Постанова від 14 вересня 2026 р. у справі №160/13724/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 вересня 2026 року м. Дніпросправа № 160/13724/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Шлай А.В., Баранник Н.П.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.07.2025 (суддя суду першої інстанції Олійник В.М.), прийняте в порядку письмового провадження в м. Дніпро, в адміністративній справі №160/13724/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Алекспром» до Державної податкової служби України, Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

УСТАНОВИВ:

21.04.2025 товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 травня 2025 року, з урахуванням усунення недоліків, позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю “Алекспром” про визнання протиправним та скасування Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11947863/32679601 від 23.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3616 від 10.11.2023 року та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №3616 від 10.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації - залишено в межах сформованої справи №160/11436/25.

Позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю “Алекспром” за іншими спірними рішеннями роз`єднати в 41 (сорок одне) самостійне провадження.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 травня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрити провадження в адміністративній справі №160/13724/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю “Алекспром” до відповідача-1: Державної податкової служби України, відповідача-2: Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії з позовними вимогами:

Визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11947874/32679601 від 23.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3674 від 17.11.2023 року;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ “Алекспром” №3674 від 17.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

В обґрунтування позовної заяви представником позивача зазначено, що 03 січня 2023 року товариство з обмеженою відповідальністю “Алекспром” уклало з приватним підприємством “Транслогістична компанія” (код ЄДРПОУ 44786357), що є покупцем, договір поставки №04/23 на поставку “Абсорбент газоконденсатний Марки А” (ТУ У 23919929.011-2000) на умовах поставки EXW з навантаженням. У зв`язку з виконанням товариством з обмеженою відповідальністю “Алекспром” обов`язку по поставці товару, що визначено відповідними господарськими договорами укладеними з приватним підприємством “Транслогістична компанія”, ТОВ “Алекспром” протягом листопада 2023 року здійснив поставку замовленого товару покупцеві. Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, товариством з обмеженою відповідальністю “Алекспром” було складено податкову накладну №3674 від 17.11.2023 року та направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. Податкова накладна була прийнята, але реєстрація зупинена та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що реєстрація ПН/РК зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201. У квитанції було зазначено, що “ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, додатково повідомлено про показник “D” та “P” та запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію спірної ПН. 16 жовтня 2024 року товариством з обмеженою відповідальністю “Алекспром” надіслано до комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків пояснення вх.№241/1024 до якої долучено 16 додатків, зокрема (надано копії документів для підтвердження законності даних операцій - договори поставки, видаткові накладні, довіреності, товарно-транспортні накладні, договори на закупівлю товарів, платіжні доручення. 23 жовтня 2024 року Комісія Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11947874/32679601, причина відмови у реєстрації: у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: У видатковій накладній на контрагента-покупця не зазначена повна інформація щодо “Місця складання”. Не встановлено взаємовідносин між замовником ПП “Транслогістична компанія” та зазначеним в ТТН підприємством – автоперевізником ТОВ “Трансвояж”. ПП “Транслогістична компанія” на даний час перебуває в переліку ризикових платників

Товариство з обмеженою відповідальністю “Алекспром” вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №11947874/32679601 від 23.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3674 від 17.11.2023 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю “Алекспром”, оскільки товариством для підтвердження законності здійснення господарських операцій, надано повний пакет документів, в тому числі: договори поставки, видаткові накладні, довіреності, товарно-транспортні накладні, договори на закупівлю товарів, платіжні доручення.

Дніпропетровський окружний адміністративний суд рішенням від 21.07.2025 задовольнив позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Алекспром». Визнав протиправним та скасував рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11947874/32679601 від 23.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3674 від 17.11.2023 року. Зобов`язав Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3674 від 17.11.2023 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю “Алекспром” (код ЄДРПОУ 32679601), датою її подання.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулось до суду з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та ухвалити нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним. Вказує, що у видатковій накладній на контрагента-покупця ПП “Транслогістична компанія” (44786357) у полі “Місце складання” вказано лише населений пункт “смт. Губиниха” без зазначення адреси. Також, згідно проведеного аналізу баз даних Єдиного реєстру податкових накладних за листопад 2023 року не встановлено взаємовідносин між замовником ПП “Транслогістична компанія” (44786357) та зазначеним в ТТН підприємством-автоперевізником ТОВ “Трансвояж” (41153176), а саме: відсутні податкові накладні на надання транспортних послуг. Крім того, ПП “Транслогістична компанія” (44786357) на теперішній час перебуває в переліку ризикових платників ДПС (Рішення від 21.06.2024 №27349). Повідомляємо, що відповідно до даних ІКС “Податковий блок” ТОВ “Алекспром” (32679601) скаргу на рішення до органів ДПС не подавав. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) відповідно до п. 44 Порядку 1165 від 11.12.2019, що є її законними функціями та повноваженнями. При звірці наданих документів з джерелами інформації виявлена фактична відсутність господарської операції, зазначеної в податковій накладній, через не встановлення взаємовідносин між замовником ПП “Транслогістична компанія” (44786357) та зазначеним в ТТН підприємством-автоперевізником ТОВ “Трансвояж” (41153176), а саме: відсутні податкові накладні на надання транспортних послуг. Крім того, ПП “Транслогістична компанія” (44786357) перебуває в переліку ризикових платників ДПС (Рішення від 21.06.2024 №27349), що виключає проведення господарської операції. Як наслідок, ТОВ надано контролюючому органу первинні документи, які складені із порушенням законодавства (статті 9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”), які не підтверджують настання подій, зазначених у податковій накладній та не відповідають нормі пункту 2.7 Положення №88, не дають підстав для складання ТОВ податкової накладної за наслідками такої операції.

