Рішення від 15 вересня 2026 р. у справі №320/26720/24 — Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 вересня 2026 року справа № 320/26720/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Щавінського В.Р., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративний позов ТОВ "КРОСС ПРАЙМ" до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

ТОВ "КРОСС ПРАЙМ" (далі - Позивач) звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі – Відповідач- 1), Державної податкової служби України (далі – Відповідач- 2) та просить суд, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог:

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 15220/44359064/2 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 78 від 04.08.2023;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 №15227/44359064/2 про відмову у реєстрації в ЄРПН Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 17.08.2023 № 203 до податкової накладної від 03.08.2023 №64;

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 78 від 04.08.2023 датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 17.08.2023 №203 до податкової накладної від 03.08.2023 №64 датою його первинного подання платником податків на реєстрацію.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 21.06.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання (у письмовому провадженні).

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 22.04.2026 виправлено описку в ухвалі Київського окружного адміністративного суду від 21.06.2024, зазначивши вірно в тексті ухвали найменування відповідача - «Головного управління ДПС у м. Києві».

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 22.04.2026 залучено до участі у справі №320/26720/24 співвідповідача – Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: Львівська площа, буд.8, м. Київ, 04053).

Позов мотивовано протиправністю винесення контролюючим органом рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних через відповідність позивача пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, з огляду на безпідставність зупинення контролюючим органом реєстрації вказаної податкової накладної, та з огляду на надання позивачем контролюючому органу відповідних пояснень з підтверджуючими документами, яких було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію поданої позивачем податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, позивачем наголошено, що у спірних рішеннях комісією не зазначено конкретну підставу для відмови у реєстрації податкової накладної та не вказано, які саме документи не надані на підтвердження зазначених у податковій накладній інформації та/або які документи складені позивачем з порушенням законодавства, у яких документах міститься неповна інформація про господарські операції, що унеможливило прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідачами до суду надані відзиви на позовну заяву, в яких зазначено, що з доводами позивача не погоджуються, вважають їх такими, що задоволенню не підлягають з огляду на те, що позивачем не надано усіх первинних та розрахункових документів, які б підтвердили реальність здійснення господарської операції за вказаною податковою накладною. Відтак, на думку відповідачів, контролюючий орган діяв в межах своїх повноважень та у спосіб, визначений чинним законодавством на час виникнення спірних правовідносин.

Дослідивши наявні у матеріалах справи докази та з`ясувавши обставини справи, суд вважає, що адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

ТОВ «КРОСС ПРАЙМ», код ЄДРПОУ: 44359064 - Позивач, є юридичною особою приватного права, створене 12.08.2021 року на підставі рішення засновника №1 від 11.08.2021

ТОВ «КРОСС ПРАЙМ» перебуває на обліку в ОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У М.КИЄВІ, ДПІ У ШЕВЧЕНКІВСЬКОМУ РАЙОНІ ШЕВЧЕНКІВСЬКИЙ РАЙОН М.КИЄВА) та з 01.04.2023 є платником податку на додану вартість. Індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість 443590626526.

Позивач здійснює господарську діяльність в сфері оптової торгівля продуктами харчування, займається пошуком замовників, покупців товару.

Відповідно договору поставки № 01/06-1 від 01.06.2023 (далі по тексту - Договір,), заключного між Покупцем - ТОВ «АТОМСЕРВІС» та Постачальником - ТОВ «КРОСС-ПРАЙМ» (Позивач), де останній зобов`язується поставляти та передавати у власність у визначені терміни Покупцеві Товар, а Покупець зобов`язується приймати Товар і сплачувати його вартість на умовах визначених даним Договором.

Під визначенням Товар слід розуміти - продукти харчування в асортименті, за номенклатурою та за ціною, що визначається.

Загальна кількість Товару, що підлягає поставці, оформлюються видатковими накладними, а саме: 04.08.2023 оформлена видаткова накладна № 27 на поставку Товару: виноградний сік- в кількості 700шт в загальній сумі з ПДВ - 27 972,00 грн., в т.ч. ПДВ - 4562,00грн. Поставка підтверджена видатковою накладною № 27 та ТТН (копії додаються).

Проведено по бухгалтерському обліку: Д 3611 К 702, Д702 К 64, К 79.

Відповідно п.5.4 Договору, поставка здійснюється на умовах - місце визначено Покупцем - м. Полтава, вул. Чумацький шлях, буд.68.

Відповідно п.4.1. Договору, оплата вартості Товару здійснюється шляхом безготівкового переказу на поточний рахунок Постачальника. Так, Покупець 24.08.2023р. сплатив на поточний рахунок Постачальника, в т.ч. за поставку від 04.08.2023. Проведено по бухгалтерському обліку: Д 311 К 3611. Виписка банку, яка підтверджує оплату Покупця додається.

