Рішення від 02 серпня 2026 р. у справі №160/29685/25 — Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 серпня 2026 року Справа № 160/29685/25

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіТулянцевої І.В.

за участі секретаря судового засіданняПідгорній К.А.

за участі:

представника відповідача Лейченко І.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу та зустрічним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

УСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 , в якій позивач просить:

-стягнути податковий борг з платника податків – фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) до бюджету на суму 619 675,94 гривень.

В обґрунтування позовної заяви зазначено, що на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області як платник податків перебуває фізична особа ОСОБА_1 . В інтегрованих картках платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 обліковується незаявлений до суду податковий борг у сумі 619 675,94 грн, а саме: 1. заборгованість по військовому збору що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 47 000,12 грн, згідно податкового повідомлення-рішення №0157152408 від 24.03.2025 року; 2. заборгованість по адміністративним штрафам та іншим санкціям, яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 6 500,00 грн, згідно податкового повідомлення-рішення №0157172408 від 24.03.2025; 3. заборгованість по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 564 001,30 грн, згідно податкового повідомлення-рішення №0157142408 від 24.03.2025; 4. заборгованість по адміністративним штрафам та іншим санкціям, яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 680,00 грн, згідно податкового повідомлення-рішення №0157162408 від 24.03.2025; 5. пеня, нарахована згідно ст. 129 ПКУ на загальну суму 1 494,52 грн. З урахуванням вимог ст.56, 57 ПК України, в зв`язку з несплатою фізичною особою ОСОБА_1 у встановлені строки нарахованих сум, грошові зобов`язання набули статусу податкового боргу. Відповідно до ст. 59 ПКУ, у зв`язку із несплатою до бюджету сум податкового боргу по фізичній особі ОСОБА_1 була сформована податкова вимога від 16 травня 2025 року № 0015977-1310-0436, яка була направлена на адресу платника податків засобами поштового зв`язку. У зв`язку із несплатою платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 податкового боргу у добровільному порядку Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до суду із даним позовом про стягнення суми податкового боргу у розмірі 619 675,94 гривень.

Ухвалою суду від 20 жовтня 2025 року відкрито провадження в адміністративній справі №160/29685/25 за позовною заявою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (в письмовому провадженні).

Цією ж ухвалою відповідачу було надано строк для подання відзиву на позов (у разі заперечення проти позову) протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання копії цієї ухвали, разом із доказами, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення відповідача.

В межах строку, встановленого судом для надання відзиву на позов (представник відповідача ухвалу суду про відкриття провадження отримав 28.03.2025), до суду 08.04.2026 року надійшла зустрічна позовна заява, подана адвокатом Щербачовим Андрієм Петровичем в інтересах ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в якому просять:

-визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 24.03.2025 року: №0157152408, №0157172408, №0157162408, №0157142408;

-визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 16 травня 2025 року №0015977-1310-0436.

