Постанова від 21 вересня 2026 р. у справі №420/7117/26 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

——————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 вересня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/7117/26

Перша інстанція: суддя Токмілова Л.М.,

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі: головуючої судді - Шевчук О.А.

суддів – Бойка А.В., Тарновецького І.І.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2026 року у справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправною бездіяльність та зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И Л А:

У березні 2026 року ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» звернулося до суду першої інстанції з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі – ГУ ДПС в Одеській області), та Державної податкової служби України (далі – ДПС України), в якому просить:

- визнати протиправною бездіяльність ДПС в Одеській області та ДПС України, щодо автоматичної не реєстрації податкових накладних ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС»: №573 від 03.12.2024, №574 від 03.12.2024, №575 від 03.12.2024, №576 від 03.12.2024, №577 від 04.12.2024, №578 від 04.12.2024, №579 від 05.12.2024, №580 від 05.12.2024, №581 від 05.12.2024, №582 від 05.12.2024, №584 від 21.01.2025, №585 від 21.01.2025, №586 від 21.01.2025, №587 від 21.01.2025, №588 від 21.01.2025, №589 від 09.12.2024, №590 від 09.12.2024, №591 від 10.12.2024, №595 від 15.12.2024, №596 від 15.12.2024, №598 від 16.12.2024, №602 від 20.12.2024, №604 від 23.12.2024, №605 від 25.12.2024;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), подані ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» на реєстрацію податкові накладні №573 від 03.12.2024, №574 від 03.12.2024, №575 від 03.12.2024, №576 від 03.12.2024, №577 від 04.12.2024, №578 від 04.12.2024, №579 від 05.12.2024, №580 від 05.12.2024, №581 від 05.12.2024, №582 від 05.12.2024, №584 від 21.01.2025, №585 від 21.01.2025, №586 від 21.01.2025, №587 від 21.01.2025, №588 від 21.01.2025, №589 від 09.12.2024, №590 від 09.12.2024, №591 від 10.12.2024, №595 від 15.12.2024, №596 від 15.12.2024, №598 від 16.12.2024, №602 від 20.12.2024, №604 від 23.12.2024, №605 від 25.12.2024 датою їх подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що рішенням №140501 від 23.12.2024 встановлена відповідність ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку, що визначені у додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 (далі – Порядок №1165). ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» подані на реєстрацію податкові накладні, складені за результатом господарських відносин з ТОВ «В АГРО», однак реєстрація їх була зупинена.

Як пояснює позивач, рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 02.09.2025 у справі №420/18472/25, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного осуду від 26.12.2025, визнані протиправними та скасовані рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №140501 від 23.12.2024 та №127730 від 13.05.2025 про відповідність ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» критеріям ризиковості платника податку. Зобов`язано ГУ ДПС в Одеській області виключити ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Далі позивач зазначає, що у відповідь на його звернення з вимогою зареєструвати податкові накладні відповідно до пункту 6 та пункту 6.1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, ГУ ДПС в Одеській області листом від 05.03.2026 №5904/6/15-32-18-02-06 повідомило, що згідно з даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС України, на виконання рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02.09.2025 у справі №420/18472/25, ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» 06.01.2026 виключене з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, а повноваженнями щодо реєстрації податкових накладних, відповідно до вимог діючого законодавства наділена ДПС України. Оскільки ДПС України відповідь на лист ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» не надана, податкові накладні не зареєстровані, позивач вважає таку бездіяльність ДПС України та ГУ ДПС в Одеській області протиправною.

Щодо зобов`язальної частини позову, ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» посилаючись на вимоги пункту 6 та пункту 6.1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, вважає, що має право на ефективний засіб юридичного захисту, а тому для того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений слід зобов`язати відповідача зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2026 року позов ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» – задоволено.