На підставі п. 201.10 ст. 201 ПК України, Позивач за результатом здійснення операції з постачання Товару в адресу ТОВ «АТОМСЕРВІС», в установлений термін склав податкову накладну № 78 від 04.08.2023, подав її 05.09.2023 на реєстрацію в ЄРПН та намагався надати її за вимогою Покупцю. В податкові накладній № 78, до Товару застосований код УКТ ЗЕД 2009.

Позивач не є виробником продукції, а є оптовим постачальником товарів. Так, Товар - виноградний сік, якій реалізовано 04.08.2023року в адресу ТОВ «АТОМСЕРВІС» в кількості "00 шт. на загальну суму 27 972,00 грн., було придбано у ДП «ПІЛСНЕР УКРАЇНА» (код -25396329). По факту поставки ДП «ПІЛСНЕР УКРАЇНА» складена видаткова накладна №12528 від 12.06.2023 в кількості 3600 шт. в загальній сумі з ПДВ - 93960,00 грн., в т.ч. ПДВ - 15660,00 грн. Поставка підтверджена видатковою накладною та ТТН.

Придбаний Товар, до моменту його реалізації рахується на складі Позивача - м.Полтава, вул. Половки, буд.68 та обліковується на рахунку 281 «Товари».

Проведено по бухгалтерському обліку: Д281, 64 К631, К 281 Д 902, Д79 К 902.

Відповідно п.4.1 оплата за поставлений Товар здійснена 27.06.2023 (в т.ч. за виноградний сік) шляхом безготівкового переказу на поточний рахунок Постачальника.

ДП «ПІЛСНЕР УКРАЇНА» зареєстровало в ЄРПН податкову накладну №12528 від 2.06.2023, де номенклатура Товару вказана: в т.ч. виноградний сік - в кількості 3600 шт. з годом УКТ ЗЕД 2009 та яка втягнута в електронний кабінет ТОВ "КРОСС- ПРАЙМ".

Постачальник ДП «ПІЛСНЕР УКРАЇНА» в описі номенклатури товару графа 2 податкової накладної №12528 від 12.06.2023, вказав кодом виноградного соку 2009 та в кількості 3600шт, тому ТОВ "КРОСС-ПРАЙМ" при поставці виноградного соку вказав теж код товару 2009 в кількості 700шт., тобто по кількості менше кількості придбання.

Таким чином, Позивачем продавав тільки наявну кількість на складі.

Позивачем надіслало для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - ЄРПН) Податкову накладну від 04.08.2023 № 78 на загальну суму з урахуванням ПДВ - 27 972,00грн., в т.ч. ПДВ - 4 662,00грн., направлено її 05.09.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що отримало квитанцію реєстраційний номер 9226087242 (далі по тексту - ПН № 78), в якій значиться «Документ збережено. Реєстрація зупинена». Підставою такого висновку вказано - п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Як значиться в квитанції - обсяг постачання товару/послуги за кодом 2009, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його достачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій(додаток 3 Порядку ^1165). Пропонують надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН № 78. Тобто, жодні конкретні пропозиції щодо необхідних документів в квитанціях про зупинення реєстрації ПН №78 відсутні.

На виконання п.п. 9-10 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 520 від 19.12.2019р. (далі - Порядок № 520) та як передбачено пп.201.16.1 ст.201 Податкового кодексу України, для «розблокування» реєстрації ПН № 78, Позивач подав письмові пояснення та копії документів, достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої ПН № 78 в ЄРПН.

Однак, Комісія регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у ‘такій реєстрації прийнято рішення N 10626995/44359064 від 27.02.2024року про відмову в ' реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відмовлено у реєстрації ПН № 78 з підстав «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Додаткова інформація: Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг».

В рішенні № 10626995/44359064 від 27.02.2024 про відмову у реєстрації ПН №78, не надано жодних доказів, вказівок які саме порушення законодавства існують в наданих копіях первинних документів.

07.03.2024. Позивачем подано скаргу в Комісію з питань розгляду скарг на рішення Комісії регіонального рівня органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що оскаржується №10626995/44359064 від 27.02.2024. Про причини незгоди Позивачем з рішенням Комісії регіонального рівня - подано комплект документів на розблокування ПН №78, який підтверджує, що копії первинних документів складені/оформлені у відповідності норм законодавства. Позивач просив скасувати рішення Комісії регіонального рівня та зареєструвати ПН № 78.

Інформація про кількість документів, що подано до скарги:

1. Пояснення.

