Постанова від 13 вересня 2026 р. у справі №560/22254/25 — Сьомий апеляційний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/22254/25

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Петричкович А.І.

Суддя-доповідач - Кузьмишин В.М.

14 вересня 2026 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Кузьмишина В.М.

суддів: Сапальової Т.В. Сушка О.О. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 08 травня 2026 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КІРАБУД" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

І. Описова частина.

1. Короткий зміст позовних вимог.

1.1 Товариство з обмеженою відповідальністю «КІРАБУД» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 01.12.2025 №13473431/40908698, про відмову в реєстрації відповідно податкової накладної №4 від 12.11.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 12.11.2025, складену та подану Товариством з обмеженою відповідальністю «КІРАБУД».

1.2 В обґрунтування позовних вимог зазначає, що платником податку до контролюючого органу надано пояснення та первинні документи на підтвердження реальності господарської операції, які складені відповідно до вимог чинного законодавства та є достатніми для реєстрації податкових накладних, однак відповідач протиправно відмовив в їх реєстрації.

2. Фактичні обставини справи, встановлені судом першої інстанції.

2.1 На підставі договору №УЗ/ВК-222/2025-ю від 01 липня 2025 року на виконання робіт «Капітальний ремонт будівлі головного залізничного вокзалу на площі Героїв Майдану, 3, м. Чоп, Закарпатської області», укладеного між Акціонерним товариством «Українська Залізниця» філія «Вокзальна компанія» акціонерного товариства «Українська залізниця» (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «КІРАБУД» (Генпідрядник), останній виконав і передав певний обсяг робіт, а Замовник прийняв певний обсяг робіт.

2.2 У зв`язку з виконанням ТОВ «КІРАБУД» для Замовника робіт по договору виконання робіт №УЗ/ВК-222/2025-ю від 01 липня 2025 року на виконання будівельних робіт «Капітальний ремонт будівлі головного залізничного вокзалу на площі Героїв Майдану, 3, м. Чоп, Закарпатської області», ТОВ «КІРАБУД» склало податкову накладну №4 від 12 листопада 2025 року на суму 4304188,92 грн, в тому числі податку на додану вартість 717364,82 грн, та направило її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

2.3 Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 листопада 2025 року (реєстраційний номер в ЄРПН 9362889891) податкова накладна доставлена до ДПС України, однак її реєстрація була зупинена. Зупинка реєстрації була вмотивована наступним: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 12.11.2025 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Відповідачем запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

2.4 26 листопада 2025 року позивачем надано пояснення та копії документів, в яких відображено господарські операції з Акціонерним товариством «Українська Залізниця» філія «Вокзальна компанія» акціонерного товариства «Українська залізниця» та проханням зареєструвати податкову накладну №4 від 12 листопада 2025 року.

2.5 Рішенням від 01.12.2025 №13473431/40908698 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області у реєстрації було відмовлено у зв`язку з «Надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». У графі «Додаткова інформація» рішення вказано: «Платником надано документи, складенi з порушенням законодавства. Розрахунки загальновиробничих витрат, Пiдсумковi вiдомостi ресурсiв без обов`язкових реквiзитiв, а саме вiдсутнi: посада та прiзвище особи, яка склала та перевiрила документ. Також платником не надано картку рахунку 361 по АТ "Українська залiзниця "Фiлiя "Вокзальна компанiя" ВП Вокзал станцiя Ужгород , картку рахунку 631 по контрагенту ТОВ «Апартменс Сiльвер» та розрахунковi документи з ними, вiдповiдно неможливо встановити дотримання вимог п. 187.1 ст. 187 ПКУ. Кpiм того ТОВ "Кipaбуд" вiдповiдає п.8 критерiям ризиковостi платника податку».

2.6 Вважаючи таке рішення відповідача неправомірним, позивач звернувся до суду.

3. Короткий зміст судового рішення суду першої інстанції.

3.1 Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 08 травня 2026 року позов задоволено.

3.2 Суд першої інстанції дійшов висновку, що надані позивачем первинні документи є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

4. Короткий зміст вимог апеляційної скарги та відзиву на апеляційну скаргу.

4.1 Відповідач – ГУ ДПС у Хмельницькій області просить скасувати рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 08 травня 2026 року та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог посилаючись на неповне з`ясування судом першої інстанції обставин справи, порушення норм матеріального і процесуального права, що на думку апелянта, призвело до неправильного вирішення справи.

4.2 Позивач не скористався правом подачі відзиву на апеляційну скаргу.

ІІ. Мотивувальна частина.

1. Позиція апеляційного суду

Апеляційний суд перевірив правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права у межах доводів апеляційної скарги та дійшов таких висновків.

1.1 Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

1.2 За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

1.3 Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

1.4 Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

1.5 Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

1.6 Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

1.7 На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

1.8 Відповідно до пункту 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

1.9 За приписами пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

1.10 Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

1.11 Матеріалами справи підтверджено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що платник податків відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

1.12 Додатком №1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, згідно з п. 8 яких: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

1.13 Надіслані позивачу квитанції містять вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Тобто, контролюючим органом не було вказано про необхідність надання виключно документів, при цьому пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку, та без вказівки на норму права, котра такий містить.

