Постанова від 20 вересня 2026 р. у справі №380/22826/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 вересня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 380/22826/25 пров. № А/857/37784/26

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії :

судді-доповідача Калмикової Ю.О.,

суддів Валюха В.М.,

Затолочного В.С.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 08 червня 2026 року у справі №380/22826/25 (головуючий суддя І інстанції Костецький Н.В) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Рава-Руський спиртовий завод» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

УСТАНОВИВ:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Рава-Руський спиртовий завод» до Головного управління ДПС у Львівській області, у якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області від 06.11.2025 року №00/51516/0905 (форма «АН») в частині застосування стосовно ТОВ «Рава –Руський спиртовий завод» (ЄДРПОУ 43894050) штрафу в сумі 53309,60 грн. за порушення граничного строку для реєстрації першого примірника акцизної накладної №95 складеної 04.10.2023.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що згідно з Актом Головного управління ДПС у Львівській області від 16.10.2025 року № 47616/13-01-09-05/ 43894050 «Про результати камеральної перевірки щодо дотримання граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстру акцизних накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «Рава-Руський спиртовий завод» (ЄДРПОУ 43894050) жовтень 2023 року, січень, березень, травень, серпень, грудень 2024 року» (надалі – акт перевірки від 16.10.2025 року) зафіксовано факти вчинення Товариства з обмеженою відповідальністю «Рава-Руський спиртовий завод» порушення граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАП, встановлених статтею 231 Податкового кодексу України, зокрема: акцизна накладна № 95, дата складення 04.10.2023 року, граничний термін 04.10.2023 року, дата реєстрації в ЄРАН - 09.10.2023, кількість днів порушення граничного терміну – 5.

На підставі вказаного акту, ГУ ДПС у Львівській області винесено податкове повідомлення – рішення від 06.11.2025 року № 00/51516/0905 (форма «АН»), яким на підставі пункту 120-2.1 статті 120-2 глави 11 розділу ІІ Податкового кодексу України застосовано до позивача штраф в загальній сумі 127 995,20 грн.

Позивач не погоджується із встановленням відповідачем порушенням терміну реєстрації першого примірника акцизної накладної № 95, складеної 04.10.2023 року в Єдиному реєстрі акцизних накладних, яке, як вважає відповідач, відбулось 09.10.2023 та відповідно не погоджується із застосованим до позивача в тій частині штрафом в розмірі 53309,60 грн.

Вказує, що викладені відповідачем обставини в акті перевірки не відповідають дійсності, оскільки фактично перший примірник акцизної накладної позивачем зареєстровано в день його складення 04.10.2023, а 09.10.2023 відбулась реєстрація в ЄРАН другого примірника акцизної накладної, яку здійснено отримувачем спирту - ТОВ «Золотоніський лікеро - горілчаний завод «Златогор» (ЄДРПОУ 31082518), як це вимагається вимогами п.231.3, п.231.6 статті 231 Податкового кодексу України.

Вважає, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення в частині застосування штрафу в сумі 53309,60 грн. є протиправним та в цій частині підлягає скасуванню.

Відповідач щодо задоволення позову заперечив з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву. Зазначає, що відповідно до п. 231.1 ст. 231 ПК України платник податку при реалізації спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Цей обов`язок поширюється також на операції, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування. Строки реєстрації акцизних накладних та/або розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі акцизних накладних встановлені п.231.6 ст.231 ПК України. Порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних тягне за собою накладення штрафу відповідно до п.120-2.1 ст.120-2 ПК України.

Вказує, що камеральною перевіркою встановлено порушення платником податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 Податкового кодексу України, про що складено акт камеральної перевірки від 16.10.2025 № 47616/13-01-09-05/43894050.

Зауважує, що відповідно до п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо, зокрема, реєстрації у відповідних реєстрах акцизних накладних, розрахунків коригування, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та перелік документів на підтвердження затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225; платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН) акцизних накладних/ розрахунків коригування, граничний термін реєстрації яких припадає на період з 24 лютого 2022 року до останнього дня місяця, в якому набрав чинності Закон України від 09 серпня 2023 року № 3303-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо розвитку виробництва виноробної продукції та спрощення господарської діяльності малих виробництв виноробної продукції» (далі– Закон № 3303), або зведених акцизних накладних/розрахунків коригування на загальний обсяг пального або спирту етилового, реалізованих за цей період (за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та умовним кодом і кожним акцизним складом/акцизним складом пересувним та їх розпорядниками), за умови забезпечення їх реєстрації протягом 30 календарних днів з дня набрання чинності Законом № 3303.

