Постанова від 08 вересня 2026 р. у справі №420/38263/25 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

Суд: П'ятий апеляційний адміністративний суд

Інстанція: Апеляційна

Юрисдикція: Адміністративне

Категорія: адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них

Дата: 08 вересня 2026 р.

Справа: №420/38263/25

Суддя: Вербицька Н.В.

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

————————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 вересня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/38263/25

Перша інстанція: суддя Аракелян М.М.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів –Джабурії О.В.,

Ступакової І.Г.,

при секретарі судового засідання Худику С.А,

за участю апелянта адвоката Голоденко Л.О.,

представника відповідача – Ландейс О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу адвоката Голоденко Л.О., яка діє в інтересах ОСОБА_1 , на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 травня 2026 року у справі за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог, на стороні відповідача Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

13.11.2025 року ОСОБА_1 звернулась до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просила визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 15.04.2025:

№ 17144/1532240520, яким визначено податок на доходи фізичних осіб, шо сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 97 122,10 грн, у т.ч. за основним платежем на суму 77 697,68 грн та застосовано штрафні санкції у розмірі 19 424,42 грн;

№ 17146/1532240520, яким визначено військовий збір на загальну суму 8 093,51 грн, у т.ч. за основним платежем на суму 6 474,81 грн та застосовано штрафні санкції у розмірі 1 618,70 грн;

№ 17147/1532240520, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 680,00 грн за неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2021-2022 роки;

№ 17150/1532240520, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 1020,00 грн за ненадання контролюючому органу первинних документів;

№ 17151/1532240520, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 8000,00 грн за ненадання на запит контролюючому органу первинних документів та інформації.

Позовні вимоги обґрунтовані незгодою з висновками акту документальної позапланової невиїзної перевірки щодо наявності у позивача за 2021-2022 рік доходу у розмірі 12 058,00 доларів США. Позивач вказує на порушення порядку призначення та проведення перевірки, на відсутність доказів її сповіщення про проведення перевірки. Також позивач зазначає про відсутність належних та допустимих доказів отримання нею доходу у перевіряємий період від OnlyFans, оскільки контент на даній платформі вона не створювала. В даному аспекті зазначає, що контролюючий орган використав відомості з власних інформаційних систем, які носять інформаційний характер, однак не досліджував відповідні первинні документи. Крім того, акт перевірки не містить повних та аргументованих розрахунків, з акту неможливо встановити дату застосування валютного курсу.

Відповідач заперечував проти задоволення позову, зазначаючи, що на підставі податкової інформації, що була отримана ДПС України від податкового органу Великої Британії, призначена та проведена перевірка, за наслідками якої встановлено отримання позивачем доходу у 2021 - 2022 році на суму 431 653,78 грн. Стосовно доводів позивача про відсутність належного сповіщення, вказано, що добросовісний платник податків зобов`язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за адресою місцезнаходження.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 12 травня 2026 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням, позивачем подана апеляційна скарга, в якій посилаючись на невідповідність висновків суду обставинам справи, вона просить зазначене рішення скасувати та прийняти нове - про задоволення позовних вимог у повному обсязі. В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що судом першої інстанції залишено поза увагою доводи, викладені у позовній заяві.

Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому він просить залишити апеляційну скаргу – без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін у зв`язку із необґрунтованістю доводів апелянта.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів приходить до такого.

Судом першої інстанції встановлено та з матеріалів справи вбачаються наступні обставини.

ОСОБА_1 ( РНОКПП НОМЕР_1 ) з 24.01.2018 року зареєстрована за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується витягом з Єдиного державного демографічного реєстру. За цією адресою вона перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС в Одеській області (стор.2 акту перевірки).

Державною податковою службою України на адресу Головного управління ДПС в Одеській області листом від 02.10.2024 №4218/8 з додатком надіслано інформацію від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо отримання доходів громадянами України, у т.ч. ОСОБА_1 , від британського суб`єкта декларування «FenixInternationalLtd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020-2022 років з метою її відпрацювання.

31.10.2024 року Головне управління ДПС в Одеській області скерувало на адресу ОСОБА_1 лист за №14920/КПР/15-32-24-05-06 (т.1 а.с.20-23), у якому повідомило, що від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії надійшла інформація про отримання адресатом доходів від британського суб`єкта декларування «FenixInternationalLtd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2021-2022 років у розмірі 12 058 доларів США. З метою контролю повноти сплати належних сум податків і зборів до бюджету та руйнування схем ухилення від оподаткування запропоновано надати обґрунтоване пояснення щодо неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2021-2022 роки та надати копії документів, що підтверджують отримання вказаних доходів.

Вказаний лист відправлений відповідачем на адресу місця проживання ОСОБА_1 , а саме: АДРЕСА_1 . Матеріали справи містять копію рекомендованого повідомлення від 31.10.2024 та конверта з відміткою про повернення поштового відправлення у зв`язку із закінченням терміну (т.1 а.с.24-25).

03.02.2025 року Головне управління ДПС в Одеській області прийняло наказ №1058-п про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи – платника податків ОСОБА_2 з 06.03.2025 тривалістю 10 робочих днів. Мета перевірки - здійснення контролю своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів отриманих платником податків (т.1 а.с.26).

Копія наказу № 1058-П від 03.02.2025, а також повідомлення від 04.02.2025 № 182//15-32-24-05 відправлені на адресу ОСОБА_2 , що підтверджується поштовим відправленням від 04.02.2025 (т.1 а.с.29), яке повернуто без вручення за закінченням терміну зберігання.

17.02.2025 року ГУ ДПС в Одеській області на адресу ОСОБА_2 надіслано запит № 2295/КПР/15-32-24-05-06 про витребування документів, які підтверджують суми отриманих доходів від британського суб`єкта декларування «Fenix InternationalLtd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2021-2022 років, у тому числі, але не виключно укладені контракти, інвойси, договори з банківськими установами на відкриття рахунків у національній та іноземній валюті, виписки з банківських рахунків тощо (т.1 а.с.32-33). Матеріали справи містять копію рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення 25.02.2025 року з підписом про отримання Дідух(т.1 а.с.34).

У зв`язку із ненаданням платником податків ОСОБА_1 первинних документів станом на початок проведення перевірки посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області 06.03.2025 складено відповідний акт №1647/15-32-24-05-16 (т.1 а.с.35).

За результатами документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи – платника податків ОСОБА_2 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих платником податків за період з 01.01.2021 по 31.12.2022, посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області 20.03.2025 року складено акт № 1245/15-32-24-05-15/ НОМЕР_1 , яким встановлено наступні порушення:

п.49.1, пп. 49.18.4 п.49.18 ст.49, пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3, п.163.1 ст.163, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п.179.1 ст.179 ПК України внаслідок ненадання до контролюючого органу податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2021-2022 та недекларування суми отриманого доходу 431 653,78 грн, у т.ч. за 2021 рік у розмірі 27 278,20 грн, за 2022 рік у розмірі 404 375,58грн як інші доходи;

пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3, п.164.1, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п. 179.7 ст.179 ПК України, внаслідок ненарахування та несплати до бюджету податку на доходи з фізичних осіб у розмірі 77 697,98грн, у т.ч. за 2021 рік - 4910,08 грн , за 2022 рік - 72787,60 грн;

пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3, п.164.1, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п.179.7 ст.179, пп.1.1, пп.1.2, пп.1.3. п. 16 підрозділу 10 розд. ХХ ПК України, в наслідок ненарахування та несплати до бюджету військового збору у розмірі 6 474,81 грн, у т.ч. за 2021 рік - 409,17 грн, за 2022 рік - 6065,63 грн:

пп. 44.1, п. 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПК України внаслідок незабезпечення зберігання документів; ненадання посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки;

пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України внаслідок ненадання платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, щодо походження грошових коштів, отриманих з джерел за межами України та інформацію щодо їх оподаткування(т. 1 а.с.223-231).

На підставі висновків акту перевірки ГУ ДПС в Одеській області 15.04.2025 року прийнято податкові повідомлення-рішення:

Вищевказані податкові повідомлення-рішення наслані засобами поштового зв`язку на адресу позивача та отримані нею особисто 18.04.2025 року (т.1 а.с.61).

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з доведення

контролюючим органом факту отримання позивачем у 2021-2022 роках доходу від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd” за створення контенту на платформі OnlyFans на загальну суму 12 058,00 доларів США, що курсом валют НБУ склало 431 653,78 грн, а також про неподання позивачем декларації про майновий стан та доходи за 2021-2022 роки та інформації на запити контролюючого органу.

Судова колегія частково не погоджується з висновками суду з огляду на наступне.

Оцінюючи доводи апелянта позивача щодо порушення порядку призначення та проведення перевірки, як такі, що не ґрунтуються на вимогах діючого законодавства, судова колегія враховує положення п.78.1 ст.78 ПК України, якою визначені підстави для призначення документальних позапланових перевірок проведення.

Зокрема, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України визначено підставу для проведення документальної позапланової перевірки, якщо отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту;

З урахуванням положень ст.72 ПК України, яка визначає можливі джерела отримання інформації для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу, колегія суддів зазначає, що отримання відповідачем листа ДПСУ від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 з інформацією про отримання позивачем у 2021-2022 роках доходу від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd”, а також ненадання позивачем пояснень та документів на запит відповідача від 31.10.2024 №14920/КПР/15-32-24-05-06 стосовно отримання такого доходу, є належною підставою для призначення документальної позапланової невиїзної перевірки позивача з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих платником податків за період з 01.01.2021 по 31.12.2022.

Статтею 79 ПК України визначені наступні особливості проведення документальної невиїзної перевірки:

- документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом;

- документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки;

- у разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу. Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки;

- присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова.

Пунктом 42.2 ст.42 ПК України передбачено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Зазначене кореспондується з п.6 Порядку направлення податковими органами податкових вимог платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.06.2017 року №610.

Податковою адресою платника податків - фізичної особи в розумінні ст.45 ПК України визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.

Як вже зазначено вище, копія наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки 1058-П від 03.02.2025, а також повідомлення про початок та місце проведення перевірки від 04.02.2025 № 182/15-32-24-05 направлено засобами поштового зв`язку «Укрпошта» (рекомендованим листом з повідомленням про вручення) 04.0.2025 року на адресу ОСОБА_2 : АДРЕСА_1 . Поштове відправлення повернуто за закінченням терміну зберігання (т.1 а.с.29-30)

Враховуючи, що копія наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмове повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки надсилано на податкову адресу позивача рекомендованим листом з повідомленням про вручення 04.02.2025, а сама перевірка розпочата з 06.03.2025, про що зазначено в п.1.1 акту перевірки, тобто не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу, то відповідач дотримався приписів ст.79 ПК України стосовно порядку проведення позапланової документальної невиїзної перевірки позивача, що спростовує доводи апелянта в цій частині.

Той факт, що запит ГУ ДПС в Одеській області від 17.02.2025 року № 2295/КПР/15-32-24-05-06 про надання документів отримано не ОСОБА_1 , а особою з прізвищем ОСОБА_3 , не спростовує наведених висновків судової колегії, адже податкова адреса позивачки відповідає адресі військової частини, та кореспонденцію отримано її уповноваженою особою.

Щодо правомірності ППР № 17150/1532240520 та № 17151/1532240520, якими до позивача застосовані штрафні санкції за ненадання позивачем пояснень та документів на запити податкового органу, колегія суддів зазначає наступне.

Як вже зазначено вище, ППР №17151/1532240520 до позивача застосовано штраф на суму 8 000,00 грн на підставі пункту 121.2 ст.121 ПК України за порушення пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України, яке полягає у ненаданні відповіді на запит ГУ ДПС в Одеській області від 31.10.2024 № 14920/КПР/15-32-24-05-06.

Відповідно до п.73.3 ст.73 ПК України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Підпунктом пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України визначено, що платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 121.2 статті 121 ПК України ненадання відповіді на запит, неподання або подання не в повному обсязі платником податків, фінансовим агентом або іншою особою документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, надісланий відповідно до підстав, передбачених підпунктами 6-8 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу у 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Неподання або подання не в повному обсязі платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу в інших випадках, передбачених статтею 73 Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Зі змісту запиту ГУ ДПС в Одеській області від 31.10.2024 № 14920/КПР/15-32-24-05-06 вбачається, що контролюючий орган у цьому запиті вказав на необхідність надання обґрунтованих пояснень щодо неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2021-2022 роки та на необхідність надати копії документів, які підтверджують суми отриманих доходів від британського суб`єкта декларування «FenixInternationalLtd» за створення контенту на платформі OnlyFans, зокрема, договори, банківські документи, інші документи з цього питання. Також контролюючий орган у запиті навів положення пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 та п.121.2 статті 121 ПК України.

Даний запит було направлено з дотриманням порядку, визначеного статтею 42 ПК України. Матеріали справи містять копію рекомендованого повідомлення від 31.10.2024 та конверта з відміткою про повернення поштового відправлення у зв`язку із закінченням терміну зберігання (т.1 а.с.24-25).

Колегія суддів вважає, що сам факт ненадання позивачем відповіді на запит ГУ ДПС в Одеській області від 31.10.2024 № 14920/КПР/15-32-24-05-06 з поясненнями стосовно доходів за 2021-2022 роки є порушенням пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України, за яке передбачена відповідальність пунктом 121.2 статті 121 ПК України, незалежно від наявності або відсутності у позивача запитуваних документів по взаємовідносинам з британським суб`єктом господарювання “Fenix International Ltd”, чи взагалі від наявності таких відносин.

Враховуючи, що таке порушення встановлено у 2024 році, то розмір штрафу за таке порушення має складати одну мінімальну заробітну плату, встановлену Законом України «Про Державний бюджет України на 2024 рік» на 01 січня 2024 року, тобто 7100 грн.

Отже, податковим повідомленням-рішенням № 17151/1532240520 розмір штрафної санкції неправомірно визначений в сумі 8000 грн, який підлягає зменшенню до 7 100 грн.

Тому податкове повідомленням-рішення № 17151/1532240520 підлягає визнанню протиправним та скасуванню в частині застосування штрафу на суму 900 грн.

Що стосується податкового повідомлення-рішення № 17150/1532240520, яким до позивача застосовано штраф на суму 1 020,00 грн, на підставі пункту 121.1 ст.121 ПК України за порушення п.85.2 ст.85 ПК України, яке полягає у ненаданні документів на запит ГУ ДПС в Одеській області від 17.02.2025 року № 2295/КПР/15-32-24-05-06, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до п.85.2 ст.85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

У разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акту в ньому вчиняється відповідний запис (п.85.6 ст.85 ПК України).

Згідно п.121.1 ст.121 ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Як вже зазначено вище, після призначення перевірки ГУ ДПС в Одеській області надіслало в адрес позивача поштою рекомендованим листом з повідомленням про вручення запит від 17.02.2025 року № 2295/КПР/15-32-24-05-06 про надання документів, які належать або пов`язані з предметом перевірки, а оскільки відповіді на такий запит не надійшло, то посадові особи ГУ ДПС в Одеській області 06.03.2025 склали акт про ненадання документів № 1647/15-32-24-05-16.

Зі змісту зазначеного акту вбачається, що у запиті від 17.02.2025 року № 2295/КПР/15-32-24-05-06 ГУ ДПС вказувала про необхідність надання документів, які належать або пов`язані з предметом перевірки та підтверджують правомірність нарахування та своєчасність сплати податків за період з 01.01.2021 по 31.12.2022, а також первинні документи щодо джерела походження грошових коштів, отриманих від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd”.

Оскільки предметом призначеної наказом від 03.02.2025 №1058-п позапланової документальної невиїзної перевірки позивача були питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих за період з 01.01.2021 по 31.12.2022, то на виконання такого запиту позивачу необхідно було надати пояснення з відповідними документальними підтвердженнями наявності або відсутності у неї об`єктів оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за 2021-2022 роки, незалежно від наявності або відсутності запитуваних документів по взаємовідносинам з британським суб`єктом господарювання “Fenix International Ltd”, чи взагалі від наявності таких відносин.