1.14 Загальне посилання контролюючого органу на правомірність зупинення реєстрації податкових накладних на підставі Критеріїв ризиковості здійснення операцій, є протиправним та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

1.15 Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

1.16 Матеріалами справи встановлено, що для реєстрації податкових накладних, позивачем подані пояснення та вичерпний перелік документів, необхідних для їх реєстрації, а саме до пояснень до податкової накладної додані (т. 1 а.с. 9-193):

- Договір підряду № 73/ВК-222/2020 від 01.07.2025 з додатками, замовник: АТ «Українська залізниця» філія «Вокзальна компанія» АТ «Українська залізниця», підрядник: ТОВ «Кірабуд», Капітальний ремонт будівлі головного залізничного вокзалу на площі Героїв Майдану,3, м.Чоп, Закарпатської області;

- Договір на виконання робіт №11-07/25 від 11.07.2025, генпідрядник ТОВ «Кірабуд», субпідрядник ТОВ «Апартменс Сільвер», будівельно-монтажні роботи на об`єкту: Капітальний ремонт будівлі головного залізничного вокзалу на площі Героїв Майдану,3, м. Чоп, Закарпатської області;

- Акт приймання виконаних будівельних робіт №1 за листопад 2025 від 12.11.2025 (№КБ-2в), замовник АТ «Українська залізниця» філія «Вокзальна компанія», Капітальний ремонт будівлі головного залізничного вокзалу на площі Героїв Майдану,3, м.Чоп, Закарпатської області, прямі витрати 5426,22 люд/год., сума 1820549,52 грн.;

- Акт приймання виконаних будівельних робіт №2 за листопад 2025 від 12.11.2025 (№КБ-2в), замовник АТ «Українська залізниця» філія «Вокзальна компанія», Капітальний ремонт будівлі головного залізничного вокзалу на площі Героїв Майдану,3, м.Чоп, Закарпатської області, прямі витрати 2914,83 люд/год., сума 2483639,40 грн.;

- Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрат за листопад 2025 від 12.11.2025 (КБ-3) замовник АТ «Українська залізниця» філія «Вокзальна компанія», підрядник ТОВ «Кірабуд», Капітальний ремонт будівлі головного залізничного вокзалу на площі Героїв Майдану,3, м.Чоп, Закарпатської області, вартість з початку будівництва 4304,18892 тис. грн., у т.ч. за звітний місяць 4304,18892 тис. грн.;

- Акт № 1 за листопад 2025 від 12.11.2025, замовник ТОВ «Кірабуд», Капітальний ремонт будівлі головного залізничного вокзалу на площі Героїв Майдану,3, м.Чоп, Закарпатської області, підрядник ТОВ «Апартменс Сільвер» (40151340), прямі витрати 2914,83 люд/год. сума 2483639,40 грн.;

- Акт № 2 за листопад 2025 від 12.11.2025, замовник ТОВ «Кірабуд», Капітальний ремонт будівлі головного залізничного вокзалу на площі Героїв Майдану,3, м.Чоп, Закарпатської області, підрядник ТОВ «Апартменс Сільвер» (40151340), прямі витрати 5426,22 люд/год. сума 1820549,52 грн.;

- Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрат за листопад 2025 від 12.11.2025 (КБ-3) замовник ТОВ «Кірабуд», підрядник ТОВ «Апартменс Сільвер», Капітальний ремонт будівлі головного залізничного вокзалу на площі Героїв Майдану, 3, м.Чоп, Закарпатської області, вартість з початку будівництва 4304,18892 тис. грн., у т.ч. за звітний місяць 4304,18892 тис. грн.;

- Підсумкова відомість ресурсів;

- Розрахунок загальновиробничих витрат;

- Електронний витяг ДАБІ про ліцензію ТОВ «КІРАБУД», Перелік видів робіт;

- Висновок експертизи ДП «Подільський Експертно-Технічний Центр Держпраці»;

- Лист пояснення;

- Рахунок на оплату.

1.17 Однак вказані документи на підтвердження здійснення господарських операцій – залишені відповідачем без уваги.

1.18 Колегія суддів вважає, що вказані документи у своїй сукупності підтверджують реальність проведення господарської операції позивачем відповідно до податкової накладної.

1.19 Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на підпункт Критеріїв оцінки призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно по критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд. Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Такий висновок зроблено у постанові Верховного Суду від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а.

1.20 Разом із тим, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Вказану правову позицію викладено Верховним Судом у постанові від 16.02.2023 у справі №380/7648/22.

1.21 Колегія суддів вважає пояснення позивача в сукупності з наданими копіями документів, достатніми для реєстрації спірних податкових накладних.

1.22 Враховуючи вищевказане, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 01.12.2025 №13473431/40908698 про відмову у реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Кірабуд" №4 від 12.11.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

1.23 Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні, суд зазначає наступне.

1.24 Згідно з пунктом 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

1.25 Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

2. Висновок суду за результатами розгляду апеляційної скарги

2.1 Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

2.2 Відповідно до п.1 ч.1 ст.315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 08 травня 2026 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає.

Головуючий Кузьмишин В.М.

Судді Сапальова Т.В. Сушко О.О.