Рішення від 16 вересня 2026 р. у справі №420/12855/26 — Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/12855/26

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 вересня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Токмілової Л.М.

за участі:

секретаря судового засідання – Мартинюк У.В.

представника позивача – Подкопного С.А.

представника відповідача – Гарбарук Д.Р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Телерадіокомпанія "БРІЗ" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю Телерадіокомпанія "БРІЗ" до Головного управління ДПС в Одеській області, в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати у повному обсязі податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №20089/15-32-07-01-19 від 23 квітня 2026 року про визначення позивачу грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток (11021000) у розмірі 2 720 021 грн. (Два мільйони сімсот двадцять тисяч двадцять одна) гривня, з яких: за податковим зобов`язанням 2 483 084 грн.; за штрафними санкціями 236 937 грн.

- стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області на користь ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» завданий прийняттям протиправного податкового повідомлення-рішення №20089/15-32- 07-01-19 від 23 квітня 2026 року у розмірі 8 647 грн. (Вісім тисяч шістсот сорок сім) гривень.

Ухвалою суду від 11.05.2026 року відкрито провадження у справі в порядку загального позовного провадження. Призначено підготовче судове засідання на 02 червня 2026 року о 14 годині 30 хвилин.

Протокольною ухвалою суду від 02.06.2026 року прийнято до провадження заяву про уточнення змісту позовних вимог. Цією ж ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті на 01.07.2026.

Протокольною ухвалою від 01.07.2026 року оголошено перерву у судовому засідання до 08.07.2026.

Протокольною ухвалою від 08.07.2026 року оголошено перерву у судовому засідання до 20.07.2026.

Судове засідання, призначене на 20.07.2026 перенесено на 10.08.2026 у зв`язку з оголошенням повітряної тривоги.

Судове засідання, призначене на 10.08.2026 перенесено на 07.09.2026 у зв`язку з оголошенням повітряної тривоги.

У судовому засіданні 07.09.2026 судом оголошено про перехід до стадії ухвалення судового рішення та відкладено проголошення судового рішення на 14.09.2026.

14.09.2026 оголошено вступну та резолютивну частину рішення суду.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що позивач, приймаючи рішення про встановлення строків амортизації для створених ним самостійно програмних продуктів виходив із загально відомих статистичних даних підтверджених лідерами світового ринку розробки та підтримки програмного забезпечення, які говорять про наступне: - для підтримки ефективної роботоздатності та відмовостійкості програмних продуктів критичні виправлення у популярних операційних системах (патчі) робляться кожні 30 днів; - Microsoft випускає оновлення кожного другого вівторка місяця (Patch Tuesday) Тобто строк "стабільного стану" системи без втручання розробника складає 4 тижні; - Власний досвід підтримки самостійно створеного програмного забезпечення ТОВ ТРК «БРІЗ» говорить про те, що строк придатності до використання програмного продукту без суттєвих доопрацювань та оновлень складає менше одного року Отже, прийняте ТОВ ТРК «БРІЗ» рішення про визначення строків амортизації нематеріальних активів власного виготовлення групи 5 у розмірі 3 років (3 > 2 та

27.05.2026 від позивача надійшла заява про уточнення змісту позовних вимог, в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати у повному обсязі податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №20089/15-32-07-01-19 від 23 квітня 2026 року про визначення позивачу грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток (11021000) у розмірі 2 720 021 грн. (Два мільйони сімсот двадцять тисяч двадцять одна) гривня, з яких: за податковим зобов`язанням 2 483 084 грн.; за штрафними санкціями 236 937 грн.

- стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області на користь ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» шкоду завдану прийняттям протиправного податкового повідомлення-рішення №20089/15-32- 07-01-19 від 23 квітня 2026 року у розмірі 8 647 грн. (Вісім тисяч шістсот сорок сім) гривень.