Ненадання позивачем відповіді на запит ГУ ДПС в Одеській області від 17.02.2025 року № 2295/КПР/15-32-24-05-06, на думку колегії суддів, є порушенням п.85.2 ст.85 ПК України, за яке передбачена відповідальність пунктом 121.1 статті 121 ПК України.

За таких обставин та з урахуванням висновку апеляційного суду про правомірність призначення позапланової документальної невиїзної перевірки позивача, колегія суддів вважає правомірним застосування до позивача штрафу у розмірі 1020,00 грн за податковим повідомленням-рішенням №17150/1532240520.

Досліджуючи правомірність спірних податкових повідомлень-рішень:

колегія суддів виходить з того, такі рішення ГУ ДПС ґрунтуються виключно на висновку акту перевірки про отримання позивачем протягом 2021-2022 року доходу від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd” за створення контенту на платформі OnlyFans на загальну суму 12 058,00 доларів США.

Акт перевірки не містить посилань на отримання позивачем у 2021-2022 роках будь-яких інших доходів, які б відповідно до Податкового кодексу України могли бути предметом декларування та об`єктом для нарахування і сплати ПДФО та військового збору за вказаний період.

Отже, обґрунтованість висновку акту перевірки про порушення позивачем п.49.1, пп. 49.18.4 п.49.18 ст.49, пл.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, п.179.1 ст.179 ПК України у вигляді неподачі податкової декларацій про майновий стан і доходи за 2021- 2022 роки та не відображення в цих деклараціях отриманого доходу на суму 431 653,78 грн, також залежить від факту отримання позивачем вищевказаного доходу від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd”.

Правовідносини, які пов`язані із оподаткуванням доходів фізичних осіб податком на доходи, врегульовані розділом IV Податкового кодексу України, який містить, зокрема, такі положення:

- платниками податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи (п.162.1.1, п.162.1, ст.162);

- об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (п.163.1 ст.163);

- базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду (п. 164.1. ст.164);

- загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу (п.164.1.3).

Пунктом 164.2 ст.164 ПК України визначаються види доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

В акті перевірки дохід від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd” за створення контенту на платформі OnlyFans податковий орган відносить до категорії «інші доході», які зазначені в п.164.2.20 ст.164 ПК України.

При визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах (п.164.3).

Відповідно до пп.168.2.1 п.168.2 ст.168 ПК України платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов`язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

Згідно п.164.4 ст.164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Наведені положення Податкового кодексу України відносять отримані фізичною особою іноземні доходи, тобто доходи отримані з джерел за межами України, до об`єкту оподаткування податком на доходи фізичних осіб, які одночасно згідно з п.п. 1.2 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК є також і об`єктом оподаткування військовим збором.

Як вбачається з пояснень позивачки, які викладені у позовній заяві, заяви до слідчих органів, апеляційній скарзі тощо, у 2020 року вона зареєструвала акаунт на платформі OnlyFans. Разом з тим, вона заперечує отримання доходу від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd”, зазначаючи, що зареєструвалась з метою переглядати контент інших авторів та взаємодіяти з іншими користувачами. Вона одразу ж після реєстрації втратила інтерес до цієї платформи та не користувалась своїм акаунтом. Лише у 2025 році після отримання дзвінків від податкового органу їй стало відомо, що створений нею акаунт був активний та невідомі особи заробляють дохід з використанням контенту на її акаунті. З цього приводу 18.08.2025 року вона подала заяву до Слідчого управління ГУ НП в Одеській області про внесення до ЄДРДР відомості про вчинення відносно неї кримінальних правопорушень, передбачених ч.1 ст.182, ст.185, ч.ч.1,4 ст.190, ч.ч.1,3 ст.361 КК України.

Судова колегія критично ставиться до таких пояснень з огляду на таке.

