Рішення від 21 вересня 2026 р. у справі №600/2565/26-а — Чернівецький окружний адміністративний суд

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 вересня 2026 р. м. Чернівці Справа № 600/2565/26-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Боднарюка О.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,-

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі - позивач), звернулась в суд з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області (далі - відповідач), в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 17.04.2026 №0000014238/Ж10/24-13-24-04 щодо нарахування податкового зобов`язання 42836,16 грн, № 0000014237/Ж10/24-13-24-04 щодо нарахування податкового зобов`язання 514304,04 грн та № 0000014235/Ж10/24-13-24-04 щодо нарахування штрафних санкцій 340,00 грн.

АРГУМЕНТИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ.

1. Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначив, що не погоджується з податковими повідомленнями-рішеннями, з огляду на наступне.

Звертає увагу суду на те, що у 2023 році не отримувала доходів від платформи OnlyFans, а висновки контролюючого органу про отримання іноземного доходу в сумі 1 903 829,36 грн не підтверджені належними та допустимими доказами. На її думку, відповідач не надав первинних документів, банківських виписок, договорів чи інших документів, які б підтверджували факт отримання нею доходу та його розмір, а податкове зобов`язання визначив на підставі припущень та інформації, отриманої від компетентного органу Сполученого Королівства.

Також позивач посилається на порушення відповідачем порядку проведення перевірки та зазначає, що встановлення таких порушень, які вплинули на результати перевірки, є самостійною підставою для скасування прийнятих за її результатами податкових повідомлень-рішень.

2. Відповідач подав до суду відзив на адміністративний позов, в обґрунтування якого заперечив щодо задоволення позовних вимог, з огляду на наступне.

Заперечуючи проти позову зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки позивачки, проведеної на підставі наказу Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 27 січня 2026 року № 169-п. За твердженням відповідача, позивачку належним чином повідомлено про проведення перевірки.

Відповідач зазначив, що перевіркою встановлено неподання позивачкою декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік, не задекларовано іноземний дохід, отриманий від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans, а також заниження податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Як зазначив відповідач, висновки перевірки ґрунтуються на податковій інформації, отриманій Державною податковою службою України від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії в порядку міжнародного обміну інформацією для податкових цілей. За отриманими відомостями, у 2023 році позивачка отримала від Fenix International Ltd дохід у загальній сумі 50 124, 00 доларів США за 50 транзакціями.

Відповідач вважає безпідставними доводи позивачки про те, що зазначена інформація не може підтверджувати факт отримання доходу, оскільки не є первинним документом. Посилаючись на вимоги ст.ст. 72, 74 та 83 Податкового кодексу України, відповідач зазначив, що податкова інформація, отримана у встановленому законом порядку, зокрема від компетентних органів іноземних держав, може використовуватися як матеріал для висновків контролюючого органу під час перевірки.

Також відповідач послався на те, що позивачка як фізична особа-резидент була зобов`язана задекларувати іноземний дохід за 2023 рік, включити його до загального річного оподатковуваного доходу та сплатити відповідні податки.

За розрахунком відповідача, дохід у сумі 50 124,00 доларів США становив у гривневому еквіваленті 1 903 829,81 грн, з якого визначено податок на доходи фізичних осіб у загальній сумі 514034,04 грн, з яких зобов`язання в сумі 342 689,36 грн (та 171344,68 грн штрафна санкція) та військовий збір у загальній сумі 42836,16 грн, з яких зобов`язання в сумі 28 557,44 грн. (та 14278,72 грн штрафна санкція). Також застосовано штрафні санкції за неподання декларації - окремий штраф у сумі 340,00 грн.

Відповідач зазначив, що позивачка не надала доказів, які б спростовували відомості, отримані від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, не спростувала розмір отриманого доходу та не підтвердила виконання податкового обов`язку щодо його декларування й оподаткування.

У зв`язку з наведеним відповідач вважав оскаржувані податкові повідомлення-рішення правомірними та просив у задоволенні позову відмовити повністю.

ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ.