27.05.2026 до Одеського окружного адміністративного суду надійшов відзив, в якому відповідач не погоджується з викладеними у позовній заяві підставами, вважає їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, з огляду на наступне. ГУ ДПС в Одеській області зазначає, що під час визначення строку корисного використання 3 роки, відсутнє аргументоване пояснення. А саме, що саме вплине на отримання економічного ефекту від використання вказаних нематеріальних активів після спливу 3 років використання. З урахуванням діяльності ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» та норм Податкового кодексу України, строк корисного використання вказаних нематеріальних активів може бути від 2 до 10 років. Встановлення у наказах підприємства про введення в експлуатацію терміну строків корисного використання таких нематеріальних активів 3(три) роки не відповідає вимогам п.26 ПСБО 8 "Нематеріальні активи" , а саме: - очікуваний спосіб використання нематеріального активу підприємством; - залежність строку корисного використання нематеріального активу від строку корисного використання інших активів підприємства. Оскільки, вказані нематеріальні активи є такими, що використовуються підприємством протягом всього періоду надання електронних комунікаційних послуг та є необхідними для надання таких послуг (тобто без використання таких нематеріальних активів надання електронних комунікаційних послуг неможливо), термін корисного використання таких нематеріальних активів з урахування вимог п.26 ПСБО 8 "Нематеріальні активи" становить максимально визначений п.п.138.3.4 ПКУ, а саме 10 років. Підтвердження твердження, щодо використання підприємством вказаних нематеріальних активів протягом всього періоду надання електронних комунікаційних послуг та їх необхідність для надання таких послуг, є продовження терміну використання нематеріальних активів ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ». Розрахунок амортизації вказаних нематеріальних активів з урахуванням строку корисного використання 10 років , а також відхилення сум нарахованої амортизації між даними підприємства та даними перевірки, наведено у додатках 11.1 11.12. ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» нараховувало амортизацію нематеріальних активів застосовуючи строк корисного використання 3 роки та додаткові трирічні терміни строків корисного використання окремих нематеріальних активів при спливу трирічного терміну строків корисного використання (коли залишалось від місяця до чотирьох). Нарахування амортизації у бухгалтерському обліку відображено проводками Дт 949 "Інші витрати операційної діяльності " Кт 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів". У Звітах про фінансові результати за відповідні періоди суми нарахованої амортизації відображені у складі рядка 2180 "Інші операційні витрати". Отже, в порушення п.п.138.3.4 п.138 3 ст.138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями та п.26 ПСБО 8 "Нематеріальні активи" ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» завищено нарахування амортизації за рахунок застосування строків корисного використання нематеріальних активів, які не відповідають дійсним строкам корисного використання таких нематеріальних активів для надання електронних комунікаційних послуг. Також, п.5.10. Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку нематеріальних активів (затверджених Наказ Міністерства фінансів України 16.11.2009 № 1327) передбачено, що строк корисного використання, ліквідаційна вартість та метод амортизації нематеріального активу переглядаються на кінець звітного року, якщо в наступному звітному році очікуються зміни строку корисного використання об`єкта нематеріальних активів або зміни умов отримання майбутніх економічних вигід від його використання. Тоді як, накази ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» "Про збільшення строку корисного використання(експлуатації) об`єктів нематеріальних активів" надані до заперечень датовані такими датами : від 29.09.2023, від 30.05.2025 , від 30.06.2025 та від 31.07.2025, що не відповідає вимогам чинного законодавства. За таких обставин Головне управління ДПС в Одеській області діяло у відповідності вимогами ПК України та законодавства при проведенні перевірки позивача та оформленні її результатів, а саме акту перевірки та винесенні податкових повідомлень-рішень, з огляду на вищезазначене позовні вимоги не підлягають задоволенню.

01.06.2026 від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій представник позивача зазначив, що усі вишукування відповідача хоч би якихось обгрунтувань на користь правомірності прийнятого ним оскаржуваного рішення, шляхом заплутування вимог діючого законодавства, повністю нівелюються вимогами частини 56.21 статті 56 Податкового кодексу України, якою встановлено, що у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Розглянувши матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд зазначає наступне.

Згідно з підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 77.1. статті 77 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ зі змінами та доповненням, плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2026 рік, на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 05.02.2026 р. № 1150-п проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю Телерадіокомпанія "БРІЗ" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2019 по 30.09.2025.

Перевірка проводилася з 26.02.2026 р. по 18.03.2026 р. Термін проведення перевірки продовжувався з 12.03.2026 р. по 18.03.2026 р. на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 09.03.2026 № 2133-п.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 25.03.2026 № 12878/15-32-07-01-14 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» код ЄДРПОУ 30030888 та встановлено порушення:

- п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст. 135, п.п.138.3.4 п.138 3 ст.138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями та п.26 ПСБО 8 "Нематеріальні активи" Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ із змінами в результаті занижено податок на прибуток за 2483084 грн.

- п.п.201.10 ст.201 , п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 та пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- п.п.16.1.3, 16.1.7 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті не відображення у повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма № 20-ОПП) нежитлові приміщення, які використовувались у господарській діяльності у кількості 8 одиниць.

- п. 51.1 ст. 51, п.119.2, ст.119, п.176.2 ст.176 з урахуванням ст.521 та п.69.2 ст.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» із змінами та доповненнями податкові розрахунки надавалися з помилками щодо нарахованого (виплаченого) доходу фізичним особам та з помилками щодо нарахованого (сплаченого) податку на доходи фізичних осіб.

Не погодившись з висновками акту документальної планової виїзної перевірки від 25.03.2026 № 12878/15-32-07-01-14 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» код ЄДРПОУ 30030888» ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» надало заперечення від 03.04.2026 № 112 (вх. до Головного управління ДПС в Одеській області від 03.04.2026 № 40555/6), на які листом від 17.04.2026 № 5189/КПР/15-32-07-01-06 надано відповідь.

23 квітня 2026 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 20089/15-32-07-01-19, яким збільшено ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 2483084 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 236937 грн.

Не погодившись із вищезазначеним податковим повідомленням-рішенням, ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» звернулось за судовим захистом із даним позовом.

Вирішуючи даний публічно-правовий спір, суд виходить з наступного.

