Рішення від 10 вересня 2026 р. у справі №520/38042/23 — Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

11 вересня 2026 року справа №520/38042/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Тітова О.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Комунального підприємства "Харківське ремонтно-будівельне підприємство" (вул.Металіста, буд.10, м.Харків, 61068, код ЄДРПОУ: 37763844) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул.Григорія Сковороди, буд.46, м.Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, код ЄДРПОУ: 43983495) про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Комунальне підприємство "Харківське ремонтно-будівельне підприємство" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, в якому просить суд: скасувати повністю податкове повідомлення-рішення № 0256380415 від 18.08.2023 Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, яким застосовано штраф у сумі 960410,06 грн.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 30.05.2024 адміністративний позов Комунального підприємства "Харківське ремонтно-будівельне підприємство" (вул.Металіста, буд.10, м.Харків, 61068) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул.Пушкінська, буд.46, м.Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057) про скасування податкового повідомлення-рішення - залишено без задоволення.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 05.06.2025 апеляційну скаргу Комунального підприємства "Харківське ремонтно-будівельне підприємство" залишено без задоволення. Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 30.05.2024 року по справі № 520/38042/23 залишено без змін.

Постановою Верховного суду від 17.09.2025 касаційну скаргу позивача задоволено частково, рішення Харківського окружного адміністративного суду від 30.05.2024 та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 05.06.2025 скасовано, справу направлено на новий розгляд до суду І інстанції.

30 вересня 2025 року дана справа надійшла до Харківського окружного адміністративного суду.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 03.10.2025 у справі №520/38042/23 адміністративний позов Комунального підприємства "Харківське ремонтно-будівельне підприємство" до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про скасування податкового повідомлення-рішення - прийнято до розгляду.

Представник відповідача подав до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що ГУ ДПС у Харківській області за результатами камеральної перевірки своєчасності реєстрації КП "ХРБП" податкових накладних та/або розрахунків коригування в ЄРПН складено акт від 14.07.2023 № 21579/20-40-04-15-03/37763844, на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.08.2023 №0256380415. Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України платник податку зобов`язаний зареєструвати податкову накладну в ЄРПН у встановлений законом строк, а датою та часом її надання до контролюючого органу є дата та час, зафіксовані у квитанції. При цьому пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено відповідальність за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних. Отже, факт несвоєчасної реєстрації податкової накладної є самостійною підставою для застосування відповідного штрафу, визначеного законом. Посилання на помилковість складення податкової накладної та подальше формування розрахунку коригування не спростовує встановленого порушення та не звільняє платника податку від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію такої податкової накладної. Такий правовий висновок узгоджується з позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 16.04.2020 у справі №804/5969/16, відповідно до якої положення ПК України не передбачають звільнення платника податків від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної в ЄРПН у зв`язку з помилковістю її складання.

За таких обставин відповідач вважає, що спірне податкове повідомлення-рішення прийнято у межах повноважень та у спосіб, визначений законодавством, а позивачем не доведено його протиправність, у зв`язку з чим підстави для задоволення позовних вимог відсутні.

Представник позивача подав до суду відповідь на відзив, в якій зазначив, що доводи Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, викладені у відзиві, не спростовують наведених позивачем обставин та не враховують обов`язкових для суду висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 17.09.2025, якою справу направлено на новий розгляд. Верховний Суд вказав на необхідність встановлення, зокрема, чи була у позивача можливість виправити помилку в індивідуальному податковому номері покупця шляхом подання розрахунку коригування, а також чи були податкові накладні, щодо яких контролюючим органом встановлено порушення строків реєстрації, фактично повторно поданими та зареєстрованими замість первинних податкових накладних, які були подані своєчасно. Як вбачається з матеріалів справи, первинні податкові накладні були складені та зареєстровані позивачем у встановлені строки, однак містили помилкове зазначення статусу покупця як "Неплатник". Після виявлення помилки позивач здійснив її виправлення шляхом складання розрахунків коригування, якими первинні накладні були фактично обнулені, та реєстрації нових податкових накладних із правильними реквізитами покупця.

Таким чином, зареєстровані із порушенням строку податкові накладні не створювали нових податкових зобов`язань, а фактично замінювали раніше своєчасно зареєстровані податкові накладні, складені щодо тих самих господарських операцій.

