Постанова від 14 вересня 2026 р. у справі №280/1798/26 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 вересня 2026 року м. Дніпросправа № 280/1798/26

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15.04.2026 ( суддя Лазаренко М.С.) в адміністративній справі №280/1798/26 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Прогрес Машбуд" до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Прогрес Машбуд» звернулося до суду з вимогою скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області від 12.02.2026 №9757 про відповідність платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «Прогрес Машбуд» (код 35842824) критеріям ризиковості платника податків.

Позивач вважає протиправним та просить скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області від 12.02.2026 № 9757 про відповідність ТОВ «Прогрес Машбуд» критеріям ризиковості платника податків.

На думку позивача, оскаржуване рішення ухвалено фактично на підставі наявної податкової інформації з баз даних ДПС під час виконання контролюючих функцій, при цьому будь-яких доказів на її підтвердження контролюючий орган не надав.

Позивач зазначає, що на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, які податковий орган визнав ризиковими (в обсягах, зазначених у податкових накладних / розрахунках коригування), він надав усі необхідні підтверджуючі документи та пояснення.

Податковий орган належним чином не обґрунтував, чому надані підприємством документи та пояснення не були взяті до уваги, а саме спірне рішення не містить достатніх і обґрунтованих мотивів його прийняття.

В рішенні Запорізького окружного адміністративного суду від 15.04.2026 року викладено висновки відповідно до яких вимоги Товариства задоволено.

З апеляційною скаргою звернувся відповідач зазначивши, що Рішенням від 02.02.2026 № 7287 позивача включено до реєстру ризикових підприємств. Підставою визначено: постачання товарiв/послуг за рахунок сформованого реєстрацiйного лiмiту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарiв, не пов`язаних з господарською дiяльнiстю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару / послуги, що постачається. У спірному рішенні від від 02.02.2026 № 7287 вказано оновлені відомості про наявність ризикових господарських операцій платника податку ТОВ «Прогрес Машбуд» за період з 09.10.2024 по 07.04.2025, з 25.10.2024 по 07.04.2025, з 25.12.2024 по 07.04.2025, з 18.12.2024 по 07.04.2025, з 15.10.2024 по 02.02.2026, з 17.10.2024 по 02.02.2026, з 08.11.2024 по 02.02.2026 (по ПН, дата реєстрації яких у Реєстрі припадає на період, що не перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку). Позивачем на спростування зазначених обставин не надано первинних документів, які підтверджують використання у господарської діяльності придбаних товарів.

Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без виклику учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.02.2026 №9757 яким, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 05.02.2026 №1 позивача визнано таким, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платників податку. Код податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковості податку; 14 - постачання товарiв/послуг за рахунок сформованого реєстрацiйного лiмiту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарiв, не пов`язаних з господарською дiяльнiстю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару / послуги, що постачається. В таблиці розділу «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» зазначені операції постачання та придбання, період їх здійснення з відповідними кодами згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операцій, визначених як ризикові, та податковими номерами платників податків, задіяних в ризикових операціях, і датами включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В розділі «Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку» зазначені документи:

- первинні документи щодо придбання/постачання товарів, робіт, послуг: договори (з додатками), акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), специфікації, заявки, рахунки-фактури, видаткові накладні, паспорти якості тощо;

- первинні документи щодо транспортування, навантаження/розвантаження товарів, довіреності тощо;

- інформацію щодо стану розрахунків з постачальниками/покупцями (ОСВ по рахункам 631,361, акти звіряння взаєморозрахунків);

- інформацію та документальне підтвердження щодо відносин з ризиковим контрагентом ПрАТ «Прогрес Машбуд» (код ЄДРПОУ 35842824), а саме: договори (з додатками), акти приймання-передачі, акти виконаних робіт, платіжні інструкції, інформацію щодо сплати комунальних послуг за договорами оренди, інформацію про стан розрахунків (ОСВ 685);

- інформацію та документальне підтвердження щодо використання товарів з кодом УКТЗЕД 3208 у власній господарській / негосподарській діяльності;

- інформацію та документальне підтвердження формування сум реєстраційного ліміту СЕА ПДВ за рахунок яких проходить реєстрація податкових накладних, у т.ч. інформацію щодо залишків товарів на складі підприємства, інвентарні описи, договір з додатками до нього, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, накладна, паспорт якості.