В обґрунтування зустрічного позову зазначено, що на підставі наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №6892-п від 26.12.2024 року проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи – платника податків ОСОБА_1 з питань достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору за період з 01.01.2021 року по 31.12.2022 року. Перевірка проводилась у період з 13.02.2025 по 14.02.2025 року, за результатами якої складено акт №625/04-36-24-08/ НОМЕР_1 від 17.02.2025 року. Згідно з актом перевірки, контролюючим органом встановлено, що позивачкою не подано податкові декларації про майновий стан і доходи за 2021–2022 роки та, на думку контролюючого органу, не задекларовано доходи, отримані з джерел за межами України. В акті зазначено, що підставою для проведення перевірки стало отримання податкової інформації щодо можливого отримання доходів з іноземних джерел, у зв`язку з чим контролюючим органом направлявся запит на адресу позивачки про надання пояснень та документів, який залишився без відповіді. За висновками акту перевірки встановлено порушення вимог податкового законодавства, а саме: порушення вимог щодо подання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2021–2022 роки; заниження податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 451 201,04 грн, у тому числі: за 2021 рік – 52 837,33 грн; за 2022 рік – 398 363,71 грн; заниження військового збору на загальну суму 37 600,09 грн, у тому числі: за 2021 рік – 4 403,11 грн; за 2022 рік – 33 196,98 грн; ненадання відповідей на запит контролюючого органу щодо підтвердження отриманих доходів. Також в акті зазначено, що фактична сплата податку на доходи фізичних осіб та військового збору за перевірений період позивачкою не здійснювалась. На підставі зазначеного акту ГУ ДПС прийнято податкові повідомлення- рішення від 24.03.2025 року, а саме: №0157152408 — визначено грошове зобов`язання з військового збору у сумі 37 600,09 грн та застосовано штраф у розмірі 9 400,03 грн; №0157172408 — застосовано штраф у розмірі 6 500,00 грн; №0157162408 — застосовано штраф у розмірі 680,00 грн; №0157142408 — визначено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 451 201,04 грн та застосовано штраф у розмірі 112 800,26 грн. Крім того, нараховано пеню у розмірі 1 494,52 грн. Загальна сума визначених грошових зобов`язань становить 619 675,94 грн, що стало підставою для формування податкового боргу. У зв`язку з несплатою визначених грошових зобов`язань ГУ ДПС сформовано податкову вимогу від 16 травня 2025 року №0015977-1310-0436. Контролюючим органом направлялись запити, наказ про проведення перевірки, повідомлення та інші документи на адресу місця реєстрації позивачки. Позивачка не отримувала ні запитів контролюючого органу, ні наказу про проведення перевірки, ні повідомлення про проведення перевірки, ні акту перевірки, ні податкових повідомлень-рішень. ОСОБА_1 фактично припинила проживання на території України ще у 2018 році, виїхавши за кордон на постійне місце перебування. Після виїзду з України у 2018 році вона лише епізодично відвідувала територію України, зокрема у 2020 та 2021 роках, при цьому такі візити мали короткостроковий характер (тривалістю декілька тижнів) та були пов`язані виключно з особистими обставинами, а не з відновленням постійного проживання чи здійсненням діяльності в Україні. Починаючи з березня 2021 року ОСОБА_1 взагалі не перебувала на території України. З моменту виїзду з України у 2018 році та до березня 2022 року ОСОБА_1 проживала на території російської федерації на підставі посвідки на проживання, після чого у березні 2022 року залишила територію російської федерації та переїхала до Республіки Вірменія, де проживала протягом 2022–2023 років. У подальшому, у 2023 році, вона змінила місце проживання та переїхала до Грузії, де проживає по теперішній час. Зазначені обставини свідчать про безперервне проживання ОСОБА_1 за межами України з 2018 року, відсутність постійного місця проживання на території України, а також про відсутність сталих особистих та економічних зв`язків з Україною. Отже, позивачка фактично не отримувала запити ГУ ДПС у порядку ст.73 та 85 ПКУ України. Таким чином, податкові повідомлення – рішення: №0157172408 від 23.04.2025 року про застосування штрафу у сумі у розмірі 6 500 грн за неподання відповіді на запит контролюючого органу; №0157162408 від 24.03.2025 року про застосування штрафу у розмірі 680 грн за неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2022022 роки; №0157142408 від 24.03.2025 про донарахування суми грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 564001,30 грн; №0157152408 від 24.03.2025 про донарахування грошових зобов`язань з військового збору у розмірі 47000,12 грн – є протиправними. Висновки контролюючого органу щодо наявності податкового боргу у ОСОБА_1 ґрунтуються виключно на податковій інформації без підтвердження первинними документами. В акті перевірки та в податковому повідомленні рішенні від 24 березня 2025 року №0157142408 вказано про те, що ОСОБА_1 створювала контент на платформі OnlyFans у 2021- 2022 році, внаслідок чого отримувала доходи, які підлягають оподаткуванню - не ґрунтується на належних, достовірних та достатніх доказах. Суть документальної перевірки полягає саме у перевірці первинних бухгалтерських та податкових документів, які підтверджують правильність нарахування платником податків податкових зобов`язань, та такі висновки не можуть ґрунтуватись на припущеннях. Однак, Акт перевірки не містить посилань на документи про фінансово-господарську діяльність позивача, отримані нею доходи і видатки, чи іншу інформацію, що може слугувати підставою до обчислення податків, зборів, платежів, та з якої б достовірно вбачалося порушення позивачем вимог податкового законодавства (виписки банку, договори про надання послуг тощо). Відповідачем за зустрічним позовом не вживалося жодних заходів щодо встановлення факту отримання позивачем доходів, інших ніж наведені в п. 179.2 ПКУ, у тому числі від британського суб`єкта господарювання "Fenix lnternational Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans. З урахуванням викладеного, у відповідача за зустрічним позовом відсутні будь-які належні документальні підтвердження отримання позивачем доходів, отримання яких призводить до необхідності подання декларацій про майновий стан та доходи.

