Рішення від 09 вересня 2026 р. у справі №280/7000/26 — Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 вересня 2026 року Справа № 280/7000/26 м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Садового І.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовною заявою ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 ; адреса проживання: АДРЕСА_2 ; ідентифікаційний номер НОМЕР_1 )

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр-т. Соборний, буд. 166, м. Запоріжжя, 69035; код ЄДРПОУ ВП 44118663)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

09.07.2026 до Запорізького окружного адміністративного суду через підсистему «Електронний суд» надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 (далі – позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі – відповідач, ГУ ДПС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №10369/08-01-24-12-06 від 27.05.2026 за яким гр. ОСОБА_1 проведено нарахування податкового зобов`язання з орендної плати за землю за 7 місяців 2023 року по земельній ділянці кадастровий номер 2323987800:06:002:0019 розташовану за адресою АДРЕСА_3 в сумі 6674,05 грн та податкове повідомлення-рішення №65656-2412-0814UA23100210000086911 від 26.05.2026 за яким гр. ОСОБА_1 проведено нарахування податкового зобов`язання з орендної плати за землю за 4 місяці 2024 року по земельній ділянці кадастровий номер 2323987800:06:002:0019 розташовану за адресою АДРЕСА_3 в сумі 3936,87 грн, як такі, що суперечать законодавству України;

- стягнути з відповідача суми понесених судових витрат в розмірі сплаченого судового збору та витрат на правову допомогу.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 13.07.2026 відкрито провадження у справі №280/7000/26, справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) без повідомлення та виклику сторін.

У зв`язку з розглядом справи в порядку письмового провадження, відповідно до вимог частини 4 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.