За таких обставин застосування до Комунального підприємства "Харківське ремонтно-будівельне підприємство" штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію повторних податкових накладних без встановлення наведених обставин суперечить висновкам Верховного Суду, викладеним, зокрема, у постановах від 26.06.2018 у справі №805/4998/16-а та від 06.08.2018 у справі №802/1198/16-а, згідно з якими у випадку, коли нова податкова накладна складається виключно для виправлення помилки у своєчасно зареєстрованій накладній та не змінює показників відповідної господарської операції, підстави для застосування штрафу за її несвоєчасну реєстрацію відсутні. У спірних правовідносинах 44 із 52 податкових накладних, за які застосовано штраф, є повторними або, в окремих випадках, потрійними щодо первинних накладних, які були своєчасно зареєстровані, а податкові зобов`язання за відповідними операціями були відображені позивачем у податковій звітності.

Отже, зазначені обставини підлягають врахуванню при оцінці правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та розміру застосованих штрафних санкцій, а доводи відповідача про наявність формального порушення строків реєстрації самі по собі не є достатніми для підтвердження правомірності податкового повідомлення-рішення від 18.08.2023 №0256380415 у спірній частині.

Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022, затвердженого Законом України №2102-IX, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану", введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року. Враховуючи викладене, суд розглядає справу за наявності безпечних умов для життя та здоров`я учасників процесу, суддів та працівників суду.

Суддя у період з 10.11.2025 по 14.11.2025 та з 22.12.2025 по 13.01.2026 перебував у відпустці.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

Головним управлінням ДПС у Харківській області проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, за наслідками якої складено акт від 14.07.2023 року №21579/20-40-04-15-03/37763844.

За висновками акту перевірки зазначено про порушення підприємством граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму, чим порушено п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України.

На підставі акта перевірки відповідачем 18.08.2023 року прийнято податкове повідомлення-рішення №0256380415 яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію у сумі 960410,06 грн.

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням позивач скористався правом адміністративного оскарження, звернувся із скаргою, за результатами розгляду якої ДПС України рішенням від 17.11.2023 №34377/6/99-00-06-03-01-06, відмовив у задоволенні скарги позивача, а висновки оскаржуваного податкового повідомлення-рішення залишив без змін.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення відповідача протиправним, позивач звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Надаючи оцінку заявленим позовним вимогам та запереченням проти них, суд зазначає наступне.

Згідно з п.201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 192.1 ст.192 ПК України передбачено якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача-платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: - для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, законодавством на платника податків покладено обов`язок реєстрації розрахунків коригування до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), тоді як недотримання вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення (у відповідності до п.120-1.1 ст.120-1 ПК України).

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що на час реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування діяли положення постанови Кабінету Міністрів України від 09 грудня 2020 р. №1236 "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" (із змінами) з 19.12.2020 до 30.04.2023р., якими було встановлено мораторій на застосування штрафних санкцій в спірних правовідносинах, а отже у ГУ ДПС у Харківській області були відсутні правові підстави для винесення оскарженого податкового повідомлення рішення.

Перевіряючи обґрунтованість вказаних доводів, суд зазначає наступне.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 17 березня 2020 року №533-ІХ (далі - Закон №533-IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону №533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 30 березня 2020 року №540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року №591-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)") підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

"За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню".

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11 березня 2020 року №211 з 12 березня 2020 року.

Постановою від 27 червня 2023 року №651 "Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" №64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом №2142-IX від 24 березня 2022 року внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова "трьох місяців" замінено словами "шести місяців".

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону №2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

"У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику".

Відтак, з набранням чинності Законом №2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі розрахунків коригування до податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.

Законом №2260-IX було внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.

Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

З 27 травня 2022 року пункт 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений підпунктом 69.1-1.

Згідно з новими положеннями цього підпункту платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Законом України від 13 грудня 2022 року №2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.

З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин суд зазначає, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

В той же час, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

В період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" цього кодексу.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного суду від 30.01.2024 по справі № 280/4484/23.

