Постанова від 16 вересня 2026 р. у справі №200/3855/26 — Перший апеляційний адміністративний суд

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 вересня 2026 року справа №200/3855/26

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Гаврищук Т.Г., суддів: Блохіна А.А., Гайдара А.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 травня 2026 року по справі №200/3855/26 (суддя І інстанції Крилова М.М.) за позовом Приватного підприємства «АГРОТРЕЙДКОЛС» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

УСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області та Державної податкової служби України, у якому просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Донецькій області № 13744805/42679901 від 29.04.2026;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ПП "АГРОТРЕЙДКОЛС" №1 від 31.07.2025 датою направлення.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 28 травня 2026 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29 квітня 2026 року № 13744805/42679901.

Зобов`язано Державну податкову службу України (юридична адреса: м.Київ, Львівська площа, буд. 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства «АГРОТРЕЙДКОЛС» (юридична адреса: б. Машинобудівників, 36, м. Краматорськ, Донецька обл., 84313; код ЄДРПОУ 42679901) № 1 від 31.07.2025 датою її фактичного подання.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, б. 59; код ЄДРПОУ 44070187) на користь Приватного підприємства «АГРОТРЕЙДКОЛС» (юридична адреса: б. Машинобудівників, 36, м. Краматорськ, Донецька обл., 84313; код ЄДРПОУ 42679901) судовий збір у розмірі 2662,40 грн.

Не погодившись з таким рішенням Головним управлінням ДПС у Донецькій області подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про відмову у задоволені позовних вимог.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

Відповідач вважає, що спірне рішення було прийнято ним згідно до вимог чинного законодавства. У даному випадку, контролюючим органом повністю додержана процедура взаємодії з платником податків, з огляду на що висновок суду попередньої інстанції про необхідність конкретизувати контролюючим органом перелік необхідних документів та не відповідність критеріям правомірності спірних рішень не ґрунтуються на приписах діючого законодавства та фактичних обставинах справи.

Поряд з цим, відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється, щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій пункт 7 Порядку № 1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/ розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до фактичних обставин справи, реєстрація поданих накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстав відповідності господарської операції пункту п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0 . Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, із зазначенням , які саме документи слід надати.

Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Пунктом 44 Порядку № 1165 визначено, що комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні), що узгоджується з позицією Верховного Суду викладеною у постанові від 24.07.2025 по справі № 420/14450/24.

Судом залишено поза увагою, що 30 вересня 2023 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року № 394 «Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (з урахуванням змін, внесених згідно з наказом Міністерства фінансів України № 428 від 04 серпня 2023 року), який станом на час виникнення спірних правовідносин та розгляду справи судом вже регулював правовідносини у новій редакції. Судом першої інстанції також проігнорована позиція Верховного Суду, зокрема, викладена у його Постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23.

Відповідач наголошує, що право платника податку на реєстрацію податкової накладної у випадку її зупинення реалізується шляхом подання контролюючому органу документів пояснення та копій документів, що підтверджують відомості зазначені у поясненні. Обов`язок довести реальність господарської операції покладається на платника податку шляхом подання належних та допустимих документів. Первинні документи подані платником податків мають відповідати Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Отже, в разі, якщо платник податків не надав належних підтверджувальних документів, що підтверджують правомірність господарських операцій, або ж якщо подані документи не відповідають даним, що містяться в інших офіційних джерелах, контролюючий орган має право застосувати механізм негативної дискреції. У такому разі відмова в реєстрації податкової накладної є правомірною та відповідає вимогам податкового законодавства.

Окрім того, реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключною компетенцією уповноваженого органу. Відтак, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є втручання в дискреційні повноваження контролюючого органу.

Позивач надав відзив на апеляційну скаргу, в якому проти доводів апеляційної скарги заперечував, вважає, що рішення суду є законним та обґрунтованим, ухвалено судом відповідно до норм матеріального та процесуального права на підставі повного і всебічного з`ясування обставин в адміністративній справі. Просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Відповідно до ст. 311 КАС України справу розглянуто в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.

