Постанова від 14 вересня 2026 р. у справі №340/173/26 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 вересня 2026 року м. Дніпросправа № 340/173/26

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Ясенової Т.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області

на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 травня 2026 року (суддя М.Я. САВОНЮК) в адміністративній справі

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО»

до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальності «ОМІС АГРО» звернулося до суду з позовом, в якому просить: визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13558230/44026206 від 09.01.2026, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 24 від 15.12.2025, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО»; визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13558233/44026206 від 09.01.2026, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 25 від 16.12.2025, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО»; визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13558227/44026206 від 09.01.2026, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 26 від 17.12.2025, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО»; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 24 від 15.12.2025, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО», днем її подання 22.12.2025; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 25 від 16.12.2025, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО», днем її подання 22.12.2025; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 26 від 17.12.2025, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ОМІС АГРО», днем її подання 22.12.2025.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 травня 2026 року позов задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Кіровоградській подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить відмовити в її задоволенні, рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальності «ОМІС АГРО» є юридичною особою, зареєстрованою в установленому законом порядку, основним видом господарської діяльності якого є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11).

Між ТОВ «ОМІС АГРО» (Постачальник) та ТОВ «Кернел-Трейд» (Покупець) укладено договір поставки № КРП26-3830 від 12.12.2025, відповідно до якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2025 року (надалі - Товар) на умовах, зазначених у цьому Договорі.

Згідно з видатковими накладними: № КРП26-3830-1 від 15.12.2025 в адресу покупця поставлено насіння соняшнику (товар) у кількості 34,680 т на загальну суму 983 034,84 грн, у тому числі ПДВ 120 723,58 грн; № КРП26-3830-2 від 16.12.2025 в адресу покупця поставлено насіння соняшнику (товар) у кількості 30,340 т на загальну суму 867 468,42 грн, у тому числі ПДВ 106 531,21 грн; № КРП26-3830-3 від 17.12.2025 в адресу покупця поставлено насіння соняшнику (товар) у кількості 33,560 т на загальну суму 954 705,47 грн, у тому числі ПДВ 117 244,53 грн,

ТОВ «ОМІС АГРО» було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 24 від 15.12.2025, № 25 від 16.12.2025 та № 26 від 17.12.2025, проте згідно з квитанціями від 22.12.2025: № 9400589272, № 9400616945, № 9400593212 про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ збережено, реєстрація зупинена з підстав: «Обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено, що показник «D»=6.0477%, «Рпоточ»=678454.84. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи т а/ або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем 29.12.2025 подано до податкового органу пояснення щодо підстав для направлення на реєстрацію податкових накладних з долученням копій відповідних документів.

Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області направило позивачеві повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.12.2025: № 13546079/44026206, № 13546076/44026206 та № 13546080/44026206, в яких запропоновано платнику податків надати копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація: «відсутнє документальне підтвердження вирощування насіння соняшника протягом повного сільськогосподарського циклу (придбання посівного матеріалу, добрив тощо, облікові листи на обробіток земельних ділянок та/або придбання необхідних послуг тощо), збирання врожаю, перевезення з поля до місця зберігання, здійснення навантажувальних/розвантажувальних робіт. Крім того, надано нечитабельний файл з назвою» 12_29сг Ясинуватка 1». Згідно наданих пояснень зібрано 2439,92 ц врожаю, згідно договору суборенди землі рілля складає 57,2123 га, таким чином врожайність насіння соняшника складає 42,65 ц/га при середньостатистичних показниках по Кіровоградській області 19,0 ц/га, перевищує даний показник в понад два рази».

Позивачем на виконання вимог контролюючого органу 05.01.2026 направлено додаткові пояснення з долученням копій документів.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 09.01.2026 прийняті рішення: № 13558230/44026206, № 13558233/44026206 та № 13558227/44026206, згідно з якими позивачеві відмовлено в реєстрації податкових накладних.

Зі змісту названих рішень Комісії вбачається, що в реєстрації податкової накладної відмовлено з підстав ненадання/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку Додаткова інформація: «відсутнє документальне підтвердження вирощування насіння соняшника протягом повного сільськогосподарського циклу (облікові листи на обробіток земельних ділянок та/або придбання необхідних послуг тощо), збирання врожаю, перевезення з поля до місця зберігання, здійснення навантажувальних/ розвантажувальних робіт. Згідно наданих пояснень зібрано 2439,92 ц врожаю, згідно договору суборенди землі рілля складає 57,2123 га, таким чином врожайність насіння соняшника складає 42,65 ц/га при середньостатистичних показниках по Кіровоградській області 19,0 ц/га, перевищує даний показник в понад два рази».

Не погоджуючись з відмовою в реєстрації податкових накладних, ТОВ «ОМІС АГРО» звернулося до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами цього Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригувань містять перелік документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію поданої податкової накладної.

Водночас, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не містить чітких мотивів його прийняття, адже матеріалами справи підтверджується, що після зупинення реєстрації податкової накладної позивачем були надані пояснення та документи на підтвердження підстав для її реєстрації. Рішення, натомість, не містять висновку податкового органу щодо аналізу наданих платником податків документів та їх недостатності для підтвердження господарських операцій з ТОВ «Кернел-Трейд».

Такий висновок відсутній і у витягу з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.01.2025 № 5.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що в межах розгляду питання про реєстрацію податкових накладних податковий орган позбавлений можливості перевіряти реальність господарських операцій, підтвердження їх здійснення за ланцюгом постачання, тощо, адже такі питання можуть бути досліджені виключно в межах документальної перевірки.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу на правові позиції, викладені Верховним Судом в постановах від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21, згідно з якими, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

В межах розгляду цієї справи відповідачем не надано належних обґрунтувань, що запитувані у повідомленні від 31.12.2025 додаткові документи щодо придбання посівного матеріалу, добрив тощо, облікові листи на обробіток земельних ділянок та/або придбання необхідних послуг тощо є необхідними для реєстрації податкових накладних № 24 від 15.12.2025, № 25 від 16.12.2025 та № 26 від 17.12.2025.

Відповідачем також не надано належних обґрунтувань, що подані платником податків документи є недостатніми для підтвердження формування податкових зобов`язань по взаємовідносинам з ТОВ «Кернел-Трейд».

Враховуючи сукупність наведених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкової накладної носять протиправний характер та підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 травня 2026 року в адміністративній справі № 340/173/26 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з 15 вересня 2026 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених статтею 328 КАС України.

Повна постанова складена 15 вересня 2026 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко

суддя І.Ю. Добродняк

суддя Т.І. Ясенова