Отже, якщо податкова накладна/розрахунок коригування до податкової накладної складена (-ий) платником податків починаючи з 27 травня 2022 року та зареєстрована (-ий) в "Єдиному реєстрі податкових накладних" з порушенням строків, встановлених пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, але не пізніше 15 липня 2022 року – платник податків звільняється від відповідальності на підставі пункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, а якщо після 15 липня 2022 року – до платника податків застосовується відповідальність відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, за результатами проведеної перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем п.201.10 ст.201 ПК України в частині порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування у кількості 52 накладних/розрахунку коригування, складених платником (позивачем) після 31.05.2022, зокрема:

№110 від 05.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 06.09.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.08.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 6;

№151 від 05.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 12.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.08.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 134;

№150 від 09.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 12.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.08.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 134;

№149 від 09.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 12.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.08.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 134;

№152 від 29.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 12.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.09.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 119;

№146 від 30.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 12.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.09.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 119;

№145 від 30.08.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 12.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.09.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 119;

№200 від 05.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 30.09.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 108;

№180 від 05.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 12.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 30.09.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 104;

№181 від 06.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 12.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 30.09.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 104;

№182 від 06.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 12.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 30.09.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 104;

№185 від 06.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 30.09.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 108;

№201 від 06.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 30.09.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 108;

№202 від 06.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 30.09.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 108;

№203 від 22.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 93;

№183 від 22.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 12.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 89;

№186 від 29.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 93;

№187 від 29.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 93;

№189 від 29.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 93;

№184 від 29.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 93;

№188 від 29.09.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 93;

№232 від 06.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 77;

№240 від 07.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 77;

№233 від 07.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 77;

№234 від 07.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 77;

№239 від 07.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 77;

№241 від 13.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 77;

№242 від 13.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 77;

№236 від 13.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 77;

№238 від 13.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 77;

№237 від 14.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 77;

№244 від 14.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 77;

№243 від 14.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.10.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 77;

№235 від 24.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 62;

№245 від 24.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 16.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 62;

№228 від 28.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 25.11.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 10;

№229 від 31.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 25.11.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 10;

№230 від 31.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 25.11.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 10;

№231 від 31.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 28.11.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 13;

№16 від 31.10.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 28.11.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 13;

№218 від 15.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 17.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 30.11.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 48;

№217 від 15.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 17.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 30.11.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 48;

№220 від 17.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 17.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.12.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 33;

№219 від 21.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 17.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.12.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 33;

№221 від 25.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 17.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.12.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 33;

№222 від 30.11.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 17.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.12.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 33;

№473 від 02.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 13.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.12.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 13;

№474 від 02.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 13.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.12.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 13;

№475 від 02.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 13.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.12.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 13;

№477 від 07.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 13.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.12.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 13;

№476 від 07.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 13.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.12.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 13;

№478 від 12.12.2022, дата реєстрації в ЄРПН - 13.01.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН 31.12.2022, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації 13.

Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX Про внесення змін до розділу XX Прикінцеві положення Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX Перехідні положення ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року №1-зп/1997, зазначив, що стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Враховуючи зазначене, розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом №2876-IX) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Як свідчать встановлені обставини справи, податкові накладні/розрахунки коригування складені позивачем в період з 31 травня 2022 по 08 лютого 2023, та зареєстровані з порушенням строку визначеного ст.201 ПК України, а отже контролюючий орган правомірно застосував штрафні (фінансові) санкції відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Також суд зауважує, що у ході судового розгляду встановлено, що із заявою про відсутність можливості виконати податковий обов`язок позивач до податкового органу не звертався, відповідного рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку контролюючим органом не приймалося, з огляду на що відсутні підстави застосування підп.69.1 п.69 підрозд.10 розд.XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України в редакції, діючій станом на дату прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, які передбачали звільнення від відповідальності.

Щодо посилання позивача на лист Торгово-промислової палати України (далі по тексту ТПП України) від 28.02.2022 №2024/02.0-7.1, як на доказ настання форс-мажорних обставин та неможливості виконання податкових обов`язків, суд зазначає наступне.

Так, форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами (ч.1 ст.617 ЦК, ч.2 ст.218 ГК та ст.14-1 Закону "Про Торгово-промислові палати в Україні").

Надзвичайними є ті обставини, настання яких не очікується сторонами при звичайному перебігу справ. Під надзвичайними можуть розумітися такі обставини, настання яких добросовісний та розумний учасник правовідносин не міг очікувати та передбачити при прояві ним достатнього ступеня обачливості.

Невідворотними є обставини, настанню яких учасник правовідносин не міг запобігти, а також не міг запобігти наслідкам таких обставин навіть за умови прояву належного ступеня обачливості та застосуванню розумних заходів із запобігання таким наслідкам. Ключовим є те, що непереборна сила робить неможливим виконання зобов`язання в принципі, незалежно від тих зусиль та матеріальних витрат, які сторона понесла чи могла понести (п.38 постанови Верховного Суду від 21.07.2021 у справі №912/3323/20), а не лише таким, що викликає складнощі, або є економічно невигідним.