Апеляційний суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, відзиву на апеляційну скаргу, дійшов висновку про те, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що позивач є юридичною особою, яке з 2018 року зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з кодом 42679901, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Основним видом діяльності є КВЕД 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами.

01.07.2025 між позивачем (Постачальник) та ТОВ «ІНШУРІНСГРУПП-СТРОЙ» (Покупець) був укладений договір поставки № 0107/25-01, відповідно до п. 1.1. якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець приймати та оплачувати товарно-матеріальні цінності, іменовану надалі Товар, на умовах, викладених в цьому Договорі.

Ціна Товару, його найменування, асортимент, кількість, загальна вартість Товару, що постачається за даним договором, вказується у Специфікації, що є невід`ємною частиною цього Договору.

Згідно п. 4.2. Договору, Покупець повинен здійснити оплату партії Товару протягом 365 календарних днів після отримання партії Товару шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника. Датою оплати партії товару за даним договором вважається дата зарахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника.

На виконання умов договору, позивач поставив товар ТОВ «ІНШУРІНСГРУПП-СТРОЙ» на підставі видаткових накладних: від 03.07.2025 № 0307-01 на суму 979 236,00 грн; від 03.07.2025 №0307-02 на суму 21 214 272,00 грн; від 03.07.2025 № 0307-03 на суму 930 000,00 грн; від 03.07.2025 №0307-04 на суму 930 000,00 грн; від 03.07.2025 № 0307-05 на суму 930 000,00 грн; від 04.07.2025 № 0407-01 на суму 979 236,00 грн; від 04.07.2025 № 0407-02 на суму 979 236,00 грн; від 04.07.2025 № 0407-03 на суму 4 107 582,00 грн; від 04.07.2025 № 0407-04 на суму 930 000,00 грн; від 07.07.2025 № 0707-01 на суму 979 236,00 грн; від 07.07.2025 № 0707-03 на суму 3 430 128,00 грн; від 07.07.2025 № 0707-05 на суму 930 000,00 грн; від 08.07.2025 № 0807-01 на суму 2 718 240,00 грн; від 08.07.2025 № 0807-02 на суму 3 929 076,68 грн; від 09.07.2025 № 0907-02 на суму 930 000,00 грн; від 09.07.2025 № 0907-03 на суму 930 000,00 грн; від 09.07.2025 № 0907-04 на суму 930 000,00 грн; від 10.07.2025 № 1007-01 на суму 930 000,00 грн; від 10.07.2025 № 1007-03 на суму 384 000,00 грн; від 10.07.2025 № 1007-04 на суму 384 000,00 грн; від 11.07.2025 № 1107-01 на суму 384 000,00 грн; від 11.07.2025 № 1107-02 на суму 384 000,00 грн; від 11.07.2025 № 1107-03 на суму 384 000,00 грн; від 11.07.2025 № 1107-04 на суму 384 000,00 грн; від 14.07.2025 № 1407-02 на суму 384 000,00 грн; від 14.07.2025 № 1407-03 на суму 384 000,00 грн; від 16.07.2025 № 1607-02 на суму 400 000,00 грн; від 16.07.2025 № 1607-04 на суму 400 000,00 грн; від 16.07.2025 № 1607-05 на суму 400 000,00 грн; від 17.07.2025 № 1707-02 на суму 400 000,00 грн; від 17.07.2025 № 1707-03 на суму 400 000,00 грн; від 17.07.2025 № 1707-04 на суму 400 000,00 грн; від 18.07.2025 № 1807-01 на суму 400 000,00 грн; від 18.07.2025 № 1807-02 на суму 400 000,00 грн; від 18.07.2025 № 1807-04 на суму 400 000,00 грн; від 18.07.2025 № 1807-25 на суму 400 000,00 грн; від 21.07.2025 № 2107-25 на суму 400 000,00 грн; від 22.07.2025 № 2207-01 на суму 8 680 092,00 грн; від 22.07.2025 № 2207-02 на суму 12 803 160,00 грн; від 23.07.2025 № 2307-01 на суму 2 184 000,00 грн; від 23.07.2025 № 2307-02 на суму 2 184 000,00 грн; від 23.07.2025 № 2307-03 на суму 2 184 000,00 грн; від 23.07.2025 №2307-04 на суму 2 184 000,00 грн.