Частиною 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - Кодекс № 2755) (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Кодексу № 2755 контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Документальні перевірки проводяться контролюючими органами у межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Кодексу № 2755 документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Згідно з пунктом 77.1, 77.4 статті 78 Кодексу № 2755 документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Згідно з підпунктом 20.1.2, підпунктами 20.1.4-20.1.6 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: для здійснення функцій, визначених законом, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов`язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом (пп. 20.1.2); проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення (пп. 20.1.4); отримувати безоплатно від платників податків, а також від Національного банку України, банків, інших фінансових установ, небанківських надавачів платіжних послуг, емітентів електронних грошей довідки у порядку та на підставах, визначених цим Кодексом, з урахуванням законів, що визначають порядок розкриття зазначеними особами інформації, що містить банківську таємницю, таємницю надавача платіжних послуг, а на підставі рішення суду - інформацію про обсяг та обіг коштів/електронних грошей на рахунках у банку/небанківському надавачу платіжних послуг, електронних гаманцях, у тому числі про ненадходження в установлені строки валютної виручки від суб`єктів господарювання, інформацію про договори боржника про зберігання цінностей або надання боржнику в майновий найм (оренду) індивідуального банківського сейфа, що охороняється банком (пп. 20.1.5); запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи (пп. 20.1.6); вимагати під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки з використанням інформації та документів щодо результатів такої інвентаризації за наслідками таких перевірок або під час наступних заходів податкового контролю (пп. 20.1.9).

Відповідно до п. 86.1, 86.4, 86.8 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. Акт (довідка) документальної невиїзної перевірки складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, та реєструється у контролюючому органі протягом п`яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10 робочих днів). Акт (довідка) документальної невиїзної перевірки не пізніше наступного робочого дня після його реєстрації вручається особисто платнику податків чи його представникам або надсилається у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. У разі відмови платника податків або його представників від підписання акта (довідки) перевірки посадовими особами контролюючого органу складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови. Відмова платника податків або його представників від підписання акта перевірки не звільняє такого платника податків від обов`язку сплатити визначені контролюючим органом за результатами перевірки грошові зобов`язання. Заперечення по акту перевірки розглядаються у порядку і строки, передбачені пунктом 86.7 цієї статті. Податкове повідомлення-рішення приймається у порядку і строки, передбачені пунктом 86.8 цієї статті. Податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

З акту перевірки від 25.03.2026 № 12878/15-32-07-01-14 вбачається, що перевіркою встановлено, що протягом перевіряємого періоду підприємство оприбутковувало наступні нематеріальні акти, пов`язані безпосередньо з діяльністю підприємства та наданням електронних комунікаційних послуг, телекомунікаційні послуги, ретрансляція програм, електронної комунікаційної мережі: Програмний комплекс billing; Біллінг для системи ОТТ телебачення; Додаток "Онлайн-кінотеатр" ОТТ (веб-версія); Додаток Android app онлайн-кінотеатру ОТТ; Додаток AndroidTV онлайн-кінотеатру ОТТ; Додаток AppleTV онлайн-кінотеатру ОТТ; Додаток iOS онлайн-кінотеатру ОTT; Додаток WebOs для LG OTT; Додаток для Samsung OTT; Мобільний додаток на Android "Мой BRIZ"; Мобільний додаток на IOS "Мой BRIZ". ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» у бухгалтерському обліку оприбуткування нематеріальних активів та їх модернізація (поліпшення) відображало проводками Дт 1541 "Придбання нематеріальних активів" Кт 631 "Розрахунки з відчизняними постачальниками", Дт 1542 "Виготовлення нематеріальних активів" Кт 631 та Дт 125"Авторське право і суміжні з ним права" Кт 1541, 1542 згідно з актами виконаних робіт (прийняття-передачі виконаних робіт). Згідно з наказами підприємства про призначення комісії зі списання ТМЦ, ОЗ та введення в експлуатацію ОЗ, НМА та інші ТМЦ, наказами про введення в експлуатацію та актами введення в господарський оборот об`єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів здійснювалось введення в експлуатацію та оприбуткування нематеріальних активів. Також, згідно із інвентарними картками обліку об`єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів підприємством було присвоєно інвентарні номери кожному введеному в експлуатацію об`єкту.

З моменту вводу в експлуатацію протягом перевіряємого періода ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» здійснювала модернізацію кожного окремого нематеріального активу з відображенням у бухгалтерському обліку аналогічними проводками: Дт 1541 "Придбання нематеріальних активів" Кт 631 "Розрахунки з відчизняними постачальниками", Дт 1542 "Виготовлення нематеріальних активів" Кт 631 та Дт 125"Авторське право і суміжні з ним права" Кт 1541, 1542. Строки корисного використання встановлювались наказами підприємства про введення в експлуатацію та актами введення в господарський оборот об`єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів терміном 3 роки. При спливу трирічного терміну строків корисного використання (коли залишалось від місяця до чотирьох) нематеріальних активів ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» додатково встановлював трирічні терміни строків корисного використання окремих нематеріальних активів.

Нематеріальні активи є необхідними для здійснення електронних комунікаційних послуг, тобто основних послуг, яке надає ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ».

Вказані вище нематеріальні активи, точніше їх наявність та використання, є критично необхідним фактом для здійснення фінансово-господарської діяльності TOB ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ», з урахуванням виду діяльності. Під час визначення строку корисного використання 3 роки, відсутнє аргументоване пояснення. А саме, що саме вплине на отримання економічного ефекту від використання вказаних нематеріальних активів після спливу 3 років використання. З урахуванням діяльності ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» та норм Податкового кодексу України, строк корисного використання вказаних нематеріальних активів може бути від 2 до 10 років. Під час перевірки платник не надав документів, щодо підтвердження перегляду строку корисного використання нематеріальних активів станом на кінець податкового року, протягом періоду що перевіряється. Також. економічні підстави, щодо збільшення строку повторно на 3 року, також відсутні.