24.02.2022 у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, Президент України видав Указ №64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", на підставі якого в Україні з 05 год. 30 хв. 24.02.2022 введено воєнний стан.

ТПП України листом від 28.02.2022 №2024/02.0-7.1 засвідчила, що військова агресія російської федерації проти України стала підставою для введення воєнного стану та є форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили).

Вказаний лист ТПП України адресований "Всім, кого це стосується", тобто необмеженому колу суб`єктів, його зміст носить загальний інформаційний характер та констатує абстрактний факт наявності форс-мажорних обставин без доведення причинно-наслідкового зв`язку у конкретному зобов`язанні.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у Постанові від 06.09.2023 у справі № 910/6234/22.

Верховний Суд у постанові від 07.06.2023 у справі №906/540/22 зазначив, що лист ТПП від 28.02.2022 №2024/02.0-7.1 не є безумовною підставою вважати, що форс-мажорні обставини настали для всіх без виключення суб`єктів. Кожен суб`єкт, який в силу певних обставин не може виконати свої зобов`язання за окремо визначеним договором, має доводити наявність в нього форс-мажорних обставин.

ТПП засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а також торговельні та портові звичаї, прийняті в Україні, за зверненнями суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб (абз.3 ч.3 ст.14 Закону "Про ТПП в Україні").

Згідно з ч.1 ст.14-1 Закону "Про ТПП в Україні" ТПП та уповноважені нею регіональні ТПП засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю.

Таким чином, сертифікат ТПП не є єдиним доказом існування форс-мажорних обставин; обставин форс-мажору має оцінюватися судом з урахуванням встановлених обставин справи та у сукупності з іншими доказами (подібні висновки викладені у постановах Верховного Суду у складі суддів об`єднаної палати Касаційного господарського суду від 19.08.2022 у справі №908/2287/17, від 21.07.2021 у справі №912/3323/20, від 25.11.2021 у справі № 905/55/21).

Суд зазначає, що до матеріали справи доказів звернення до Торгово промислової палати для отримання відповідного сертифікату не надано, як і відповідних документів до контролюючого органу при зверненні із заявою про неможливість виконання податкових обов`язків у період воєнного стану.

Отже суд вважає помилковими доводи позивача, що факт настання форс-мажору підтверджений листом ТПП України від 28.02.2022 №2024/02.0-7.1.

Щодо доводів позивача про неможливість застосування штрафних санкції до податкових накладних/розрахунків коригування, а саме: №151 від 05.08.2022, №150 від 09.08.2022, №149 від 09.08.2022, №152 від 29.08.2022, №200 від 05.09.2022, №180 від 05.09.2022, №181 від 06.09.2022, №182 від 06.09.2022, №185 від 06.09.2022, №201 від 06.09.2022, №202 від 06.09.2022, №203 від 22.09.2022, №183 від 22.09.2022, №186 від 29.09.2022, №187 від 29.09.2022, №189 від 29.09.2022, №184 від 29.09.2022, №188 від 29.09.2022, №232 від 06.10.2022, №240 від 07.10.2022, №233 від 07.10.2022, №234 від 07.10.2022, №239 від 07.10.2022, №241 від 13.10.2022, №242 від 13.10.2022, №236 від 13.10.2022, №238 від 13.10.2022, №237 від 14.10.2022, №244 від 14.10.2022, №243 від 14.10.2022, №235 від 24.10.2022, №245 від 24.10.2022, №228 від 28.10.2022, №218 від 15.11.2022, №217 від 15.11.2022, №220 від 17.11.2022, №219 від 21.11.2022, №221 від 25.11.2022, №222 від 30.11.2022, №473 від 02.12.2022, №474 від 02.12.2022, №475 від 02.12.2022, №477 від 07.12.2022, №476 від 07.12.2022, №478 від 12.12.2022, якими виправлені помилки в заголовних частинах податкових накладних, які зареєстровані вчасно, суд зазначає наступне.

Під час розгляду справи судом встановлено, що упродовж 2022 року між КП "ХРБП " як продавцем/виконавцем та Управлінням освіти Адміністрації Салтівського (Московського) району ХМР як покупцем/замовником здійснювалися господарські операції, пов`язані з виконанням робіт з поточного ремонту закладів освіти Салтівського району міста Харкова.

За результатами проведення зазначених господарських операцій КП "ХРБП" податкові накладні були зареєстровані у встановлені строки. Разом із тим, у заголовній частині податкових накладних бухгалтером підприємства, відповідальним за їх складання та реєстрацію, помилково було зазначено, що покупець не є платником податку на додану вартість.

У січні 2023 року, після встановлення факту, що Управління освіти є платником ПДВ, бухгалтером КП "ХРБП" з метою виправлення допущених помилок було складено та зареєстровано нові податкові накладні із зазначенням Управління освіти Московського району як покупця та платника ПДВ. При цьому нові податкові накладні були складені за тими самими господарськими операціями та з аналогічними датами. Після цього бухгалтер підприємства склала та зареєструвала розрахунки коригування до первинних податкових накладних, які були виписані на неплатника ПДВ, із зазначенням причини коригування "103" - повернення авансу. За поясненнями представника позивача, саме таким способом здійснювалося виправлення допущених помилок, оскільки технічної можливості внести відповідні виправлення до вже складених податкових накладних іншим способом не було. Крім того, такий порядок виправлення помилок був запропонований у роз`ясненнях ДПС України.

Разом із тим, з 01.09.2023 Управління освіти Московського району було перейменовано на Управління освіти Салтівського району. Оскільки у реєстрі програми "Ме-Док" продовжували міститися відомості про попередню назву покупця, частина повторно складених податкових накладних за відповідними господарськими операціями була зареєстрована із зазначенням назви "Управління освіти Московського району" замість актуальної назви "Управління освіти Салтівського району". У зв`язку з цим бухгалтером КП "ХРБП" знову було здійснено виправлення зазначеної помилки шляхом складання та реєстрації нових податкових накладних за тими самими господарськими операціями.

Водночас суд звертає увагу, що положеннями Податкового кодексу України не передбачено звільнення платника податків від відповідальності за порушення граничних строків реєстрації податкової накладної в ЄРПН лише з тієї підстави, що така податкова накладна була складена помилково, а розрахунок коригування до неї подано після спливу встановленого строку її реєстрації.

Таким чином, сам факт помилкового складання податкової накладної, у зв`язку з чим у подальшому платником податків було складено розрахунок коригування до неї, не є правовою підставою для звільнення платника від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію відповідної податкової накладної в ЄРПН.

Суд зазначає, що складена платником податків податкова накладна підлягає реєстрації в ЄРПН у встановлений законодавством строк. У разі якщо після її складання буде виявлено помилки, платник податків має можливість оформити відповідний розрахунок коригування до такої податкової накладної, який також підлягає реєстрації в ЄРПН у порядку, визначеному законодавством.

Зазначений підхід узгоджується з правовими висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 22.05.2020 у справі №820/5563/16, від 17.05.2022 у справі №811/1718/16 та від 29.06.2023 у справі №640/10288/19.

Посилання позивача на правові позиції Верховного Суду, викладені у постановах від 26.06.2018 у справі №805/4998/16-а та у постанові від 06.08.2018 у справі №802/1198/16-а, суд не бере до уваги, оскільки відповідно до правового висновку Великої Палати Верховного Суду, наведеного у постанові від 30.01.2019 у справі №755/10947/17, під час розгляду тотожних правовідносин суди повинні враховувати останню правову позицію Верховного Суду. У зв`язку з цим до спірних правовідносин суд застосовує правові висновки Верховного Суду, викладені у зазначених вище постановах.

Отже, з урахуванням встановлених у ході розгляду справи обставин щодо порушення строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, факт якого позивачем не заперечувався, суд дійшов висновку про правомірність застосування до позивача штрафних санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України. Відтак, приймаючи спірне рішення, контролюючий орган діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначені чинним законодавством України, у зв`язку з чим правові підстави для задоволення позовних вимог у цій частині відсутні.

За приписами ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про необґрунтованість заявлених позовних вимог та, відповідно, про відсутність підстав для задоволення позову.

Враховуючи, що у задоволенні вимог адміністративного позову відмовлено, підстави для присудження на користь позивача понесених при розгляді справи судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

У Х В А Л И В :

У задоволенні позовної заяви Комунального підприємства "Харківське ремонтно-будівельне підприємство" до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про скасування податкового повідомлення-рішення – відмовити.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.М. Тітов