1. Ухвалою суду відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання по справі.

2. Усною ухвалою суду закрито підготовче провадження в справі та призначено справу до розгляду по суті.

3. Ухвалою суду у задоволенні заяви представника ОСОБА_1 , про розгляд справи без участі - відмовлено. Явку позивача ОСОБА_1 та/або її належним чином уповноваженого представника - визнано обов`язковою.

4. Ухвалою суду за клопотанням представника позивача призначено розгляд справи у судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів відеоконференцзв`язку EasyCon.

ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ.

1. Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив їх задовольнити з підстав наведених у адміністративному позові. До суду подав заяву, про розгляд справи у порядку письмового провадження.

2. Представник відповідача в судовому засіданні просив відмовити в задоволенні позовних вимог, з підстав наведених у відзиві. До суду подано заяву про розгляд справи в порядку письмового провадження.

3. Враховуючи приписи статті 194 КАС України, та подання учасниками справи заяв про розгляд справи у порядку письмового провадження, суд вважає за можливе розглянути справу за наявними матеріалами в порядку письмового провадження.

ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ ОБСТАВИНИ ТА ВІДПОВІДНІ ПРАВОВІДНОСИНИ.

1. ОСОБА_1 є фізичною особою.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 27 січня 2026 року № 169-п проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ОСОБА_1 .

Предметом перевірки були питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб і військового збору з доходів, отриманих з джерел їх походження за межами України, зокрема доходів, отриманих за створення контенту на інтерактивній онлайн-платформі OnlyFans, за період з 1 січня 2023 року по 31 грудня 2023 року.

Згідно з наказом строк проведення перевірки становив десять робочих днів, починаючи з 9 березня 2026 року, та не продовжувався.

2. Копію наказу від 27 січня 2026 року № 169-п про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмове повідомлення від 27 січня 2026 року № 37/Ж4/24-13-24-04 про дату початку і місце проведення перевірки контролюючий орган направив на податкову адресу позивача рекомендованим поштовим відправленням від 27 січня 2026 року № 1432/6/24-13-24-04. Відповідно до поштових документів зазначені відправлення отримані позивачем особисто 30 січня 2026 року.

3. За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області складено акт від 27 березня 2026 року № 12079/Ж5/24-13-04-05/3778307588.

В акті перевірки контролюючий орган зазначив, що позивач у 2023 році отримала іноземний дохід від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на інтерактивній онлайн-платформі OnlyFans, однак такий дохід у податковій декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік не задекларувала.

Підставою для встановлення контролюючим органом факту отримання позивачем іноземного доходу стала податкова інформація, отримана Державною податковою службою України від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у межах міжнародного обміну інформацією для податкових цілей.

Зазначена інформація надійшла до Державної податкової служби України листом від 5 вересня 2025 року № 21688/7/99-00-24-03-07 та була зареєстрована в Головному управлінні ДПС у Чернівецькій області 9 вересня 2025 року за вхідним № 2780/8.

Згідно з отриманою інформацією щодо позивача відображено два облікові записи. За одним із них зазначено 30 транзакцій на загальну суму 28 667,00 доларів США, за другим - 20 транзакцій на загальну суму 21 457,00 доларів США. Загальна кількість транзакцій становила 50, а загальна сума виплат - 50 124,00 доларів США.

В акті перевірки зафіксовані наступні порушення, зокрема:

- пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, пл. «в» п. 176.1 ст. 176, п. 179.1 ст. 179 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року N2755-VI (зі змінами), а саме: неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за результатами звітного (податкового) 2023 року.;

- 163.1.3 п. 163.1 ст. 163, пп. 168.1.3 п. 168.1, пл. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170, пп. «б» п. 171.2 ст. 171 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року N2755-VI, а саме: заниження за звітний (податковий) 2023 рік оподатковуваного доходу, отриманого з джерел походження за межами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd», створивши контент на інтерактивній онлайн - платформі OnlyFans, на суму 1 903 829,36 грн., в результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 на суму 342 689,36 грн.;