Ухвалою суду від 14 травня 2026 року прийнято зустрічну позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі №160/29685/25 за зустрічним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень у справі за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу. Об`єднано в одне провадження зустрічний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень із первісним позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу. Перейдено до розгляду справи №160/29685/25 за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання у справі на 15 червня 2026 року о 10:00 год.

05 червня 2026 року до суду через підсистему «Електронний суд» від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на зустрічний позов, в якому відповідач заперечував проти задоволення позовних вимог з огляду на наступне.

Щодо повідомлення платника податку про перевірку. Копію наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.12.2024р. №6892- п, а також письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки від 26.12.2024 №1284 надіслані на податкову адресу платника податку рекомендованим листом з повідомленням про вручення у порядку, визначеному ст.42 ПК України. Лист повернуто Укрпоштою 21.01.2025 за закінченням терміну зберігання. Позивач не заперечує зазначених обставин, що вбачається зі змісту зустрічної позовної заяви. За даними ІКС «Податковий блок» та відповідно до відомостей з Державного реєстру фізичних осіб – платників податків про реєстраційні дані фізичної особи – платника податків, податкова адреса ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 . Позивач не заперечує правильність адреси на яку надіслано наказ і повідомлення. Крім того, наказ було направлено контролюючим органом за єдиною податковою адресою позивача. Таким чином, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області вжило всіх залежних від нього заходів задля повідомлення платника про проведення перевірки. Проте, позивач у тексті зустрічного позову зазначає, що ОСОБА_1 фактично припинила проживання на території України ще у 2018 році, виїхавши за кордон на постійне місце перебування. Відповідач не погоджується з наведеним твердженням, оскільки, якщо платник податків у порядку та у строки, визначені статтею 66 Податкового кодексу України, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата. Фізичні особи подають зазначені заяви особисто або через представника до контролюючого органу за своєю податковою адресою (місцем проживання), а у разі зміни місця проживання - до контролюючого органу за новим місцем проживання. Фізичні особи, які тимчасово перебувають за межами населеного пункту проживання, подають зазначені заяви особисто або через представника до будь-якого контролюючого органу. Таким чином, платник податку був належним чином повідомлений про проведення перевірки у спосіб та порядку, визначених ПК України, а тому відсутні підстави стверджувати про порушення контролюючим органом вимог податкового законодавства щодо його повідомлення.

