Постанова від 14 вересня 2026 р. у справі №280/10613/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 вересня 2026 року м. Дніпросправа № 280/10613/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Дурасової Ю.В., Божко Л.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 06.04.2026 ( суддя Сацький Р.В.) в адміністративній справі №280/10613/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Прогрес Машбуд" до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Прогрес Машбуд" звернулося до суду з вимогами

скасувати Рішення комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 06.11.25 № 13421186/35842824, 13421187/35842824, 13421188/35842824 про відмову у реєстрації податкових накладних № 6 від 16.05.2025 та № 7 від 20.05.2025 № 8 від 19.06.2025 в єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 6 від 16.05.2025, податкову накладну № 7 від 20.05.2025, податкову накладну № 8 від 19.06.2025 ТОВ «ПРОГРЕС МАШБУД» у Єдиному реєстрі податкових накладних;

Обґрунтовуючи підстави позову, позивач вказав:

1.Зупинення реєстрації податкових накладних: контролюючий орган зупинив реєстрацію податкових накладних (№ 6 від 16.05.2025, № 7 від 20.05.2025 та № 8 від 19.06.2025) в Єдиному реєстрі податкових накладних через відповідність платника податку пункту 8 «Критеріїв ризиковості платника податку» та наявність показників "D" і "Рпоточ".

2.Надання пояснень та первинних документів: на вимогу податкової служби позивач своєчасно надав письмові пояснення та копії необхідних первинних документів, якими підтверджується реальність здійснення господарських операцій, а згодом — і додаткові витребувані документи.

3.Неправомірна відмова комісії: комісія Головного управління ДПС у Запорізькій області прийняла рішення від 06.11.2025 про відмову в реєстрації вказаних податкових накладних, не врахувавши подані підприємством первинні документи.

Позивач вважає ці рішення комісії ДПС протиправними, оскільки підприємство виконало всі вимоги та надало достатній обсяг доказів на підтвердження реальності господарської діяльності, у зв`язку з чим просить суд скасувати зазначені рішення та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати спірні податкові накладні.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 06.04.2026 року вимоги Товариства задоволено.

З апеляційною скаргою звернувся відповідач зазначивши, що Рішеннями від 06.11.2025 за № 13421186/35842824, № 13421187/35842824 та № 13421188/35842824 було відмовлено в реєстрації ПН № 6 від 16.05.2025, № 7 від 20.05.2025 та ПН № 8 від 19.06.2025р. в ЄРПН у зв`язку з «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримані повідомлення про необхідність для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без виклику учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Прогрес Машинбуд», код ЄДРПОУ 35842824, зареєстроване 09.04.2008. в Єдиному державному реєстрі підприємств і організації України, про що, зроблено відповідний запис № 11031020000022708. Згідно відомостей, які містяться у Єдиному держаному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, підприємство здійснює економічну діяльність за наступними видами: Виробництво iнших готових металевих виробiв, н.в.i.у. (код 25.99, згідно з КВЕД ДК 0009:2010); Виробництво чавуну, сталі та феросплавів (код 24.10); Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним та опалювальним устаткуванням і приладдям до нього ( код 46.74).