Обґрунтування позовних вимог викладено в позовній заяві (вх.№38822 від 09.07.2026). Зокрема зазначено, що 14.05.2026 позивач керуючись пунктом 288.8 статті 288 Податкового кодексу України звернулась до ГУ ДПС у Запорізькій області із заявою про проведення звірки щодо нарахувань орендної плати за 2023 та 2024 роки по земельній ділянці за адресою Запорізька область Оріхівський район, с.Преображенка вул. Берегова. Згідно з листом ГУ ДПС у Запорізькій області податкові повідомлення-рішення №6683203-2413-0814-UA23100210000086911 від 29.06.2023 та №716413-2413-0814-UA23100210000086911 від 15.08.2024 скасовано і винесено нові податкові повідомлення рішення про нарахування орендної плати за 2023-2024роки: №10369/08-01-24-12-06 від 27.05.2026 на суму 6674,05 грн та №65656-2412-0814-UA23100210000086911 від 26.05.2026 на суму 3936,87 грн. Підставою нарахування стало посилання відповідача на те, що земельні ділянки знаходяться на території, яка згідно Переліку територій, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за №380/43786 відносилась до «території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси». За висновками ГУ ДПС у Запорізькій області зазначений вид територій не відповідає виду «звільнених від оподаткування територій визначений Податковим кодексом України, а саме «території активних бойових дій». Зауважено, що приставка «на яких ведуться державні електронні інформаційні реєстри», не змінює статус такої території як «території активних бойових дій» звільнених від оподаткування. Оскільки не відміняє й статусу «території на яких ведуться активні бойові дії», що визначає пряму неможливість використання орендованої земельної ділянки споживачем. З огляду на викладене вказано, що нарахування орендної плати за земельні ділянки, які розташовані на території «активних бойових дій» є незаконним, оскільки суперечить приписам підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, у зв`язку із чим представник позивача просить суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Заперечення проти позову викладено у відзиві на позовну заяву (вх.№41757 від 22.07.2026). Зокрема вказано, що згідно даних інформаційно-комунікаційних систем контролюючого органу та даних з Державного реєстру речових прав за громадянкою ОСОБА_1 зареєстровано право користування земельною ділянкою згідно договору б/н від 18.12.2007 термін до 18.12.2056 з кадастровим номером 2323987800:06:002:0019, загальною площею 0.3 га, місце розташування: Запорізька область, Оріхівський район, Преображенська сільська рада, Берегова, цільове призначення земельної ділянки – роздрібної торгівлі та комерційних послуг. За результатом звірки та враховуючи Перелік територій, затверджений наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за № 380/43786 було сформовано нові податкові повідомлення - рішення від 27.05.2026 №10369/08-01-24-12-06 на суму 6674,05 грн за 7 (сім) місяців 2023 року та від 26.05.2026 №65656-2412-0814-UA23100210000086911 на суму 3936,87грн за 4 (чотири) місяці 2024 року, які направлено за місцем проживання платника засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленнями про вручення. Зауважено, що з 08.06.2023 і по теперішній час частина території Преображенської сільської територіальної громади і безпосередньо с. Преображенка віднесена до «Територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси». Вид територій як «території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» запроваджено постановою Кабінету Міністрів України від 09.05.2023 №469 «Про внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України щодо нотаріату, державної реєстрації та функціонування державних електронних інформаційних ресурсів в умовах воєнного стану». Тому, згідно з наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 №309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (зі змінами) відповідні адміністративно територіальні одиниці включено до переліку таких територій починаючи з 01.05.2023. При цьому згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 30.04.2024 № 485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови КМУ від 06.12.2022 №1364» право застосування для цілей оподаткування в частині встановлених ПКУ особливостей справляння окремих податків у період дії воєнного стану для території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, надано з 01.05.2024. Враховуючи викладене наголошено, що оскаржувані податкові повідомлення рішення є такими, що прийняті в межах діючого законодавства, а тому не підлягають скасуванню, у зв`язку із чим представник відповідача просить суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Не погодившись з доводами відповідача, викладеними у відзиві на позовну заяву, представник позивача подав до суду відповідь на відзив (вх.№46242 від 13.08.2026), у якій окрім іншого, вказано, що податкова пільга встановлена Положеннями Податкового кодексу України та не може змінювати або роз`яснюватись підзаконними актами до яких відноситься Постанови Кабінету Міністрів України. Згідно з підпунктом 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, починаючи з 01 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї)), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік територій), плата за землю (земельний податок та орендна плата) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території. Тобто, ключовою підставою для застосування пільги з орендної плати є розташування земельної ділянки «на території активних бойових дій» , оскільки таке розташування унеможливлює користування такою земельною ділянкою. Окрім того відзначено, що спірні податкові повідомлення-рішення винесені відповідачем 26.05.2026 та 27.05.2026 і на дату їх винесення законодавець врегулював питання визначення територій активних бойових дій, роз`яснивши, що до них відносяться всі території активних бойових дій незалежно від відсутності або функціонування на них державних електронних інформаційних ресурсів. Відтак, на дату винесення спірних податкових повідомлень-рішень відповідач мав застосовувати діючу редакцію постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 та Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією затверджених Наказом Міністерства розвитку громад та територій України 28.02.2025 № 376. Враховуючи викладене вказано, що відповідачем безпідставно нараховано орендну плату за земельну ділянку, яка розташована на території «активних бойових дій» за періоди з 01.07.2023 по 31.12.2023 та з 01.01.2024 по 30.04.2024, а тому позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, якими обґрунтовуються позовні вимоги, судом встановлено наступне.

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , є громадянкою України, що підтверджується паспортом серії НОМЕР_2 , виданим 18.11.2005 Орджонікідзевським РВ УМВС України в Запорізькій області (а.с.7-9).

Згідно з Інформацією Державного земельного кадастру про право власності та речові права на земельну ділянку за ОСОБА_1 зареєстровано право оренди земельної ділянки з кадастровим номером 2323987800:06:002:0019, загальною площею 0.3 га, місце розташування: Запорізька область, Оріхівський район, Преображенська сільська рада, Берегова, цільове призначення земельної ділянки – роздрібної торгівлі та комерційних послуг (а.с.12).

14.05.2026 позивач звернулася до відповідача із заявою про проведення звірки щодо орендної плати та земельного податку, у якій, зокрема просила провести перевірку щодо нарахованого земельного податку та орендної плати за 2023 та 2024 роки по земеьльній ділянці за адресою Запорізька область, Оріхівський район, село Преображенка та скасувати:

- податкове повідомлення рішення №6683203-2413-0814- UA23100210000086911 від 29.06.2023 про нарахування орендної плати за земельну ділянку кадастровий номер 2323987800:06:002:0019, розташовану за адресою АДРЕСА_3 , в сумі 11330,37 грн за 2023 рік;

- податкове повідомлення рішення №716413-2413-0814-UA23100210000086911 від 15.08.2024 про нарахування орендної плати за земельну ділянку кадастровий номер 2323987800:06:002:0019, розташовану за адресою АДРЕСА_3 , в сумі 11908,22 грн за 2024 рік (а.с.33-34).