2. Сертифікат на систему екологічного управління № 80143.ЕМ8.026.01-23 від 19.05.2023

3. Сертифікат на систему екологічного управління № 80143.EMS.026-23 від і9.05.2023.

4. Сертифікат на систему управління безпечністю харчових продуктів №80143.FSMS.043.01-23 від 19.05.2023.

5. Сертифікат на систему управління безпечністю харчових продуктів №80143.FSMS.043-23 від 19.05.2023.

6. Сертифікат на систему управління охороною здоров`я та безпекою праці №80143.OHSMS.017.01-23 від 19.05.2023.

7. Сертифікат на систему управління охороною здоров`я та безпекою праці №80143.OHSMS.017-23 від 19.05.2023.

8. Сертифікат на систему управління якості №80143.QMS.037.01-23 від 19.05.2023.

9. Сертифікат на систему управління якості № 80143.QMS.037-23 від 19.05.2023.

10. Сертифікат на систему управління якості №80143.QMS.EN.037-23 від 19.05.2023.

11. Виписка з державного єдиного реєстру.

12. 20-ОПП.

13. Витяг з реєстру платників ПДВ.

14. Наказ на призначення директора № 01-к від 29.12.2022.

15. Рішення про державну реєстрацію потужностей r-UA-16-26-6088 від 23.05.2023.

16. Штатний розпис від 31.05.2023.

17. Оборотно-сальдова відомість 361 від 31.08.2023.

18. Оборотно-сальдова відомість 631 від 30.06.2023.

19. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 11 за 08.2023.

20. Договір оренди № 5623-0 від 08.05.2023 ТОВ «ЛАН-УКРАЇНА».

21. Договір оренди приміщення 15-23-0 від 28.04.2023 ТОВ «ПЕРСПЕКТИВА 2015».

22. Договір оренди приміщення 17-23-0 від 05.05.2023 ТОВ «ПЕРСПЕКТИВА 2015».

23. Акти виконаних робіт ТОВ «ПЕРСПЕКТИВА 2015».

24. Податкові накладні ТОВ «ПЕРСПЕКТИВА 2015».

25. Банківська виписка ТОВ «ПЕРСПЕКТИВА 2015».

26. Договір оренди приміщення ПП «ОПТИМА-ПЛЮС».

27. Акти виконаних робіт ПП «ОПТИМА-ПЛЮС».

28. Податкові накладні ПП «ОПТИМА-ПЛЮС».

29. Банківська виписка ПП «ОПТИМА-ПЛЮС».

30. Договір поставки TOB «АТОМСЕРВІС» 01/06-1 від 01.06.2023.

31. Видаткова накладна №27 від 04.08.2023 ТОВ «АТОМСЕРВІС», Акт приймання- передачі.

32. Податкова накладна №78 від 04.08.2023 ТОВ «АТОМСЕРВІС», квитанція від 05.09.2023.

33. Банківська виписка ТОВ «АТОМСЕРВІС»

34. Договір поставки ДП «ПІЛСНЕР» №119 від 15.05.2023.

35. Видаткова накладна № 12528 від 12.06.2023 ДП «ПІЛСНЕР».

36. Податкова накладна № 12528 від 12.06.2023 ДП «ПІЛСНЕР».

37. Рішення № 10626995/44359064 від 27.02.2024.

38. Акт звірки за липень-вересень 2023 року ТОВ «ПЕРСПЕКТИВА 2015».

39. Акт звірки взаєморозрахунків за серпень 2023 року ТОВ «АТОМСЕРВІС».

14.03.2024 Комісією з питань розгляду скарг прийнято рішення №15220/44359064/2, відповідно до якого подану скаргу Позивача, залишено без задоволення та рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових закладних - без змін. Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти прийманні-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

По суті операції визначеної в РК№ 203:

Відповідно договору поставки № 01/06-1 від 01.06.2023 (далі по тексту - Договір), заключного між Покупцем - ТОВ «АТОМСЕРВІС» та Постачальником - ТОВ «КРОСС-ПРАЙМ» (Позивач), де останній зобов`язується поставляти та передавати у власність у визначені терміни Покупцеві Товар, а Покупець зобов`язується приймати Товар і сплачувати його вартість на умовах визначених даним Договором.

Під визначенням Товар слід розуміти - продукти харчування в асортименті, за номенклатурою та за ціною, що визначається.

Загальна кількість Товару, що підлягає поставці, оформлюються видатковими вкладними, а саме: 03.08.2023 видаткова накладна № 171 на поставку Товару: м`ясо вичини 1кат. заморожене в півтушах - в кількості 150 кг в загальній сумі з ПДВ - 15 930,00 тч.. в т.ч. ПДВ - 2 655,00грн. Поставка підтверджена видатковою накладною № 171 та ТНН Г05443.