Щодо призначення документальної позапланової перевірки. Наказ ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.12.2024 №6892-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи – платника податків ОСОБА_1 » винесений на підставі пп.19-1.1.1 п.19-1.1 ст.19-1, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1, пп.78.1.2 п.78.1 ст.78, ст.79, пп.69.351 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України. Так, згідно інформації, яка надійшла до ГУ ДПС у Дніпропетровській області від ДПС України листом №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024 (вхідний ГУ ДПС №5949/8 від 02.10.2024), яку отримано від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, у порядку передбаченому Конвенцією між урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993 (далі – Конвенція), стосовно одержання доходів фізичними особами – резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2021 – 2022 роки, на користь фізичної особи ОСОБА_1 протягом 2021 року надійшли грошові перекази на загальну суму 10 761,00 дол. США, протягом 2022 року надійшли грошові перекази на загальну суму 60 520,00 дол. США. Також, листом ДПС України №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024 (вхідний ГУ ДПС №5949/8 від 02.10.2024) зазначено, що при відпрацюванні зазначеної інформації необхідно забезпечити одержання від перелічених платників податків фізичних осіб відповідних пояснень та їх документального підтвердження згідно з положеннями пункту 73.3 статті 73 Кодексу. У разі підтвердження фактів порушень вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на органи ДПС, невиконання ними податкового обов`язку щодо декларування одержаних доходів та сплати належних сум податків і зборів до бюджету вжити заходів щодо проведення документальних перевірок таких платників. ОСОБА_1 у порядку визначеному ст.42 ПК України, було направлено лист від 04.10.2024 №69528/04-36-24-17-15 про необхідність надання до контролюючого органу податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2021 та 2022 роки та надання документів щодо підтвердження отриманого доходу. За таких обставин на платника податків покладався обов`язок щодо надання відповідної інформації. Платником податку не надані податкові декларації про майновий стан і доходи за 2021 та 2022 роки, пояснення та документи щодо підтвердження отриманого доходу. Згідно рекомендованого повідомлення про вручення дане поштове відправлення 05.11.2024 повернулося до ГУ ДПС у Дніпропетровській області з відміткою «Повертається: за закінченням терміну зберігання». З огляду на зазначене, контролюючий орган мав усі правові підстави для призначення перевірки, оскільки отримав в установленому законом порядку податкову інформацію про можливі порушення платником податків норм податкового законодавства, та надіслав такому платнику податків запит про надання пояснень та документів, що стосувалися предмета перевірки.

За наслідками документальної позапланової невиїзної перевірки встановлені порушення фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 : пп.49.18.4 п.49.18 ст.49, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п.176.1 ст.176, п.179.1 ст.179 ПК України, а саме: неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2021 та 2022 роки; пп.163.1.3 п.163.1 ст.163, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, пп.168.2.1 п.168.2 ст.168, пп. 170.11.1 п.170.11 ст.170 з урахуванням п.167.1 ст.167 ПК України, занижено суму податку на доходи фізичних осіб всього на 451 201,04 грн., в т.ч. за 2021 рік на суму 52 837,33 грн., за 2022 рік на суму 398 363,71 грн.; пп.1.2, пп.1.3 п.161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України занижено суму військового збору всього на 37 600,09 грн., в т.ч. за 2021 рік на суму 4 403,11 грн., за 2022 рік на суму 33 196,98 грн.; пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України в частині ненадання відповіді на запит, надісланий відповідно до підстав, передбачених підпунктами 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 ПК України. Виявлені порушення податкового законодавства зафіксовано актом від 17.02.2025 №625/04-36-24-08/ НОМЕР_1 “Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки з питань достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) періоди з 01.01.2021 по 31.12.2022” (далі - акт перевірки). Акт перевірки було надіслано ОСОБА_1 засобами поштового зв`язку за податковою адресою (докази відправки акту рекомендованим повідомленням про вручення надаються у додатках). На підставі акту перевірки винесено податкові повідомлення-рішення від 24.03.2025 №0157152408, №0157172408, №0157162408, №0157142408. Вказані податкові повідомлення-рішення відповідно до вимог статті 42 ПК України направлено на податкову адресу Позивача рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Таким чином, перевірку проведено з дотриманням норм ПК України.

Щодо отриманої податкової інформації. Так, згідно інформації, яка надійшла до ГУ ДПС від ДПСУ листом №27331/7/99- 00-24-04-03-07 від 02.10.2024 (вхідний ГУ ДПС №5949/8 від 02.10.2024), яку отримано від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, у порядку передбаченому Конвенцією між урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993 (далі – Конвенція), стосовно одержання доходів фізичними особами – резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2021 – 2022 роки, на користь фізичної особи ОСОБА_1 протягом 2021 року надійшли грошові перекази на загальну суму 10 761,00 дол. США, протягом 2022 року надійшли грошові перекази на загальну суму 60 520,00 дол. США. Таким чином, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області використано інформацію, що надана ДПС України листом від 02.10.2024 та інформацію від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, розпорядником якої є ДПС України та яка підлягає розголошенню в спосіб визначений законом. Враховуючи зазначене, інформація, отримана від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії в межах міжнародного обміну податковою інформацією відповідно до міжнародних договорів України та Порядку №118, яка згідно зі статтею 83 ПК України може бути підставою для висновків під час проведення перевірок та є належною, вичерпною і достатньою для визначення сум грошових зобов`язань платника податків за результатами документальної перевірки.