Позивачем на адресу ТОВ «ІНШУРІНСГРУПП-СТРОЙ» також виставлено наступні рахунки-фактури: від 03.07.2025 № 0307-1 на суму 979 236,00 грн; від 03.07.2025 № 0307-2 на суму 21 214 272,00 грн; від 03.07.2025 на суму 930 000,00 грн; від 04.07.2025 № 0407-01 на суму 979 236,00 грн; від 04.07.2025 №0407-03 на суму 4 107 582,00 грн; від 04.07.2025 № 0407-04 на суму 930 000,00 грн; від 04.07.2025 № 0407-05 на суму 930 000,00 грн; від 07.07.2025 № 0707-02 на суму 979 236,00 грн; від 07.07.2025 № 0707-03 на суму 3 430 128,00 грн; від 08.07.2025 на суму 2 718 240,00 грн; від 08.07.2025 № 0807-03 на суму 930 000,00 грн; від 08.07.2025 № 0807-04 на суму 930 000,00 грн; від 09.07.2025 № 0907-01 на суму 930 000,00 грн; від 09.07.2025 № 0907-03 на суму 930 000,00 грн; від 10.07.2025 № 1007-01 на суму 930 000,00 грн; від 10.07.2025 № 1007-05 на суму 384 000,00 грн; від 14.07.2025 № 1407-01 на суму 384 000,00 грн; від 22.07.2025 № 2207-01 на суму 8 680 092,00 грн; від 22.07.2025 № 2207-02 на суму 12 803 160,00 грн; від 23.07.2025 № 2307-01 на суму 2 184 000,00 грн; від 23.07.2025 № 2307-02 на суму 2 184 000,00 грн; від 23.07.2025 № 2307-03 на суму 2 184 000,00 грн; від 23.07.2025 № 2307-04 на суму 2 184 000,00 грн..

За результатами господарської операції позивачем складено податкову накладну від 31.07.2025 № 1 про постачання на адресу ТОВ «ІНШУРІНСГРУПП-СТРОЙ» (код 44530850) товару на загальну суму 100 404 570,68 грн, в т.ч. ПДВ 16 734 095,11 та 31.07.2025 засобами електронного зв`язку направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 31.07.2025 податкову накладну прийнято, але її реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації зазначено: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

20.04.2026 позивачем на виконання вимог, які вказані в квитанції надано пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а саме: наказ від 10.06.2023 № 3к; рішення власника №29/05-2025 від 29.05.2025; договір поставки № 0107-25 від 01.07.2025; додаток № 1 до Договору поставки № 0107-25 від 01.07.2025; договір поставки від 01.07.2025 № 0107/25-01; видаткові накладні та рахунки-фактури.

22.04.2026 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Донецькій області направлено позивачу Повідомлення № 13732384/42679901 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до Порядку 520 щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: «пояснення щодо транспортування товару, місця його завантаження від постачальника, ТТН, інші документи, що містять відомості про ТЗ, водіїв та маршрут перевезення. Розрахункові документи за перевезення товару за маршрутом. Договір складського зберігання та/або договір оренди складського приміщення з додатками та специфікаціями. Акт приймання-передачі складського приміщення, пояснення щодо правових підстав користування складським приміщенням за вказаною адресою із зазначенням даних співробітника відповідального за складський облік. Розрахункові документи, що підтверджують фактичне здійснення оплати орендних платежів складу та офісу, комунальні витрати. Акти приймання товару на склад, картки складського обліку, інші складські документи. Пояснення щодо місця навантаження, місця розвантаження товару (трудові ресурси що були задіяні, залучення третіх осіб, розрахунки за послуги тощо). Пояснення щодо наявності осіб, які здійснювали розвантаження товару на склад, із надання підтверджуючих документів. Первинні документи на відпуск товару зі складу ПП «Агротрейдколс». Інвентаризація залишків товарів на складах (інвентаризаційні описи, акти інвентаризації, накази на матеріально-відповідальних осіб). Пояснення щодо наявності трудових ресурсів, задіяних у здійсненні операцій з приймання, зберігання, відвантаження товару. Відомості щодо нарахування та сплати ЄСВ, ПДФО, ВЗ у період здійснення господарських операцій. Регістри бухгалтерського обліку за рахунками 36, 63, 28».