Проте, заяву про відсутність можливості виконання податкового обов`язку позивач до податкового органу, відповідно до наказу № 225, не подав. Також позивач не подавав заперечення до акту камеральної перевірки.

Відповідач також зазначає, що у разі порушення наведених граничних термінів реєстрації АН/РК в ЄРАН, тобто, у разі реєстрації АН/РК у ЄРАН, такий платник податків має нести фінансову відповідальність у вигляді застосування контролюючим органом відповідних штрафних санкцій у встановлених вище податкових законодавством розмірах. Зокрема, позивачем прострочено реєстрацію першого примірника акцизної накладної, а саме до спірного першого примірника акцизної накладної: №95, складений 04.10.2023 р., граничний термін реєстрації в ЄРАН 04.10.2023, дата реєстрації в ЄРАН першого примірника акцизної накладної 09.10.2023, кількість днів порушення реєстрації в ЄРАН 5 на обсяг реалізованого спирту в декалітрах 1999,46. З огляду на це контролюючим органом застосовано до позивача штрафну санкцію у розмірі 2% суми зазначеної в такій акцизній накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 53309,60 грн.

Звертає увагу, що згідно з п. 3 Порядку ведення Єдиного реєстру акцизних накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 лютого 2016 року № 114 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 19 червня 2019 року № 545), для реєстрації в ЄРАН акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються до ДПС в електронній формі відповідно до порядку подання податкових документів в електронному вигляді з дотриманням умови щодо обміну електронними документами з контролюючими органами у порядку, визначеному законодавством. Чинним законодавством не передбачено обмежень щодо можливості реєстрації акцизних накладних та/або розрахунків коригування у ЄРАН у вихідні та святкові дні. ЄРАН працює постійно (24 години щодня), крім часу, необхідного для технічного обслуговування. позивачем порушено граничні терміни реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 Кодексу.

Крім цього вказує, що позивачем не надано належних та допустимих доказів наявності збоїв в роботі сервера ДПС України та протиправною бездіяльністю з боку податкового органу, так само, як не пред`явлено суду доказів вжиття всіх залежних від нього заходів з метою своєчасного виконання обов`язку щодо реєстрації спірного першого примірника акцизної накладної в ЄРАН та необґрунтовано зволікання з направленням такої акцизної накладної до реєстрації. Просить відмовити в задоволенні позову.

Представник позивача в спростування заперечень відповідача, висловлених у відзиві на позовну заяву, подав до суду додаткові пояснення. Зазначає, що в рамках договору поставки спирту за № 29а/23 від 18.07.2023 року для здійснення реалізації партії спирту позивачем встановленому порядку складено у двох примірниках акцизну накладну форми «С» 04.10.2023 року за порядковим номером 95 із відображенням особи, що реалізує спирт етиловий - ТОВ «Рава- Руський спиртовий завод» (ЄДРПОУ 43894050), отримувача спирту етилового - ТОВ «Золотонівський лікеро – горілчаний завод «Златогор» (ЄДРПОУ 31082518).

