Рішення від 20 вересня 2026 р. у справі №160/14156/26 — Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 вересня 2026 рокуСправа №160/14156/26

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Горбалінського В.В. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОММОНТАЖБУД» (50086, м. Кривий Ріг, вул. Леоніда Бородича, 8, код ЄДРПОУ 32263924) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17А, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання рішення протиправним та зобов`язання вчинити певні дії,-

УСТАНОВИВ:

26.05.2026 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОММОНТАЖБУД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить:

- визнати протиправним рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №33314/6/04-36-07-14-08 від 29.04.2026 року щодо відмови у застосуванні спеціальних правил положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами) до ТОВ «ПРОММОНТАЖБУД» (код ЄДРПОУ 32263924) та скасувати його;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області застосувати норми підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України до Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОММОНТАЖБУД» (код ЄДРПОУ 32263924) на підставі повідомлення про втрату первинних документів від 02.04.2026 року №02/04/26/1 (вх. Головного управління ДПС від 03.04.2026 року №41203/6/екпп) за період з 01.10.2018 року по 26.12.2025 року.

В обґрунтування позовних вимог вказує, що оскаржуване рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №33314/6/04-36-07-14-08 від 29.04.2026 року про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України є протиправним, необґрунтованим та таким, що не відповідає фактичним обставинам та чинному податковому законодавству України, оскільки на адресу контролюючого органу складено та направлено повідомлення про неможливість вивезення первинних документів та втрату первинних документів з вичерпними поясненнями та документами, що підтверджують реальність доводів позивача з проханням застосування до нього спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, передбачених пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.05.2026 року відкрито провадження в адміністративній справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

11.06.2026 року представником відповідача надано до суду письмовий відзив на позов, в якому останній проти задоволення позовних вимог заперечував, посилаючись на те, що ТОВ "ПРОММОНТАЖБУД " усвідомлюючи підвищені ризики знищення первинних документів на території активних бойових дій (с. Покровське Покровської селищної територіальної громади Дніпропетровської області, яке з 08.10.2025 віднесено до переліку територій активних бойових дій з 08.10.2025) актом приймання - передачі документів від 26.12.2025 здійснено їх переміщення у смт. Покровське. Тобто, на думку відповідача, ТОВ "ПРОММОНТАЖБУД" не вжито заходів розумної обережності з метою забезпечення збереження первинних документів фінансово-господарської діяльності, а навпаки - прийнято управлінські рішення, які об`єктивно підвищували ризик їх втрати, що свідчить про недотримання позивачем вимог п.п.69.28 п.69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.

Повідомлення копії витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань (номер кримінального провадження 12025250310004280) правова кваліфікація кримінального правопорушення: (КК України 2001) СТ.438 Ч.1, де зазначено, що в результаті атаки 29.12.2025 збройними силами російської федерації зруйновано будівлі за адресами, у тому числі і будинку 15 по вул. Центральна. Однак відсутня будь-яка інформація про первинні, бухгалтерські документи та електронний носій-сервіс ТОВ «ПРОММОНТАЖБУД», при цьому, звертаємо увагу, що ТОВ «ПРОММОНТАЖБУД» не надало контролюючому органу до Повідомлення копії заяви до установи Головного управління національної поліції, на підставі якої було внесено до ЄРДР відомості про вчинення кримінального правопорушення, що унеможливлює більш детальне вивчення зазначеного питання. Також, не надано Акту обстеження пошкодженого об`єкта від місцевої влади. Складання зазначено акту передбачено Порядком виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 19.04.2022 №473 (п.81). Акт складається комісією, створеною органами місцевого самоврядування або військовими адміністраціями, відомості з такого акту реєструються в Державному реєстрі майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України.

17.06.2026 року на адресу суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій підтримано позицію, викладену в позовній заяві, та зазначено, що відзив є законодавчо необґрунтованим та таким, що не спростовує доводів, викладених в позовній заяві, як підстави для задоволення позову.

02.07.2026 року на адресу суду від представника відповідача надійшли додаткові пояснення, в яких останній проти задоволення позовних вимог заперечував, та підтримав позицію, викладену у письмовому відзиві на позовну заяву, та зазначено, що міркування позивача ґрунтуються виключно на формальних запереченнях щодо встановлених обставин справи.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позовна заява та відзив на позовну заяву, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ "ПРОММОНТАЖБУД'" створено 23.12.2002, юридична адреса підприємства 50086, Україна, Дніпропетровська обл., місто Кривий Ріг, вулиця Леоніда Бородича, будинок 8, основний вид діяльності 42.11 Будівництво доріг і автострад, інші види діяльності: Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н.в.і.у., Надання в оренду будівельних машин і устатковання, Неспеціалізована оптова торгівля, Будівництво житлових і нежитлових будівель, Підготовчі роботи на будівельному майданчику, Вантажний автомобільний транспорт, Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. Перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС Дніпропетровській області.

Керівником ТОВ «ПРОММОНТАЖБУД» прийнято наказ №08/12/2025 від 08.12.2025 року, яким вирішено:

1. Забезпечити організацію підготовки та формування річної фінансової, податкової та статистичної звітності ТОВ «ПРОММОНТАЖБУД» відповідно до вимог чинного законодавства України до 25.12.2025p.

2. З метою проведення комплексного правового аналізу діяльності Товариства визначити та залучити на договірних засадах кваліфікованого спеціаліста (адвоката) або аудиторську компанію для проведення юридичного аудиту архіву первинної бухгалтерської документації та електронних носіїв інформації за період з 01.10.2018 до моменту формування звітності та передання архіву первинної бухгалтерської документації та електронних носіїв на відповідальне зберігання. Термін до 20.12.2026р. (включно).

3. Визначити виконавця з урахуванням наявнотсі в останнього окремого приміщення для зберігання архіву, забезпечивши обмежений доступ до нього. Термін до 20.12.2026р. (включно).

4. Забезпечити систематизацію, опис та передачу виконавцю первинної документації, а також електронних носіїв інформації із дотриманням вимог інформаційної безпеки та конфіденційності. Термін до 20.12.2026р. (включно).

Між адвокатом Горбань Р.С. та ТОВ «ПРОММОНТАЖБУД» укладено договір про надання юридичних послуг, здійснення юридичного аудиту, правової оцінки діяльності та зберігання документів №18-12-2025 від 18.12.2025 року.

Згідно пунктів 2.1.7-2.1.9 Договору, з метою виконання зобов`язань за даним договором адвокат приймає Майно на зберігання на умовах цього Договору; забезпечує повне збереження Майна, а після закінчення зберігання повертає Поклажодавцю те саме Майно. Майно повинно бути повернуто в тому самому стані, у якому воно було прийняте на зберігання. Забезпечує наявність приміщень, що охороняються та виключають доступ сторонніх осіб до Майна.

Згідно Акту приймання-передачі від 27.12.2025 року ТОВ «ПРОММОНТАЖБУД», на виконання умов договору передані первинні бухгалтерські документи за період з 01.10.2018 року по 26.12.2025 року, разом з електронним носієм.

Судом встановлено, що 20.12.2025 року між ОСОБА_1 (Орендар) та адвокатом Горбань Русланом Сергійовичем (Суборендар) укладено Договір суборенди нерухомого майна №4/20-12/25.

Відповідно до пункту 1.1. Договору, Орендар передає, а Суборендар додатково приймає у строкове платне користування окремо визначене нерухоме майно нежитлове приміщення 2-го поверху: приміщення № 4 площею 16,8 кв.м., в нежитловій будівлі (торговий центр "Гастроном"), що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 (надалі -Об`єкт суборенди) Загальна площа Об`єкту суборенди на дату підписания даного Договору: 16,8 кв.м.

Згідно пункту 1.2. Договору, право користування Об`єктом суборенди належить Орендарю на підставі: Договору оренди об`єкта нерухомості №01/02/2024 від 01.02.2024 р. укладеного між Орендарем та ОСОБА_2 . Передача вказаного в п.1.1. нежитлового приміщення в суборенду дозволена власником.

Актом приймання-передачі об`єкта оренди за Договором №4/20-12/25 суборенди нерухомого майна від 20.12.2025 року, адвокат ОСОБА_3 прийняв у термінове платне користування (суборенду): приміщення № 4 площею 16,8 кв.м., в нежитловій будівлі (торговий центр " ІНФОРМАЦІЯ_1 "), що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 .

Відповідно до витягу з ЄДИНОГО РЕЄСТРУ ДОСУДОВИХ РОЗСЛІДУВАНЬ (номер кримінального провадження: 12025250310004280; Дата реєстрації провадження (виділення матеріалів досудового розслідування): 29.12.2025), 29.12.2025 року збройними силами російської федерації нанесено удар з використанням боєприпасу невстановленого типу (попередньо КАБ) по цивільній інфраструктурі с-ще Покровське, Покровської ТГ Синельниківського району Дніпропетровської області.

В результаті атаки зруйновано будівлі за адресами: АДРЕСА_2 , 24 в с-щі Покровське.

Також пошкоджено будівлі за адресою АДРЕСА_3 , АДРЕСА_4 , крамницю «Веселка» за адресою вул. Патріотів України, 128/1, будинок за адресою: АДРЕСА_5 , та квартири за адресою: АДРЕСА_6 . Крім того, пошкоджено квартири в багатоповерховому будинку за адресою АДРЕСА_5 (нумерація квартир: 7, АДРЕСА_7 , АДРЕСА_3 , АДРЕСА_8 , АДРЕСА_9 ), квартири в будинку за адресою АДРЕСА_10 (нумерація квартир:55), пошкоджено будинок за адресою АДРЕСА_5 , пошкоджено квартиру за адресою: вул. Соборна 1218/4, 1218/7 та пошкоджено газопровід за адресою вул. Патріотів України, 125. Інформація щодо поранених та загиблих не надходила.

ТОВ «ПРОММОНТАЖБУД» звернулось до ГУ ДПС у Дніпропетровській області з Повідомленням про втрату первинних документів під час обстрілу збройними формуваннями рф від 02.04.2026 року №02/04/26/1, на підставі пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Рішенням ГУ ДПС у Дніпропетровській області №33314/6/04-36-07-14-08 від 29.04.2026 року розглянуто повідомлення про втрату первинних документів ТОВ "ПРОММОНТАЖБУД" (код ЄДРПОУ 32263924) від 02.04.2026 року №02/04/26/1 та відмовлено у застосуванні положень підпункту 69.28 ст. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України до ТОВ "УКР-ТРАНСЛОГІСТИКА".

В обґрунтування зазначеного рішення контролюючим органом зазначено, що ТОВ «ПРОММОНТАЖБУД» було обізнано, що селище Покровське з 08.10.2025 це територія активних бойових дій та зазнає значних руйнувань, однак 27.12.2025 власним транспортом (ТТН від 27.12.2025 №Р467) здійснило перевезення первинних документів за період з 01.10.2018 по 26.12.2025 та електронного носія – сервера. Зважаючи на зазначене, ТОВ «ПРОММОНТАЖБУД» не доведено та не обгруновано необхідність передачі оригіналів зазначених первинних документів та електронного носія – сервера юристу на територію активних бойових дій. Також, у доданому до Повідомлення копії витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань (номер кримінального провадження 12025250310004280) правова кваліфікація кримінального правопорушення: (КК України 2001) СТ.438 Ч.1, де зазначено, що в результаті атаки 29.12.2025 збройними силами російської федерації зруйновано будівлі за адресами, у тому числі і будинку 15 по вул. Центральна. Однак відсутня будь-яка інформація про первинні, бухгалтерські документи та електронний носій-сервіс ТОВ «ПРОММОНТАЖБУД», при цьому, звертаємо увагу, що ТОВ «ПРОММОНТАЖБУД» не надало контролюючому органу до Повідомлення копії заяви до установи Головного управління національної поліції, на підставі якої було внесено до ЄРДР відомості про вчинення кримінального правопорушення, що унеможливлює більш детальне вивчення зазначеного питання. Також, не надано Акту обстеження пошкодженого об`єкта від місцевої влади. Складання зазначено акту передбачено Порядком виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 19.04.2022 №473 (п.81). Акт складається комісією, створеною органами місцевого самоврядування або військовими адміністраціями, відомості з такого акту реєструються в Державному реєстрі майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України. До повідомлення ТОВ «ПРОММОНТАЖБУД» не додано витяг з Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України. Крім того, від дати внесення до Єдиного реєстру досудових розслідувань (номер кримінального провадження 12025250310004280) відомостей, а саме: заяву про вчинення кримінального правопорушення - 30.12.2025 11:42:42 до дати надання Повідомлення від 02.04.2026 №02/04/26/1 до органів ДПС України минуло 93 календарних дні.

Враховуючи вищевикладене, Головне управління ДПС прийняло рішення про відмову у застосуванні спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, відповідно до підпункту 69.28 статті 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ для ТОВ "ПРОММОНТАЖБУД" (код ЄДРПОУ 32263924).

Однак, позивач вважаючи, що рішення про відмову у застосуванні положень підпункту 69.28 статті 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України є протиправним та таким, що не відповідає вимогам чинного законодавства, звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ.

Згідно з підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

На підставі пункту 36.1 статті 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 36.5 статті 36 Податкового кодексу України відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану" введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб.

В подальшому, затвердженими відповідними законами України дія воєнного стану продовжувалася та діє на теперішній час.

Законом України від 12.05.2022 року №2260-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" (далі - Закон №2260), який набрав чинності 27.05.2022 року, внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до положень підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

При цьому, підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 69.28 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, в редакції на момент виникнення спірних правовідносин, а саме на 15.06.2022 року, установлено, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що у разі, якщо платник податків позбавлений можливості вивезти первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, у зв`язку з їх знаходженням на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, зокрема, такий суб`єкт господарювання зобов`язаний повідомити про ці обставини податковий орган. Контролюючий орган в свою чергу розглядає таке повідомлення та відповідно приймає вмотивоване рішення про мораторій на проведення перевірок або відмову у задоволенні повідомлення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Згідно з пунктом 45.2. статті 45 Податкового кодексу України податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

На підставі статті 93 Цивільного кодексу України місцезнаходженням юридичної особи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку.

Так, судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що на момент виникнення спірних правовідносин, між адвокатом Горбань Р.С. та ТОВ «ПРОММОНТАЖБУД» укладено договір про надання юридичних послуг, здійснення юридичного аудиту, правової оцінки діяльності та зберігання документів №18/12/2025 від 18.12.2025 року.

Згідно пунктів 2.1.7-2.1.9 Договору, з метою виконання зобов`язань за даним договором адвокат приймає Майно на зберігання на умовах цього Договору; забезпечує повне збереження Майна, а після закінчення зберігання повертає Поклажодавцю те саме Майно. Майно повинно бути повернуто в тому самому стані, у якому воно було прийняте на зберігання. Забезпечує наявність приміщень, що охороняються та виключають доступ сторонніх осіб до Майна.

В свою чергу, 20.12.2025 року між ОСОБА_1 (Орендар) та адвокатом Горбань Русланом Сергійовичем (Суборендар) укладено Договір суборенди нерухомого майна №4/20-12/25.

Відповідно до пункту 1.1. Договору, Орендар передає, а Суборендар додатково приймає у строкове платне користування окремо визначене нерухоме майно нежитлове приміщення 2-го поверху: приміщення № 4 площею 16,8 кв.м., в нежитловій будівлі (торговий центр "Гастроном"), що знаходиться за адресою: Дніпропетровська обл., Покровський р., смт. Покровське, вулиця Центральна, будинок 15 (надалі -Об`єкт суборенди) Загальна площа Об`єкту суборенди на дату підписания даного Договору: 16,8 кв.м.

Відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 №376 зі змінами, с. Покровське Покровської сільської територіальної громади включено до переліку, як територію на яких ведуться (велися) бойові дії (дата виникнення можливості бойових дій 01.01.2023).

Відповідно до витягу з ЄДИНОГО РЕЄСТРУ ДОСУДОВИХ РОЗСЛІДУВАНЬ (номер кримінального провадження: 12025250310004280; Дата реєстрації провадження (виділення матеріалів досудового розслідування): 29.12.2025), 29.12.2025 року збройними силами російської федерації нанесено удар з використанням боєприпасу невстановленого типу (попередньо КАБ) по цивільній інфраструктурі с-ще Покровське, Покровської ТГ Синельниківського району Дніпропетровської області.

В результаті атаки зруйновано будівлі за адресами: вул. Центральна, 15, 15А, 24 в с-щі Покровське.