Встановлення у наказах підприємства про введення в експлуатацію терміну строків корисного використання таких нематеріальних активів 3 (три) роки не відповідає вимогам п.26 ПСБО 8 "Нематеріальні активи", а саме:

- очікуваний спосіб використання нематеріального активу підприємством;

- залежність строку корисного використання нематеріального активу від строку корисного використання інших активів підприємства.

Оскільки, вказані нематеріальні активи є такими, що використовуються підприємством протягом всього періоду надання електронних комунікаційних послуг та є необхідними для надання таких послуг (тобто без використання таких нематеріальних активів надання електронних комунікаційних послуг неможливо), термін корисного використання таких нематеріальних активів з урахування вимог п.26 ПСБО 8 "Нематеріальні активи" становить максимально визначений п.п. 138.3.4 ПКУ, а саме 10 років.

Підтвердження твердження, щодо використання підприємством вказаних нематеріальних активів протягом всього періоду надання електронних комунікаційних послуг та їх необхідними для надання таких послуг, є продовження терміну використання нематеріальних активів ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» (без додаткових наказів).

Розрахунок амортизації вказаних нематеріальних активів з урахуванням строку корисного використання 10 років, а також відхилення сум нарахованої амортизації між даними підприємства та даними перевірки, наведено у додатках 11.1-11.12.

ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» нараховувало амортизацію нематеріальних активів застосовуючи строк корисного використання 3 роки та додаткові трирічні терміни строків корисного використання окремих нематеріальних активів при спливу трирічного терміну строків корисного використання (коли залишалось від місяця до чотирьох). Нарахування амортизації у бухгалтерському обліку відображено проводками Дт 949 "Інші витрати операційної діяльності" Кт 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів".

У Звітах про фінансові результати за відповідні періоди суми нарахованої амортизації відображені у складі рядка 2180 "Інші операційні витрати".

Отже, в порушення п.п.138.3.4 п.138.3 ст.138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями та п.26 ПСБО 8 "Нематеріальні активи" ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» завищено нарахування амортизації за рахунок застосування строків корисного використання нематеріальних активів, які не відповідають дійсним строкам корисного використання таких нематеріальних активів для надання електронних комунікаційних послуг.

Згідно з п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткуванні та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності питних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 ПК України, об`єктом оподаткування прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування(прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом; збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значений фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткуванні (прибутку).

Згідно ч.2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовуюсь грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ст.8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно, з дня, реєстрації підприємства до його ліквідації. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів) регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством, або власник відповідно до законодавства та установчих документів ч.3 ст.8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Частиною 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій б первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до п.2 розділу III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» визначено, що фінансова звітність повинна містити лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтвердити та скоригувати їхні оцінки, зроблені у минулому.

Згідно з п. 3 розділу III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1, «Загальні вимоги до фінансової звітності», фінансова звітність повинна бути достовірною (правдивою). Інформація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною правдивою), якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

Відповідно до пп. 138.3.4 п. 138.3 ст.138 ПК України визначено строки нарахування амортизації нематеріальних активів, зокрема:

група 5 - авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп`ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (баз даних), фонограми, відеограми, передач (програми) організацій мовлення тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті - відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки.

Якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування нематеріального активу не встановлено, такий строк корисного використання визначається платником податку самостійно, але не може становити менше двох та більше 10 років.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи і незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи (далі - нематеріальні активи) та розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначає Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи".

Відповідно до п. 18 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов`язаних із удосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод. Витрати, що здійснюються для підтримання об`єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеного розміру майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду.

Згідно п. 25 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", нарахування амортизації нематеріальних активів (крім права постійного користування земельною ділянкою)здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об`єкта активом (при зарахуванні на баланс).

Нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання амортизації не підлягають. До нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання належать ті, щодо яких підприємством (у розпорядчому акті) не визначено обмеження строку, протягом якого очікується збільшення грошових коштів (чи їх еквівалентів) від використання таких нематеріальних активів.

Відповідно до п. 26 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", при визначенні строку корисного використання об`єкта нематеріальних активів слід ураховувати:

строки корисного використання подібних активів;

моральний знос, що передбачається;

правові або інші подібні обмеження щодо строків його використання;

очікуваний спосіб використання нематеріального активу підприємством;

залежність строку корисного використання нематеріального активу від строку корисного використання інших активів підприємства.

Для нарахування амортизації нематеріальних активів підприємство може застосовувати строки їх корисного використання, встановлені податковим законодавством.

Згідно п. 31 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", строк корисного використання, ліквідаційна вартість та метод амортизації нематеріального активу переглядаються на кінець звітного року, якщо в наступному періоді очікуються зміни строку корисного використання активу або зміни умов отримання майбутніх економічних вигод. Нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання також на кінець кожного звітного року оцінюються на наявність ознак невизначеності обмеження строку їх корисного використання та за відсутності таких ознак підприємством установлюється строк корисного використання таких нематеріальних активів.