Дослідивши наданий відповідачем лист компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії від 02.09.2024 реєстраційний номер S003703 та його нотаріально засвічений переклад на українську мову, із додатками №1 та №2, колегія суддів встановила, що до цього листа по кожному року були додані два файли в форматі txt, в яких в першому - міститься бізнес-інформація про рахунки користувачів платформи OnlyFans громадян України (додаток №1), а в другому інформація про транзакції стосовно рахунків таких користувачів.

У долученому до справи додатку №1 до листа компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії від 02.09.2024 реєстраційний номер S003703 з урахуванням перекладу змісту цього додатку міститься така інформація про користувача платформи OnlyFans:

- ідентифікатор ID00065, за яким на платформі зареєстровано два акаунти з ідентифікаційним номером 182262019 на ім`я фізичної особи ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , з місцем проживання: Україна, м.Одеса;

- найменування користувача, яке використовується на платформи OnlyFans щодо кожного з акаунтів та адреси електронної пошти, за якими зареєстровані вказані акаунти;

- назва альтернативного інструменту для розрахунків по двом акаунтам, із зазначенням адреси електронної пошти, які відносяться до таких альтернативних інструментів для розрахунків;

- країни проживання власника такого альтернативного інструменту розрахунків Україна та дати відкриття (реєстрації) таких альтернативних інструментів для розрахунків стосовно кожного акаунту користувача.

Наявність у міжнародній податковій інформації імені особи, дати народження, адреси електронної пошти, імені користувача облікового запису (username), внутрішнього ідентифікатора облікового запису (account reference) або інших ідентифікуючих відомостей може мати доказове значення для встановлення зв`язку відповідної інформації з конкретною фізичною особою. Тому сама по собі відсутність у такій інформації РНОКПП або реквізитів банківського рахунку не свідчить про її автоматичну недопустимість чи непридатність для ідентифікації особи. А відтак, колегія суддів відхиляє доводи апелянта щодо неможливості ідентифікації позивача із особою, яка була зареєстрована на платформи OnlyFans.

Колегія суддів зазначає, що зареєструватися на платформі OnlyFans можна безкоштовно через офіційний сайт OnlyFans, використовуючи електронну пошту, акаунт Google або X (Twitter). Для створення профілю автора (Creator) необхідно перейти до меню, вибравши «Become a creator». При цьому, обов`язковим є проходження верифікації особи, завантаживши фото посвідчення та банківські реквізити для виплат. Процес реєстрації та налаштування акаунту включає кілька послідовних кроків:

1. Створення акаунта: авторизація на сайті та підтвердження електронної пошти.

2. Налаштування профілю: обирається унікальний нікнейм (username) та встановлюється фото для аватарки й обкладинки сторінки.

3. Верифікація особи відбувається із завантаженням фото особи та фото документів (паспорт, ID-картка або водійські права) із проходженням перевірки, яка зазвичай займає від кількох годин до кількох днів.

4. Додавання реквізитів: вказуються банківські дані, які належать особі, що реєструється.

Отже, на переконання колегії суддів, процес верифікації особи, яка реєструється із перевіркою банківських даних, а також із завантаженням фото документів, які в свою чергу також проходять верифікацію шляхом перевірки, а також персональні дані позивача: ім`я та прізвище, місце проживання, а також дата народження у своїй сукупності дають підстави стверджувати, що саме позивач була зареєстрована на платформі OnlyFans. Жодної інформації від позивача про втрату паспорта або посвідчення матеріали справи не містять. Звернення позивачки із заявою до Слідчого управління ГУ НП в Одеській області про внесення до ЄДРДР відомостей про вчинення відносно неї кримінальних правопорушень, які виразились у використанні невідомими особами її акаунта на платформі OnlyFans відбулось майже через п`ять років після реєстрації та через три роки після перерахування коштів від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd”, що, на думку судової колегії, свідчить про спробу уникнути відповідальності за несплату податків.