В свою чергу перший примірник акцизної накладної від 04.10.2023 року за № 95 позивачем надіслано до контролюючого органу за допомогою програмного забезпечення M.E.Doc через систему ДПС 04.10.2023 (21 год. 08 хв.), який фактично отримано в цей день контролюючим органом (ДПС України ЄДРПОУ 43005393) та здійснено реєстрацію в Єдиному реєстрі акцизних накладних за номером 9258920884, що підтверджується наступними доказами: копією першого примірника акцизної накладної, квитанціями №1 та № 2 сформовані у форматі PDF програмі М.E.Doc, які вказують на надсилання позивачем, отримання податковим органом та реєстрацію даного примірника акцизної накладної в ЄРАН, другий примірник акцизної накладної від 04.10.2023 року № 95 в день її складення надіслано позивачем до отримувача спирту - ТОВ «Золотоніський лікеро - горілчаний завод «Златогор» (ЄДРПОУ 31082518) за допомогою програмного забезпечення M.E.Doc черес сервіс ДПС 04.10.2023 (21 год. 15 хв.), яким отримано 05.10.2023 року та надалі ТОВ «Золотоніський лікеро - горілчаний завод «Златогор» надіслано до контролюючого органу і проведено його реєстрацію в Єдиному реєстрі акцизних накладних 09.10.2023 року за номером 9262216772. Вважає, що позивач виконав обов`язок у встановленому законом порядку щодо реєстрації першого примірника акцизної накладної в ЄРАН в день його складення – 04.10.2023 року, а відповідачем не долучено жодного доказу, які б підтверджували вчинення саме позивачем порушення граничного терміну реєстрації першого примірника акцизної накладної.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 08 червня 2026 року позовні вимоги задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 06.11.2025 року № 00/51516/0905 (форма «АН») в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Рава-Руський спиртовий завод» (вул. 22-Січня, буд. 50, м. Рава-Руська, Львівський р-н, Львівська область, ЄДРПОУ 43894050) штрафу в сумі 53309,60 грн. за порушення граничного строку для реєстрації першого примірника акцизної накладної №95, складеної 04.10.2023 року.

Не погодившись із ухваленим судовим рішенням, в частині задоволених позовних вимог. його оскаржив відповідач, який із покликанням на неправильне застосування норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове про відмову у задоволенні позову. В доводах апеляційної скарги з посиланням на окремі обставини справи вказує, що ТОВ порушено граничні терміни реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі ЄРАН), встановлених статтею 231 Податкового кодексу України (далі ПК).

Товариство з обмеженою відповідальністю «Рава-Руський спиртовий завод» надало до Восьмого апеляційного адміністративного суду відзив на апеляційну скаргу в якому просить апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 08.06.2026 року залишити без змін.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Заслухавши доповідь судді-доповідача, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що За результатами проведеної ГУ ДПС у Львівській області камеральної перевірки ТОВ «Рава-Руський спиртовий завод» щодо дотримання граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних/накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних було складено акт від 16.10.2025 № 47616/13-01-09-05/43894050.

Камеральною перевіркою встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних / перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН, встановлених ст. 231 ПК України, зокрема, спірного першого примірника акцизної накладної №95, складеної 04.10.2023, граничний термін реєстрації а ЄРАН – 04.10.2023, дата реєстрації в ЄРАН першого примірника акцизної накладної – 09.10.2023, кількість днів порушення реєстрації в ЄРАН 5 на обсяг реалізованого спирту в декалітрах 1999,46.

На підставі вищезазначеного акту перевірки винесено податкове повідомлення рішення від 06.11.2025 року № 00/51516/0905, яким до позивача, відповідно до пп. 54.3.1 п. 54.3 ст. 54 глави 4 розділу ІІ, п. 120-2.1 ст. 120-2 глави 11 розділу ІІ ПК України, застосовано штраф у сумі 127995,20 грн., в тому числі 53309,60 грн. за порушення реєстрації першого примірника акцизної накладної №95, складеної 04.10.2023.

Вважаючи протиправним оскаржуване ППР в частині застосування штрафу в сумі 53309,60 грн., позивач звернувся до суду із даним позовом.

Ухвалюючи рішення суд першої інстанції виходив з того, що позивачем виконано свій обов`язок щодо своєчасної реєстрації першого примірника акцизної накладної №95 від 04.10.2023 в ЄРАН, внаслідок чого оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 06.11.2025 року № 00/51516/0905 (форма «АН») підлягає скасуванню в частині застосування до позивача штрафу в сумі 53309,60 грн. за порушення граничного строку для реєстрації першого примірника акцизної накладної №95, складеної 04.10.2023 року.

Перевіривши за наявними у справі матеріалами доводи, викладені у апеляційній скарзі, правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права і правової оцінки обставин у справі у межах, визначених статтею 308 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України), колегія суддів встановила таке.

Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин (далі - ПК України).

Згідно підпункту 14.1.212 статті 14 ПК реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

Відповідно до пункту 231.1 статті 231 ПК платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.

Пунктом 231.3 статті 231 ПК визначено, що акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального або спирту етилового чи в день реалізації пального або спирту етилового при кожній повній або частковій операції з реалізації пального або спирту етилового.

Згідно абзацу 7 підпункту а) пункту 231.3 статті 231 ПК особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана скласти акцизну накладну в одному примірнику у разі реалізації пального або спирту етилового: а) з акцизного складу: для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування пального або спирту етилового; будь-яким іншим особам - не платникам податку; платнику податку, суб`єкту господарювання, який не є платником податку, особі, яка не є суб`єктом господарювання, у паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним; платнику податку в паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який не є місцем роздрібної торгівлі пальним; пального у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно); у паливний бак транспортного засобу, обладнання або пристрою; при заправленні повітряних суден бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів.

За приписами пункту 231.5 статті 231 ПК при реалізації пального або спирту етилового особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального або спирту етилового. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального або спирту етилового, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального або спирту етилового суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Пунктом 231.6 статті 231 ПК передбачено, що реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється: акцизних накладних, складених при реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, - не пізніше п`ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до іншого акцизного складу пересувного - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу пересувного до акцизного складу - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою складання акцизної накладної; першого примірника акцизної накладної при реалізації пального з акцизного складу пересувного до паливного баку транспортного засобу, обладнання або пристрою, до місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, - протягом трьох календарних днів з дня фактичного отримання пального; першого примірника зведеної акцизної накладної та акцизної накладної, складеної на операції, визначені в підпункті 1 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 цього Кодексу, - не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання; акцизної накладної при ввезенні пального або спирту етилового на митну територію України - не пізніше дня, наступного за днем оформлення належним чином митної декларації; першого примірника акцизної накладної, що складається при вивезенні пального за межі митної території України, - протягом трьох календарних днівз дня фактичного вивезення пального за межі митної території України, що підтверджено належним чином оформленою митною декларацією; другого примірника акцизної накладної - після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за днем отримання пального або спирту етилового на акцизний склад/акцизний склад пересувний розпорядником акцизного складу/акцизного складу пересувного - отримувачем пального або спирту етилового; розрахунку коригування - не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою його складання.

Підтвердженням особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до пункту 120-2.1 статті 120-2 ПК порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН, встановлених статтею 231 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі, визначеному цією нормою.

Відсутність з вини платника акцизного податку реєстрації першого примірника акцизної накладної/першого примірника розрахунку коригування до акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних після спливу 10 календарних днів з дня отримання платником податку податкового повідомлення-рішення про застосування штрафу відповідно до пункту 120-2.1 цієї статті, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, на які платник податку зобов`язаний скласти таку акцизну накладну/розрахунок коригування.

При реєстрації першого примірника акцизних накладних/першого примірника розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, за відсутність реєстрації яких до платника акцизного податку було застосовано штраф, передбачений цим пунктом або пунктом 120-2.1 цієї статті, штрафи за порушення платником акцизного податку граничних термінів реєстрації першого примірника такої акцизної накладної / такого першого примірника розрахунків коригування до акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних, передбачені пунктом 120-2.1цієї статті, не застосовуються.

Відсутність з вини платника акцизного податку, який отримав пальне або спирт етиловий, реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних другого примірника акцизної накладної/другого примірника розрахунку коригування протягом більш як 120 календарних днів після граничного терміну реєстрації другого примірника акцизної накладної/розрахунку коригування тягне за собою накладення штрафу в розмірі 2 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального або спирту етилового, зазначених у такій акцизній накладній/розрахунку коригування.