27.04.2026 ПП «АГРОТРЕЙДКОЛС» надіслало до відповідача повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2704 разом з наступними документами: додаткові пояснення № 2704-26 від 27.04.2026; договір поставки № 0107-25 від 01.07.2025; Додаток № 1 до Договору поставки № 0107-25 від 01.07.2025; Додаток № 2 до Договору поставки № 0107-25 від 01.07.2025.

Однак, рішенням комісії від 29.04.2026 № 13744805/42679901 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.07.2025 № 1 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у .податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Платником не надано: договір складського зберігання та/або оренди складського приміщення, акт приймання-передачі складського приміщення, пояснення щодо правових підстав користування складським приміщенням за вказаною адресою із зазначенням даних співробітника відповідального за складський облік, розрахункові документи, що підтверджують фактичне здійснення оплати орендних платежів складу та офісу, комунальні витрати, документи на відпуск товару зі складу ПП "АГРОТРЕЙДКОЛС", інвентаризаційні описи, акти інвентаризації, накази на матеріально відповідальних осіб, регістрів бухгалтерського обліку за рах. 36, 63, 28, документи на відпуск товару зі складу, що може свідчити про відсутність простежуваності ланцюга постачання товару та виключає можливість підтвердження фактичної наявності ТМЦ, їх обліку та можливості ідентифікувати реальність проведення розрахунків; пояснення щодо місця навантаження, розвантаження товару (трудові ресурси що були задіяні, розрахунки за послуги тощо), пояснення щодо наявності трудових ресурсів, задіяних у здійсненні операцій з приймання, зберігання, відвантаження, розвантаження товару на склад відомості щодо нарахування та сплати ЄСВ, ПДФО, ВЗ у період здійснення господарських операцій, що свідчить про відсутність об`єктивної можливості здійснення задекларованих операцій у відповідних обсягах. Сукупність наведеного свідчить про відсутність належних умов для здійснення господарської діяльності та є підставою вважати, що відображена операція не має реального економічного змісту, носить формальний характер та спрямована на штучне формування податкового кредиту, мінімізацію податкових зобов`язань і маніпулювання показниками податкової звітності. Для реєстрації податкової накладної (металопродукція) платником використовується реєстраційний ліміт сформований у попередніх періодах за рахунок накопичення залишків нереалізованої продукції (продукти харчування з обмеженим терміном), що підтверджує невідповідність задекларованим обсягам діяльності.

Наведені обставини сторонами не оспорюються.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинної у спірний період) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Згідно Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. №341) (далі - Порядок №1246) пунктом 12 якого передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

У відповідності до пунктів 13, 14 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (в редакції, чинної у спірний період) (далі - Порядок №1165) , пунктом 5 якого визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 1до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема, пункт 8 - У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції, період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

Згідно пояснень відповідача, ПП «Агротрейдколс» на момент реєстрації ПН від 31.07.2026 № 1 включено до переліку ризикових платників ПДВ по п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, згідно Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.07.2020 № 44555.

До матеріалів справи долучено копію Рішення Комісії регіонального рівня про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника від 09.07.2020 № 44555 щодо платника податку Приватне підприємство "Науково-виробнича фірма "Колс Темп" (податковий номер 42679901, індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість 426799005830) , підстава п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Додатком № 4 до Порядку №1165 (в редакції, чинної на дату складання Рішення) затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, який містив в собі вимогу про те, що у разі відповідності вимогам пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника.

Проте, Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.07.2020 №44555 не містить в собі жодних відомостей щодо податкової інформації на підставі якої було прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника.