Листом №22474/6/08-01-24-12-07 від 08.06.2026 ГУ ДПС у Запорізькій області, окрім іншого, повідомило позивачу, що за результатом звірки та враховуючи Перелік територій, затверджений наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 №376, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за №380/43786 було сформовано нове повідомлення - рішення від 27.05.2026 №10369/08-01-24-12-06 на суму 6674,05 грн за 7 (сім) місяців 2023 року, а також сформовано нове повідомлення - рішення від 26.05.2026 №65656-2412-0814-UA23100210000086911 на суму 3936,87грн за 4 (чотири) місяці 2024 року та направлено за місцем проживання платника засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленнями про вручення (а.с.13-14).

Вважаючи винесені відповідачем податкові повідомлення-рішення форми «Ф» №10369/08-01-24-12-06 від 27.05.2026 та №65656-2412-0814-UA23100210000086911 від 26.05.2026 протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернулася із даним адміністративним позовом до суду.

Всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, дослідивши надані позивачем та відповідачем докази, суд приходить до наступних висновків.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів частини 2 статті 2 КАС України, відповідно до яких у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною 1 статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Згідно зі статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України).

Пунктом 6.3 статті 6 ПК України визначено, що сукупність загальнодержавних та місцевих податків та зборів, що справляються в установленому цим Кодексом порядку, становить податкову систему України.

На підставі підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України орендна плата для цілей розділу XII Податкового кодексу України - обов`язковий платіж за користування земельною ділянкою державної або комунальної власності на умовах оренди.

За положеннями статті 269 ПК України платниками плати за землю є, зокрема, платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Приписами підпункту 270.1.2 п.270.1 ст.270 ПК України визначено, що об`єктами оподаткування платою за землю є об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

Згідно із приписами статті 284.2 ПК України, якщо право на пільгу у платника виникає протягом року, то він звільняється від сплати податку починаючи з місяця, що настає за місяцем, у якому виникло це право. У разі втрати права на пільгу протягом року податок сплачується починаючи з місяця, що настає за місяцем, у якому втрачено це право.

Статтею 285 ПК України встановлено, що базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Відповідно до пункту 286.5 статті 286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Пунктом 287.5 статті 287 ПК України передбачено, що податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України" на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану" в Україні введений воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб.

На момент розгляду даної адміністративної справи строк дії воєнного стану в Україні продовжений.

У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, Верховною Радою України 15.03.2022 року був прийнятий Закон України № 2120-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану", яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.14 такого змісту:

"Тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України".

Пунктом 4 цього Закону Кабінету Міністрів України доручено невідкладно забезпечити перегляд та приведення міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

Таким чином, за змінами підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, не підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності): 1) за земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб та: розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації; 2) за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями, як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Разом з тим, 11.04.2023 Верховною Радою України було прийнято Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно" № 3050-IX (набрав чинності 06.05.2023), яким підпункт 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України викладено в наступній редакції:

"69.14. За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.".

Тобто, вказаними змінами встановлено пільгу для платників орендної плати лише за земельні ділянки, які знаходяться на території активних бойових дій та тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

За обставинами даної справи підставою для звернення до суду із даною позовною заявою стала незгода позивача із визначенням їй податкового зобов`язання з орендної плати за періоди з 01.07.2023 по 31.12.2023 та з 01.01.2024 по 30.04.2024.

Судом встановлено, що згідно з Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженим наказом Міністерства з питань розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 (далі – Перелік територій №376), територія Преображенської сільської територіальної громади у період з 01.01.2023 по 01.02.2023 була віднесена до території можливих бойових дій (частина 1 розділу 1 Переліку територій № 376).