Амортизація нематеріального активу нараховується, виходячи з нового методу нарахування амортизації, строку корисного використання та ліквідаційної вартості, починаючи з місяця, наступного за місяцем змін.

Наказом ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» від 31.12.2018 № 198, встановлено з 01.01.2019 року такі принципи, методи і процедури, що будуть використовуватись підприємством для складання та подання фінансової звітності і формувати облікову політику підприємства.

Розділом ІІ вказаного наказу від 31.12.2018 № 198 визначено:

Необоротні активи

Здійснювати формування у бухгалтерському обліку інформації про необоротні активи і розкриття її у фінансовій звітності, спираючись на визначені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» і Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи".

Вартісна ознака предметів, що відносяться до основних засобів, прийнята в розмірі, що перевищує 6 000 грн. без ПДВ

Амортизація основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) нараховується прямолінійним методом та використовувати мінімально допустимі строки його використання згідно ст. 138 ПКУ.

Амортизація нематеріальних активів нараховується прямолінійним методом.

Наказом ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» від 31.12.2021 року № 294, встановлено з 01.01.2021 року такі принципи, методи і процедури, що будуть використовуватись підприємством для складання та подання фінансової звітності і формувати облікову політику підприємства.

Відповідно до п. 1.4 наказу від 31.12.2021 року № 294, здійснювати формування у бухгалтерському обліку інформації про необоротні активи і розкриття її у фінансовій звітності, спираючись на Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» і Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи».

Оприбуткування основних засобів та нематеріальних активів здійснюється на підставі затверджених Актів приймання-передачі основних засобів (далі - «Акт»).

Акт є єдиним первинним документом, в якому зазначається склад комісії, характеристика об`єкта, дата введення в експлуатацію, висновок комісії. Зазначається також те, хто прийняв основні засоби.

Акт затверджується генеральним директором підприємства (або його заступником).

Амортизація основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) нараховується прямолінійним методом з використанням мінімально допустимих строків їх використання згідно ст. 138 Податкового кодексу України.

Амортизація нематеріальних активів нараховується прямолінійним методом.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів вести щодо кожного об`єкта за групами згідно з П(С)БО 8.

Придбаний або отриманий нематеріальний актив відображати в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов`язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена.

Придбані (створені) нематеріальні активи зараховувати на баланс підприємства за первісною вартістю.

Згідно матеріалів справи, наказом ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» від 31.12.2020 № 314, введено в експлуатацію, зокрема, програмний комплекс billing, зі строком корисного використання 3 роки у кількості 1 шт.

В наказі визначено, що строк корисного використання нематеріального активу встановлено 3 (три) роки з урахуванням очікуваного строку використання програмного продукту, швидкого морального старіння програмного забезпечення, необхідності його регулярного оновлення та модернізації у зв`язку зі змінами технологій, функціональних вимог та інтеграцій з іншими інформаційними системами підприємства.

Наказом ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» від 30.09.2020 № 226, введено в експлуатацію, зокрема, мобільний додаток на Android "Мой BRIZ", зі строком корисного використання 3 роки у кількості 1 шт.; Мобільний додаток на IOS "Мой BRIZ", зі строком корисного використання 3 роки у кількості 1 шт..

В наказі визначено, що строк корисного використання нематеріального активу встановлено 3 (три) роки з урахуванням очікуваного строку використання програмного продукту, швидкого морального старіння програмного забезпечення, необхідності його регулярного оновлення та модернізації у зв`язку зі змінами технологій, функціональних вимог та інтеграцій з іншими інформаційними системами підприємства.

Наказом ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» від 19.09.2022 № 151, введено в експлуатацію, зокрема, Додаток "Онлайн-кінотеатр" ОТТ (веб-версія) зі строком корисного використання 3 роки у кількості 1 шт.; Додаток Android app онлайн-кінотеатру ОТТ, зі строком корисного використання 3 роки у кількості 1 шт.; Додаток AndroidTV онлайн-кінотеатру ОТТ, зі строком корисного використання 3 роки у кількості 1 шт.; Додаток AppleTV онлайн-кінотеатру ОТТ, зі строком корисного використання 3 роки у кількості 1 шт.; Додаток iOS онлайн-кінотеатру ОTT, зі строком корисного використання 3 роки у кількості 1 шт.; Додаток WebOs для LG OTT, зі строком корисного використання 3 роки у кількості 1 шт.; Додаток для Samsung OTT, зі строком корисного використання 3 роки у кількості 1 шт.;

В наказі визначено, що строк корисного використання об`єктів НМА визначено 3 роки виходячи із швидкого морального старіння програмного забезпечення у сфері ОТТ-сервісів та постійних змін технологій потокового відео та цифрових медіа сервісів.

Наказом ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» від 19.09.2020 № 151/1, введено в експлуатацію, зокрема, біллінг для системи ОТТ телебачення, зі строком корисного використання 3 роки у кількості 1 шт.

В наказі визначено, що строк корисного використання об`єктів НМА визначено 3 роки виходячи із швидкого морального старіння програмного забезпечення у сфері ОТТ-сервісів, змін в технологіях надання телекомунікаційних послуг, необхідності регулярних модернізацій та оновлень програмного продукту, інтеграції з новими інформаційними системами та платіжними сервісами.