Верховний Суд у постановах від 25 червня 2026 року у справі №160/7949/25, 16 грудня 2020 року у справі № 340/474/20, від 05 січня 2021 року у справі № 640/10988/20, від 05 січня 2021 року у справі № 640/11321/20, від 19 листопада 2021 року у справі № 140/17441/20, від 30 листопада 2021 року у справі № 340/1098/20 сформував підхід, відповідно до якого контролюючий орган, приймаючи рішення з посиланням на наявну податкову інформацію, яка визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати, на підставі якої саме інформації він дійшов такого висновку, та надати належні й допустимі докази на підтвердження цієї інформації.

Верховний Суд звертає увагу, що включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, хоча і є елементом превентивного автоматизованого моніторингу, однак має безпосередній вплив на можливість платника здійснювати господарську діяльність, зокрема через зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування та необхідність подання додаткових пояснень і документів.

Тому рішення комісії регіонального рівня має бути таким, щоб платник міг зрозуміти, які саме обставини стали підставою для висновку про його ризиковість, які операції визнані ризиковими, у який період вони здійснювалися, з якими контрагентами, за якими товарами чи послугами, а також які документи, на думку контролюючого органу, не підтверджують невідповідність платника критеріям ризиковості.

Колегія суддів також звертає увагу, що рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 01 квітня 2022 року у справі №340/11190/21 (набрало законної сили 17.10.2023) задоволено позов приватного підприємства "Науково-виробнича фірма "Колс Темп" (код ЄДРПОУ 42679901), визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області №53216 від 23.12.2021 року про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, прийняте щодо приватного підприємства "Науково-виробнича фірма "Колс Темп".

За приписами пункту 6 Порядку №1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В матеріалах справи відсутні докази відповідності позивача критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 Порядку № 1165 на день направлення на реєстрацію спірної податкової накладної.

Пунктом 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 (в редакції, чинної на дату прийняття спірного рішення) (далі - Порядок № 520), згідно пункту 3 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до пункту 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

У пункті 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

З аналізу даного переліку вбачається, що він не має виключного характеру. Наведене у ньому формулювання вказує на дозвіл надання певних документів, містить їх приклад. Таке не виключає можливості надати інші документи або не надавати частину із перелічених у ньому документів.

Абзацом першим пункту 6 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520).

Згідно з пунктом 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

У відповідності до вимог пункту 10 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; -та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було встановлено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2) (в редакції наказу від 14 липня 2023 року № 394).

Порядок застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, аналізував Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 (на яку посилається відповідач), в якій викладені наступні висновки: «З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В межах цієї справи судом встановлено, що реєстрація спірної податкової накладної була зупинена відповідачем відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку № 1165 та вказано причину: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Як встановлено судом та не заперечується відповідачем, за наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем 20.04.2026 було надано пояснення № 2004-26 у яких вказано, що з метою отримання прибутку, було укладено Договiр поставки № 0107-25 від 01 липня 2025 року, з ТОВ «ВІННЕР ЗАПЧАСТИНА» (45775697) за умовами якого ПП «АГРОТРЕЙДКОЛС» виступає Покупцем, а ТОВ «ВІННЕР ЗАПЧАСТИНА» - Постачальником, за умовами якого Постачальник передав, а Покупець прийняв Товар у кiлькостi відповідно до Додатку 1 до даного Договору та видаткову накладну № 1 від 01 липня 2025 року на суму 82 349 135,04 грн за умовами даного договору ст.4 п.4.2. Покупець повинен здійснити оплату партії товару протягом 3б5 календарних днiв пiсля отримання Товару. Для подальшої реалiзацii Товару був укладений Договiр поставки № 0107/25-01 від 01 липня 2025 року, з ТОВ «ІНШУРIНСГРУПП-СТРОЙ» (44530850), за умовами якого ПП «АГРОТРЕЙДКОЛС» вистyпає Постачальником, а ТОВ «ІНШУРIНСГРУПП-СТРОЙ» - Покупцем, а поставка Товару відбувається на пiдставi виписаної видаткової накладної та рахунку -фактури на Товар. Таким чином ПП «АГРОТРЕЙДКОЛС» здійснило поставку, товару. Та за умовами договору, а саме ст.2 п.2,3 вiдповiдно до вимог ПК України та порядку заповнення податкової накладної, та п.201.4 ПКУ, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю складену в електроннiй формi та своєчасно зареєстровану в ЄРПН узагальнену або зведену податкову накладну, на всю суму податкових зобов`язань з податку на додану вартість.