Додатково колегія суддів зазначає, що надходження платежів від користувачів платформи OnlyFans суб`єкт господарювання “Fenix International Ltd” перераховує контент-креатору (творцю контенту) через міжнародні платіжні системи або банківські перекази. Виплати з OnlyFans йдуть лише через платіжні системи-посередники, такі як Paxum, CostoPayment, ePayServis, Skrill, A2C/Add2Card, A2C PM, IBoxBank, City24 та інші.

В ході розгляду справи позивач до суду першої інстанції надала відомості по її рахункам, відкритим у період з 01.01.2021 по 31.12.2022 в АТ «УНІВЕРСАЛ БАНК» (т.1 а.с.67-172). Досліджуючи рух коштів по картковим рахункам на ім`я ОСОБА_1 , судова колегія вбачає наявність коштів, які позивач отримувала через такі платіжні системи, як IBoxBank, LGPAY 221, City24, BILLER-C2CMB тощо.

Наведені обставини в їх сукупності, на думку судової колегії, дають підстав для висновку, що позивач протягом 2021-2022 років отримувала дохід від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd” за розміщення контенту на платформі OnlyFans.

Тому предметом доказування у даній справі має бути визначення конкретної суми доходу, яку позивач отримала від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd” та дату отримання, оскільки саме від дати отримання активів, вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях, залежить визначення доходів у гривні (за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів).

З урахуванням положень ч.2 ст.77 КАС України саме відповідач повинен надати суду докази отримання позивачем зазначеного доходу та дати його отримання.

Вирішуючи питання про достатність наданих відповідачем доказів розміру отриманого позивачем доходу, колегія виходить з такого.

З акту перевірки вбачається, що документом, що підтверджує отримання такого доходу є письмова відповідь компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, яка була надана в порядку обміну податковою інформацією відповідно до Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії.

Також в акті перевірки вказано, що у зазначеній відповіді компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії відсутні відомості щодо порядку здійснення розрахунків британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd” з громадянкою України ОСОБА_1 за створення контенту на платформі OnlyFans.»

Зі змісту листа Державної податкової служби України від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-03-07 вбачається, що ДПС України цим листом зобов`язує Головні управління ДПС відпрацювати зазначену у листі інформацію шляхом одержання від платників податків – фізичних осіб відповідних пояснень та їх документального підтвердження, і у разі підтвердження фактів порушення цими особами вимог податкового законодавства – вжити заходів щодо проведення документальних перевірок таких платників.

Тобто, ДПС України у листі від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-03-07 вказує на те, що отримана від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії інформація стосовно одержання конкретними громадянами України доходів від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd” за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки потребує перевірки та відпрацювання територіальними податковими органами шляхом отримання документального підтвердження такої інформації, тобто доказів отримання таких доходів, які в подальшому можуть бути використані під час проведення документальних перевірок таких осіб.

Як слідує зі змісту акту перевірки, відповідач в ході такої перевірки не отримав від позивача документального підтвердження отримання нею у 2021-2022 роках доходу від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd” за створення контенту на платформі OnlyFans на будь-яку суму, а в якості документа, що підтверджує отримання такого доходу, відповідач зазначив відповідь компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії.

Оцінка цьому листу надана судовою колегії раніше, згідно з якою він не містить достатніх доказів на підтвердження дати отримання позивачем від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd” доходу в загальній сумі 12 058,00 доларів США, у т.ч. за 2021 рік –1000,00 доларів США, за 2022 рік – 11058,00 доларів США.

Колегія суддів зазначає, що факт отримання доходу - це момент, коли платник податків набуває право власності або контроль над коштами чи іншими активами.

Оскільки в рамках даного спору мова йде про дохід, який протягом 2021-2022 років був виплачений позивачу, як резиденту України, в доларах США британським суб`єктом господарювання “Fenix International Ltd” численними платежами (транзакціям) на загальну суму 12 058,00 доларів США, то для підтвердження факту отримання позивачем такого доходу суду необхідно встановити, а відповідачу довести всі факти таких платежів (транзакцій).