Відповідно до частини 2 «Території активних бойових дій» розділу 1 Переліку територій № 376, територія Преображенської сільської територіальної громади, до якої включається, зокрема, с. Преображенка у період з 01.02.2023 по 08.06.2023 була віднесена до території активних бойових дій.

У подальшому починаючи з 08.06.2023 і по теперішній час територія Преображенської сільської територіальної громади і безпосередньо с. Преображенка, віднесена до «Територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси».

На переконання податкового органу позивач зобов`язаний сплачувати оренду плату за землю та податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з 01.07.2023 по 30.04.2024, зважаючи на те, що у вказаний період територія, на якій розташована земельна ділянка, що перебуває в користуванні позивача, була віднесена до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні інформаційні ресурси.

З приводу зазначених доводів відповідача суд звертає увагу, що Постановою Кабінету Міністрів України від 09.05.2023 №469 «Про внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України щодо нотаріату, державної реєстрації та функціонування державних електронних інформаційних ресурсів в умовах воєнного стану» (далі - Постанова № 469) внесено до постанов Кабінету Міністрів України щодо нотаріату, державної реєстрації та функціонування державних електронних інформаційних ресурсів в умовах воєнного стану зміни, що додаються.

Зокрема, Постановою №469 були внесені зміни до постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі - Постанова №1364), якими до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, крім територій можливих бойових дій та територій активних бойових дій, додані території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Згідно з абзацом 3 пункту 1 Постанови №1364 (в редакції після внесених змін постановою №469) до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються: - території можливих бойових дій, - території активних бойових дій - території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Натомість, з аналізу положень підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України слідує, що законодавець пов`язує звільнення від сплати орендної плати за земельні ділянки, які розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії, а відповідно перелік таких територій визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Тобто, ключове значення має саме приналежність земельної ділянки та нерухомого майна до територій активних бойових дій, незалежно від функціонування на цих територіях державних електронних інформаційних ресурсів.

Тоді як, сам факт функціонування державних електронних інформаційних ресурсів на територіях активних бойових дій, не може бути підставою для незастосування положень підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, адже закон не пов`язує звільнення від сплати орендної плати за земельні ділянки із функціонуванням на територіях активних бойових дій державних електронних інформаційних ресурсів.

Вносячи Постановою №469 зміни до Постанови №1364 законодавець на нормативному рівні визначив особливості використання Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань та Реєстру речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень на територіях, на яких активно ведуться бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією та визначив деякі з цих територій для можливого використання цих реєстрів.

Жодного зв`язку між наявністю або скасуванням податкових пільг зі сплати орендної плати за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій, із функціонуванням державних електронних інформаційних ресурсів на цих територіях, в цій постанові не наведено.

Аналогічний висновок висловлений Третім апеляційним адміністративним судом у постанові від 25.02.2026 по справі №160/19113/25.

Враховуючи вищевикладене, суд констатує, що Преображенська сільська територіальна громада, у томі числі село Преображенка у спірному періоді відносились до території, на яких ведуться активні бойові дії, а тому позивач звільняється від обов`язку нараховувати та сплачувати орендну плату за земельну ділянку на підставі підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, до дати завершення на такій території активних бойових дій.

Разом із тим суд звертає увагу, що Постановою Кабінету Міністрів України від 30.04.2024 № 485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови КМУ від 06.12.2022 №1364» (набрала чинності 03.05.2024) (далі - Постанова №485) затверджено зміни, що вносяться до пункту 1 Постанови №1364, а саме, доповнено пункт після абзацу двадцять другого новим абзацом наступного змісту: «для цілей оподаткування території активних бойових дій - це включені до переліку території активних бойових дій, території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси».

Внаслідок прийняття Постанови 485 усунуто підстави для неоднозначності трактування контролюючими органами статусів територій для цілей оподаткування та приведено зміст Постанови № 1364 у відповідність до критерію, що відповідає правовій визначеності під час прийняття нормативно-правових актів.

Принцип правової визначеності полягає в тому, що правові норми мають бути чіткими, зрозумілими, передбачуваними та стабільними, гарантуючи особі можливість передбачити юридичні наслідки своєї поведінки. Він вимагає незворотності дії законів у часі, поваги до остаточних судових рішень (res judicata) та забороняє безпідставні зміни в законодавстві.