Доводи відповідача, викладенні у оскаржуваному рішенні про адреса розміщення ТОВ "ПРОММОНТАЖБУД" первинних документів на території, на якій ведуться (велися) бойові дії, оскільки законодавство не закріпляє за платником імперативного обов`язку, що первинні документи мають зберігатися виключно за податковою адресою платника податків.

Зі змісту п.69.28 п.69 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України випливає запровадження законодавцем двох окремих та самостійних процедур, ініціювання яких зацікавленою особою платником податків призводить до виникнення або тимчасової перешкоди/перепони у здійснені заходів податкового контролю у вигляді документальних перевірок (повідомлення про неможливість пред`явлення первинних документів через неможливість вивезення первинних документів зумовлює виникнення мораторію на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів), або до виникнення постійної перешкоди/перепони у здійснені заходів податкового контролю у вигляді документальних перевірок (повідомлення про неможливість предявлення первинних документів через втрату первинних документів зумовлює виникнення абсолютної у часі заборони на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів).

При цьому, прямо визначеною законом наслідком обох згаданих причин є неможливість пред`явлення первинних документів.

У силу спеціального застереження п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган.

Суд відмічає, що у процитованій частині положення п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України прямо кореспондують положенням ч.2 ст.77 КАС України, де зазначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Разом із тим, такий підхід законодавця до регламентування спірних правовідносин не сприяє виконанню судом завдання за ч.1 ст.2 та ч.4 ст.9 КАС України в частині з`ясування об`єктивної істини у спорі і вирішення справи на підставі вичерпно і повно установлених справжніх обставин фактичної дійсності.

Суд відмічає, що за змістом п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України обов`язковою кваліфікуючою умовою, зокрема, є неможливість пред`явлення первинних документів через втрату документів унаслідок саме бойових дій на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

Також суд зауважує, що у силу спеціального застереження п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України до винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

Отже, суд зауважує, що позивачем, виконано всі дії, які передбачені підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Таким чином, враховуючи встановлені судом обставини справи, відповідачем не доведено правомірності прийняття рішення №24708/6/04-36-07-03-13 від 01.04.2026 року, а тому позовні вимоги про визнання його протиправним та скасування є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Враховуючи вищенаведене, а також приймаючи до уваги те, що визначені контролюючим органом підстави для відмови в застосуванні положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України визнані судом у цій справі неправомірними, суд вказує, що належним та ефективним способом захисту права у спірних правовідносинах є зобов`язання відповідача прийняти рішення про застосування положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України.

Під час перевірки правомірності оскаржуваних рішень суд враховує, чи прийняті вони з використанням повноважень та спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискредитації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь яким несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Оцінюючи докази надані сторонами, суд відзначає, що позивачем надано належні та допустимі докази на підтвердження заявлених позовних вимог, у той час як відповідачем не надано належних доказів на підтвердження законності спірного рішення.

Суд враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Отже, інші доводи сторін не потребують правового аналізу, оскільки не мають вирішального значення.

Відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду не те, що позовні вимоги були задоволені в повному обсязі, судовий збір, сплачений позивачем за подачу адміністративного позову до суду, в розмірі 2662,40 грн. підлягає стягненню з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань.

Керуючись ст. ст.139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОММОНТАЖБУД» (50086, м. Кривий Ріг, вул. Леоніда Бородича, 8, код ЄДРПОУ 32263924) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17А, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання рішення протиправним та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №33314/6/04-36-07-14-08 від 29.04.2026 року щодо відмови у застосуванні спеціальних правил положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами) до ТОВ «ПРОММОНТАЖБУД» (код ЄДРПОУ 32263924).

Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області застосувати норми підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України до Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОММОНТАЖБУД» (код ЄДРПОУ 32263924) на підставі повідомлення про втрату первинних документів від 02.04.2026 року №02/04/26/1 (вх. Головного управління ДПС від 03.04.2026 року №41203/6/екпп) за період з 01.10.2018 року по 26.12.2025 року.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17А, код ЄДРПОУ 44118658) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОММОНТАЖБУД» (50086, м. Кривий Ріг, вул. Леоніда Бородича, 8, код ЄДРПОУ 32263924) судові витрати з оплати судового збору у розмірі 2662,40 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статтею 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.В. Горбалінський