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «ПРОГРЕС МАШБУД» було складено податкову накладну № 6 від 16.05.2025 на суму 9240 грн, у тому числі ПДВ. У квитанції від 05.06.2025 про зупинення податкової накладної № 6 від 16.05.2025, міститься детальне та чітке посилання на критерій ризиковості платника податку, якому відповідала зупинена податкова накладна та який відповідає п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку» (додаток 1). Згідно інформації, зазначеної у Квитанції реєстрації ПН, реєстрація ПН № 6 від 16.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено показник «D» = 4.5938%, «Р» = 29783.33. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ПРОГРЕС МАШБУД» було складено податкову накладну № 7 від 20.05.2025р. на суму 7188.72 грн, у тому числі ПДВ. У квитанції від 05.06.2025 про зупинення податкової накладної № 7 від 20.05.2025, міститься детальне та чітке посилання на критерій ризиковості платника податку, якому відповідала зупинена податкова накладна та який відповідає п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку» (додаток 1). Згідно інформації, зазначеної у Квитанції реєстрації ПН, реєстрація ПН № 7 від 20.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено показник «D» = 4.5938%, «Р» = 29783.33. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ПРОГРЕС МАШБУД» було складено податкову накладну № 8 від 19.06.2025 на суму 23963.10 грн, у тому числі ПДВ. У квитанції від 15.07.2025 про зупинення податкової накладної № 8 від 19.06.2025, міститься детальне та чітке посилання на критерій ризиковості платника податку, якому відповідала зупинена податкова накладна та який відповідає п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку» (додаток 1). Згідно інформації, зазначеної у Квитанції реєстрації ПН, реєстрація ПН № 8 від 19.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено показник «D» = 4.6678%, «Р» = 26683.33. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Користуючись правом, наданим пунктом 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165), пунктом 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520), ТОВ «Прогрес Машбуд» було подане Повідомлення від 13.05.2025 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до податкової накладної № 1 від 03.04.2025. ПП «ЕНЕРГІЯ-ПРОМСЕРВІС» було надано пояснення та обсяг первинних документів на обґрунтування можливості здійснення операції з постачання послуг, дані про яку зазначено у податковій накладній № 6 від 16.05.2025, № 7 від 20.05.2025 та № 8 від 19.06.2025, а також пояснення та документи щодо загальних положень діяльності ТОВ «Прогрес Машбуд».

31.10.2025 за результатом розгляду, наданих Позивачем пояснення та копій докуметів, Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, відповідно додатку 2 до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (пункт 9), направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН за № 13406996/35842824, № 13406997/35842824 та за № 13406998/35842824 в яких зазначено, що для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН № 6 від 16.05.2025, № 7 від 20.05.2025 та № 8 від 19.06.2025 пропонується надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування: письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

Додаткова інформація: «Надати додаткові пояснення та спростування інформації зазначеної у квитанції (підстава зупинення податкової накладної) та документальне підтвердження причин формування рядка 21 декларації з ПДВ , а також пояснення щодо розумної мети роботи підприємства при декларуванні від`ємного значення з ПДВ, а також інформація щодо зберігання залишків сировини (товарів), інвентаризаційна відомість з визначенням місць проведення інвентаризації, оборотно-сальдові відомісті, складські документи, а також пояснення щодо нарахування (виплати) заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної».

Позивач скористався своїм правом та надав додаткові пояснення та копії первинних документів, де зазначив, що щодо розумної мети роботи підприємства при декларуванні від`ємного значення з ПДВ: на початку збройної агресії рф проти України, підприємством було прийняте рішення про закупку (з запасом) сировини та матеріалів на склади, для виробництва продукції, оскільки постачання товарів відбувалось дуже повільно та не було розуміння яким чином буде працювати економіка країни, що призвело до збільшення значення рядка 21 декларації з ПДВ.

Щодо інвентаризаційного опису: надали інвентаризацію товарів на складі по складу «Товари», рахунки обліку 20, 22, 25, 26, 28, станом на 31.12.2024.

Щодо описів, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формуванні р. 21 декларації: Рядок 21 Декларації з ПДВ сформовано з отриманого податкового кредиту придбаних товарів як для продажу так і для власного використання та відображені в обліку підприємства.