Протоколом комісії з введення в експлуатацію основних засобів, нематеріальних активів та інших ТМЦ ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» від 29.09.2023, продовжено строк корисного використання зазначених об`єктів основних засобів на 3 роки, зокрема мобільний додаток на IOS "Мой BRIZ", мобільний додаток на Android "Мой BRIZ", програмний комплекс billing.

В протоколі зазначено, що в ході огляду встановлено: враховуючи проведення модернізації, продовження очікуваного використання об`єктів підприємством, та зміну очікуваних економічних вигід від їх використання, строк корисного використання зазначених об`єктів нематеріальних активів підлягає перегляду.

Наказом ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» від 29.09.2023 № 253 продовжено строк корисного використання (експлуатації) на 3 роки нематеріальних активів, зокрема мобільний додаток на IOS "Мой BRIZ", мобільний додаток на Android "Мой BRIZ", програмний комплекс billing.

Протоколом комісії з введення в експлуатацію основних засобів, нематеріальних активів та інших ТМЦ ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» від 30.05.2025, продовжено строк корисного використання зазначених об`єктів основних засобів на 3 роки, зокрема біллінг для системи ОТТ телебачення; додаток Android app онлайн-кінотеатру ОТТ.

В протоколі зазначено, що в ході огляду встановлено: враховуючи проведення модернізації, продовження очікуваного використання об`єктів підприємством, та зміну очікуваних економічних вигід від їх використання, строк корисного використання зазначених об`єктів нематеріальних активів підлягає перегляду.

Наказом ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» від 30.05.2023 № 97/1, збільшено строк корисного використання нематеріальних активів, зокрема біллінг для системи ОТТ телебачення на 3 роки; додаток Android app онлайн-кінотеатру ОТТ на 3 роки.

Протоколом комісії з введення в експлуатацію основних засобів, нематеріальних активів та інших ТМЦ ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» від 30.06.2025, продовжено строк корисного використання зазначених об`єктів основних засобів на 3 роки, зокрема додаток AndroidTV онлайн-кінотеатру ОТТ.

В протоколі зазначено, що в ході огляду встановлено: враховуючи проведення модернізації, продовження очікуваного використання об`єктів підприємством, та зміну очікуваних економічних вигід від їх використання, строк корисного використання зазначених об`єктів нематеріальних активів підлягає перегляду.

Наказом ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» від 30.06.2023 № 112/1, збільшено строк корисного використання нематеріальних активів, зокрема додаток AndroidTV онлайн-кінотеатру ОТТ на 3 роки.

Протоколом комісії з введення в експлуатацію основних засобів, нематеріальних активів та інших ТМЦ ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» від 31.07.2025, продовжено строк корисного використання зазначених об`єктів основних засобів на 3 роки, зокрема додаток додаток "Онлайн-кінотеатр" ОТТ (веб-версія); додаток WebOs для LG OTT; додаток для Samsung OTT.

В протоколі зазначено, що в ході огляду встановлено: враховуючи проведення модернізації, продовження очікуваного використання об`єктів підприємством, та зміну очікуваних економічних вигід від їх використання, строк корисного використання зазначених об`єктів нематеріальних активів підлягає перегляду.

Наказом ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» від 31.07.2023 № 138/1, збільшено строк корисного використання нематеріальних активів, зокрема додаток додаток "Онлайн-кінотеатр" ОТТ (веб-версія) на 3 роки; додаток WebOs для LG OTT на 3 роки; додаток для Samsung OTT на 3 роки.

Суд звертає увагу, що як і накази про введення в експлуатацію, так і накази про збільшення строків корисного використання нематеріальних активів містять в собі обґрунтування встановленого строку корисного використання.

Є безпідставними доводи відповідача, зазначені у акті перевірки про те, що в наказах ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» від 31.12.2018 № 198, від 31.12.2021 року № 294 не встановлювались конкретні строки корисного використання нематеріальних активів, оскільки у вказаними наказ чітко визначено: «Амортизація основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) нараховується прямолінійним методом з використанням мінімально допустимих строків їх використання згідно ст. 138 Податкового кодексу України».

При цьому, законодавець чітко визначив, що якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування нематеріального активу не встановлено, такий строк корисного використання визначається платником податку самостійно, але не може становити менше двох та більше 10 років (ст.138 ПК України).

Тобто, встановлюючи, що строк корисного використання не може становити менше двох та більше 10 років, законодавець надає право платнику самостійно визначати вказаний строк шляхом видання по підприємству відповідного наказу.

З аналізу наданих документів слідує, що ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» визначались реальні строки використання нематеріальних активів на основі можливості корисного використання кожного окремо взятого об`єкта, який є більшим за мінімально встановлений ПК України.

Суд зауважує, що накази ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» про введення в експлуатацію та про збільшення строків корисного використання вищезазначених нематеріальних активів були і є чинними, в судовому порядку недійсними не визнавались, а тому були обов`язковим до виконання.

Натомість позивач мав право самостійно визначати строк корисного використання нематеріального активу (безперервної експлуатації), у тому числі на рівні 3 років, як і на зміну цього строку шляхом видання відповідного наказу.