До пояснень надано: копії документів, зокрема, наказ від 10.06.2023 № 3к; рішення власника № 29/05-2025 від 29.05.2025; договір поставки № 0107-25 від 01.07.2025; додаток № 1 до Договору поставки № 0107-25 від 01.07.2025; договір поставки від 01.07.2025 № 0107/25-01; видаткові накладні та рахунки-фактури.

22.04.2026 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Донецькій області направлено позивачу Повідомлення № 13732384/42679901 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

27.04.2026 ПП «АГРОТРЕЙДКОЛС» надіслало до відповідача повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2704 разом з наступними документами: додаткові пояснення № 2704-26 від 27.04.2026; договір поставки № 0107-25 від 01.07.2025; Додаток № 1 до Договору поставки № 0107-25 від 01.07.2025; Додаток № 2 до Договору поставки № 0107-25 від 01.07.2025.

Щодо надання додаткових пояснень було зазначено, зокрема, про те, що у вiдповiдностi до умов договору №0107-25 вiд 01 липня 2025 року, та Додатку №2 до даного договору п.2 передбачено те, що товар вказаний в даному додатку, зберiгається на складах Постачальника до моменту повного його вивезення Покупцем. Так як Товар в подальшому був реалізований на ТОВ «IНШУРIНСГРУIШ-СТРОЙ) (44530850) на умовах договору поставки №0107/25-1 вiд 01.07.2025 року, (видатковi накладнi були наданi у додатках до пояснення №2004-26 вiд 20 квiтня 2026 року) була складена зведена податкова накладна №l вiд 31.07.2025 року на суму 100 404 570,68 грн у т.ч. ПД 16 734 095,11 грн. та вiдправлена на реестрацiю. Фактично Товар зберiгається на складi Постачальника даного Товару ТОВ (BIHHEP ЗАПЧАСТИНА), та буде вiдвантажений по факту реєстрацii вищезгаданої податковоi накладної.

В свою чергу, Комісією Головного Управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про відмову в реєстрації спірної податкової накладної, у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Платником не надано: договір складського зберігання та/або оренди складського приміщення, акт приймання-передачі складського приміщення, пояснення щодо правових підстав користування складським приміщенням за вказаною адресою із зазначенням даних співробітника відповідального за складський облік, розрахункові документи, що підтверджують фактичне здійснення оплати орендних платежів складу та офісу, комунальні витрати, документи на відпуск товару зі складу ПП "АГРОТРЕЙДКОЛС", інвентаризаційні описи, акти інвентаризації, накази на матеріально відповідальних осіб, регістрів бухгалтерського обліку за рах. 36, 63, 28, документи на відпуск товару зі складу, що може свідчити про відсутність простежуваності ланцюга постачання товару та виключає можливість підтвердження фактичної наявності ТМЦ, їх обліку та можливості ідентифікувати реальність проведення розрахунків; пояснення щодо місця навантаження, розвантаження товару (трудові ресурси що були задіяні, розрахунки за послуги тощо), пояснення щодо наявності трудових ресурсів, задіяних у здійсненні операцій з приймання, зберігання, відвантаження, розвантаження товару на склад відомості щодо нарахування та сплати ЄСВ, ПДФО, ВЗ у період здійснення господарських операцій, що свідчить про відсутність об`єктивної можливості здійснення задекларованих операцій у відповідних обсягах. Сукупність наведеного свідчить про відсутність належних умов для здійснення господарської діяльності та є підставою вважати, що відображена операція не має реального економічного змісту, носить формальний характер та спрямована на штучне формування податкового кредиту, мінімізацію податкових зобов`язань і маніпулювання показниками податкової звітності. Для реєстрації податкової накладної (металопродукція) платником використовується реєстраційний ліміт сформований у попередніх періодах за рахунок накопичення залишків нереалізованої продукції (продукти харчування з обмеженим терміном), що підтверджує невідповідність задекларованим обсягам діяльності.

