Постанова від 07 вересня 2026 р. у справі №500/5603/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 вересня 2026 рокуЛьвівСправа № 500/5603/25 пров. № А/857/27137/26

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого суддіМатковської З. М.

суддів -Гінди О. М.

Заверухи О. Б.

за участю секретаря судового засідання: Рибачука А.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові в режимі апеляційну скаргу Приватного підприємства «Розтоцьке – Агро» на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 31 березня 2026 року у справі №500/5603/25 за адміністративним позовом Приватного підприємства «Розтоцьке – Агро» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинення дій

головуючий суддя першої інстанції – Подлісна І.М., час ухвалення - не вказано,

місце ухвалення – м. Тернопіль, дата складання повного тексту – 07.04.2026

В С Т А Н О В И В :

Приватне підприємство «Розтоцьке – Агро» звернулось в суд із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України, у якій просить суд ухвалити рішення, яким:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13178010/41129405 від 14.08.2025 року, якими відмовлено ПП «Розтоцьке-Агро» у реєстрації податкової накладної №1 від 31.03.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 31.03.2025 року подану ПП «Розтоцьке-Агро».

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ПП «Розтоцьке-Агро» за результатами господарської операції купівлі-продажу було виписано на покупця ТОВ «ОВАЛ» податкову накладну №1 від 31.03.2025, яку направлено до органів ДПС для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак, реєстрацію вказаної ПН, на думку позивача, було протиправно зупинено у зв`язку із відповідністю операцій п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операції та запропоновано надати пояснення з відповідними документами. Вважає, що Підприємство надано відповідачеві 1 всі передбачені законом та достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних документи на підтвердження реальності господарських операцій. Також наголошує, що контролюючим органом порушено норми Податкового кодексу України, що й стало підставою для звернення до суду із цим позовом.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 31 березня 2026 року в задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, позивачем подана апеляційна скарга, в якій зазначає, що суд неправильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з порушенням норм матеріального та процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи.

Апелянт вважає, що суд першої інстанції не взяв до уваги, що при розгляді спору щодо оскарження дій податкового органу щодо реєстрації податкової накладної суд перевіряє лише законність процедури, а не реальність операцій. Суд фактично погодився з доводами податкового органу, не встановивши, які саме документи були подані позивачем і чи були вони достатніми відповідно до Порядку №520, які конкретні документи податковий орган вважав відсутніми, а вони є необхідними і обов`язковими для Позивача, а також чому були відкинуті всі інші документи які, подавались Позивачем.

Зауважує, що суд першої інстанції покликався на те, що позивач не оскаржував рішення про віднесення його до ризикових платників податку, однак предметом спору було законність відмови у реєстрації податкової накладної №5. Таким чином вважає, що суд змістив предмет доказування і фактично обґрунтував рішення обставинами, які не були предметом позову, що порушує ст. 9 КАС України, суд розглядає справу виключно в межах позовних вимог.

Також апелянт зазначає, що суд стверджує, що платник не надав достатніх документів, але при цьому аналізує виробництво, оцінює ресурси, ставить під сумнів обсяги, робить висновки про нереальність господарської операції.

Апелянт вважає, що надіслана Позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з зазначенням усього переліку документів, який вказаний як загальний у пункті 5 Порядку №520. Комісія не конкретизувала безпосередньо по спірної ПН, які саме документи будуть достатніми та необхідними для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН.

Сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис пункті 5 Порядку №520. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати в межах загального, передбаченого Порядком №520. Суд першої інстанції не врахував, що Відповідач 1 мав би у квитанції зазначити, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, а не вказувати у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної весь перелік документів, визначений пунктом 5 Порядку №520.

Вважає, що подані позивачем пояснення разом з підтверджуючими документами, які надавались ДПС, а також надані Відповідачу 1 та суду, є достатніми, які свідчать про виконання господарської операції, по якій складена ПН №1 від 31.03.2025.

З урахуванням наведеного просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким позов задовольнити в повному обсязі.

Відповідачем поданий відзив на апеляційну скаргу, суть якого зводиться до того, що рішення суду є законним та обґрунтованим, прийнятим з дотриманням норм процесуального права, при повному та всебічному з`ясуванні судом обставин, що мають значення для справи, доведеністю обставин, що мають значення для справи. Просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду без змін.

В судовому засіданні апеляційного розгляду справи представник позивача апеляційну скаргу підтримав з підстав наведених у скарзі та просив рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким позов задовольнити.

Представник відповідача проти апеляційної скарги заперечив, просив скаргу залишити без задоволення, а рішення суд без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Судом встановлено, що Приватне підприємство «РОЗТОЦЬКЕ-АГРО» зареєстроване як юридична особа та здійснює діяльність у сфері вирощування сільськогосподарської продукції на орендованих земельних ділянках та її продажу.

ПП «РОЗТОЦЬКЕ-АГРО» за результатами господарської операції купівлі-продажу було виписано на покупця ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ОВАЛ» (код 32537732) податкову накладну за №1 від 31.03.2025 на суму ПДВ у розмірі 470655,36 грн. і були направлені до органів ДПС для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами перевірки зазначеної податкової накладної, Позивачем отримано квитанцію Відповідача 1, а саме:

- від 09.04.2025, у якій зазначено, що податкова накладна прийнята податковим органом, проте, її реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.03.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=13.6538%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання[1]передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На виконання вказаних вимог, ПП «РОЗТОЦЬКЕ-АГРО» 30.07.2025 року подано до Відповідача 1 повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена.

В даному повідомленні містились пояснення Позивача за вих. №30/07 від 30.07.2025, щодо проведення господарських операцій та долучено копії документів, зазначених в поясненнях.

Зокрема, у поясненнях зазначено, що ПП «РОЗТОЦЬКЕ-АГРО» здійснює діяльність у сфері вирощування вирощування зернових культур (окрім рису), бобових культур і насіння олійних культур - КВЕД 01.11, на орендованих земельних ділянках та її продажу, на підтвердження господарської діяльності щодо вирощування зернових культур були надані наступні документи, які підтверджують закупку паливномастильних матеріалів, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, оренди землі, наявність власної та орендованої техніки, для обробки грунту, посіву зернових, внесення добрив, та збору врожаю.

Забезпечують виробничий процес при вирощуванні сільськогосподарських культур трактористи-машиністи, підсобні робітники, інженера. Організацію робіт та контроль за агрономічними технологіями забезпечує директор підприємства. Так, станом на 01.01.2024 року середня чисельність працівників становить 13 чоловік.

Оскільки основним видом діяльності є вирощування сільськогосподарських культур, то для здійснення діяльності ПП Розтоцьке-Агро орендує земельні частки (паї) у фізичних осіб, та станом на 01.01.2024 року укладено договори з 497 фізичними особами, дані договори зареєстровані в Єдиному державному реєстрі речових прав на нерухоме майно. Перелік зареєстрованих договорів оренди відображено в звіті 20ОПП від листопада 2021 року.

Загальна кількість орендованої землі в 2024 році становить 1085,2171 га, що підтверджується Довідкою № 78 від 26.01.2027, а саме -смт.Залізці-94,8467 га, с.Гаї Розтоцькі- 780,8511 га, Гаї за Рудою-32,1171 га, Чистопади-31,7893 га, Ратищі-30,3098 га, Серетець-115,3031 га.

Для підтвердження господарської діяльності надано статистичну звітність за формою 4-сг річна Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур на 2024 рік, в якій відображено посіви сільськогосподарських культур на 2024 рік, а саме: -Пшениця озима-104 га; -Ячмінь озимий-7 га; -Соя-303 га.; -Ріпак озимий-103 га;

-Соняшник-188 га; -Ячмінь ярий-33 га; -Пшениця яра-81 га; -Кукурудза-274 га.

Форму 29-сг Звіт про площі і валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду за 2024 рік, в якій відображено площі та валові збори сільськогосподарських культур: -Ріпак озимий- на 103 га зібрано 4482,8 центнер продукції; -Пшениця озима - на 104 га зібрано 7049,20 центнерів продукції; -Пшениця яра- на 81 га зібрано 3478,40 центнерів продукції; -Ячмінь ярий- на 33 га зібрано 1680,6 центнерів продукції; -Соняшник -на 188 га зібрано 7520,0 центнерів продукції; - Ячмінь озимий - на 7 га зібрано 305,8 центнерів продукції; -Кукурудза - на 274 га зібрано 38360,0 центнерів продукції; - Соя - на 303 га зібрано 12726,0 центнерів продукції.

Для забезпечення виробничого процесу ПП «Розтоцьке-Агро» закуповує дизельне пальне, мінеральні добрива, засоби захисту рослин, насіння.

Основними постачальниками товаро-матеріальних цінностей в 2023-2024 році є:

ТОВ «Магістр-Д» (код ЄДРПОУ 21141124), в якого закуплено пальне в 2024 році на загальну суму 6 596 863,80 грн та заключено Договір №144 купівлі-продажу нафтопродуктів від 01.02.2021 року з додатковими угодами.

На поставку пального постачальником виписано видаткові накладні та товаро транспортні накладні:

- Видаткова накладна №894 від 23.02.2024 року на суму 338910,00 грн в тому числі ПДВ 56485.00 грн ТТН№240223/10 від 23.02.2024 року; - Видаткова накладна №1051 від 01.03.2024 року на суму 421200,00 грн в тому числі ПДВ 70200.00 грн ТТН №240301/14 від 01.03.2024 року; - Видаткова накладна №1319 від 18.03.2024 року на суму 368316,00 грн в тому числі ПДВ 61386.00 грн ТТН№240318/13 від 18.03.2024 року; - Видаткова накладна №2146 від 22.04.2024 року на суму 600600,00 грн в тому числі ПДВ 100100.00 грн ТТН№240422/10 від 22.04.2024 року; - Видаткова накладна №2319 від 29.04.2024 року на суму 261105,00 грн в тому числі ПДВ 43517.50 грн ТТН №240429/14 від 29.04.2024 року; - Видаткова накладна №2620 від 14.05.2024 року на суму 303121,80 грн в тому числі ПДВ 50520,30 грн ТТН№240514/11 від 14.05.2024 року; - Видаткова накладна №3382 від 17.06.2024 року на суму 308790,00 грн в тому числі ПДВ 51465.00 грн ТТН№240615/7 від 17.06.2024 року; - Видаткова накладна №4044 від 12.07.2024 року на суму 454500,00 грн в тому числі ПДВ 75750.00 грн ТТН №240712/10 від 12.07.2024 року; - Видаткова накладна №6641 від 21.10.2024 року на суму 394200,00 грн в тому числі ПДВ 65700.00 грн ТТН№241021/8 від 21.10.2024 року; - Видаткова накладна №7202 від 11.11.2024 року на суму 396036,00 грн в тому числі ПДВ 66006.00 грн ТТН№241111/2 від 11.11.2024 року; - Видаткова накладна №7495 від 25.11.2024 року на суму 390285,00 грн в тому числі ПДВ 65047,50 грн ТТН №241125/9 від 25.11.2024 року; - Видаткова накладна №7627 від 29.11.2024 року на суму 1323000,00 грн в тому числі ПДВ 220500,00 грн ТТН№241129/10 від 29.11.2024 року; - Видаткова накладна №7745 від 04.12.2024 року на суму 1036800,00 грн в тому числі ПДВ 172800,00 грн ТТН№241204/24 від 04.12.2024 року.

Оплата за пальне проведена в безготівковій формі в сумі 6 596 863,80 грн згідно наступних платіжних доручень: - платіжне доручення № 412 від 07.03.2024 року на суму 500000,00 грн; - платіжне доручення № 414 від 11.03.2024 року на суму 500000,00 грн; - платіжне доручення № 425 від 21.03.2024 року на суму 6161,00 грн; - платіжне доручення № 428 від 26.03.2024 року на суму 122265,00 грн; - платіжне доручення № 460 від 23.04.2024 року на суму 500000,00 грн; - платіжне доручення № 463 від 24.04.2024 року на суму 186517,44 грн;

- платіжне доручення № 495 від 16.05.2024 року на суму 25372,00 грн; - платіжне доручення № 499 від 17.05.2024 року на суму 300000,00 грн; - платіжне доручення № 515 від 21.05.2024 року на суму 152937,36 грн; - платіжне доручення № 543 від 20.06.2024 року на суму 300000,00 грн; - платіжне доручення № 562 від 03.07.2024 року на суму 8790,00 грн; - платіжне доручення № 708 від 21.08.2024 року на суму 454500,00 грн; - платіжне доручення № 879 від 28.10.2024 року на суму 200 000,00 грн; - платіжне доручення № 882 від 30.10.2024 року на суму 194 200,00 грн; - платіжне доручення № 909 від 22.11.2024 року на суму 396 036,00 грн; - платіжне доручення № 913 від 26.11.2024 року на суму 390285,00 грн; - платіжне доручення № 922 від 28.11.2024 року на суму 1 036 800,00 грн; - платіжне доручення № 927 від 03.12.2024 року на суму 500 000,00 грн; - платіжне доручення № 932 від 04.12.2024 року на суму 500 000,00 грн; - платіжне доручення № 941 від 11.12.2024 року на суму 323 000,00 грн;

ТОВ «Альфа Смарт Агро» (код ЄДРПОУ 37250244), в якого закуплено засоби захисту рослин на загальну суму 1353839,38 грн та заключено Договір поставки №AS/276/02/2023/ від 21.02.2023 року, №AS/18/04/2022 від 27.04.2022 року. На поставку засобів захисту рослин постачальником виписано наступні документи: - видаткова накладна №2080 від 14.03.2023 на суму 98 844,26 грн. в тому числі ПДВ 16474,04 грн та ТТН №Р2080 від 14.03.2023; - видаткова накладна №17966 від 11.10.2022 на суму 6216,00 грн. в тому числі ПДВ 1036,00 грн.; - видаткова накладна №10766 від 03.06.2022 на суму 58519,20 грн. в тому числі ПДВ 9753,20 грн.;

- видаткова накладна №14480 від 19.08.2022 на суму 87912,00 грн. в тому числі ПДВ 14652,00 грн.;

Оплата за засоби захисту рослин проведена в безготівковій формі згідно наступних платіжних доручень: - платіжне доручення № 110 від 23.05.2022 року на суму 262 110,00 грн; - платіжне доручення № 108 від 23.02.2023 року на суму 500 000,00 грн;

ТОВ «Агро Експерт Інтернешнл» (код ЄДРПОУ 38948033), в якого закуплено в 2023 році мінеральні добрива на загальну суму 239170,69 грн та заключено Договір поставки № АЕІ-3045-0108/23 від 01.08.2023 року. На поставку мінеральних добрив постачальником виписано видаткові накладні: - Видаткова накладна № 2871 від 10.08.2023 року на суму 13783,88 грн в тому числі ПДВ; ТТН №2871 від 10.08.2023 року. - Видаткова накладна №2829 від 08.08.2023 року на суму 781825,22 грн в тому числі ПДВ; ТТН №2829 від 08.08.2023 року; - Видаткова накладна №3012 від 22.08.2023 року на суму 813736,37 грн в тому числі ПДВ; ТТН №3012 від 22.08.2023 року; - Видаткова накладна №3064 від 24.08.2023 року на суму 781825,22 грн в тому числі ПДВ; ТТН №3064 від 24.08.2023 року;

Оплата за мінеральне добриво проведена в безготівковій формі в сумі 2391170,69 грн згідно наступних платіжних доручень: - Платіжне доручення № 268 від 01.08.2023 року на суму 1563650,44 грн; -Платіжне доручення № 270 від 04.08.2023 року на суму 813736,37 грн; -Платіжне доручення № 273 від 09.08.2023 року на суму 13783.88 грн.;

ТзОВ Агросем (код ЄДРПОУ 30967207), в якого закуплено в 2024 році мінеральні добрива на суму 4 345 176,95 грн і заключено Договір купівлі-продажу № 12.01.24-277/2 від 12.01.2024 року. На поставку мінеральних добрив постачальником виписано видаткові накладні: - видаткова накладна № АГ-15/03268 від 15.03.2024 року на суму 1 713 498,62 грн в тому числі ПДВ 285 583,10 грн. та ТТН №АГД00326569 від 15.03.2024 року; - видаткова накладна № 4/04257 від 04.04.2024 року на суму 869 035,39 грн в тому числі ПДВ 144 839,23грн. та ТТН №АГД00331645 від 04.04.2024 року; - видаткова накладна № 2/04355 від 02.04.2024 року на суму 1 738 070,78 грн в тому числі ПДВ 289 678,46 грн. та ТТН №АГД00330584, №АГД00331183 від 02.04.2024 року;

Оплата за мінеральні добрива проведена згідно наступних платіжних документів: - платіжне доручення № 392 від 15.01.2024 року на суму 425 098,37 грн.; - платіжне доручення № 420 від 18.03.2024 року на суму 365 756,60 грн.; - платіжне доручення № 422 від 19.03.2024 року на суму 500 000,00 грн.; - платіжне доручення № 424 від 21.03.2024 року на суму 500 000,00 грн.; - платіжне доручення № 426 від 22.03.2024 року на суму 500 000,00 грн.; - платіжне доручення № 437 від 03.04.2024 року на суму 500 000,00 грн.; - платіжне доручення № 440 від 05.04.2024 року на суму 300 000,00 грн.; - платіжне доручення № 441 від 11.04.2024 року на суму 300 000,00 грн.; - платіжне доручення № 446 від 17.04.2024 року на суму 245 000,00 грн.; - платіжне доручення № 447 від 17.04.2024 року на суму 255 000,00 грн.; - платіжне доручення № 450 від 18.04.2024 року на суму 274 000,00 грн.; - платіжне доручення № 451 від 19.04.2024 року на суму 140 306,30 грн.; - платіжне доручення № 456 від 22.04.2024 року на суму 173 090,17 грн.;

ТзОВ Ерідон (код ЄДРПОУ 43106699), в якого закуплено засоби захисту рослин в 2023 році на суму 1 253 995,83 грн і заключено Договір купівлі- продажу №277/23/215 від 24.02.2023 року. На поставку засобів захисту рослин постачальником виписано видаткові накладні: - видаткова накладна № 25866 від 18.04.2023 року на суму 276564,24 грн в тому числі ПДВ 46094,04 грн. та ТТН № ТЕ-397680/5 від 18.04.2023 року; - видаткова накладна № 17593 від 29.03.2023 року на суму 489525,43 грн в тому числі ПДВ 8158,57 грн. та ТТН № ТЕ-394001/4 від 29.03.2023 року; - видаткова накладна № 29027 від 25.04.2023 року на суму 487906,16 грн в тому числі ПДВ 81317,69 грн. та ТТН № ТЕ-399940/4 від 26.04.2023 року;

Оплата за засоби захисту рослин проведена в сумі 1 253 995,83 грн. згідно наступних платіжних документів: -платіжне доручення № 111 від 24.03.2023 року на суму 95127,11 грн; -платіжне доручення № 114 від 24.03.2023 року на суму 394 398,32 грн; - платіжне доручення № 122 від 12.04.2023 року на суму 46 210,32 грн; - платіжне доручення № 130 від 14.04.2023 року на суму 232260,08 грн; - платіжне доручення № 134 від 20.04.2023 року на суму 250 000,00 грн; - платіжне доручення № 136 від 24.04.2023 року на суму 236 000,00 грн.

ТОВ Кортева (код ЄДРПОУ 31352075), в якого закуплено насіння кукурудзи на суму 1 306 644,06 грн. і заключено Договір купівлі-продажу насіння №18676 від 03.03.2021 року. На поставку насіння постачальником виписано видаткові накладні: - видаткова накладна № 3807114019 від 30.03.2024 року на суму 72,96 грн в тому числі ПДВ та ТТН № 6838353 від 30.03.2024 року; - сертифікат, що посвідчує посівні якості насіння №220929 від 22.03.2024 року; - видаткова накладна № 3807112610 21.03.2024 року на суму 1 306 571,10 грн в тому числі ПДВ та ТТН № 6833581 від 21.03.2024 року, сертифікат, що посвідчує посівні якості насіння №211602 від 19.01.2024, сертифікат, що посвідчує посівні якості насіння №210463 від 26.12.2024, сертифікат, що посвідчує посівні якості насіння №199396 від 05.09.2024 року.

Оплата за насіння проведена згідно наступних платіжних документів: - платіжне доручення № 410 від 06.03.2024 року на суму 300 000.00 грн. - платіжне доручення № 411 від 07.03.2024 року на суму 300 000.00 грн.;

- платіжне доручення № 413 від 07.03.2024 року на суму 707 451.40 грн..

Податкові накладні від постачальників зареєстровані в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Для обробітку землі підприємство використовує власні основні засоби, які відображені в формі 20 ОПП.

Виробничі процеси по обробітку землі по вирощуванню кукурудзи в 2024 році оформлені в бухгалтерському обліку відповідними документами, а саме: - Акт витрат насіння та садивного матеріалу №-000000004 від 06 травня 2024 року; - Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив №-000000008 від 26.04.2024 року; -Акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000012 від 26.04.2024 року; -Акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000013 від 08.05.2024 року; -Акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000007 від 14.05.2024 року;

Об`єм робіт по обробітку землі під посів кукурудзи, підживленню, внесенню засобів захисту рослин, збору врожаю та використання пального відображено в лімітно- забірних картах: - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000054 на одержання ПММ за квітень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 00000016 за квітень 2024 року; - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000049 на одержання ПММ за квітень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 000000015 за квітень 2024 року; - Лімітна- забірна карта №ЗЛ-00000037 на одержання ПММ за квітень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 000000011 за квітень 2024 року; - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-00000059 на одержання ПММ за травень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 000000017 за травень 2024 року; - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-00000063 на одержання ПММ за травень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 000000018 за травень 2024 року; - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000064 на одержання ПММ за травень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 000000019 за травень 2024 року; - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000069 на одержання ПММ за травень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 000000020 за травень 2024 року; - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000242 на одержання ПММ за жовтень 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 00007 за жовтень 2024 року; - Лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000258 на одержання ПММ за листопад 2024 року; - Обліковий лист тракториста-машиніста № 00009 за листопад 2024 року.

Після збору врожаю, кукурудзи врожаю 2024р., ПП «Розтоцьке-Агро» реалізував покупцю ТОВ «Овал» (код ЄДРПОУ 32537732), на загальну суму 21 963 240,00 грн. в тому числі ПДВ 14%, з яким заключено три договори поставки кукурудзи, а саме: - договір поставки від 28.03.2025 року №27-ТР-2025-К, - договір поставки від 14.04.2025 року №32-ТР-2025-К, - договір поставки від 16.04.2025 року №33-ТР-2025-К .

Відвантаження кукурудзи врожаю 2024 року згідно трьох договорів поставки, оформлено наступними документами , а саме - отримано довіреність - № 27 від 28.03.2025 року, - № 32 від 14.04.2025 року та № 33 від 16.04.2025 року та оформлено наступними видатковими та товаро-транспортними накладними:

- Видаткова накладна №-000000001 від 31.03.2025 року на суму 3 832 479,36 грн. в тому числі ПДВ 470 655,36 грн. (згідно договору №27- ТР-2025-К від 28.03.2025 року); -товаро-транспортні накладні №28, 27, 26, 25, 24, 23, 22, 21, 20, 19, 18, 17, 16, 15, 14, 13, 12, 11, 10, 9, 8, 7, 6, 5, 4, 3, 2, 1 від 31.03.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №1 від 31.03.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Видаткова накладна №-000000002 від 01.04.2025 року на суму 3 926 356,31 грн. в тому числі ПДВ 482 184,11 грн. (згідно договору №27-ТР-2025-К від 28.03.2025 року); - товаро-транспортні накладні №55, 54, 53, 52, 51, 50, 49, 48, 47, 46, 45, 44, 43, 42, 41, 40, 39, 38, 37, 36, 35, 34, 33, 32, 31, 30, 29 від 01.04.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №1 від 01.04.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Видаткова накладна №-000000003 від 02.04.2025 року на суму 2 050 871,17 грн. в тому числі ПДВ 251 861,37 грн. (згідно договору №27-ТР-2025-К від 28.03.2025 року); - товаро-транспортні накладні №69, 68, 67, 66, 65, 64, 63, 62, 61, 60, 59, 58, 57, 56 від 02.04.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №2 від 02.04.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Видаткова накладна №-000000004 від 14.04.2025 року на суму 1 044 539,14 грн. в тому числі ПДВ 128 276,74 грн. (згідно договору №32-ТР-2025-К від 14.04.2025 року); - товаро-транспортні накладні №70, 71, 72, 73, 74, 75, 76 від 14.04.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №3 від 14.04.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Видаткова накладна №-000000005 від 15.04.2025 року на суму 884 890,80 грн. в тому числі ПДВ 108 670,80 грн. (згідно договору №32-ТР-2025-К від 14.04.2025 року); - товаро-транспортні накладні №77, 78, 79, 80, 81, 82 від 15.04.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №4 від 15.04.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Видаткова накладна №-000000007 від 16.04.2025 року на суму 2 440 387,51 грн. в тому числі ПДВ 299 696,71 грн. (згідно договору №33-ТР-2025-К від 16.04.2025 року); - товаро-транспортні накладні №83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98 від 16.04.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №5 від 16.04.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Видаткова накладна №-000000006 від 17.04.2025 року на суму 4 565 526,72 грн. в тому числі ПДВ 560 678,72 грн. (згідно договору №33-ТР-2025-К від 16.04.2025 року); - товаро-транспортні накладні №99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130 від 17.04.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №6 від 17.04.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Видаткова накладна №-000000008 від 23.04.2025 року на суму 2 828 348,21 грн. в тому числі ПДВ 347 341,01 грн. (згідно договору №33-ТР-2025-К від 16.04.2025 року); - товаро-транспортні накладні №131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141,142, 143, 144, 145, 146, 147 від 23.04.2025 року. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну №7 від 23.04.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оплата за продукцію проведена згідно наступних платіжних документів

- по договору №27-ТР-2025-К від 28.03.2025 року: -платіжне доручення № 30949159 від 01.04.2025 року на суму 2 500 000,00 грн; -платіжне доручення №30949167 від 02.04.2025 року на суму 2 000 000,00 грн; -платіжне доручення №30949172 від 03.04.2025 року на суму 2 000 000,00 грн; - платіжне доручення №30949176 від 04.04.2025 року на суму 250 000,00 грн; -платіжне доручення №30949175 від 04.04.2025 року на суму 600 000,00 грн; -платіжне доручення №30949180 від 07.04.2025 року на суму 1 250 000,00 грн;

- по договору №32-ТР-2025-К від 14.4.2025 року: -платіжне доручення № 30949212 від 15.04.2025 року на суму 200 000,00 грн; -платіжне доручення № 30949216 від 16.04.2025 року на суму 500 000,00 грн; -платіжне доручення № 30949220 від 17.04.2025 року на суму 992 482,40 грн;

- по договору №33-ТР-2025-К від 16.04.2025 року: -платіжне доручення № 30949226 від 17.04.2025 року на суму 1 000 000,00 грн; -платіжне доручення № 30949227 від 17.04.2025 року на суму 7 507,60 грн; -платіжне доручення № 30949234 від 23.04.2025 року на суму 3 000 000,00 грн; -платіжне доручення №30949239 від 24.04.2025 року на суму 1 000 000,00 грн; - платіжне доручення № 30949242 від 25.04.2025 року на суму 2 000 000,00 грн; -платіжне доручення №30949248 від 29.04.2025 року на суму 1 000 000,00 грн; - платіжне доручення № 30949249 від 29.04.2025 року на суму 500 000,00 грн.

Відвантажено продукцію на загальну суму 21 573 399,22 грн. та отримано оплату на загальну суму 18 800 000,00 грн.

Інформація про формування податкових зобов`язань та податкового кредиту відповідно до господарської діяльності відображена в щомісячних податкових деклараціях з податку на додану вартість.

ПП «Розтоцьке-Агро» просило взяти до уваги пояснення та перелік документів що до достовірності проведення господарської діяльності та просило зареєструвати вище перелічені податкові накладні в єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами розгляду поданих документів, 06.08.2024 Відповідачем 1 по всіх податкових накладних надано Позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами розгляду поданого повідомлення, 11.08.2024р. Позивач направив по всіх податкових накладних, які зупинено повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлення №1, а саме: вих. № 11/08 від 11.08.2025р. Позивачем повідомлено Відповідача 1, а саме: - що в 2024 році підприємство на площі 274 га виростили кукурудзу, що підтверджено формою 4- сг «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур» на 2024 рік. Даний звіт було надано в повідомленні про надання пояснень та копій документів що до податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 30.07.2025 року в додатку №1 до повідомлення. Збір урожаю сільськогосподарських культур відображено в формі 29-сг «Звіт про площі і валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду» за 2024 рік, в якому на площі 274 га зібрано 38360,00 центнерів кукурудзи, який був також наданий в повідомленні про надання пояснень та копій документів що до податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 30.07.2025 року в додатку №2 до повідомлення. Кукурудза врожаю 2024 року в кількості 21961 центнер була реалізована, що також відображено в статистичному звіті 21-заг «Звіт про реалізацію продукції сільського господарства» за січень-квітень 2025 року і який також був наданий в додатку № 3 до повідомлення про надання пояснень та копій документів що до податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 30.07.2025 року. Як бачите, ми вже надавали всі статистичні звіти, які підтверджують весь процес від посіву до реалізації продукціїї сільського господарства в 2024 році, саме в тому році, урожай кукурудзи який ми продали для ТОВ «Овал» в 2025 році. Оскільки запит що до надання додаткових документів, а саме статистичної звітності не має конкретики, тому ми не можем здогадуватись що саме вимагають. З даної інформації по збору урожаю видно, що для продажу була достатня кількість продукції.

Збільшення врожайності кукурудзи на підприємстві це результат поєднання багатьох факторів. Це ретельно спланована і послідовно виконана стратегія, яка охоплює всі етапи від підготовки ґрунту до збирання врожаю.

1. Якісні гібриди та їхній правильний вибір

Підприємство використовує сучасні, високопродуктивні гібриди кукурудзи, які розроблені з урахуванням кліматичних особливостей регіону та стійкості до поширених хвороб і шкідників. Важливим є також правильний підбір гібрида відповідно до типу ґрунту та технології вирощування (наприклад, для монокультури чи сівозміни).

2. Оптимальна технологія обробітку ґрунту

Висока врожайність починається з ґрунту. Підприємство використовує передові методи обробітку, які зберігають його структуру і вологу. Це може включати такі практики, як мінімальний обробіток (mini-till) або нульовий обробіток (no-till), що зменшує ерозію, сприяє накопиченню органічної речовини і створює оптимальні умови для розвитку кореневої системи кукурудзи.

3. Збалансоване живлення

Кукурудза потребує значної кількості поживних речовин для формування високого врожаю. Підприємство проводить аналіз ґрунту для точного визначення потреби у добривах. Це дозволяє вносити добрива саме там, де це потрібно, і в оптимальних дозах. Часто використовують диференційоване внесення добрив, що є ще одним кроком до підвищення ефективності.

4. Ефективний захист рослин

Щоб врожай не постраждав від бур`янів, хвороб і шкідників, підприємство розробило комплексну систему захисту. Це включає:

Протруювання насіння для захисту на початкових етапах розвитку.

Своєчасне внесення гербіцидів, що дозволяє контролювати бур`яни, які конкурують за вологу і поживні речовини.

Моніторинг полів для швидкого виявлення та лікування хвороб і боротьби зі шкідниками.

5. Точний і своєчасний посів

Навіть найкраще насіння і підготовлений ґрунт не дадуть очікуваного результату, якщо посів буде проведено неправильно. Підприємство використовує сучасні сівалки точного висіву, що забезпечують оптимальну норму висіву і рівномірне розміщення рослин. Це дозволяє кожній рослині отримати достатньо світла, вологи і поживних речовин.

6. Кваліфікований персонал

Усі перераховані вище фактори не були б ефективними без високої кваліфікації спеціалістів і операторів техніки. Ці фахівці постійно підвищують свої знання, стежать за новими технологіями та вміють оперативно реагувати на зміни.

Висока врожайність кукурудзи на підприємстві є результатом комплексної, науково обґрунтованої системи землеробства, де кожен етап від вибору насіння до збирання ретельно планується і виконується.

Враховуючи правові позиції Верховного Суду у постанові від 07 грудня 2022 року по справі № 500/2237/20: Верховний Суд звертає увагу на те, що, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних ; Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Додатково зауважено, що зазначені у повідомленні комісії документи не впливають на правомірність складення платником податків податкової накладної, реєстрація якої була зупинена, оскільки не підтверджують та не спростовують першої події, з існуванням якої приписи Податкового кодексу України пов`язують виникнення у платника обов`язку скласти та зареєструвати податкову накладну.

Також зазначено, що контролюючим органом не було чітко зазначено, які саме документи необхідно надати.

У постанові Верховного Суду від 25 червня 2019 року у справі №1940/1950/18 висловлена правова позиція, відповідно до якої зупинення реєстрації податкової накладної без чіткого визначення переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дає можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 зазначив, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21.

Всі зазначені документи у Повідомлення про необхідність додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, попередньо вже були подані.

За результатом розгляду поданих позивачем пояснень та документів Головним управлінням ДПС в Тернопільській області прийнято рішення №13178010/41129405 від 14.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 31.03.2025року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови в рішеннях визначено: - «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку», рядку в додатковій інформації (зазначити конкретні документи) - вказано «Надані платником копії первинних документів не оформлені належним чином; не надано залишки с/г продукції на початок року та поточну дату; - не надано книгу складського обліку запасів; - акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами. Платником не надано статистичну звітність 9-сг та 37 сг; сертифікати відповідності. У платника наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п. 8 Критеріїв».

Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 31.03.2025 ЄРПН протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Суд першої інстанції в задоволенні позову відмовив з тих підстав, що платником не було надано до контролюючого органу конкретні документи, а надані документи мають очевидні неточності та не співпадіння, не оформлені належним чином, а тому контролюючий орган правомірно відмовив у реєстрації податкової накладної.

Апеляційний суд вважає вірними висновки суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Частиною 201.16 статтею 201 Податкового кодексу України встановлено: реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з пунктом 3 Порядку №1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Постанови №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п.10 Постанови №1165) .

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.03.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D" = 13.6538%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пропонується надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до протоколу №1 від 04.02.2020 року засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/ РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації ПП «Розтоцьке-Агро» віднесено до переліку ризикових платників за критерієм: наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником, оскільки ГУ ДПС у Тернопільській області встановлено щодо ПП «Розтоцьке-Агро»:

- часткова підміна товарних позицій;

- формування податкового кредиту по нетипових операціях.

Відповідно до протоколу Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 04.02.2020, комісією проведено інвентаризацію ризикових платників, з них: по 13 СГ, які були включені в ризикові за пропозицією оперативного управління за типом ознаки «податкова інформація», проведеним аналізом встановлено податкову інформацію, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій та які відповідають п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: по ПП «Розтоцьке-Агро» вказано, що «за даними Єдиного реєстру податкових накладних встановлено невідповідність обсягів постачання товарів/послуг та обсягів придбання».

За наслідком розгляду поданого Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від ПП «РОЗТОЦЬКЕ-АГРО» (код ЄДРПОУ 41129405) від 25.10.2021 року №1, направлено членам Комісії для опрацювання службова записка управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків від 26.10.2021 №19-00-18-04-05/328. До даного повідомлення платником долучено копії документів у кількості 31 додатків, а саме: звіт 4-СГза 2020 рік, звіт 4-СГза 2021 рік, звіт 37-СГ за 2021 рік, звіт 50-СГ за 2020 рік, звіт 29-СГ за 2020 рік, довідка, додаток до довідки, договори купівлі-продажу транспортних засобів та специфікації до договорів, договора та специфікації до договорів, первинні документи (видаткові накладні, товарно-транспортні накладні), свідоцтво на насіння, сертифікати, розрахункові документи (платіжні доручення).

Членами комісії по результатах опрацювання наданих ПП «РОЗТОЦЬКЕ-АГРО» (код ЄДРПОУ 41129405) документів запропоновано залишити діючим запис про відповідність СПД критеріям ризиковості, оскільки наявні ознаки ризиковості здійснених господарських операцій.

Таким чином, було прийнято рішення про відповідність ПП «РОЗТОЦЬКЕ-АГРО» (код ЄДРПОУ 41129405) критеріям ризиковості платника податку від 10.11.2021 № 3324 (копія додається).

Вказане рішення позивачем не оскаржувалось.

Відповідно до п. 4. Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (зі змінами та доповненнями внесеними наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19) (далі - Порядок №520) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Як встановлено судом та зазначалось вище, позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказує наявну податкову інформацію щодо позивача та надає право на спростування вказаної інформації. Вказане право відображається у формі пояснення платника та копіях документів, які підтверджують відомості, зазначені у поясненні.

Крім того, зі змісту квитанції вбачається, що платника податку повідомлено про факт зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, а також зазначено причини такого зупинення.

Суть доводів апелянта зводиться до того, що відповідач чітко не визначив та не повідомив позивача про необхідність подання конкретного переліку документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючому органу не надано повноважень чинним законодавством щодо визначення таких документів (за вичерпним переліком). Крім цього, підприємство зазначає, що перебувало у стані правової невизначеності у зв`язку із наведеним.

Апеляційний суд вважає такі доводи необґрунтованими з огляду на наступне.

Відповідно до п.85.1 ст.85 ПК України забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.

Відповідне інформування контролюючим органом платника про конкретний (вичерпний) перелік документів передбачений п. 85.4 ст.85 ПК України, однак така норма поширюється на дії уповноважених осіб контролюючого органу, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

В той час, щодо сфери визначення саме контролюючим органом переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН зазначаємо, що таке повноваження чинним законодавством не передбачено, а також щодо вказаного застосовується п.85.1 ст.85 ПК України, згідно якого забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.

Тобто, з урахуванням специфіки господарських операцій платників та передбаченого пунктом 5 Порядку № 520 переліку документів (із загальними властивостями), які є необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, конкретні документи щодо підтвердження тої чи іншої господарської операції повинен надавати саме платник.

Контролюючий орган не має права у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чи то просити платника надати конкретні документи, чи то вказувати надати такі.

Перелік таких документів платнику відомий згідно з пунктом 5 Порядку № 520. Вибір конкретних документів, які підтверджують реальність здійснення конкретної господарської операції можливий тільки платником.

Суд першої інстанції вірно зауважив, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини «достатності» документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної.

Верховний Суд у постанові від 24.07.2025 по справі № 420/14450/24 зауважив, що ні Порядок № 1165, ні Порядок № 520 не пов`язують підстави для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК з підставами зупинення реєстрації податкової накладної, а також не визначають процедуру надання платнику вказівок чи рекомендацій в частині надання конкретних документів. Перелік необхідних для реєстрації податкової накладної документів залежить виключно від змісту господарської операції. Відтак, тільки платник податків володіє інформацією про документи, які супроводжують таку господарську операцію.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені в Переліку, платник податку подає до ДПС в електронному вигляді засобами електронного зв`язку, визначеними ДПС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами (п. 6, 7 Порядку № 520).

Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку обізнаний із тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та особливостей певних операцій, має усвідомлення не лише щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації податкової накладної.

Зазначена у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних інформація надавала позивачу можливість надати контролюючому органу всі документи, які позивач мав у своєму розпорядженні та які підтверджують, як інформацію, зазначену у відповідних податкових накладних, так і інформацію, яка вимагалася згідно з квитанціями про зупинення реєстрації таких податкових накладних, в межах 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, як це передбачено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо поданих Повідомлень та документів позивачем щодо податкової накладної та прийнятті рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 31.03.2025

На виконання п. 11 Порядку №1165, та відповідно до п. 4 порядку № 520 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено від 30.07.2025 № 1 щодо податкової накладної № 1 від 31.03.2025.

До даного Повідомлення було надано додатки у кількості 50 шт. Скріншот з Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК додається, де вбачається перелік документів, наданих позивачем як додаток до Повідомлення, а саме:

1. Довідка про оренду земельних ділянок від 26.01.2024 № 78;

2. Звіт про реалізацію продукції сільського господарства за січень-квітень 2025 року;

3. Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року;

4. Список працівників по ПП «Розтоцьке-Агро» від 25.07.2025 № 25/7;

5. Договір оренди № 1 від 28.02.2017 між Спілкою співвласників майна колгоспу № Гаї» та позивачем щодо оренди основних засобів;

6. Платіжні інструкції за березень-серпень, жовтень-грудень 2024 року - сплата до ТОВ «Магістр-Д»;

7. Договір поставки АЕІ-3045/0108/23 від 01.08.2023 між ТОВ «Агро Експерт Інтернешнл» та позивачем щодо поставки насіння та засобів захисту рослин;

8. ВН та ТТН за лютий-липень, жовтень-грудень 2024 року, постачальник - ТОВ «Магістр-Д», покупець - ПП «Розтоцьке-Агро»;

9. Табелі обліку використання робочого часу за квітень, травень, жовтень, листопад 2024 року;

10. Платіжні інструкції за березень-квітень 2023 року - сплата до ТОВ «Фірма Ерідон»;

11. Договір оренди землі від 03.03.2023 між ОСОБА_1 та позивачем та витяг з Державного реєстру речових прав;

12. ВН та ТТН за березень-квітень 2024 року, постачальник - ТОВ «Агросем», покупець - ПП «Розтоцьке-Агро;

13. Договір купівлі нафтопродуктів № 144 від 01.02.2021 між ТОВ «Магістр-Д» та позивачем;

14. ВН та ТТН за березень-квітень 2023 року, постачальник ТОВ «Фірма Ерідон», покупець - ПП «Розтоцьке-Агро»;

15. Акти про використання засобів захисту рослин № -000000012 від 26.04.2024;

16. Договір поставки № 277/23/215 від 24.02.2023 між ТОВ «Фірма Ерідон» та позивачем, щодо поставки засобів захисту рослин;

17. Платіжні інструкції за серпень 2023 року - сплата ТОВ «Агро Експерт Інтернешнл»;

18. Договір поставки № 12.01.24-277/2 від 12.01.2024 між ТОВ «Агросем» та позивачем щодо поставки мінеральних добрив;

19. Договір поставки № AS/18/04/2022 від 27.04.2022 між ТОВ «Альфа Смарт Агро» та позивачем, щодо поставки засобів захисту рослин та агрохімікатів; Договір поставки №AS/276/02/2023 від 21.02.2023 між ТОВ «Альфа Смарт Агро» та позивачем, щодо поставки засобів захисту рослин та агрохімікатів;

20. Платіжні інструкції за січень, березень, квітень 2024 року - сплата ТОВ «Агросем»;

21. Довіреності від 28.03.2025, 14.04.2025, 16.04.2025;

22. ВН та ТТН за серпень 2023 року - постачальник ТОВ «Агро Експерт Інтернешнл», покупець - ПП «Розтоцьке-Агро»;

23. Договір поставки №27-ТР025-К від 28.03.2025 між позивачем та ТОВ «ОВАЛ» щодо поставки кукурудзи 3-кл врожаю 2024 року;

24. Платіжні інструкції за травень 2022 року, лютий 2023 року - сплата до ТОВ «Альфа Смарт Агро» та рахунок на оплату від ТОВ «Альфа Смарт Агро» від 27.04.2022;

25. ТТН № 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 від 31 березня 2025 (ТОВ «Овал»);

26. ВН та ТТН за березень 2024 року - постачальник ТОВ «Кортева Агросаєнс Україна», одержувач - ПП «Розтоцьке-Агро»;

27. Акт витрати насіння і садивного матеріалу № -000000004 від 06.05.2024;

28. ВН від 03.06.2022, 19.08.2022, 11.10.2022, 14.03.2023 та ТТН від 14.03.2023 - постачальник ТОВ «Альфа Смарт Агро», покупець - ПП «Розтоцьке-Агро»;

29. Лімітно-забірні карти та облікові листи тракториста-машиніста за квітень, травень, жовтень, листопад 2024 року;

30. Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив № -000000008 від 26.04.2024;

31. Договір купівлі-продажу насіння № 18676 від 03.03.2021 з додатками між ТОВ «Кортева Агрісаєнс Україна» та позивачем, щодо купівлі-продажу насіння гібридів кукурудзи та соняшнику;

32. Платіжні інструкції за березень 2024 року - сплата до ТОВ «Кортева Агрісаєнс Україна»;

33. ТТН № 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55 від 01 квітня 2025;

34. Договір поставки № 32-ТР-2025-К від 14 квітня 2025 між позивачем та ТОВ «ОВАЛ» щодо поставки кукурудзи 3-кл врожаю 2024 року;

35. ВН № -000000007 від 16.04.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90 від 16 квітня 2025;

36. ВН № -000000001 від 31.03.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14 від 31 березня 2025;

37. Платіжні інструкції до договору від 14 квітня 2025 - сплата до ПП «Розтоцьке- Агро»;

38. Платіжні інструкції до договору від 16 квітня 2025 - сплата до ПП «Розтоцьке- Агро»;

39. Договір поставки № 33-ТР-2025-К від 16 квітня 2025 між позивачем та ТОВ «ОВАЛ» щодо поставки кукурудзи 3-кл врожаю 2024 року;

40. ВН № -000000005 від 15.04.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 77, 78, 79, 80, 81, 82 від 15 квітня 2025;

41. ТТН № 114-130 від 17 квітня 2025;

42. ВН № -000000002 від 01.04.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40 від 01 квітня 2025;

43. ВН № -000000003 від 02.04.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69 від 02 квітня 2025;

44. Платіжні інструкції до договору від 28 березня 2025 - сплата до ПП «Розтоцьке- Агро»;

45. ВН № -000000004 від 14.04.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76 від 14 квітня 2025;

46. ВН № -000000008 від 23.04.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 131-147 від 23 квітня 2025;

47. ВН № -000000006 від 17.04.2025 (постачальник - ПП «Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ «ОВАЛ») та ТТН № 99-113 від 17 квітня 2025;

48. ТТН № 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98 від 16 квітня 2025;

49. Пояснення ПП «Розтоцьке-Агро»;

50. Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур у 2024 році.

Відповідно до п. 9. Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Таким чином, комісією регіонального рівня було виявлено, що до Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, позивачем надано не повний пакет документів.

Відповідно, контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.08.2025 № 13149758/41129405 на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме: первинні документи щодо придбання товарів, послуг, інвентаризаційні описи, рахунки-фактури, розрахункові документи, документи щодо підтвердження відповідності продукції (сертифікати відповідності, паспорти якості) та інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

У додатковій інформації до Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів вказано: додатково надати статистичну звітність; залишки с/г продукції на початок року та поточну дату; книгу складського обліку запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; пояснення щодо урожайності кукурудзи за 2024.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

У відповідь на Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів контролюючого органу позивачем надано Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних від 11.08.2025 № 1 щодо податкової накладної № 1 від 31.03.2025.

До даного Повідомлення було надано додатки у кількості 6 шт. Скріншот з Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК додається до відзиву на позовну заяву, де вбачається перелік документів, наданих позивачем як додаток до Повідомлення, а саме:

1. Звіт про реалізацію продукції сільського господарства за січень-квітень 2025 року;

2. Акти звірки взаємних розрахунків з 1) ТОВ «Альфа Смарт Агро» за 1 півріччя 2023 року, 2) ТОВ «Агро Експерт Інтернешнл» за 2023 рік, 3) ТОВ «Фірма Ерідон» за період 01.01.2022-27.05.2025, 4) ТОВ «ОВАЛ» за 2 квартал 2025 року;

3. Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур за 2024 рік;

4. Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур у 2024 році;

5. Картка - аналіз зерна;

6. Пояснення.

За наслідками розгляду Повідомлення та копій документів, Комісією встановлено, що платником надано не в повному обсязі первинні документи, які б повністю розкрили зміст господарських операцій.

За результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та доданих копій документів, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 14.08.2025 № 13178010/41129405, про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 31.03.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: надані платником копії первинних документів не оформлені належним чином; не надано залишки с/г продукції на початок року та поточну дату; не надано книгу складського обліку запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами. Платником не надано статистичну звітність 9-сг та 37-сг; сертифікати відповідності. У платника наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п.8 Критеріїв.

Отже, ПП «Розтоцьке-Агро» не було надано витребуваних пояснень і документів, тому з огляду на дану обставину контролюючий орган мав законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Апеляційний суд зауважує, що повноваженнями щодо встановлення достатності чи недостатності первинних документів для реєстрації ПН наділений не платник податку, а контролюючий орган.

Водночас саме платник має довести, що ним подано документи, достатні для реєстрації податкових накладних.

