30.01.2003 N 3-рп/2003 Конституційний Суд України зазначив, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах.

32 Крім того, у рішенні від 10.04.2008 у справі «Вассерман проти Росії» Європейський суд з прав людини також наголосив на тому, що засіб юридичного захисту, якого вимагає стаття 13, має бути «ефективним» як з практичної, так і з правової точки зору, тобто таким, що або запобігає стверджуваному порушенню чи його повторенню в подальшому, або забезпечує адекватне відшкодування за те чи інше порушення, яке вже відбулося.

33. Надаючи оцінку доводам апелянта, судова колегія також приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

34. Отже, проаналізувавши всі доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вони не спростовують висновків суду і Апелянт, який є суб`єктом владних повноважень, всупереч вимогам ч. 2 ст. 77 КАС України, не довів тих обставин, на які він посилається, а судом першої інстанції повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

35. Згідно зі ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

36. Враховуючи вищевикладене, апеляційна скарга Головного управління ДПС у місті Києві підлягає залишенню без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 травня 2025 року – без змін.

37. Розподіл судових витрат.

Судом апеляційної інстанції не здійснено зміни або скасування рішення суду, а тому відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати перерозподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у місті Києві залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 травня 2025 року – без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.

Судове рішення виготовлено 22 вересня 2026 року

Головуючий суддя О.В. Епель

Судді: О.В. Карпушова

Є.І. Мєзєнцев