- п. 6.1 ст. 6, п. 22.1 ст. 22, п. 36.1 ст. 36, пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1, пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163, п. 168.1.3 п. 168.1, п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170, пл. «б» п. 171.2 ст. 171, пл. 1.2, 1.4, 1.5 пл. 16' підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року N 2755-VI (зі змінами), а саме: заниження за звітний (податковий) 2023 рік оподатковуваного доходу, отриманого з джерел походження за межами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd», створивши контент на інтерактивній онлайн - платформі OnlyFans, на суму 1 903 829,81 грн., в результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з військового збору за період з 01.01.2023 року по 31.12.2023 року на загальну суму 28557,44 грн.

4. У матеріалах справи також міститься запит Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 25 вересня 2025 року № 17016/6/24-13-24-06-04, направлений позивачу щодо надання інформації, пояснень та їх документального підтвердження стосовно отримання у 2023 році доходів від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans.

5. На зазначений запит позивач надала відповідь від 14 жовтня 2025 року, зареєстровану контролюючим органом за вхідним № 23976/6 від 14 жовтня 2025 року. Зі змісту наданої відповіді вбачається, що позивач була обізнана про питання отримання доходу від Fenix International Ltd та декларування відповідного доходу.

Так, зокрема, в матеріалах справи також наявні письмові пояснення ОСОБА_1 , які надані у відповідь на запит ГУ ДПС у Чернівецькій області № 17016 від 25.09.2025 року щодо одержання іноземних доходів від суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" протягом 2023 року, зі змісту яких встановлено, що згідно виписки Приват банку по рахункам АТ КБ Приват Банк за період з 01.01.2023 року по 31.12.2023 року дохід становить в гривневому еквіваленті 1550220,00 грн.

За результатами перевірки контролюючий орган визначив загальну суму іноземного доходу позивача у розмірі 50 124,00 доларів США. Для визначення його гривневого еквівалента застосовано валютний курс НБУ на 31 грудня 2023 року 37,9824 грн за 1 долар США, унаслідок чого визначено дохід у сумі 1 903 829,81 грн.

6. Як свідчать матеріали справи, виходячи із зазначеної суми доходу, контролюючим органом визначено податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків у сумі 342 689,36 грн та військового збору за ставкою 1,5 відсотка у сумі 28 557,44 грн.

За результатами перевірки контролюючий орган також встановив факт неподання позивачем податкової декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік.

7. На підставі акту перевірки від 27 березня 2026 року № 12079/Ж5/24-13-04-05/3778307588 Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області 17 квітня 2026 року прийнято:

- податкове повідомлення-рішення № 0000014237/Ж10/24-13-24-04, яким позивачу визначено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 514 034,04 грн, з яких 342 689,36 грн — основне податкове зобов`язання та 171 344,68 грн — штрафні санкції;

- податкове повідомлення-рішення № 0000014238/Ж10/24-13-24-04, яким позивачу визначено грошове зобов`язання з військового збору у загальній сумі 42 836,16 грн, з яких 28 557,44 грн — основне податкове зобов`язання та 14 278,72 грн — штрафні санкції;

- податкове повідомлення-рішення № 0000014235/Ж10/24-13-24-04, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 340,00 грн за неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік.

ДО ВКАЗАНИХ ПРАВОВІДНОСИН СУД ЗАСТОСОВУЄ НАСТУПНІ ПОЛОЖЕННЯ ЗАКОНОДАВСТВА ТА РОБИТЬ ВИСНОВКИ ПО СУТІ СПОРУ.

1. Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України (ПК України) контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 ст. 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Згідно п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту; платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом.

Пунктом 79.1 ст. 79 ПК України передбачено, що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Відповідно до п. 79.2 ст. 79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова (п.79.3 ст.79 ПК України).

2. Разом з тим, п. 42.2 ст.42 ПК України встановлено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно п. 42.5 ст. 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

3. Таким чином, проведення перевірок, зокрема документальних позапланових невиїзних, є процедурним заходом зі збору податковим органом інформації щодо дотримання платником законодавства у межах податкового контролю.