Від відповідача надійшли додаткові пояснення до апеляційної скарги, в яких він вказує на наявність підстав для задоволення апеляційної скарги.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, відзив на апеляційну скаргу, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю “Алекспром” - позивач, код ЄДРПОУ 32679601, місцезнаходження: вул. Берегового, буд.37, смт.Губиниха, Самарівський район, Дніпропетровська область, 51250.

Також, судом встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю “Алекспром” перебуває на обліку як платник податків в Східному міжрегіональному управління ДПС по роботі з великими платниками податків з 16.12.2003 року.

Основний вид господарської діяльності: за кодом КВЕД - 19.20 - виробництво продуктів нафтоперероблення (код КВЕД 19.20).

Товариство з обмеженою відповідальністю “Алекспром” для здійснення своєї діяльності 28.08.2019 року отримано ліцензію на право виробництва пального реєстраційний номер 990114201900030 та ліцензію на право оптової торгівлі пальним реєстраційний номер 990614201900231 від 01.07.2019 року.

У ТОВ “Алекспром” працевлаштований 298 працівник.

Основним напрямком діяльності є оптова торгівля продуктами нафтоперероблення (Абсорбент газоконденсатний марки А, Суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція) / паливо альтернативне власного виробництва, а також такими як: різні розчинники складні органічні, конденсат газовий, етанол як складник бензину, сировина вуглеводнева, суміш вуглеводнів тощо).

Підприємство самостійно виготовляє продукти нафтоперероблення такі як: суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція згідно розробленого ТУ У 23.2-31514949-004:2009 (УКТ ЗЕД 2709.00.90.00) та Абсорбент газоконденсатний Марки А згідно розробленого ТУ У 23919929.011-2000 (УКТ ЗЕД 2709.00.90.00).

Продукція виготовляється з наступних компонентів: газовий конденсат, нафта, нафта сира які закуповуються підприємством на внутрішньому ринку.

03 січня 2023 року товариство з обмеженою відповідальністю “Алекспром” уклало з приватним підприємством “Транслогістична компанія” (код ЄДРПОУ 44786357), що є покупцем, договір поставки №04/23 на поставку “Абсорбент газоконденсатний Марки А” (ТУ У 23919929.011-2000) на умовах поставки EXW з навантаженням.

У зв`язку з виконанням товариством з обмеженою відповідальністю “Алекспром” обов`язку по поставці товару, що визначено відповідними господарськими договорами укладеними з приватним підприємством “Транслогістична компанія”, ТОВ “Алекспром” протягом листопада 2023 року здійснив поставку замовленого товару покупцеві.

Відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, товариством з обмеженою відповідальністю “Алекспром” було складено податкову накладну №3674 від 17.11.2023 року та направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна була прийнята, але реєстрація зупинена та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що реєстрація ПН/РК зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201.

У квитанції було зазначено, що “ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, додатково повідомлено про показник “D” та “P” та запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію спірної ПН.

16 жовтня 2024 року товариством з обмеженою відповідальністю “Алекспром” надіслано до комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків пояснення вх.№241/1024 до якої долучено 16 додатків, зокрема (надано копії документів для підтвердження законності даних операцій - договори поставки, видаткові накладні, довіреності, товарно-транспортні накладні, договори на закупівлю товарів, платіжні доручення.

23 жовтня 2024 року Комісія Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11947874/32679601, причина відмови у реєстрації: у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація: У видатковій накладній на контрагента-покупця не зазначена повна інформація щодо “Місця складання”. Не встановлено взаємовідносин між замовником ПП “Транслогістична компанія” та зазначеним в ТТН підприємством – автоперевізником ТОВ “Трансвояж”. ПП “Транслогістична компанія” на даний час перебуває в переліку ризикових платників

Товариство з обмеженою відповідальністю “Алекспром” вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №11947874/32679601 від 23.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3674 від 17.11.2023 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю “Алекспром”, оскільки товариством для підтвердження законності здійснення господарських операцій, надано повний пакет документів, в тому числі: договори поставки, видаткові накладні, довіреності, товарно-транспортні накладні, договори на закупівлю товарів, платіжні доручення, у зв`язку з чим представник позивача звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що під час розгляду справи відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, в порушення обов`язку доказування, не надано суду жодних доказів, які спростовували б твердження позивача, не наведено жодних мотивів прийняття оскаржуваного рішення щодо відмови в реєстрації податкової накладної.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на таке.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України “Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним впроваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 6 вказаного Порядку №1165 також визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Таким чином, внесення платника податків до переліку ризикових платників на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку фактично є підставою для зупинення реєстрації в ЄРПН в подальшому всіх складених платником податку податкових накладних/розрахунків коригування.