Щодо виплати заробітної плати менше законодавчо встановленого рівня: Товариство добровільно, своєчасно та у встановленому законом порядку здійснює нарахування і сплату податків та зборів (обов`язкових платежів), передбачених чинним законодавством України, своєчасно надає до контролюючих державних органів податкову інформацію і обов`язкову звітність відносно своєї господарської діяльності, в тому числі Об`єднаний звіт з ПДФО та ЄСВ, який містить всі необхідні відомості щодо податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску. У зв`язку з цим, зазначаємо, що загальна чисельність працівників ТОВ «ПРОГРЕС МАШБУД», згідно зі штатним розписом, який діє станом на 21.12.2024 складає 12 штатних одиниць. В штаті підприємства наявні працівники, які обіймають різні посади, мають неповну зайнятість. Відомості про це у повному обсязі відображено у відповідних Додатках Об`єднаної звітності з ПДФО та ЄСВ за відповіді періоди, яка, відповідно до чинного законодавства, надається до податкового органу у встановлений законом термін.

Так, позивачем були додані до додаткових пояснень наступні документи по ПН №6 від 16.05.2025, № 7 від 20.05.2025 та ПН № 8 від 19.06.2025 1. Додаткові пояснення; 2. Розрахункова відомість з травень 2025; 3. Розрахункова відомість з червень 2025 4. Табель обліку використаного часу за Травень 2025; 5. Табель обліку використаного часу за Червень 2025 6. Інвентаризація товарів.

Рішеннями від 06.11.2025 за № 13421186/35842824, № 13421187/35842824 та № 13421188/35842824 було відмовлено в реєстрації ПН № 6 від 16.05.2025, № 7 від 20.05.2025 та ПН № 8 від 19.06.2025р. в ЄРПН у зв`язку з «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримані повідомлення про необхідність для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Додаткова інформація по ПН № 6 від 16.05.2025, № 7 від 20.05.2025 та ПН № 8 від 19.06.2025: Платник податку не в повному обсязі надав пояснення та спростування інформації зазначеної у квитанції (підстава зупинення податкової накладної), а також додаткові пояснення щодо складських документів, інвентаризаційну відомість з визначенням місць проведення інвентаризації, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формуванні р.21 декларації з ПДВ, а також пояснення щодо нарахування (виплати) заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної.

У зв`язку з незгодою з отриманими Рішеннями від 06.11.2025 за № 13421186/35842824, № 13421187/35842824 та № 13421188/35842824 Позивачем подано до ДПС України Скаргу про скасування Рішення та зареєструвати податкову накладну ПН № 6 від 16.05.2025, № 7 від 20.05.2025 та № 8 від 19.06.2025.

Рішеннями від 17.11.2025 № 43455/35842824/2, 43460/35842824/2, № 43496/35842824/2 Скарги залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач вважає такі дії протиправними.

Здійснюючи перегляд справи в апеляційному порядку в межах доводів апеляційної скарги колегія суддів зазначає наступне.

В абз.1 п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу. (…).

Згідно з абз.1-2 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У Додатку № 1 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за № 1165, наведені «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість»: « 1.Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 4.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 5.Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ). 6.Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу. 7.Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу. 8.У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС».

У Додатку № 3 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за № 1165 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), наведені «Критерії ризиковості здійснення операцій»:

« 1. Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів, за умовними кодами такого товару - перших п`яти цифр кодів), за відсутності у врахованій таблиці даних платника податку товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару, на який здійснюється зміна номенклатури товару/послуги.

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданого отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, над величиною залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання (зокрема обсягу постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність) з 1 січня 2017 р., зменшеного у 1,5 раза та зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Подання для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, у строк, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом, крім розрахунку коригування до податкової накладної, у якій відображені операції з постачання електричної енергії (товарна підпозиція 2716 згідно з УКТЗЕД), постачання природного газу (товарні підпозиції 2705, 2709 та 2711 11 згідно з УКТЗЕД), постачання теплової енергії (умовний код товару 00401)».

Повертаючись до обставин справи встановлено.

Щодо ПН №6.

Реєстрацію вашої податкової накладної (ПН) № 6 від 16.05.2025 було зупинено, оскільки ДПС присвоїла підприємству ТОВ «ПРОГРЕС МАШБУД» статус ризикового платника податку відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості (наявність податкової інформації про ознаки ризиковості).