Визнано протиправною бездіяльність комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, що полягає у неприйнятті рішень про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС»: №573 від 03.12.2024, №574 від 03.12.2024, №575 від 03.12.2024, №576 від 03.12.2024, №577 від 04.12.2024, №578 від 04.12.2024, №579 від 05.12.2024, №580 від 05.12.2024, №581 від 05.12.2024, №582 від 05.12.2024, №584 від 21.01.2025, №585 від 21.01.2025, №586 від 21.01.2025, №587 від 21.01.2025, №588 від 21.01.2025, №589 від 09.12.2024, №590 від 09.12.2024, №591 від 10.12.2024, №595 від 15.12.2024, №596 від 15.12.2024, №598 від 16.12.2024, №602 від 20.12.2024, №604 від 23.12.2024, №605 від 25.12.2024.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №573 від 03.12.2024, №574 від 03.12.2024, №575 від 03.12.2024, №576 від 03.12.2024, №577 від 04.12.2024, №578 від 04.12.2024, №579 від 05.12.2024, №580 від 05.12.2024, №581 від 05.12.2024, №582 від 05.12.2024, №584 від 21.01.2025, №585 від 21.01.2025, №586 від 21.01.2025, №587 від 21.01.2025, №588 від 21.01.2025, №589 від 09.12.2024, №590 від 09.12.2024, №591 від 10.12.2024, №595 від 15.12.2024, №596 від 15.12.2024, №598 від 16.12.2024, №602 від 20.12.2024, №604 від 23.12.2024, №605 від 25.12.2024, датою їх подання.

Суд стягнув за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Одеській області на користь ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» судовий збір в розмірі 6656 грн .

Не погоджуючись з таким рішенням ГУ ДПС у Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, просить рішення суду скасувати та ухвалити нове про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.

В обґрунтування своєї позиції апелянт зазначає, що пункт 61 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок №1165) не передбачає автоматичну реєстрацію зупинених податкових накладних на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у разі прийняття судового рішення про скасування рішення контролюючого органу про відповідність платника податків критеріям ризиковості. В даному випадку розблокування таких податкових накладних відбувається за загальною процедурою.

Також, мотивуючи свою позицію апелянт вказує, що виключення ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» з переліку ризикових платників відбулось на підставі рішення суду, а не на підставі рішення відповідної комісії контролюючого органу прийнятого за результатом розгляду інформації та копій документів, поданих платником податку відповідно до пункту 61 Порядку № 1165, та у зв`язку з недотриманням платником вимог означеного нормативно-правового акту, а тому автоматична реєстрація податкових накладних є неможливою..

Як пояснює апелянт, для автоматичної реєстрації податкових накладних, останні мають одночасно відповідати умовам визначеним пунктом 61 Порядку № 1165 та за відсутності доказів того, що спірні податкові накладні відповідають умовам визначеним цим пунктом (зокрема, період зупинення реєстрації не перевищує 180 днів, є достатній ліміт для їх реєстрації, і т.д.) підстави для визнання протиправною бездіяльність відсутні.

Окремо апелянт наполягає на тому, що відсутні правові підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, оскільки така реєстрація можлива за загальною процедурою. При цьому, апелянт наголошує на тому, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення, але останній своїм правом не скористався, не надав підтверджуючі документи та пояснення. Оскільки контролюючий орган не отримав підтверджуючі документи та не міг надати їм оцінку, прийняття рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкових накладних є неможливим.

ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» у відзиві на апеляційну скаргу, посилаючись на доводи, які ідентичні доводам викладеним позовній заяві та які узгоджуються із позицією суду першої інстанції, зазначає про безпідставність поданої скарги. Зокрема, зауважує на тому, що податкове законодавство не містить норми, за якою платник, що не відповідає критеріям ризиковості згідно Порядку № 1165 після відповідного рішення суду (у справі №420/18472/25), повинен звертатися до контролюючого органу із вимогою про реєстрацію оспорюваних податкових накладних в ЄРПН. Рішення суду вважає законним та обґрунтованим, а тому в задоволенні апеляційної скарги просить відмовити, а рішення суду – залишити без змін.

ДПС України своїм процесуальним правом подання відзиву на апеляційну скаргу, не скористалося.

Відповідно до частини 1 статті 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Переглянувши справу за наявними у ній доказами та перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що відсутні підстави для задоволення апеляції, з огляду на таке.

ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, дата запису 19.05.2023, код ЄДРПОУ 45000126 та перебуває на обліку у ДПС в Одеській області.

Основний вид економічної діяльності ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС»: Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код за КВЕД 46.21.).