Проведено по бухгалтерському обліку: Д 3 611 К 702, Д702 К 64, К 79.

Відповідно п.5.4 Договору, поставка здійснюється на умові - місце визначено Покупцем м. Івано-Франківськ, вул. Чорновола, буд. 119А, в/ч НОМЕР_1 .

Відповідно п.4.1. Договору, оплата вартості Товару здійснюється шляхом безготівкового переказу на поточний рахунок Постачальника. Так, Покупець 24.08.2023р. оплатив за отриманий Товар на поточний рахунок Постачальника, в т.ч. за поставку від 03.08.2023. Проведено по бухгалтерському обліку: Д 311 К 3611.

На підставі п. 201.10 ст. 201 ПКУ, Позивач по результатам здійсненої операції з постачання Товару в адресу ТОВ «АТОМСЕРВІС», в установлений термін склав податкову вкладну № 64 від 03.08.2023, подав її 05.09.2023 на реєстрацію в ЄРПН, її прийнято, про свідчить квитанція №1. В податкові накладній № 64, до Товару застосований код УКТ ЗЕД 0201.

Позивач не є виробником продукції, а є оптовим постачальником товарів. Товар: м`ясо яловичини 1 кат.. заморожене в півтушах - в кількості 150 кг на загальну суму з ПДВ - 15 750,00 в т.ч. ПДВ - 2 625,00грн, якій реалізовано 03.08.2023 в адресу ТОВ «АТОМСЕРВІС», придбано у ТОВ «Торговий Дім Крамар ЛТД» (код 44676394). По факту поставки ТОВ «Торговий Дім Крамар ЛТД» складена видаткова накладна №8088 від 03.08.2023 та ТТН №000005443.

Проведено по бухгалтерському обліку: Д281, 64 К631, К 281 Д 902, Д79 К 902.

Відповідно п.4.1 оплата за поставлений Товар здійснена 28.08.2023 (в т.ч. за м`ясо яловичини) шляхом безготівкового переказу на поточний рахунок Постачальника.

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 17.08.2023 № 203 до податкової накладної від 03.08.2023 №64, в якому без зміни вартісних показників, отримано квитанцію реєстраційний номер 9233190478 від 12.09.2023, в якій значиться «Документ збережено. Реєстрація зупинена». Підставою такого висновку п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Як значиться в квитанції - «зміна номенклатури товару/послуги 0202, що відповідає п.4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій(додаток З Порядку №1165». Пропонують надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття тішення про реєстрацію РК № 203.

На виконання п.п. 9-10 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 520 від 19.12.2019 та як передбачено пп.201.16.1 ст.201 Податкового кодексу України, для «розблокування» реєстрації РК, Товариство подало письмові пояснення та копії документів (за вичерпним переліком), достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такого РК № 203 в ЄРПН.

Комісія регіонального рівня винесла рішення від 28.02.2024 № 10637864/44359064 про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунку коригування Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 203 від 17.08.2023 до податкової накладної від 03.08.2023 №64, реєстраційний номер документа 9233190478, у зв`язку «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

07.03.2024 Позивачем подано скаргу на рішення Комісії регіонального рівня про

відмову у реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на

рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації РК № 203, що оскаржується №10637864/44359064 від 28.02.2024. Про причини незгоди Позивача з рішенням Комісії

регіонального рівня - подано повний комплект документів для розблокування РК № 203, який

підтверджує, що копії первинних документів складені/оформлені у відповідності норм

законодавства. Позивач просив скасувати рішення Комісії регіонального рівня та зареєструвати розрахунок коригування № 203.

14.03.2024 Комісією з питань розгляду скарг прийнято рішення №15227/44359064/2, відповідно до якого подано скаргу Позивача, залишено без задоволення та рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін. Підстави: ненадання копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти прийманні-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач не погоджуючись із рішеннями комісії №15220/44359064/2 від 14.03.2024 та №15227/443559064/2 від 14.03.2024 звернувся з цим позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Спірні правовідносини врегульовано нормами ПК України, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок №1246), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок № 1165) та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року №1245/34216 (далі - Порядок № 520).

Згідно з пунктом 56.1 статті 56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до пункту 56.3, пункту 56.8 статті 56 ПК України скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій або електронній формі засобами електронного зв`язку (за потреби - з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6 статті 44 цього Кодексу) протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.

Контролюючий орган, який розглядає скаргу платника податків, зобов`язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги, на адресу платника податків засобами поштового зв`язку (з повідомленням про вручення) чи електронного зв`язку (з дотриманням вимог, визначених пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу) або надати йому під розписку.

Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору (абзаци другий, третій пункту 56.18 статті 56 ПК України).

Порядок та особливості оскарження рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлені в пункті 56.23 цієї статті.

Так, відповідно до положень підпунктів 56.23.1 та 56.23.2 пункту 56.23 скарга на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, і розглядається в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, за участі уповноваженої особи центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 1 Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі по тексту Порядок №1165), передбачено, що цей Порядок визначає механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга). Розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Відповідно до п.11 Порядку №1165 платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Пунктом 12 Порядку №1165 встановлено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень: - задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; - залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

За приписами пункту 56.10 статті 56 ПК України рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, та рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, прийняті за розглядом скарги платника податків, є остаточними і не підлягають подальшому адміністративному оскарженню, але можуть бути оскаржені в судовому порядку.

З системного аналізу вищенаведених правових норм вбачається, що відмова у скасуванні рішення Комісії ДПС України, прийняте за результатами розгляду скарги на рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не є таким, що прийняте у зв`язку з реалізацією управлінських повноважень, а є актом вирішення спору в досудовому порядку, не створює юридичного наслідку для позивача, а визнання цього рішення протиправним та його скасування не призведе до відновлення порушеного права.

Суд зауважує, що рішення про результати розгляду скарги, само по собі не має юридичного значення для цілей створення правових наслідків для платника податків, оскільки не має безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки позивача шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 16 вересня 2021 року у справі №240/5009/20, від 31 травня 2019 у справі №826/1023/16, від 11 червня 2019 року №826/45/18, від 24 червня 2019 року у справі №826/11001/15, від 8 квітня 2021 року у справі №640/16779/19.

Також, Верховний Суд у постанові від 23 лютого 2023 року у справі №420/9924/20 (адміністративне провадження №К/9901/36286/21), зазначив, що згідно з частиною першою статті 5 КАС України (в редакції, яка діє на час розгляду справи) кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

Тобто, обов`язковою умовою надання правового захисту судом є наявність відповідного порушення суб`єктом владних повноважень прав, свобод або інтересів особи на момент її звернення до суду. Порушення має бути реальним, стосуватися (зачіпати), зазвичай, індивідуально виражених прав чи інтересів особи, яка стверджує про їх порушення.

При цьому, неодмінною ознакою порушення права особи є зміна стану її суб`єктивних прав та обов`язків, тобто припинення чи неможливість реалізації її права та/або виникнення додаткового обов`язку.

Так, рішення суб`єкта владних повноважень є такими, що порушує права і свободи особи в тому разі, якщо, по-перше, такі рішення прийняті владним суб`єктом поза межами визначеної законом компетенції, а, по-друге, оспорювані рішення є юридично значимими, тобто такими, що мають безпосередній вплив на суб`єктивні права та обов`язки особи шляхом позбавлення можливості реалізувати належне цій особі право або шляхом покладення на цю особу будь-якого обов`язку.

Однак, в даному випадку оскаржувані рішення Державної податкової служби України за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних не є юридично значимим для позивача, оскільки жодних заходів його реалізації щодо позивача не передбачає, а лише залишає чинним (таким, що має обтяжувальну дію щодо позивача) винесені раніше рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Таким чином, рішення Державної податкової служби України за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, прийняті за результатами розгляду скарг, не мають безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки позивача шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку, а, відтак, підстави до скасування таких рішень та задоволення позовних вимог в цій частині - відсутні.

Також суд зазначає, що в ході розгляду даної справи судом не встановлено будь-якого порушення Державною податковою службою України процедури прийняття оскаржуваного рішення.

Частиною 5 ст.242 КАС України встановлено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Враховуючи викладене вимоги про визнання протиправними та скасування рішення відповідача - Державної податкової служби України №15220/44359064/2 від 14.03.2024 та №15227/443559064/2 від 14.03.2024 є необґрунтованими та не підлягають задоволенню.

Інші вимоги позивача є похідними від даних вимог, в зв`язку з чим також не підлягає задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Враховуючи зазначене судом вище, у задоволенні позовних вимог слід відмовити.

Частиною 1 статті 143 КАС України встановлено, що суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Питання щодо розподілу судових витрат врегульовані ст.139 КАС України.

В силу положень статті 139 КАС України судові витрати (у тому числі витрати на правничу допомогу) стягуються на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень виключно у разі задоволення позовних вимог. Ураховуючи ту обставину, що судом відмовлено у задоволенні позову, то й відсутні підстави для стягнення з відповідача на користь позивача судових витрат.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення .

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Щавінський В.Р.