Вважаючи протиправними рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку від 12.02.2026 №9757, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Здійснюючи перегляд справи в апеляційному порядку в межах доводів апеляційної скарги колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін..

Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 1165).

За змістом пункту 3 Порядку №1165 (тут і в подальшому в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Як встановлено пунктом 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Згідно положень додатку 1 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість»:

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 № 17 затверджений довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. (далі Наказ № 17), та включає, зокрема: код 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Досліджуючи матеріали справи встановлено, що податковий орган фактично сформував вичерпну вимогу до документів, відсутність яких (на думку Комісії ДПС) і стала причиною прийняття негативного Рішення №9757.

Разом з тим, податкова стверджує, що оскаржуваним Рішенням від 2.02.2026 №9757 вона врахувала операції за період, який «не перевищує 180 днів до дати прийняття рішення».

Проте, Рішення прийнято 12.02.2026року. Межа у 180 днів від цієї дати назад — це приблизно серпень 2025 року.

При цьому, податкова ж ставить у провину операції за періоди: з 09.10.2024 по 07.04.2025, з 25.10.2024 тощо. Тобто операції закінчилися у квітні 2025 року — це майже за 10 місяців (близько 300 днів) до прийняття рішення.

Враховуючи встановлені обставини, колегія суддів зазначає, що відповідач грубо порушив вимоги Порядку №1165, оскільки включив до розрахунку податкову інформацію та господарські операції (жовтень 2024 – квітень 2025 року), які виходять за межі встановленого законом 180-денного строку, що передує даті прийняття Рішення.

ДПС не має права аналізувати операції дворічної чи річної давнини поза межами 180 днів для встановлення поточного статусу ризиковості платника

Недоведеність позиції відповідача про «ненадання документів для господарської діяльності», оскільки надані Пояснення вих. №1 ще 05.02.2026 року.

Разом тим, Порядок №1165 не зобов`язує платника податків на етапі адмін-оскарження ризиковості надавати документи про подальше використання товару (акти списання, калькуляції тощо), якщо підтверджено сам факт реального придбання (договори, накладні, оплата). Процес використання товарів у виробництві або їх перепродаж є тривалим у часі. Наявність залишків товару на складі (рахунок 20, 28) є абсолютно законним станом господарської діяльності та не свідчить про «негосподарськість».

Додатково суд вертає увагу на ту обставину,що у першому запиті відповідача фігурувало ПрАТ «Прогрес Машбуд», а у відзиві ДПС пише про ТОВ «Прогрес Машбуд» (з тим самим кодом). Якщо податкова в офіційних документах плутає організаційно-правову форму підприємства (ТОВ та ПрАТ), це додатково свідчить про неконкретність, халатність та необґрунтованість податкової інформації, яка стала підставою для винесення рішення.

Щодо тверджень відповідача про наявність ризикових операцій за період з 09.10.2024 року по 07.04.2025 року, слід зазначити наступне.

Відповідно до Порядку №1165, податкова інформація, що є підставою для прийняття рішення про ризиковість, має стосуватися операцій, дата реєстрації ПН/РК за якими припадає на період, що не перевищує 180 днів до дати прийняття рішення. Оскаржувані Рішення прийняті Комісією у лютому 2026 року.

Натомість Відповідач в обґрунтування своєї позиції посилається на податкові накладні, зареєстровані у період з жовтня 2024 року по квітень 2025 року.

Вказаний період повністю перебуває поза межами граничного 180-денного строку.

Таким чином, Комісія ДПС діяла не у спосіб та не в межах повноважень, передбачених законом, використовуючи для дискримінації платника податків застарілу та неактуальну інформацію, що є самостійною підставою для скасування спірного рішення №9757.

На підставі зазначеного, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно та всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15.04.2026 в адміністративній справі №280/1798/26 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 15 вересня 2026 року та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 21 вересня 2026 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова