Постанова від 16 вересня 2026 р. у справі №300/9071/24 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 вересня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 300/9071/24 пров. № А/857/21710/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Пліша М.А.,

суддів Іщук Л.П., Обрізко І.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 05 травня 2025 року (головуючий суддя Шумей М.В., м. Івано-Франківськ) по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Алєкс-Авто» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов`язання до вчинення дій, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Алєкс-Авто» звернулось в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області(Відповідач 1), Державної податкової служби України(Відповідач 2), в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Івано-Франківській області № 11804049/40913891 від 23.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №87 від 21.09.2023 року, подану ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АЛЄКС - АВТО».

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №87 від 21.09.2023 року, подану ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АЛЄКС - АВТО», датою її фактичного надходження;

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Івано-франківській області, створене на правах відокремленого підрозділу, Код ЄДРПОУ: 43142559 Місцезнаходження: вул. Незалежності, 20, м.Івано-Франківськ, 76018, № 11809394/40913891 від 24.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №98 від 27.09.2023 року, подану ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АЛЄКС - АВТО».

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №98 від 27.09.2023 року, подану ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АЛЄКС - АВТО», датою її фактичного надходження.

- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Івано-франківській області, створене на правах відокремленого підрозділу, Код ЄДРПОУ: 43142559 Місцезнаходження: вул. Незалежності, 20, м.Івано-Франківськ, 76018, № 11809391/40913891 від 24.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №99 від 28.09.2023 року, подану ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АЛЄКС - АВТО».

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №99 від 28.09.2023 року, подану ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АЛЄКС - АВТО», датою її фактичного надходження.

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 05 травня 2025 року позов задоволено повністю.

Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області № 11804049/40913891 від 23.09.2024 року, № 11809394/40913891 від 24.09.2024 року, № 11809391/40913891 від 24.09.2024 року про відмову в реєстрації податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Алєкс-Авто» №87 від 21.09.2023 року, №98 від 27.09.2023 року, №99 від 28.09.2023 року датою їх подання на реєстрацію.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції Головне управління ДПС в Івано-Франківській області оскаржило його в апеляційному порядку, просить таке скасувати, та прийняти нове яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

В апеляційній скарзі зазначає, що пунктом 201.16. ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області прийняті рішення №11804049/40913891 від 23.09.2024, №11809394/40913891 від 24.09.2024, №11809391/40913891 від 24.09.2024 року про відмову у реєстрації податкових накладних №87 від 21.09.2023, №98 від 27.09.2023, №99 від 28.09.2023 року, у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

10.01.2023 року між ТзОВ «АЛЄКС-АВТО» та ТзОВ «Вигідна Покупка» було укладено договір постачання № 3751590/3971-ТС.

Позивач склав за вказаною господарською операцією податкові накладні №87 від 21.09.2023, №98 від 27.09.2023, №99 від 28.09.2023 року та подав їх на реєстрацію.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податковою законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового Кодексу України (далі - ПК України) та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №° 341) (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Так, відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки по вказаним у цьому пункті критеріям, зокрема, здійснюється перевірка наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пункту 7 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Також у пункті 10 зазначено ,що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування зазначаються виключно наступна інформація:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. N 520 (далі - Порядок 520).

Квитанції від 12.10.2023 складено відповідно до норм чинного законодавства, оскільки містила всю зазначену інформацію відповідно висновкам Верховного Суду, висвітлених у постанові Верховного Суду від 29 червня 2023 року по справі №640/21884/20.

У пункті 5 Порядку 520 наведений перелік документів, що можуть надаватися комісії, а саме:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додаткамидо них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Позивачу як платнику податків, який веде бухгалтерський та податковий облік у відповідності до ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХГУ відомий перелік документів, які є первинними та підтверджують господарську операцію, а також було відомо про умови відповідних укладених ним договорів.

Таким чином, квитанції від 12.10.2023 були складені відповідно пункту 11 Порядку 1165.

Після цього Позивач скористався своїм правом відповідно до пунктів 4,5,6,7 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено та подав до контролюючого органу копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній уже після виключення його з переліку ризикових.

Після зупинення реєстрації податкової накладної №87 від 21.09.2023 року та отримання квитанції Позивачем 19.09.2024 було подано до контролюючого органу Повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо спірної податкової накладної №87 від 21.09.2023, реєстрацію якої зупинено та до такого пояснення долучено 4 додатків (опис додатків надавався суду першої інстанції).

Після зупинення реєстрації податкової накладної №98 від 27.09.2023 року та отримання квитанції Позивачем 20.09.2024 було подано до контролюючого органу Повідомлення №10 про надання пояснень та копій документів щодо спірної податкової накладної №98 від 27.09.2023, реєстрацію якої зупинено та до такого пояснення долучено 9 додатків (опис додатків надавався суду першої інстанції).

Після зупинення реєстрації податкової накладної №99 від 28.09.2023 року та отримання квитанції Позивачем 20.09.2024 було подано до контролюючого органу Повідомлення №12 про надання пояснень та копій документів щодо спірної податкової накладної №99 від 28.09.2023, реєстрацію якої зупинено та до такого пояснення долучено 9 додатків (опис додатків надавався суду першої інстанції).

Так, відповідно до пункту 9 Порядку 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Усі долучені до Повідомлення №1 від 19.09.2024, до Повідомлення №10 від 20.09.2024, до Повідомлення №12 від 20.09.2024 року документи були надані на розгляд комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.

За результатами розгляду даних Повідомлень Комісія Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, розглянувши отримані від платника документи щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, прийняла рішення:

№ 11804049/40913891 від 23.09.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №87 від 21.09.2023 року в ЄРПН.

Причиною відмови в реєстрації податкової накладної є: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства

У графі «Додаткова інформація» зазначено:

Видаткова накладна на реалізацію товару не містить обов`язкових реквізитів первинних документів, зокрема: інформації про посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та їх підпису, відсутній Договір з покупцем товару, а також відсутні підтверджуючі документи щодо придбання товарів їх зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів за придбаний та реалізований товар.

Для підтвердження правомірності прийняття зазначеного вище рішення про відмову у реєстрації податкової накладної Відповідачем додаються витяг з протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, від 23.09.2024 №200 - «Відмовити в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування по: ТОВ «АЛЄКС-АВТО».

№ 11809394/40913891 від 24.09.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №98 від 27.09.2023 року в ЄРПН.

Причиною відмови в реєстрації податкової накладної є: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства

У графі «Додаткова інформація» зазначено:

Видаткова накладна на реалізацію товару не містить обов`язкових реквізитів первинних документів, зокрема: інформації про посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та їх підпису, відсутній Договір з покупцем товару , а також відсутні підтверджуючі документи щодо придбання товарів їх зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження , розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів за придбаний та реалізований товар.

№ 11809391/40913891 від 24.09.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №99 від 28.09.2023 року в ЄРПН.

Причиною відмови в реєстрації податкової накладної є: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства

У графі «Додаткова інформація» зазначено:

«Видаткова накладна на реалізацію товару не містить обов`язкових реквізитів первинних документів, зокрема: інформації про посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та їх підпису, відсутній Договір з покупцем товару, а також відсутні підтверджуючі документи щодо придбання товарів їх зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів за придбаний та реалізований товар».

Для підтвердження правомірності прийнятих зазначених вище рішень про відмову у реєстрації податкових накладних Відповідачем додавався витяг з протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, від 24.09.2024 №201 - «Відмовити в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування по: ТОВ «АЛЄКС-АВТО».

Посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність оформлення видаткових накладних, особистий підпис посадових осіб є обов`язковим реквізитом первинного документа, оскільки зазначення саме цієї інформації дає змогу ідентифікувати учасників господарських операцій.

Статтею 1 України від 16.07.1999 року «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із наступними змінами та доповненнями) вказано, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена пп. 1.2 п.1, пп. 2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 року за № 168/704, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Звертає увагу на те, що видаткові накладні, що були надані Позивачем до суду першої інстанції №9775 від 21.09.2023 року, №10345 від 27 вересня 2023 року, №10347 від 28 вересня 2023 року та ті ж видаткові накладні надані на розгляд комісії відрізняються.

У видаткових накладних наданих на розгляд комісії регіонального рівня відсутня інформація про посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та їх підпису.

Проте, у наданих видаткових накладних на розгляд суду першої інстанції згадана вище інформація зазначається (копії видаткових накладних наданих на розгляд суду та наданих на розгляд комісії надавалися на розгляд суду першої інстанції).

Саме із причин відсутності інформації про посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та їх підпису і було відмовлено у реєстрації податкових накладних. Відтак, надані Товариством в ході розгляду справи первинні документи не можуть бути належними доказами, оскільки вказані документи не були подані до податкового органу під час реєстрації спірної податкової накладної, а відтак їм не була надана оцінка податковим органом.

Більше того, ТзОВ «АЛЄКС-АВТО» не було надано на розгляд комісії регіонального рівня інших документів, на підставі яких можна було би зробити висновок про реальність здійснення господарської операції, а відтак Позивач не скористався своїм правом передбаченого Порядком 520 та не усунув сумніви податкового органу щодо реальності здійснення господарської операції.

Відтак, Позивачем не було надано на розгляд комісії регіонального рівня, у відповідності до пункту 5 Порядку 520:

- Договір з покупцем товару;

- підтверджуючі документи щодо придбання товарів;

- підтверджуючі документи щодо зберігання товарів;

- підтверджуючі документи щодо транспортування товарів;

- підтверджуючі документи щодо навантаження товарів;

- підтверджуючі документи щодо розвантаження товарів;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів за придбаним та реалізований товар.

Для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Відзив на апеляційну скаргу поданий не був. Відповідно ч. 4 ст. 304 КАС України, відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

Згідно п. 3 ч.1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Згідно ч.1 та ч. 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи, та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено, що відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «Алєкс-Авто» з 25.10.2016 зареєстроване як юридична особа та з 01.01.2024 року перебуває на обліку як платник податків, в тому числі податку на додану вартість, в ГУ ДПС в Івано-Франківській області. Основним видом діяльності є: 46.49 «Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення».

У межах господарської діяльності 01.01.2023 року між ТОВ «Арбат ЛТД» та ТОВ «Алєкс-Авто» укладено договір оренди №5, згідно якого позивачу передано в оренду складські приміщення, що знаходяться за адресою м. Харків, вул. Беркоса, 86-А для розміщення складу для зберігання позивачем товарно-матеріальних цінностей.

Також 01.03.2022 року між позивачем та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 укладено договір №ГР-07 від 01.03.2022 на надання послуг складського господарства (завантаження, розвантаження, перевезення з використанням спеціальної складської техніки та відповідального зберігання майна позивача) за адресою м. Харків, вул. Беркоса, 86-А.

01.05.2024 між позивачем та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 укладено договір №АА-0008505 на надання послуг складського господарства (прийом товару від постачальників, розміщення товару на зберігання, комплектація замовлень клієнтів, упаковка замовлень, відправка замовлень чи відпуск товару самовивозом) за адресою м. Харків, вул. Беркоса, 86-А.

10.01.2023 позивач (за договором - Постачальник) уклав договір постачання №3751590/3971-ТС з ТОВ "Вигідна покупка" (покупець) за яким періодично здійснювалися поставки партій товарів різного асортименту.

На умовах даного договору за видатковою накладною № 9775 від 21.09.2023 року ТОВ «Вигідна покупка» був поставлений товар на загальну суму 129 020,40 грн. (в тому числі ПДВ— 21 503,40 грн.). Платіжним дорученнями 02.10 2023 року, ТОВ «Вигідна Покупка» сплатила кошти за придбаний товар.

На виконання вимог ПК України, за результатами цієї господарської операції було складено податкову накладну №87 від 21.09.2023 року, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, на загальну суму 129 020,40 грн.

12.10.2023 року на адресу позивача з Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна №87 від 21.09.2023 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК №87 від 21.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)». Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

19.09.2024 року Позивачем надано письмові пояснення та долучено копії документів, що не заперечується Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області згідно опису зазначеному відповідачем у відзиві.

Рішенням № 11804049/40913891 від 23.09.2024 року ГУ ДПС в Івано-Франківській області відмовив у реєстрації податкової накладної №87 від 21.09.2023 року, з мотивів «Видаткова накладна на реалізацію товару не містить обов`язкових реквізитів первинних документів, зокрема: інформації про посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та їх підпису, відсутній Договір з покупцем товару , а також відсутні підтверджуючі документи щодо придбання товарiв їх зберiгання , транспортування, навантаження, розвантаження , розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів за придбаний та реалізований товар».

Рішення комісії Головного управління ДПС у Івано–Франківській області було оскаржено до ДПС України. 11.10.2024 р. Позивач отримав Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 64563/40913891/2. Скарга не була задоволена, з підстав «ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних».

Згідно договору постачання №3751590/3971-ТС від 10.01.2023 за видатковою накладною №10345 від 27.09.2023 року ТОВ «Вигідна покупка» був поставлений товар на загальну суму 8 385,36 грн. (в тому числі ПДВ— 1 397,56 грн.). Платіжним дорученням від 28.09 2023 року, ТОВ «Вигідна Покупка» сплатила кошти за придбаний товар.

На виконання вимог ПК України, за результатами цієї господарської операції було складено податкову накладну №98 від 27.09.2023 року, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, на загальну суму 8 385,36 грн. (в тому числі ПДВ— 1 397,56 грн.).

12.10.2023 року на адресу позивача з Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна №98 від 27.09.2023 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК №98 від 27.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)». Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

20.09.2024 року позивачем надано письмові пояснення та долучено копії документів, що не заперечується Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області згідно опису зазначеному відповідачем у відзиві.

Рішенням № 11809394/40913891 від 24.09.2024 року ГУ ДПС в Івано-Франківській області відмовив у реєстрації податкової накладної №98 від 27.09.2023 року, з мотивів «Видаткова накладна на реалізацію товару не містить обов`язкових реквізитів первинних документів, зокрема: інформації про посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та їх підпису, відсутній Договір з покупцем товару , а також відсутні підтверджуючі документи щодо придбання товарiв їх зберiгання , транспортування, навантаження, розвантаження , розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів за придбаний та реалізований товар».

Рішення комісії Головного управління ДПС у Івано – Франківській області було оскаржено до ДПС України. 11.10.2024 р. Позивач отримав Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 64501/40913891/2. Скарга не була задоволена, з підстав «ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних».

Згідно договору постачання №3751590/3971-ТС від 10.01.2023 за видатковою накладною №10347 від 28.09.2023 року ТОВ «Вигідна покупка» був поставлений товар на загальну суму 96 706,80 грн. (в тому числі ПДВ— 16 117,80 грн.). Платіжним дорученням від 09.10 2023 року, ТОВ «Вигідна Покупка» сплатила кошти за придбаний товар.

На виконання вимог ПК України, за результатами цієї господарської операції було складено податкову накладну №99 від 28.09.2023, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, на загальну суму 96 706,80 грн. (в тому числі ПДВ— 16 117,80 грн.).

12.10.2023 на адресу позивача з Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна №99 від 28.09.2023 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена.

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК № 99 від 28.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)». Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

20.09.2024 року позивачем надано письмові пояснення та долучено копії документів, що не заперечується Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області згідно опису зазначеному відповідачем у відзиві.

Рішенням № 11809391/40913891 від 24.09.2024 року ГУ ДПС в Івано-Франківській області відмовив у реєстрації податкової накладної № 99 від 28.09.2023 року, з мотивів «Видаткова накладна на реалізацію товару не містить обов`язкових реквізитів первинних документів, зокрема: інформації про посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та їх підпису, відсутній Договір з покупцем товару , а також відсутні підтверджуючі документи щодо придбання товарiв їх зберiгання , транспортування, навантаження, розвантаження , розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів за придбаний та реалізований товар».

Рішення комісії Головного управління ДПС у Івано – Франківській області було оскаржено до ДПС України. 11.10.2024 р. Позивач отримав Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 64502/40913891/2. Скарга не була задоволена, з підстав «ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних».

Не погодившись з прийнятим рішенням позивач звернувся до суду із даним адміністративним позовом.

Постановляючи рішення суд першої інстанції виходив з того, що положеннями п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Згідно п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (далі за текстом - Порядок № 1165).

Пунктами 5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, п.5 якого встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Вирішуючи спір суд слушно зауважив, що Верховний Суд неодноразово висловлював позицію, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, обов`язок виписати і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку в якості оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції, будуть розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, а також відповідні договори та рахунки на оплату, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Якщо ж мова йде про відвантаження товару, - то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть видаткові накладні.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18.02.2020 по справі №360/1776/19.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Надаючи оцінку поданим позивачем документам, щодо підтвердження інформації, зазначеній у податкових накладних №87 від 21.09.2023 року, №98 від 27.09.2023 року, №99 від 28.09.2023 року на виконання вимог Порядку №520, суд підставно вважав, що обсяг таких документів був достатній для цілей реєстрації відповідної податкової накладної, а підстав для відмови в реєстрації податкових накладних №87 від 21.09.2023 року, №98 від 27.09.2023 року, №99 від 28.09.2023 року у контролюючого органу не було.

Верховний Суд неодноразово звертав увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

З матеріалів справи вбачається, що податкові накладні №87 від 21.09.2023 року, №98 від 27.09.2023 року, №99 від 28.09.2023 року були складені у зв`язку із настанням першої події - відвантаженням товару. Договори та первинні документи, які підтверджують факт вчинення вказаних господарських операцій (видаткові накладні, платіжні документи) були надано Комісії для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №87 від 21.09.2023 року, №98 від 27.09.2023 року, №99 від 28.09.2023 року.

При цьому суд правильно вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Аналогічна позиція викладена Верховним судом у постанові від 07.12.2022 № 500/2237/20.

З огляду на вищевикладене, суд дійшов підставного висновку, що оскаржувані рішення є необґрунтованими, оскільки позивачем було надано достатньо документів, які підтверджують правомірність складення та реєстрації в ЄРПН податкових накладних №87 від 21.09.2023 року, №98 від 27.09.2023 року, №99 від 28.09.2023 року.

Також щодо Позивача було прийнято рішення №1484 від 02.05.2024 року про не відповідність критеріям ризикованості платника податку. Однак всупереч, цього рішення Відповідач 1 приймає оскаржувані рішення вже після 02.05.2024 року, та в рішеннях вже прописує іншу підстави для не реєстрації податкових накладних.

При цьому, суд вірно зауважив, що суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення має бути мотивованим.

Усі надані позивачем як суду, так і відповідачу первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили.

Відтак, правильним є твердження суду першої інстанції, що оскаржувані рішення відповідача про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних №87 від 21.09.2023 року, №98 від 27.09.2023 року, №99 від 28.09.2023 року є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а позов в цій частині таким, що підлягає задоволенню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних то суд першої інстанції вірно врахував, що дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Дискреційні функції ДПС України як суб`єкта владних повноважень під час прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних чітко визначені законом, оскільки чинним законодавством України визначений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оскільки, як уже вказувалось вище, позивачем доведено надання ним до ГУ ДПС в Івано-Франківській області документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд правильно вважав, що у даному випадку, у ДПС України відсутня дискреція, як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача може бути забезпечений шляхом зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних з дня її фактичного подання.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а рішення відповідає нормам матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 322, ст. 325, ст. 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області - залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 05 травня 2025 року у справі №300/9071/24 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя М.А. Пліш

судді Л. П. Іщук

І. М. Обрізко