Так, пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Так в оскаржуваних рішеннях, зазначено про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника, зокрема, пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, згідно з пунктом 8 додатка 1, у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.

Судом з матеріалів справи вбачається, що Комісія Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, причина відмови у реєстрації: у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація: У видатковій накладній на контрагента-покупця не зазначена повна інформація щодо “Місця складання”. Не встановлено взаємовідносин між замовником ПП “Транслогістична компанія” та зазначеним в ТТН підприємством – автоперевізником ТОВ “Трансвояж”. ПП “Транслогістична компанія” на даний час перебуває в переліку ризикових платників.

Суд звертає увагу, що факт включення контрагентів позивача до переліку ризикових платників податку не може бути самостійною підставою для віднесення позивача до ризикового платника, оскільки кваліфікуючою ознакою для віднесення суб`єкта до ризикового є саме здійснена ним господарської операції, в якій контрагент є лише одним з складових елементів.

Суд враховує, що 27 вересня 2024 року Київським окружним адміністративним судом в справі №320/34255/24 було винесено рішення, яким визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.06.2024 року №27349 про відповідність приватного підприємства “Транслогістична компанія” (код ЄДРПОУ 44786357) критеріям ризиковості платника податку.

27 січня 2025 року постановою Шостого апеляційного адміністративного суду в справі №320/34255/24 рішення Київського окружного адміністративного суду від 27 вересня 2024 року було залишено без змін.

Таким чином, відповідним судовим рішенням було встановлено протиправність віднесення контрагента - приватного підприємства “Транслогістична компанія” до категорії “ризикових платників податків” та безпідставність застосування до нього будь-яких правових наслідків, що настають у зв`язку з приналежністю підприємства до категорії ризикових.

Поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу, позаяк не може апріорі володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов`язань.

Верховий Суд у пункті 65 постанови від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

У постанові від 22.07.2021 року по справі №520/480/20 Верховний Суд зауважив, що саме лише посилання ГУ ДПС про те, що аналіз діяльності платника податків свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

У даному випадку, наслідком прийняття відповідачем спірного рішення та внесення платника податку до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, може бути зупинення в автоматичному порядку реєстрації всіх без виключення поданих позивачем податкових накладних/розрахунків коригування, а також прийняття у подальшому рішень про відмову у такій реєстрації, що фактично позбавляє можливості платника податків належним чином здійснювати свою господарську діяльність.

При цьому, право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника визначене в нормі пункту 6 Порядку №1165, за яким у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Право на звернення до суду також передбачене в затвердженій формі рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме "Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 05 січня 2021 року по справі №640/11321/20.

Щодо спірного рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відмову у реєстрації податкової накладної, суд зазначає наступне.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пунктів 25-26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно пунктів 42, 44-46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Аналізуючи вказані вище норми, можна дійти висновку, що контролюючі органи зобов`язані у разі зупинення реєстрації ПН/РК, у квитанції зазначати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрацію спірної податкової накладної зупинено з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків (у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства).

Відповідачами також не було надано до суду жодного доказу на підтвердження наявності у контролюючого органу обґрунтованих підстав для віднесення позивача до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

За викладених обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що зупинення контролюючим органом реєстрації податкової накладної №3674 від 17.11.2023 року в ЄРПН є безпідставним та таким, що не відповідає вимогам вищенаведеного податкового законодавства.

Встановлені обставини справи свідчать, що 16 жовтня 2024 року товариством з обмеженою відповідальністю “Алекспром” надіслано до комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків пояснення вх.№241/1024 до якої долучено 16 додатків, зокрема (надано копії документів для підтвердження законності даних операцій - договори поставки, видаткові накладні, довіреності, товарно-транспортні накладні, договори на закупівлю товарів, платіжні доручення.

Суд першої інстанції правильно вказав, що в межах даної спірної ситуації, суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями, тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції виконання робіт за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Під час розгляду справи відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, в порушення обов`язку доказування, не надано суду жодних доказів, які спростовували б твердження позивача, не наведено жодних мотивів прийняття оскаржуваного рішення щодо відмови в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, за наведених вище обставин наявними є підстави для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування рішення №11947874/32679601 від 23.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3674 від 17.11.2023 року.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, прийнятим із дотриманням вимог норм матеріального та процесуального права, тому підстави для її зміни або скасування відсутні.

Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд,

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по робот з великими платниками податків - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.07.2025 в адміністративній справі № 160/13724/25 – залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту ухвалення та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Головуючий - суддя О.О. Круговий

суддя А.В. Шлай

суддя Н.П. Баранник