Показники «D» (податкове навантаження) та «Р» (сума ПДВ у зареєстрованих ПН) у даному випадку не захистили ПН від зупинення, оскільки критерій ризиковості платника є абсолютним та блокує автоматичну реєстрацію.

Податкова вимагає повний ланцюг документів, що підтверджують реальність операції:

-Первинні документи за операцією: договір із покупцем (з усіма додатками та специфікаціями), рахунок-фактура, видаткова накладна або акт приймання-передачі виконаних робіт/наданих послуг, товарно-транспортна накладна (ТТН) — якщо здійснювалося перевезення.

-Розрахункові документи: банківська виписка, що підтверджує оплату від покупця (або оплату постачальнику, якщо це була перша подія).

-Документи про походження товару/послуги: прибуткові накладні, за якими ви купували цей товар (або сировину для нього), договори з вашими постачальниками, сертифікати якості.

Щодо ПН №7.

Ситуація із зупиненням податкової накладної (ПН) № 7 від 20.05.2025 на суму 7188,72 грн є ідентичною до попередньої, оскільки причиною блокування знову став загальний статус ризиковості підприємства ТОВ «ПРОГРЕС МАШБУД» за п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Показники «D» та «Р» залишилися незмінними, що ще раз підтверджує: блокування відбувається автоматично на рівні компанії, а не через параметри конкретної операції.

Документи для розблокування цієї ПН подаються окремим пакетом через Електронний кабінет за формою.

Щодо ПН №8.

Реєстрацію податкової накладної (ПН) № 8 від 19.06.2025 на суму 23 963,10 грн також зупинено з тієї ж причини — через перебування ТОВ «ПРОГРЕС МАШБУД» у статусі ризикового платника податку (п. 8 Критеріїв ризиковості).

Показники компанії трохи змінилися («D» зріс до 4.6678%, а «Р» знизився до 26 683.33), але оскільки підприємство досі не виведено з категорії ризикових, система продовжує автоматично блокувати всі ПН незалежно від суми чи покращення податкового навантаження.

Досліджуючи матеріали справи встановлено, що ТОВ «ПРОГРЕС МАШБУД» та його контрагент ПП «ЕНЕРГІЯ-ПРОМСЕРВІС» здійснили комплексні заходи для розблокування податкових накладних та доведення реальності господарських операцій, оскільки податкова аналізує спроможність обох сторін (і постачальника, і покупця) вести господарську діяльність:

Стосовно ПН № 1 від 03.04.2025 — підприємством було подано офіційне Повідомлення про надання пояснень від 13.05.2025 № 1.

Стосовно ПН № 6, № 7 та № 8 — покупцем/контрагентом (ПП «ЕНЕРГІЯ-ПРОМСЕРВІС») було надано свій пакет пояснень та первинних документів, що підтверджують можливість здійснення операцій з постачання послуг.

Також сформовано та надано пакет документів щодо загальних положень діяльності самого ТОВ «ПРОГРЕС МАШБУД», що є ключовим для спростування статусу ризиковості за пунктом 8.

Вподальшому, 31 жовтня 2025 року Комісія ГУ ДПС у Запорізькій області не прийняла остаточного рішення про реєстрацію або відмову, а надіслала ТОВ «ПРОГРЕС МАШБУД» Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів (№ 13406996/35842824, № 13406997/35842824, № 13406998/35842824) щодо ПН № 6, № 7 та № 8.

Направлення таких повідомлень свідчить про те, що податковий орган скористався положеннями пункту 9 Порядку № 520, який є проміжним етапом та свідчить про те, що наданих раніше документів комісії виявилося недостатньо, але підприємству надано право донести необхідні аргументи до прийняття остаточного рішення.