Підсумовуючи викладене суд дійшов висновку, що контролюючий орган у період з 01.07.2023 по 30.04.2024, всупереч приписів підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, якими передбачено право платників податків не нараховувати та не сплачувати орендну плату за земельні ділянки, розташовані на територіях на яких ведуться активні бойові дії, з посиланням на окремий критерій, що не стосується оподаткування, а стосується питань нотаріату, державної реєстрації та функціонування державних електронних інформаційних ресурсів, протиправно прийняв оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Водночас судом враховується, що податкове повідомлення-рішення №10369/08-01-24-12-06 від 27.05.2026 оскаржується позивачем в частині нарахування податкового зобов`язання з орендної плати за період з 01.07.2023 по 31.12.2023, про що зазначено, зокрема, й у відповіді на відзив на позовну заяву.

Натомість щодо нарахування контролюючим органом податкового зобов`язання з орендної плати за період з 01.01.2023 по 31.01.2023 позивачем жодних заперечень не висловлено, а судом протиправності такого нарахування не встановлено.

Згідно правової позиції Верховного Суду, яка викладена у постанові від 06.05.2022 року у справі № 826/14188/16, наслідком встановлення судом невідповідності частини рішення суб`єкта владних повноважень (зокрема, помилкового розрахунку суми податкового зобов`язання) вимогам чинного на час виникнення спірних правовідносин законодавства є визнання такого акта частково протиправним, якщо цю частину може бути ідентифіковано (виокремлено, названо) та що без неї оскаржуваний акт в іншій частині (частинах) не втрачає свою цілісність, значення.

На підставі вищевикладеного, з метою повного та ефективного захисту прав позивача суд вважає за необхідне визнати частково протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області форми «Ф» №10369/08-01-24-12-06 від 27.05.2026 в частині нарахування податкового зобов`язання з орендної плати за період з 01.07.2023 по 31.12.2023 у розмірі 5711,36грн, а також визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №65656-2412-0814-UA23100210000086911 від 26.05.2026.

Щодо інших посилань учасників справи, суд зазначає, що вони не впливають на правильність вирішення спору по суті.

У рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, Суд зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожен довід.

Згідно із пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (частина 2 статті 77 КАС України).

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

На підставі системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних в матеріалах справи, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Під час звернення до суду з даним позовом, позивачем сплачено судовий збір у розмірі 1 065,00 грн., що підтверджується квитанцією про сплату №5473-1218-8868-7215 від 09.07.2026 (а.с.5).

За таких умов судовий збір, сплачений позивачем, стягується відповідно до частини 3 статті 139 КАС України на її користь за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень відповідача по справі пропорційно до розміру задоволених позовних вимог, з урахуванням того, що позивач сплатила судовий збір у розмірі 1065,00 грн (при цьому, сума скасованих податкових зобов`язань 9 648,23грн, становить 90,93% від загального розміру позовних вимог – 10 610,926грн). Тобто, на користь позивача підлягає стягненню 968,40грн судового збору.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 8-10, 14, 90, 139, 143, 241-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 ; адреса проживання: АДРЕСА_2 ; ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр-т. Соборний, буд. 166, м. Запоріжжя, 69035; код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити частково.

Визнати частково протиправним та скасувати, винесене Головним управлінням ДПС у Запорізькій області податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №10369/08-01-24-12-06 від 27.05.2026 в частині нарахування ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 ; адреса проживання: АДРЕСА_2 ; ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ) податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за період з 01.07.2023 по 31.12.2023 у розмірі 5711,36грн (п`ять тисяч сімсот одинадцять гривень 36 копійок).

Визнати протиправним та скасувати, винесене Головним управлінням ДПС у Запорізькій області податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №65656-2412-0814-UA23100210000086911 від 26.05.2026, яким ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 ; адреса проживання: АДРЕСА_2 ; ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ) нараховано податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 3936,87грн (три тисячі дев`ятсот тридцять шість гривень 87 копійок).

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663) на користь ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 ; адреса проживання: АДРЕСА_2 ; ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ) судові витрати у розмірі 968,40грн (дев`ятсот шістдесят вісім гривень 40 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення складено у повному обсязі та підписано 10.09.2026.

Суддя І.В.Садовий