Встановлення таких фактів можливо на підставі сукупності первинних документів, що відображають суть операції, дату, суму та спосіб платіжу (банківській платіж, готівковий розрахунок, або використання таких альтернативних спосіб оплати, як розрахунок крипто валютою, оплата на електронний гаманець, тощо). Такими первинними документами можуть, зокрема, виписки з банківських рахунків платника коштів та їх отримувача, виписка з електронного гаманця, документи про виплату готівки, договори, тощо.

Як вже зазначалось раніше, досліджуючи рух коштів по картковому рахунку на ім`я ОСОБА_1 , судова колегія вбачає наявність коштів, які позивач отримувала через такі платіжні системи, як IBoxBank, LGPAY 221, City24, BILLER-C2CMB, але оцінка вказаним обставинам, як і врахування розміру грошових переказів, в ході перевірки не надавалась.

Також колегія суддів зазначає, що визначивши суму доходу позивача за 2021-2022 роки у розмірі 431 653,78 грн, відповідач неправомірно застосував офіційний курс валют НБУ на останній календарний день 2021 та 2022 років, оскільки це прямо суперечить п.164.4 ст.164 ПК України, згідно якого доходи, отримані у вигляді валютних цінностей перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Положення пункту 164.4 ст.164 ПК України додатково підтверджують необхідність встановлення контролюючим органом в рамках спірних правовідносин дат та сум всіх транзакцій (платежів), з якими відповідач пов`язує отримання позивачем доходу від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd” з метою правильного перерахування такого доходу у національну валюту України та оподаткування такого іноземного доходу.

Тому судова колегія погоджується з доводами апелянта про недоведення відповідачем належними доказами факту отримання нею у 2021 - 2022 роках доходів від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd” саме 12 058,00 долара США, еквівалент якого у національній валюті визначений контролюючим органом у розмірі 431 653,78 грн.

Посилання суду першої інстанції на ненадання позивачкою доказів на спростування обставини отримання нею доходу від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, колегія суддів відхиляє, оскільки в адміністративному судочинстві діє презумпція вини суб`єкта владних повноважень, яка реалізована в частині 2 ст.77 КАС України та означає, що при оскарженні рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень саме такий суб`єкт зобов`язаний доводити правомірність своїх рішень, дій чи бездіяльності, а не позивач.

Судова колегія вважає, що через невстановлення відповідачем конкретного розміру та дати отримання позивачкою доходу від британського суб`єкта господарювання “Fenix International Ltd” неможливо відокремити правомірне нарахування ПДФО та військового збору від неправомірного, що має наслідком визнання протиправними та скасування в цілому ППР 17144/1532240520 та № 17146/1532240520, якими визначено ПДФО та військовий збір.

Суд першої інстанції надав неправильну оцінку обставинам у справі, у зв`язку із чим дійшов помилкового висновку про відсутність підстав для скасування зазначених ППР та задоволення позовних вимог в цій частині.

Разом з тим, враховуючи доведеність обставин отримання позивачкою певного доходу від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd», відповідно до пп.168.2.1 п.168.2 ст.168 ПК України вона була зобов`язана включити таку суму до загального річного оподатковуваного доходу за 2021 – 2022 роки та подати податкові декларації за вказані періоди.

Отже, ППР № 17147/1532240520, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 680,00 грн за неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2021, 2022 роки, прийнято правильно та скасуванню не підлягає.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.317 КАС України рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям по справі постанови про часткове задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправними та скасування податкових повідомлень–рішень у повному обсязі, а податкового повідомлення-рішення від № 17151/1532240520 - в частині застосування штрафу на суму 900 грн. В іншій частині у позові слід відмовити.

Керуючись ст.ст.308,310,315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу адвоката Голоденко Л.О., яка діє в інтересах ОСОБА_1 , задовольнити частково.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 травня 2026 року – скасувати та ухвалити постанову про часткове задоволення позовних вимог.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 15.04.2025 року:

- № 17144/1532240520 та № 17146/1532240520 у повному обсязі;

- № 17151/1532240520 в частині застосування штрафу на суму 900,00 грн.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Повний текст постанови складений та підписаний колегією суддів 21 вересня 2026 року.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: І.Г.Ступакова

Оригінал: reyestr.court.gov.ua