Відповідно до вимог підпункту «б» пункту 187.1 статті 187 ПК України ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» складені та подані на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні №573 від 03.12.2024, №574 від 03.12.2024, №575 від 03.12.2024, №576 від 03.12.2024, №577 від 04.12.2024, №578 від 04.12.2024, №579 від 05.12.2024, №580 від 05.12.2024, №581 від 05.12.2024, №582 від 05.12.2024, №584 від 21.01.2025, №585 від 21.01.2025, №586 від 21.01.2025, №587 від 21.01.2025, №588 від 21.01.2025, №589 від 09.12.2024, №590 від 09.12.2024, №591 від 10.12.2024, №595 від 15.12.2024, №596 від 15.12.2024, №598 від 16.12.2024, №602 від 20.12.2024, №604 від 23.12.2024, №605 від 25.12.2024.

Вищевказані податкові накладні прийняті ГУ ДПС в Одеській області, однак їх реєстрація зупинена, про сформовані відповідні квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних.

Згідно з отриманими квитанціями про реєстрацію податкової накладної реєстрація податкових накладних в ЄРПН зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку №1165, оскільки складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено показники “D” та “Р” та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

23.12.2024 комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняте рішення №140501, яким встановлена відповідність ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку, що визначені у додатку 1 до Порядку №1165.

04.03.2025 ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» подані контролюючому органу пояснення та копії документів щодо невідповідності критеріям ризиковості.

За результатом розгляду отриманих від ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» документів, ГУ ДПС в Одеській області 13.03.2025 прийняте рішення №75327 про відповідність платника податків критеріям ризиковості та зазначено, що «подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості».

ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» оскаржило вказане рішення у судовому порядку.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 02.09.2025 у справі №420/18472/25, яке набрало законної сили 26.12.2025, визнано протиправними та скасовані рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН №140501 від 23.12.2024 та №127730 від 13.05.2025 про відповідність/невідповідність ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язано ГУ ДПС в Одеській області виключити ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

02.02.2026 ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» звернулось з листом №02/05-1 до ДПС України та ГУ ДПС в Одеській області з вимогою зареєструвати податкові накладні №573 від 03.12.2024, №574 від 03.12.2024, №575 від 03.12.2024, №576 від 03.12.2024, №577 від 04.12.2024, №578 від 04.12.2024, №579 від 05.12.2024, №580 від 05.12.2024, №581 від 05.12.2024, №582 від 05.12.2024, №584 від 21.01.2025, №585 від 21.01.2025, №586 від 21.01.2025, №587 від 21.01.2025, №588 від 21.01.2025, №589 від 09.12.2024, №590 від 09.12.2024, №591 від 10.12.2024, №595 від 15.12.2024, №596 від 15.12.2024, №598 від 16.12.2024, №602 від 20.12.2024, №604 від 23.12.2024, №605 від 25.12.2024у відповідності до п.6 та п. 6.1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Листом №5904/6/15-32-18-02-06 від 05.03.2026 ГУ ДПС в Одеській області повідомило, що згідно з даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС України на виконання рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02.09.2025 у справі № 420/18472/25, ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» 06.01.2026 виключене з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Відповідно до пункту 19 постанови Кабінету Міністрів України “Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних” № 1246 від 29.12.2010 (далі – Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрація яких зупинена, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Внесення відомостей до ЄРПН на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог Порядку № 1246. Отже, повноваження щодо реєстрації податкових накладних на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, відповідно до вимог діючого законодавства покладені на ДПС України.

ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» вважаючи протиправною бездіяльність відповідачів, звернулося до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір та задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що скасування рішення про віднесення платника податків до критерію ризикових та подальша реєстрація податкових накладних, реєстрації яких була зупинена, на підставі такого рішення є способом відновлення попередньо існуючих прав, які були фактично порушені прийнятим рішення про ризиковість. В такому разі контролюючий орган має самостійно прийняти рішення про реєстрацію податкових накладних.

Щодо зобов`язальної частини позову суд першої інстанції вважав, що зобов`язання відповідача зареєструвати в ЄРПН подані податкові накладні є дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права, а тому такі вимоги є правомірними та мають бути задоволені повністю.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Для вирішення питання щодо обґрунтованості доводів апеляційної скарги, слід звернутися до приписів Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі і вище - ПК України), який є спеціальним законом з питань оподаткування, та який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Так, підпункт 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 ПК України встановлює, що контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Підпункт 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 ПК України передбачає, що податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Згідно пункту «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пункт 201.16 статті 201 ПК України встановлює, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі і вище Порядок №1246).