Апеляційний суд погоджується із доводами відповідача про те, що платником не було надано до контролюючого органу конкретні документи, а надані документи мають очевидні неточності та не співпадіння, не оформлені належним чином, а саме:

платником не надано: залишки с/г продукції на початок року та поточну дату, книгу складського обліку запасів, акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами (Спілка співвласників майна колгоспу «Гаї», ТОВ Кортева Агрісаєнс Україна, ТОВ Агросем);

надані платником податку копії документів неоформлені належним чином: видаткова накладна 15.03.2024 від постачальника ТОВ «Агросем» - без підпису постачальника, у наданих ТТН відсутні обов`язкові реквізити - номери посвідчень водіїв, підписи водіїв, вантажно-розвантажувальні операції, ПІБ відповідальної особи вантажоодержувача; у наданих позивачем ТТН № 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 від 31.03.2025 щодо поставки кукурудзи 3 класу врожаю 2024 року містять не повну інформацію, зокрема, відсутні відомості в графі щодо вантажно-розвантажувальних операцій, зокрема, час прибуття/вибуття/ простою, масу товарів та, відповідно, операції; а також відсутні ПІБ відповідальної особи вантажоодержувача;

встановлена розбіжність щодо земельних ділянок - відповідно до наданої ПП «Розтоцьке Агро» довідки щодо оренди земельних ділянок від 26.01.2024 № 78 оренда загальної площі станом на 01.01.2024 становить 1085,2171 га, з них рілля 903,0729 га, проте, згідно із звітом 4-сг «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур» під урожай 2024 року - рілля становить 1093,00 га, жодних пояснень не надано;

підтвердження транспортування товару 03.06.2022, 19.08.2022, 11.10.2022, 14.03.2023 по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ «Альфа Смарт Агро» відсутнє;

жодних документів щодо підтвердження зберігання отриманих засобів захисту рослин, мінеральних добрив, насіння з моменту отримання до контролюючого органу не надавалось;

не надано підтверджуючі документи: статистичну звітність 37 сг «Звіт про збирання с/г культур», 9 сг «Звіт про використання добрив і пестицидів під врожай 2024р»;

не надано підтвердження здійснення орендної плати за землю, договори щодо оренди інших земельних ділянок;

облікові листи та лімітно - забірні картки, не підписані уповноваженою особою, відсутні ПІБ агронома та тракториста-машиніста; Акти про використання засобів захисту рослин № -000000012 від 26.04.2024, Акт витрат насіння і садивного матеріалу № -000000004 від 06.05.2024 та Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив № -000000008 від 26.04.2024 не містять ПІБ бухгалтера та агронома;

не підтверджено реєстрацію вказаної техніки за позивачем, жодного підтвердження та документів щодо вказаних засобів та їх експлуатації до контролюючого органу не надано;

платником не було надано: складські документи, інвентаризаційні описи, договір складського зберігання, не зазначено відповідальну особу за зберігання ТМЦ на відповідному складі, жодним чином не підтверджена реальність зберігання зерна за відповідною адресою. ТОВ «Дружбівський деревообробний завод», розташований за адресою: Тернопільська область, Тернопільський район, смт. Дружба, вул. Лесі Українки, ЗЖ, ніколи не було підключеним до основного реєстру складських документів на зерно та зерна, прийнятого на зберігання, як зерновий склад. Жодних документів щодо правовідносин між ТОВ «Дружбівський деревообробний завод» і ПП «Розтоцьке-Агро» до контролюючого органу надано не було;

табель обліку використання робочого часу за березень 2025 року не надано;

жодних рахунків-фактур, які є обов`язковими первинними документами для надання та складення відповідно до основного Договору, платником до контролюючого органу надано не було;

відсутні належні документи на підтвердження якості поставленого товару.

Суд першої інстанції також вірно виснував, що Головним управлінням ДПС у Тернопільській області не здійснювався повний аналіз господарської операції, а лише розглядалися подані платником податку первинні документи, які повинні були б спростувати ризиковість операцій, за результатами якої складена податкова накладна, а саме поставки кукурудзи 3 класу врожаю 2024 року. Відповідно до квитанції, дана податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, з огляду на що, їх реєстрацію зупинено. Отже, саме ПП «Розтоцьке-Агро» зобов`язане було надати повний перелік документів щодо можливості засіяти, виростити, зібрати та зберігати кукурудзи, наявності місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, транспортування тощо.

Відповідність критеріям ризиковості має бути спростована платником податків поданням на вимогу податкового органу переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Лише ненадання платником податку відповідних письмових пояснень і запитуваних копій документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, є підставою для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування.

Отже, з урахуванням вище викладеного позивачем не спростовано ризики в діяльності ПП «Розтоцьке-Агро» визначені п. 8 Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. № 1165, оскільки не було надано до контролюючого органу конкретні документи, а надані документи мають очевидні неточності та не співпадіння, не оформлені належним чином, а тому контролюючий орган правомірно відмовив у реєстрації податкової накладної.

Відповідно з огляду на невідповідність інформації, вказаної в первинних документах та податкових накладних, позивачем не доведено свого права реєстрації спірної податкової накладної за фактом здійснення господарської операції.

Матеріали справи не містять належних і достатніх доказів на спростування висновків контролюючого органу.

Натомість, відповідачем Головним управлінням ДПС у Тернопільські області, як суб`єктом владних повноважень, наведено відповідні мотиви прийняття спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних Комісією на підставі наданого позивачем переліку документів, а відтак підтверджено правомірність рішення податкового органу. Контролюючий орган обґрунтував, у чому саме полягає недостатність наданих документів, долучених позивачем до пояснень, для цілей реєстрації в ЄРПН податкової накладної. Висновки про недостатність доказів підкріплені конкретними переконливими поясненнями та аналізом.

Також безпідставними є доводи апелянта про перевірку його господарської діяльності, оскільки у даному випадку здійснювалась перевірка з метою реєстрації податкової накладної №1 від 31.03.2025 року.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

Перевіривши правомірність прийнятого відповідачем рішення згідно до вимог ч. 2 ст. 2 вказаного Кодексу, суд приходить до висновку, що рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13178010/41129405 від 14.08.2025 року, якими відмовлено ПП «Розтоцьке-Агро» у реєстрації податкової накладної №1 від 31.03.2025 року, вказаним вище критеріям відповідає, тому відсутні підстави для визнання його протиправним та скасування, а адміністративного позову до задоволення з наведених вище підстав.

З огляду на наведене не підлягає задоволенню похідна позовна вимога позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 31.03.2025 року подану ПП «Розтоцьке-Агро».

Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Інші доводи апеляційної скарги зроблених висновків не спростовують, та зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними і трактуванні їх на власний розсуд.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких підстав апеляційна скарга задоволенню не підлягає, підстав для скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не знаходить.

Відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати перерозподілу не підлягають.

Керуючись статтями 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Приватного підприємства «Розтоцьке – Агро» залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 31 березня 2026 року у справі №500/5603/25 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Головуючий суддя З. М. Матковська

судді О. М. Гінда

О. Б. Заверуха

Повний текст постанови складений та підписний 18.09.2026.