4. Так, із матеріалів справи встановлено, що копію наказу від 27 січня 2026 року № 169-п про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмове повідомлення від 27 січня 2026 року № 37/Ж4/24-13-24-04 про дату початку і місце проведення перевірки контролюючий орган направив на податкову адресу позивача рекомендованим поштовим відправленням від 27 січня 2026 року № 1432/6/24-13-24-04. Відповідно до поштових документів зазначені відправлення отримані позивачем особисто 30 січня 2026 року.

Враховуючи те, що поштове відправлення, яким позивачу направлялися наказ та повідомлення, вручено, відтак суд вважає, що відповідач розпочав перевірку з дотриманням вимог п.79.2 ст.79 ПК України .

5. Крім того, відповідно до п. 73.1 ст. 73 ПК України письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб`єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті.

Запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Із матеріалів справи встановлено, що ГУ ДПС у Чернівецькій області було направлено запит про надання пояснень та копій документів щодо отримання у 2023 році доходів від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans.

На зазначений запит позивач надала відповідь від 14 жовтня 2025 року, зареєстровану контролюючим органом за вхідним № 23976/6 від 14 жовтня 2025 року. Зі змісту наданої відповіді вбачається, що позивач була обізнана про предмет перевірки, зокрема отримання доходу від Fenix International Ltd та декларування відповідного доходу.

В межах даних правовідноситн, позивачем наданні письмові пояснення про те, що згідно виписки Приват банку по рахункам АТ КБ Приват Банк за період з 01.01.2023 року по 31.12.2023 року її дохід становить в гривневому еквіваленті 1550220,00 грн. Також зазначено про обов`язок задекларувати дохід та сплатити податки та збори.

Отже, з урахуванням наведених обставин суд дійшов висновку, що позивач на момент проведення документальної позапланової невиїзної перевірки була обізнана, як про факт отримання у 2023 році доходу від Fenix International Ltd, так і про необхідність його декларування та виконання відповідних податкових зобов`язань.

Надання позивачем у відповіді від 14 жовтня 2025 року, зареєстрованій Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області за вхідним № 23976/6 від 14 жовтня 2025 року, письмових пояснень щодо отриманого доходу, його розміру та обов`язку задекларувати такий дохід і сплатити належні податки і збори свідчить про те, що позивач володіла відповідною інформацією та усвідомлювала зміст своїх податкових обов`язків.

За таких обставин суд вважає, що проведення Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області документальної позапланової невиїзної перевірки було обумовлене наявністю достатніх фактичних підстав та здійснювалося в межах наданих контролюючому органу повноважень. Під час розгляду справи судом не встановлено обставин, які б свідчили про порушення контролюючим органом встановленого законом порядку проведення перевірки або про неправомірне втручання у права та законні інтереси позивача.

Таким чином, суд доходить висновку, що Головне управління ДПС у Чернівецькій області при її проведенні діяло в межах повноважень, у порядку та спосіб, визначені законом.

7. Стосовно порушень, що були виявлені перевіркою та які стали підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень - рішень, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Так, в акті перевірки зафіксовано, що відповідно до наявної податкової інформації позивач протягом перевіряємого періоду отримувала доходи, які підлягають включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та відображенню платником податків в річній декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації).

Згідно інформації, яка надійшла листом Державної податкової служби України з наданням відомостей, щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, отриманих від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans - платник податків - фізична особа ОСОБА_1 у періоді з 01.01.2023 по 31.12.2023 отримала від останнього дохід на загальну суму 50124,00 доларів США, який підлягає обов`язковому річному декларуванню та самостійному визначенню і сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

При цьому, доказів сплати позивачем податків з отриманого доходу в країні його походження, з метою застосовування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, позивачем не надано.

Більше того, податкова декларація про майновий стан і доходи за 2023 рік до податкового органу не подана, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з суми отриманого доходу не нараховано та не сплачено.

8. Відповідно до п. 163.1 ст. 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Згідно п. 164.1 ст. 164 ПК України - базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цієї статті на суми податкової знижки такого звітного року.