Пункт 2 Порядку №1246 визначає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до положень пункту 201.16 статті 201 ПК України, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, (далі - Порядок №1165).

Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Згідно пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платника податку, яким складена та/або подана податкова накладна/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема пункт 8 передбачає, що у контролюючого органу наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 6-1 Порядку (у редакції на час виключення позивача з переліку ризикових) у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, поданих платником податку для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку, або прийняття комісією центрального рівня рішення про задоволення скарги та скасування рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, наступного робочого дня після дати прийняття такого рішення підлягають автоматичній реєстрації податкові накладні/розрахунки коригування, якщо одночасно виконуються такі умови:

-реєстрацію таких податкових накладних/розрахунків коригування зупинено на підставі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з рішеннями, прийнятими починаючи з дати останнього включення платника податку в перелік платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку;

-дата подання для реєстрації в Реєстрі таких податкових накладних/розрахунків коригування припадає на період, що не перевищує 180 днів до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку або рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо щодо такого рішення комісією центрального рівня задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

-на початок операційного дня, протягом якого здійснюється така автоматична реєстрація в Реєстрі, операції в таких податкових накладних/розрахунках коригування не відповідають критеріям ризиковості здійснення операцій згідно з додатком 3 та стосовно платника податку відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

-щодо таких податкових накладних/розрахунків коригування платника податку комісією регіонального рівня не прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520;

-у день такої автоматичної реєстрації в Реєстрі наявна сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати такі податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі, обчислена відповідно до пункту 200-1.3 або 200-1.9 статті 200-1 Кодексу.

Аналізуючи фактичні обставини справи, в розрізі нормативно – правових актів, викладених вище, колегія суддів констатує, що скасування рішення про віднесення платника податків до критерію ризикових та подальша реєстрація податкових накладних, реєстрації яких була зупинена, на підставі такого рішення є способом відновлення попередньо існуючих прав, які були порушені прийняттям рішення про ризиковість.

Повертаючись до матеріалів справи, колегія суддів враховує, що рішення №127730 від 13.05.2025 прийняте на підставі рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №140501 від 23.12.2024.

ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» складені та подані на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні №573 від 03.12.2024, №574 від 03.12.2024, №575 від 03.12.2024, №576 від 03.12.2024, №577 від 04.12.2024, №578 від 04.12.2024, №579 від 05.12.2024, №580 від 05.12.2024, №581 від 05.12.2024, №582 від 05.12.2024, №584 від 21.01.2025, №585 від 21.01.2025, №586 від 21.01.2025, №587 від 21.01.2025, №588 від 21.01.2025, №589 від 09.12.2024, №590 від 09.12.2024, №591 від 10.12.2024, №595 від 15.12.2024, №596 від 15.12.2024, №598 від 16.12.2024, №602 від 20.12.2024, №604 від 23.12.2024, №605 від 25.12.2024.

Вищевказані податкові накладні прийняті ГУ ДПС в Одеській області, однак їх реєстрація зупинена та підставою зупинення є відповідність ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Водночас, рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 02.09.2025 у справі №420/18472/25, яке набрало законної сили 26.12.2025, визнані протиправними та скасовані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №140501 від 23.12.2024 та №127730 від 13.05.2025 про відповідність ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язано ГУ ДПС в Одеській області виключити ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Як мовилося вище, на виконання рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02.09.2025 у справі №420/18472/25, 06.01.2026 ГУ ДПС в Одеській області ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» виключене з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Таким чином, відповідно до наведених вище норм права, наступного робочого дня після виключення платника податку з ризикових, тобто 07.01.2026, контролюючий орган повинен був автоматично зареєструвати податкові накладні №573 від 03.12.2024, №574 від 03.12.2024, №575 від 03.12.2024, №576 від 03.12.2024, №577 від 04.12.2024, №578 від 04.12.2024, №579 від 05.12.2024, №580 від 05.12.2024, №581 від 05.12.2024, №582 від 05.12.2024, №584 від 21.01.2025, №585 від 21.01.2025, №586 від 21.01.2025, №587 від 21.01.2025, №588 від 21.01.2025, №589 від 09.12.2024, №590 від 09.12.2024, №591 від 10.12.2024, №595 від 15.12.2024, №596 від 15.12.2024, №598 від 16.12.2024, №602 від 20.12.2024, №604 від 23.12.2024, №605 від 25.12.2024 без надання пояснень та/чи додаткових документів.

Варто зазначити, що скасування рішення про віднесення платника податків до критерію ризикових та подальша реєстрація податкових накладних, реєстрації яких була зупинена, на підставі такого рішення є способом відновлення попередньо існуючих прав, які були фактично порушені прийнятим рішення про ризиковість.

Наведене свідчить про те, що контролюючий орган має самостійно прийняти рішення про реєстрацію податкових накладних, однак такі дії не були вчинені відповідачем, а тому колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про визнання такої бездіяльності протиправною.

Стосовно посилання апелянта на те, що платник податків після зупинення реєстрації податкової накладної не звертався до контролюючого органу з вимогою прийняти відповідне рішення із наданням необхідних документів на виконання вимог квитанції, колегія суддів зазначає, що за відсутності порушень вимог, передбачених пунктом 201.1 ст.201 ПК України, а також у разі відсутності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної відповідно до пункту 201.16 ст.201 ПК України або визнання протиправним та скасування рішення контролюючого органу про визнання ризиковим платника податку, така податкова накладна підлягає обов`язковій реєстрації в ЄРПН. Колегія суддів вважає слушними зауваження суду про те, що податкове законодавство не містить норми, за якою платник, що не відповідає критеріям ризиковості згідно Порядку №1165 після відповідного рішення суду, повинен звертатися до контролюючого органу із вимогою про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН з урахуванням судових рішень, зокрема у справі №420/18472/25.

Таким чином, контролюючий орган зобов`язаний здійснити реєстрацію спірних податкових накладних після скасування рішень №140501 від 23.12.2024 та №127730 від 13.05.2025 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку у відповідності до пункту 6-1 Порядку №1165.

З огляду на те, що контролюючим органом на час звернення ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» до суду з даним позовом такі дії не вчинені, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про обґрунтованість позовних вимог щодо визнання протиправною бездіяльність щодо не прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС»: №573 від 03.12.2024, №574 від 03.12.2024, №575 від 03.12.2024, №576 від 03.12.2024, №577 від 04.12.2024, №578 від 04.12.2024, №579 від 05.12.2024, №580 від 05.12.2024, №581 від 05.12.2024, №582 від 05.12.2024, №584 від 21.01.2025, №585 від 21.01.2025, №586 від 21.01.2025, №587 від 21.01.2025, №588 від 21.01.2025, №589 від 09.12.2024, №590 від 09.12.2024, №591 від 10.12.2024, №595 від 15.12.2024, №596 від 15.12.2024, №598 від 16.12.2024, №602 від 20.12.2024, №604 від 23.12.2024, №605 від 25.12.2024.

В апеляційній скарзі контролюючий орган також указує на те, що відсутні правові підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, оскільки така реєстрація можлива за загальною процедурою.

Досліджуючи рішення суду першої інстанції, в частині обов`язку зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, подані ТОВ «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС», у розрізі доводів скаржника, колегія суддів установила таке.

Приписами пункту 20 Порядку №1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

У даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані податкові накладні є дотриманням судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений та є належним способом захисту порушеного права.

Резюмуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції про задоволення позовних вимог ґрунтується на правильному застосуванні норм матеріального права, а тому підстави для скасування правильного по суті рішення відсутні.

Колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують та не містять аргументів, яким би не була надана правова оцінка судом першої інстанції.

Будь-яких інших доводів, з боку апелянта, які б могли свідчити про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права або порушення норм процесуального права, апеляційна скарга не містить. Колегія суддів вважає, що надала відповідь на поставлені в апеляційній скарзі питання. За таких підстав колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги.

Відповідно до вимог статті 316 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги, якщо суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Оскільки суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, колегія суддів вважає, що підстави для скасування судового рішення та задоволення скарги відсутні.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Одеській області – залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2026 року у справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮНІВЕРСОЛ ТРАНС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправною бездіяльність та зобов`язання вчинити певні дії – залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку до Верховного Суду не підлягає, за винятком випадків, перелічених у пункті 2 частини 5 статті 328 КАС України

Головуюча суддя О. А. Шевчук

суддя А. В. Бойко

суддя І. І. Тарновецький