Згідно частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Проте, відповідачем, суб`єктом владних повноважень, будь-яких належних та допустимих доказів на підтвердження того, що встановлення у наказах ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» про введення в експлуатацію терміну строків корисного використання нематеріальних активів 3 (три) роки не відповідає вимогам п.26 ПСБО 8 "Нематеріальні активи", а також того, що ТОВ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» завищено нарахування амортизації за рахунок застосування строків корисного використання нематеріальних активів, які не відповідають дійсним строкам корисного використання таких нематеріальних активів для надання електронних комутаційних послуг, до суду не надано.

В той же час, висновки про завищення позивачем нарахування амортизації за рахунок застосування строків корисного використання нематеріальних активів, які не відповідають дійсним строкам корисного використання таких нематеріальних активів для надання електронних комунікаційних послуг не можуть ґрунтуватися на припущеннях чи формальних ознаках.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №20089/15-32-07-01-19 від 23 квітня 2026 року, Головне управління ДПС в Одеській області діяло необґрунтовано, тобто без врахування всіх обставин, які мають значення при його прийнятті, а відтак спірне рішення відповідача є протиправним та підлягає скасуванню.

Що стосується позовних вимог про стягнення з Головного управління ДПС в Одеській області на користь ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «БРІЗ» шкоду завдану прийняттям протиправного податкового повідомлення-рішення №20089/15-32- 07-01-19 від 23 квітня 2026 року у розмірі 8 647 грн. (Вісім тисяч шістсот сорок сім) гривень, суд зазначає наступне.

Статтею 114 Податкового кодексу України передбачені наступні положення, які врегульовують дане питання:

114.1. Особа, чиї права та/або законні інтереси порушено, має право на відшкодування шкоди, заподіяної протиправними рішеннями, діями чи бездіяльністю контролюючих органів, їх посадових (службових) осіб.

Шкода, заподіяна протиправними рішеннями, діями чи бездіяльністю контролюючих органів, їх посадових (службових) осіб, відшкодовується державою за рахунок коштів державного бюджету незалежно від вини контролюючого органу, його посадових (службових) осіб.

114.2. Шкода, заподіяна протиправними рішеннями, діями чи бездіяльністю контролюючих органів, їх посадових (службових) осіб, що визнаються податковими правопорушеннями відповідно до цього Кодексу, відшкодовується в повному обсязі в порядку, передбаченому законодавством про відшкодування шкоди.

Особа, чиї права порушені, за наявності обставин, передбачених пунктом 128.2 статті 128 цього Кодексу, має право заявити вимоги про відшкодування шкоди, заподіяної протиправними рішеннями, діями чи бездіяльністю контролюючих органів, їх посадових (службових) осіб, у розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої станом на дату визнання таких рішень, дій чи бездіяльності незаконними, у порядку, передбаченому законодавством. У такому разі доведенню підлягає лише протиправність рішень, дій чи бездіяльності стосовно особи.

У передбачених абзацом другим цього пункту випадках шкода понад встановлений розмір відшкодуванню не підлягає.

114.3. Шкода, заподіяна протиправними рішеннями, діями чи бездіяльністю контролюючих органів, їх посадових (службових) осіб, може включати:

114.3.1. вартість втраченого, пошкодженого або знищеного майна платника податків, визначена відповідно до вимог законодавства;

114.3.2. додаткові витрати, понесені платником податку внаслідок протиправних рішень, дій чи бездіяльності контролюючих органів, їх посадових (службових) осіб (штрафні санкції, сплачені контрагентам платника податку, вартість додаткових робіт, послуг, додатково витрачених матеріалів тощо);

114.3.3. документально підтверджені витрати, пов`язані з адміністративним та/або судовим оскарженням (крім сум, що підлягають відшкодуванню в порядку розподілу судових витрат згідно із процесуальним законодавством) незаконних (протиправних) рішень, дій або бездіяльності контролюючих органів, їх посадових (службових) осіб (юридичний супровід, не пов`язаний із захистом, наданим адвокатом, відрядження працівників або представників платника податку, залучення експертів, отримання необхідних доказів, виготовлення копій документів тощо). Сума такого відшкодування не повинна перевищувати 50 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня календарного року, в якому приймається відповідне судове рішення або рішення іншого органу, у передбачених законом випадках.

114.4. Шкода, заподіяна платнику податків внаслідок податкового правопорушення контролюючого органу, відшкодовується за рішенням суду.

114.5. Положення цієї статті не застосовуються у разі, якщо шкода, заподіяна бездіяльністю контролюючих органів, їх посадових (службових) осіб, зумовлена дією правового режиму воєнного, надзвичайного стану.

Відповідно до п.128.1 ст.128 ПК України податковими правопорушеннями контролюючих органів є протиправні рішення, дії або бездіяльність контролюючих органів, їх посадових (службових) осіб, вчинення яких є підставою для відшкодування шкоди особі, чиї права порушені, відповідно до закону.

Пункт 128.2 ст.128 ПК України містить перелік податкових порушень, відшкодування шкоди за вчинення яких згідно з пунктом 114.2 статті 114 цього Кодексу допускається внаслідок доведення лише факту його вчинення, одним з яких є прийняття незаконного рішення, а так само вчинення незаконних діянь (дій або бездіяльності) контролюючим органом та/або його посадовими (службовими) особами, що призвели до безпідставної відмови в набутті, а так само до безпідставної втрати особою статусу платника податку або платника одного з податків, набуття та/або анулювання (втрата) якого відбувається за рішенням контролюючого органу. (пп.128.2.1. п.128.2 ст.128).