Відповідно до пп. 164.1.1. п. 164.1 ст. 164 ПК України загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Згідно пп. 164.1.3. п. 164.1 ст. 164 ПК України - загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

Відповідно до п. 164.4 ст. 164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Так, порядок оподаткування іноземних доходів визначено п. 170.11 ст. 170 ПК України, згідно з підпунктом 170.11.1 якого, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі Декларація), та оподаткувати за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 ПК України (18 відсотків).

Пунктом 167.1 ст. 167 ПК України визначено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Також зазначені доходи є об`єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПК).

Згідно пп.1.3 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 цього пункту.

Відповідно до пп."в" п.176.1 ст.176 ПК України платники податку зобов`язані подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов`язковим.

Платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу (пп.179.1 ст.179 ПК України).

Враховуючи викладене вище, суд зазначає, що доказами, які містяться в матеріалах справи, підтверджується факт отримання позивачем доходу з джерелом походження за межами України, який позивачем не декларувався та обов`язкові податки і платежі не сплачувались.

9. При цьому, суд наголошує, що інформація, яка була використана податковим органом, є неналежним доказом в розумінні положень Податкового кодексу України, з огляду на таке.

Так, листом Державною податковою службою України на адресу Головного управління ДПС в Чернівецькій області направлено інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans.

Зазначені відомості, використано відповідачем при проведенні позапланової невиїзної перевірки щодо позивача, результати якої оформлені актом.

Таким чином, Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області використано інформацію, що надана ДПС України листом та Інформацію від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, розпорядником якої є ДПС України та яка підлягає розголошенню в спосіб визначений законом.

10. Відповідно до пп. 72.1.4 п. 72.1 ст. 72 ПК України до податкової інформації відноситься інформація від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.

Підпунктом 53 1.4 п. 53 1 підрозділу 10 Перехідні положення ПК України визначено, що не вважається податковою інформацією, яка може бути використана контролюючим органом для визначення суми податкових зобов`язань платника податків, отримана контролюючим органом від іноземних компетентних органів відповідно до Багатосторонньої угоди CRS, та яка стосується фінансового рахунку або рахунків громадянина України, відкритих у фінансових установах іноземних юрисдикцій, якщо сукупний залишок або вартість усіх фінансових рахунків, власником яких є одна особа - громадянин України, не перевищує еквівалент 250 тисяч доларів США станом на 31 грудня календарного року, який припадає на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2024 №64/2022, затвердженого Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 №2102-IX.

11. Так, 20.03.2023 Верховна Рада України прийняла Закон України №2970-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки" (Закон №2970-ІХ), який набрав чинності 28.04.2023.

З 01.07.2023 Закон №2970-ІХ вимагає від підзвітних фінансових установ України застосовувати заходи належної перевірки до фінансових рахунків для встановлення того, чи є рахунки підзвітними. Якщо рахунок є підзвітним, фінансова установа зобов`язана включити відомості про рахунок до звіту про підзвітні рахунки, та подати цей звіт до Державної Податкової служби України.

Таким чином, нові вимоги щодо перевірки фінансових рахунків та подання за ними звітності до ДПС застосовуються до чотирьох категорій організацій, визначених розділом VII Загального стандарту звітності CRS: депозитарна установа (банки, кредитні спілки, та ін.); кастодіальна установа (депозитарні установи, що здійснюють депозитарну діяльність, номінальні утримувачі); інвестиційна компанія (інвестиційні форми, інститути спільного інвестування, компанії з управління активами та ін.); визначена страхова компанія (страховики, недержавні пенсійні фонди).

12. Згідно пп. 83.1.2. п. 83.1 ст. 83 ПК України, матеріали, які є підставами для висновків під час проведення перевірок є податкова інформація.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (пп. 72.1.6. п. 72.1. ст. 72 ПК України).

Також, норми статті 72 ПК України визначають право контролюючого органу на отримання та використання у своїй діяльності інформації від банків та інших фінансових установ.