Згідно з п.1202.3 статті 120 ПК сума акцизного податку для цілей пунктів 120-2.1 і 120-2.2 цієї статті визначається за ставкою, що встановлена на дату реалізації пального, та курсом Національного банку України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального, а для спирту етилового - за ставкою, що встановлена на дату реалізації спирту етилового.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що 04.10.2023 позивачем складено акцизну накладну №95 (форми «С») із відображенням особи, що реалізує спирт етиловий - ТОВ «Рава-Руський спиртовий завод» (ЄДРПОУ 43894050), отримувача спирту етилового - ТОВ «Золотонівський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (ЄДРПОУ 31082518), із реалізації з акцизного складу за уніфікованим номером реєстрації в СЕАЗП та СЕ 1018427 на акцизний склад пересувний транспортний засіб за державним номером НОМЕР_1 , а також із відображенням УКТ ЗЕД 2207100090 - спирт етиловий, неденатурований з концентрацією спирту 80% або більше з обсягом в декалітрах 100 відсоткового спирту, приведених до температури 20оС – 1999,46.

Перший примірник акцизної накладної №95 від 04.10.2023 позивачем надіслано до контролюючого органу за допомогою програмного забезпечення «M.E.Doc» через систему ДПС 04.10.2023 о 21:08:43 год., про що свідчить квитанція №1-АН.

Згідно квитанції №2-АН, документ прийнято 04.10.2023 о 21:08:43 год., реєстраційний №9258920884.

Відповідно до квитанції №2, документ J1203403, дата виписування 04.10.2023, номер 95, реєстраційний номер документа: 9258920884 – документ прийнято, документ доставлений до районного рівня 04.10.2023 в 21:08:43 год.

Квитанцію №2 одержано позивачем 04.10.203 о 21:45 год.

Вищевказані відомості також підтверджуються наданими позивачем скріншотами спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми «M.E.Doc» та особистого кабінету платника податків.

В постанові Верховного Суду від 22.11.2021 у справі № 160/10558/19 сформульовано правовий висновок, відповідно до якого при вирішенні спорів щодо застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних визначальним є не дата фактичної реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, а дата її відправлення платником податку, з урахуванням технічного способу такої реєстрації. У зв`язку з цим Верховний Суд дійшов висновку, що скріншоти з програмного забезпечення «M.E.Doc» є належним та допустимим засобом доказування.

ПК України не містить визначення поняття «вина», однак умови, за яких особа вважається винною, наведені у пунктах 112.1, 112.2 ст.112 ПК України та полягають у тому, що особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом. Вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

При цьому, необхідно враховувати, що вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

З урахуванням наведеного та на підставі досліджених матеріалів справи суд апеляційної інстанції встановив, що поданими позивачем документами з сервісу електронного документообігу «M.E.Doc» підтверджується факт направлення першого примірника акцизної накладної №95 від 04.10.2023 у межах граничного строку їх реєстрації. Таким чином, позивач вчинив усі залежні від нього дії, необхідні для своєчасної реєстрації податкової накладної.

У відповідності до частини 2 статті 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Згідно із статтею 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.

Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Інші доводи апеляційної скарги стосовно суті спору зроблених висновків не спростовують, та зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними і трактуванні їх на власний розсуд.

Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги у названій вище частині не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.

Аналізуючи питання обсягу дослідження доводів скаржника та їх відображення у судових рішеннях, питання вичерпності висновків суду, судом апеляційної інстанції ґрунтується на висновках, що їх зробив Європейський суд з прав людини у справі «Проніна проти України» (Рішення Європейського суду з прав людини від 18.07.2006). Зокрема, у пункті 23 рішення Європейський суд з прав людини зазначив, що пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними в залежності від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи, що і зроблено апеляційним судом переглядаючи рішення суду першої інстанції, аналізуючи відповідні доводи скаржника.

Відповідно до ч. 3 ст. 242 КАС України, обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Судом першої інстанції повно з`ясовано обставини справи, що мають значення для справи та правильно застосовано норми матеріального та процесуального права.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів доходить висновку, що оскаржуване рішення ухвалене відповідно до норм матеріального та процесуального права, а висновки суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному з`ясуванні всіх обставин, що мають значення для справи, які не спростовані доводами апеляційної скарги, у зв`язку з чим відсутні підстави для її задоволення.

Відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати перерозподілу не підлягають.

Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області - залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 08 червня 2026 року у справі № 380/22826/25 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач Ю. О. Калмикова

судді В. М. Валюх

В. С. Затолочний