Разом з тим, досліджуючи вимоги податкової, які викладені в дграфі «додаткова інформація», а саме «Надати додаткові пояснення та спростування інформації зазначеної у квитанції (підстава зупинення податкової накладної) та документальне підтвердження причин формування рядка 21 декларації з ПДВ , а також пояснення щодо розумної мети роботи підприємства при декларуванні від`ємного значення з ПДВ, а також інформація щодо зберігання залишків сировини (товарів), інвентаризаційна відомість з визначенням місць проведення інвентаризації, оборотно-сальдові відомісті, складські документи, а також пояснення щодо нарахування (виплати) заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної», вбачається ,що причиною блокування спірних податкових накладих за п. 8 Критеріїв ризиковості відбулося через те, що ДПС бачить в звітності Товариства системні маркери «податкової оптимізації», а саме: тривале декларування від`ємного значення з ПДВ (рядок 21), накопичення значних віртуальних залишків товарів/сировини на складах та низький рівень заробітної плати (на рівні або нижче мінімальної).

Виходячи з встановленого факту, колегія суддів зазначає про невідповідність вимог критерію блокування, оскільки ПН № 6, 7 та 8 було зупинено на підставі п. 8 ризиковості платника, а додаткові вимоги ДПС стосуються глобального аудиту господарської діяльності (декларації, зарплати, інвентаризації).

За практикою Верховного Суду, витребування документів, які не стосуються безпосередньо заблокованих накладних, є перевищенням повноважень ДПС та ознакою нечіткості рішення контролюючого органу.

Щодо обґрунтування рядка 21 та «розумної економічної мети» (ділової мети) то слід зазначити, що ТОВ «ПРОГРЕС МАШБУД» є промисловим/машинобудівним підприємством.

Формування від`ємного значення ПДВ є природним процесом через тривалий виробничий цикл, капітальні інвестиції (закупівля обладнання, металу) або сезонність продажів. Наявність від`ємного значення не означає відсутність ділової мети.

Виплата зарплати у розмірі, не нижчому за законодавчо встановлений мінімум, є повністю законною. ДПС не має права блокувати ПН через те, що зарплата не відповідає їхнім «середньогалузевим» бажанням.

Щодо зберігання залишків сировини (товарів) та інвентаризації встановлено, що всі залишки сировини (металопрокат, комплектуючі тощо), які відображені в оборотно-сальдових відомостях по рахунках 20, 26, 28, фактично знаходяться на території виробничих/складських приміщень підприємства (відповідно до оборотно-сальдової відомості по рахунках 20, 26, 28 за звітний період, які надані позивачем).

Формування значного податкового кредиту та від`ємного значення (рядок 21) через стратегічну закупівлю сировини «із запасом» у перші місяці повномасштабного вторгнення є абсолютно логічним, виправданим та має очевидну розумну економічну (ділову) мету.Ці дії були спрямовані на забезпечення безперебійної роботи промислового підприємства в умовах воєнного стану, руйнування логістичних ланцюжків та загрози дефіциту металопродукції.

Щодо обґрунтованості формування від`ємного значення з ПДВ (рядок 21 Декларації) та наявності розумної економічної мети, Позивач зазначає, що ТОВ «ПРОГРЕС МАШБУД» є діючим виробничим підприємством у сфері машинобудування.

Придбання сировини призвело до законного формування податкового кредиту, який перевищив суму податкових зобов`язань у відповідних періодах, що відображено у рядку 21 Декларацій з ПДВ згідно зі ст. 200 ПК України. Фактична наявність, належне зберігання та інвентаризація цих залишків на складах підприємства підтверджуються наданими первинними документами. Таким чином, дії Позивача мали чітку та розумну ділову мету (економічну доцільність), спрямовану на збереження бізнесу, робочих місць та матеріально-технічної бази в умовах форс-мажорних обставин (воєнного стану), що повністю спростовує суб`єктивні припущення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області про наявність ознак ризиковості Платника.

На підставі зазначеного, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно та всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 06.04.2026 в адміністративній справі №280/10613/25 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 15 вересня 2026 року та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 21 вересня 2026 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко

суддя Ю. В. Дурасова

суддя Л.А. Божко