При цьому, відповідачем не було враховано надані позивачем 27.04.2026 додаткові пояснення та документи для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Зокрема, щодо відсутності складських документів, так як згідно п. 2 Додатку № 2 до Договору поставки № 0107-25 від 01.07.2025 сторонами узгоджено, що Товар вказаний в даному Додатку зберігається на складах Постачальника (ТОВ «ВІННЕР ЗАПЧАСТИНА») до моменту повного його вивезення, що відповідно не вимагає наявність складських приміщень безпосередньо у ТОВ «АГРОТРЕЙДКОЛС».

Верховний Суд неодноразово, зокрема у постановах від 16 травня 2024 року у справі №400/11727/23, від 31 травня 2023 року у справі № 260/6334/21, від 06 липня 2023 року у справі №140/1986/22 тощо, наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності.

При цьому, контролюючий орган, виконуючи повноваження щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями. Така позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16 травня 2024 року у справі № 400/11727/23.

Перевірка відповідності наданих платником податків документів вимогам законодавства, зокрема, полягає у встановленні відсутності в таких документах дефектів форми, змісту або походження, які б у силу положень частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили. При цьому у разі встановлення наявності відповідних недоліків (дефектів) у документах, наданих платником податків з метою реєстрації ПН/РК в ЄРПН, податковий орган у рішенні повинен зазначити, які конкретно документи містять такі недоліки та в чому вони полягають.

Аналогічний правовий висновок викладений Верховним Судом у постановах від 02 квітня 2025 року у справі № 380/7481/24, від 24 липня 2025 року у справі №420/14450/24.

При цьому, матеріалами справи не підтверджено обставину виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем господарської операції, що виключає ризик порушення позивачем норм податкового законодавства.

Оскаржуване рішення не містить беззаперечних доказів того, що надані позивачем документи з поясненням та додатковим поясненням мали такі недоліки форми або змісту, які виключали можливість реєстрації ПН в ЄРПН.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що в межах спірних правовідносин відповідачами не доведено, що існують підстави для зупинення реєстрації податкової накладної позивача у зв`язку із встановленням саме п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, як і не доведено дотримання вимог Порядку № 520 щодо прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Колегія суддів також зазначає, що предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Аналогічний правовий висновок викладений Верховним Судом у постанові від 02 квітня 2025 року у справі № 380/7481/24.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про те, що спірне рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідають критеріям правомірності, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, а тому правомірно визнано їх протиправними та скасовано.

Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішення відповідача щодо відмови реєстрації спірних податкових накладних, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати цю податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання до ДПС України , є також обґрунтованою.

Колегія суддів вважає, що у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Під час розгляду цієї справи судом встановлено протиправність рішення відповідача щодо відмови реєстрації спірної податкової накладної, позивачем доведено надання ним документів, які є належними і достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, а тому доводи апеляційної скарги щодо втручання у дискреційні повноваження, колегією суддів не прийнято до уваги.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Оцінюючи доводи апеляційної скарги, суд зазначає, що ці доводи були ретельно перевірені та проаналізовані судом першої інстанції під час розгляду та ухвалення рішення, їм була надана відповідна правова оцінка, жодних нових аргументів, які б доводили порушення судом першої інстанцій норм матеріального права, у апеляційній скарзі не наведено.

У контексті оцінки доводів апеляційної скарги колегія суддів звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент.

Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Оскільки судом першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Апеляційний суд дійшов висновку про те, що підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні, а тому відхиляє апеляційну скаргу і залишає судове рішення без змін.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 травня 2026 року по справі №200/3855/26 - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 травня 2026 року по справі №200/3855/26 - залишити без змін.

Повне судове рішення складено 17 вересня 2026 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня проголошення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Т.Г. Гаврищук

Судді А.А. Блохін

А.В. Гайдар