Державною податковою службою України у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993 (Конвенція) та Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010, яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 №677-VI та від 11.01.2013 №21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами - з 01.09.2013) від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, щодо отримання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans.

Відповідно до ст. 9 Конституції України чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України.

Так, порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.04.2022 №118 (Порядок №118), який спрямований на забезпечення ефективного обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних держав за спеціальними запитами про надання податкової інформації.

Згідно пп. 51 п. 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою КМУ від 06.03.2019 №227, Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань організовує та здійснює взаємодію та обмін інформацією з компетентними органами іноземної юрисдикції згідно із законодавством, міжнародними договорами України.

На сьогодні між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії та Північної Ірландії здійснюється обмін податковою інформацією відповідно до положень таких міжнародних договорів.

Відповідно до пункту 11 Умов обслуговування, які оприлюднені на сайті, користувачі (Творці), які налаштували свій обліковий запис OnlyFans для публікації вмісту для перегляду шанувальниками, відповідають за свої податкові справи та гарантують, що повідомили та будуть повідомляти в майбутньому про всі платежі, які вони отримують у зв`язку із використанням OnlyFans, відповідному податковому органу у їх юрисдикції, як цього вимагає закон. Творці самостійно несуть відповідальність за своєчасне подання податкових декларацій та сплату будь - яких податків з їх доходів на OnlyFans.

Британський суб`єкт господарювання Fenix International Ltd надає свою платформу OnlyFans для монетизації контенту, який надається особисто українським Творцям, за можливість монетизації свого контенту комісія OnlyFans становить 20% від суми доходу.

Для отримання доходу на платформі OnlyFans створюється акаунт, система пропонує пройти верифікацію.

Щоб пройти верифікацію, вибирають країну і вказують рік особи, неповнолітні не допускаються до верифікації та роботи з майданчиком. Для верифікації використовують будь - який офіційний документ: закордонний паспорт, ID картка, водійські права тощо. Після чого проводиться порівняння фото онлайн та фото з документа. Після завершення процедури верифікації Творець приєднується до OnlyFans. Потім у розділі "Банківська операція" в налаштуваннях акаунта додаються реквізити банківського рахунку для отримання доходу. З платформи гроші автоматично надходять до платіжної системи, а звідти перераховуються на банківську картку.

При реєстрації у будь-якій платіжні системі необхідно підготувати банківську картку та встановити з`єднання з інтернет-банкінгом, забезпечивши необхідний баланс для верифікації. Першим кроком є введення основних даних - імені, прізвища, країни, валюти рахунку та електронної адреси. Важливо вибрати валюту рахунку та пароль. Для забезпечення безпеки необхідно ввести номер мобільного телефону та отримати перевірчий код. Це ефективно захищає офіційні дані та унеможливлює несанкціонований доступ. При введенні особистих даних до платіжної системи Творці вказують адресу, місто, поштовий індекс та дату народження, забезпечуючи відповідність з інформацією у паспорті. Реєстрація в платіжній системі завершується створенням пін - коду для максимального захисту рахунку. Цей фінальний захід забезпечує конфіденційність фінансових операцій та гарантує безпеку користування платіжною системою.

Згідно п. 1 ст. 27 Конвенції компетентні органи Договірних Держав обмінюються інформацією, яка є очікувано значимою для виконання положень цієї Конвенції або адміністрування чи виконання національних законів, що стосуються податків будь-якого виду та визначення, які стягуються від імені Договірних Держав або їхніх адміністративно-територіальних одиниць, або місцевих органів влади тієї мірою, якою оподаткування, згідно з такими законами, не суперечить цій Конвенції.

Відповідно до п. 2 ст. 27 Конвенції будь-яка інформація, одержана Договірною Державою відповідно до пункту 1, вважається конфіденційною так само, як і інформація, що одержана відповідно до національного законодавства цієї Держави, вона може розкриватися тільки особам або органом влади (у тому числі судам і адміністративним органам), які займаються нарахуванням або збором, примусовим стягненням податків, зазначених у пункті 1, або судовим розслідуванням, або розглядом апеляцій стосовно таких податків, або наглядом за вищенаведеним. Такі особи або органи використовують інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію під час відкритого судового засідання або в тексті судових рішень.