При цьому, положення статті 114 ПК України врегульовують питання відшкодування шкоди, а не запроваджують фінансові санкції за вчинення контролюючим органом протиправних рішень, дій чи бездіяльності, а тому при вирішенні питання про відшкодування шкоди згідно цієї норми необхідно встановити, в чому саме полягає завдана шкода.

Під шкодою розуміється втрати, збитки, знецінення благ і поділяється шкода на майнову (грошову) та немайнову (моральну).

Майнова шкода може включати реальні збитки, упущену вигоду, втрату майна (знищення, пошкодження), витрати на його відновлення, тощо, а немайнова шкода може включати душевні страждання, фізичний біль, приниження честі, гідності, ділової репутації тощо.

Абзац 1 пункту 114.2 встановлює, що шкода від протиправних рішень, дій чи бездіяльності контролюючих органів, їх посадових (службових) осіб, що визнаються податковими правопорушеннями відшкодовується в повному обсязі.

Абзац 2 пункту 114.2 конкретизує, що по певним податковими правопорушеннями, які наведені в пункті 128.2 статті 128 ПКУ, шкода відшкодовується в розмірі до однієї мінімальної заробітної плати, і в цьому випадку доведенню підлягає лише протиправність рішень, дій чи бездіяльності стосовно особи.

Суд зазначає, що вказаний спрощений порядок доведення підстав для відшкодування шкоди, заподіяної певними податковими правопорушеннями, які передбачені пунктом 128.2 статті 128 ПКУ, не виключає необхідності встановлення самої шкоди від таких правопорушень.

Відповідно, звертаючись з позовною вимогою про відшкодування шкоди, яка заподіяна одним з податкових правопорушень, передбачених пунктом 128.2 статті 128 ПКУ, платник податків повинен зазначити в чому саме полягає така шкода.

Це цілком узгоджується з положеннями пункту 114.3 ст.114 ПКУ, який визначає, що може бути віднесено до шкоди, яка заподіяна протиправними рішеннями, діями чи бездіяльністю контролюючих органів, їх посадових (службових) осіб, а саме:

- вартість втраченого, пошкодженого або знищеного майна платника податків;

- додаткові витрати, понесені платником податку внаслідок протиправних рішень, дій чи бездіяльності контролюючих органів, їх посадових (службових) осіб (штрафні санкції, сплачені контрагентам платника податку, вартість додаткових робіт, послуг, додатково витрачених матеріалів тощо);

- документально підтверджені витрати, пов`язані з адміністративним та/або судовим оскарженням (крім сум, що підлягають відшкодуванню в порядку розподілу судових витрат згідно із процесуальним законодавством) незаконних (протиправних) рішень, дій або бездіяльності контролюючих органів, їх посадових (службових) осіб (юридичний супровід, не пов`язаний із захистом, наданим адвокатом, відрядження працівників або представників платника податку, залучення експертів, отримання необхідних доказів, виготовлення копій документів тощо).

Заявивши позовну вимогу про стягнення з відповідача шкоди, завданої прийняттям протиправного податкового повідомлення-рішення №20089/15-32- 07-01-19 від 23 квітня 2026 року у розмірі 8 647 грн., позивач в позовній заяві позивач не зазначив, в чому саме полягає така шкода.

Відтак, оскільки позивач не зазначає в чому полягає завдана йому шкода спірним рішенням і матеріали справи не дають встановити наявність такої шкоди, то підстави для задоволення позовної вимоги про стягнення з відповідача на користь позивача 8 647 грн. в якості відшкодування шкоди відсутні.

За таких підстав, зважаючи на встановлену неправомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та наявності підстав для його скасування, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю Телерадіокомпанія "БРІЗ" підлягають задоволенню частковому.

Згідно частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

За правилами частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до статті 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Статтею 242 КАС України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Суд вважає необхідним у відповідності до вимог статті 139 КАС України стягнути з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача судовий збір в розмірі 33280,00 грн.

Необхідно зауважити, що часткове задоволення позовних вимог, у даному випадку, не впливає на розмір судового збору, який підлягає стягненню, оскільки обсяг задоволених вимог фактично не відрізняється від кількості тих, за які такий збір був сплачений.

Керуючись статтями 9, 12, 72-77, 139, 242-246, 255, 295, 297 КАС України, суд,-

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Телерадіокомпанія "БРІЗ" (67562, Одеська область, Лиманський районн, с. Крижанівка, вул. Гагаріна, 20А, код ЄДРПОУ 30030888) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення – задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №20089/15-32-07-01-19 від 23 квітня 2026 року.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Телерадіокомпанія "БРІЗ" (67562, Одеська область, Лиманський районн, с. Крижанівка, вул. Гагаріна, 20А, код ЄДРПОУ 30030888) судовий збір у сумі 33280,00 грн.

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені статтею 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржено в порядку та строки встановлені статтями 293, 295 КАС України.

Повний текст рішення виготовлено 17 вересня 2026 року.

Суддя Токмілова Л.М.