13. За таких обставин, отримавши лист ДПС України у якому зазначено про надіслання інформації, наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі Only Fans , у додатку до якого у переліку фізичних осіб зазначена ОСОБА_1 , яка отримала дохід за створення контенту на платформі на загальну суму 50124,00 доларів США - ГУ ДПС у Чернівецькій області був надісланий запит до ДПС України про необхідність отримання та використання інформації, що була надана для ДПС України компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії.

Лист Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі Only Fans складається з описової частини англійською мовою та файлів Excel.

Зі змісту офіційного перекладу вказано листа вбачається, що ОСОБА_1 протягом 2023 року отримала від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd - грошові кошти в розмірі 50124,00 доларів США.

Таким чином, інформація отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави і яка містить конкретні дані про платника підпадає під ознаки податкової інформації.

Отже, висновки про отриманий дохід ґрунтуються на офіційному документі - письмовій відповіді податкового органу Великої Британії щодо виплат ОСОБА_1 доходів від Fenix International Ltd (OnlyFans). Вказаний документ містить персональні дані позивачки, суму нарахованого їй доходу та підтверджує факт її участі в платформі OnlyFans, як отримувача виплат. Отже, використання міжнародної податкової інформації було законним і виправданим, а отримані відомості достовірними. Жодних вимог щодо первинних документів від іноземної компанії ПК України не висуває. При цьому, достатнім є сам факт отримання офіційних даних від компетентного органу іншої держави.

Таким чином, інформація отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави і яка містить конкретні дані про платника (персональні дані позивачки, суму нарахованого їй доходу) підпадає під ознаки податкової інформації.

Відтак, твердження позивача, що висновки про отриманий дохід не підтверджуються належними доказами, спростовуються матеріалами справи, а саме письмовою відповіддю податкового органу Великої Британії щодо виплат доходів від Fenix International Ltd (OnlyFans), яка підтверджує факт участі позивача в платформі OnlyFans, як отримувача доходу.

Враховуючи зазначене вище, суд дійшов висновку про те, що є доведеним факт отримання позивачем доходу, джерелом походження за межами України, але при цьому вказаний дохід позивачем не декларувався, обов`язкові податки і платежі не сплачено.

Водночас, у разі надання контролюючим органом доказів, які свідчать про те, що задекларовані платником податків податкові зобов`язання не відповідають дійсності або він не виконав обов`язок щодо подання декларації за наявності об`єкта для декларування, платник податків має спростовувати ці доводи.

14. Однак, позивач на спростування обставини про отримання нею доходу від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans не надала жодного доказу.

При цьому, позивач на стадії перевірки податковому органу надала пояснення, щодо предмету перевірки, в яких власноручно вказала про отриманий дохід.

Враховуючи зазначене вище суд дійшов висновку про те, що відсутні підстави для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

15. Аналогічний висновок суду наведений в постанові Верховного Суду в справі № 600/2950/25-а від 06.08.2026 року, що відповідно до частини 5 статті 242 КАС України суд застосував, до спірних правовідносин.

16. Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів). (ст. 90 КАС України).

17. Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

18. Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів учасників справи, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності свого рішення та докази надані позивачем - суд дійшов висновку, що обґрунтування на які посилається позивач, не дають суду підстав для висновків, які б спростовували доводи відповідача, а тому відсутні підстави для задоволення позову.

РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ.

1. Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

2. Враховуючи те, що в задоволенні адміністративного позову відмовлено, суд не вирішує питання про розподіл судових витрат в частині стягнення з суб`єкта владних повноважень судового збору.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень - відмовити.

2. Розподіл судових витрат не здійснюється.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код РНОКПП: НОМЕР_1 );

Відповідач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, 58006, код ЄДРПОУ: 44057187).

Суддя О.В. Боднарюк