19 червня 2026 до суду через підсистему «Електронний суд» від представника позивача– адвоката Щербачова Андрія Петровича надійшла заява про розгляд справи №160/29685/25 без участі відповідача (позивача за зустрічним позовом) та його представника, разом з тим просив відмовити в задоволені позовних вимог Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в повному обсязі, позовні вимоги ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за зустрічним позов задовольнити.

16 липня 2026 року до суду через підсистему «Електронний суд» від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшли додаткові пояснення, в яких відповідач долучив висновки щодо подібних спорів, які наведені у постанові Верховного Суду від 25.06.2026 у справі №560/9531/25 та постанові Верховного Суду від 17.06.2026 у справі № 240/22077/25. Зокрема, у постанові П`ятого апеляційного адміністративного суду від 20.04.2026 у справі №420/19498/25, постанові П`ятого апеляційного адміністративного суду від 14.05.2026 у справі №420/20177/25, П`ятого апеляційного адміністративного суду від 17.03.2026 у справі №420/18941/25, постанові Сьомого апеляційного адміністративного суду від 04.03.2026 у справі №600/3584/25-а, постанові Третього апеляційного адміністративного суду від 28.04.2026 у справі №340/4530/25, які просив врахувати під час розгляду справи та у задоволенні зустрічного позову фізичної особи ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень відмовити в повному обсязі.

Ухвалою суду від 22 червня 2026 року закрито підготовче провадження по справі №160/29685/25 та призначено до судового розгляду по суті на 29 червня 2026 року о 12:00 год.

У судовому засіданні 03 серпня 2026 року суд, заслухавши пояснення представників Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, встановив наступні обставини.

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що фізична особа ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, як платник податків.

Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 04.10.2024 року № 69536/6/04-36-24-17-15 у відповідності до положень пп 73.3.1 п. 73.1 ст. 73 Податкового кодексу України, у зв`язку із отриманням податкової інформації від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії стосовно одержання доходів фізичною особою ОСОБА_1 від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2021 – 2022 роки у сумі 71281,00 доларів США, було направлено запит про надання інформації та її документального підтвердження щодо отриманих доходів, сплати відповідних податків і зборів протягом 15 днів з дня отримання запиту.

Вказаний запит було направлено рекомендованим листом із повідомленням про вручення на податкову адресу ОСОБА_1 – АДРЕСА_2 , та було повернуто на адресу податкового органу 05.11.2024 року із відміткою пошти: «за закінченням терміну зберігання».

Докази надання ОСОБА_1 відповіді на запит податкового органу до суду не надано.

Наказом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.12.2024 року № 6892-П, на підставі пп.19-1.1.1 п.19-1.1 ст.19-1, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1, пп.78.1.2 п.78.1 ст.78, ст.79, пп.69.351 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, у зв`язку із отриманням інформації щодо одержаного доходу в 2020 – 2021 роках фізичною особою ОСОБА_1 від «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, було призначено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи ОСОБА_1 з 13.02.2025 року тривалістю 2 робочих дні, за період з 01.01.2021 року по 31.12.2022 року.

Копія наказу від 26.12.2024 №6892-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи – платника податків ОСОБА_1 » та повідомлення від 26.12.2024 року № 1284 про дату початку та місце проведення перевірки були надіслані на податкову адресу ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ) рекомендованим листом з повідомленням про вручення, та повернуто на адресу податкового органу 21.01.2025 року з відміткою пошти: «за закінченням терміну зберігання».

В період з 13.02.2025 по 14.02.2025 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка з питань достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору ОСОБА_1 , за період з 01.01.2021 по 31.12.2022.

За результатами перевірки складено акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ОСОБА_1 з питань достовірності, повноти нарахування та своєчасної сплати до бюджету податків, зборів і платежів за період з 01.01.2021 року по 31.12.2022 року №625/04-36-24-08/ НОМЕР_1 від 17.02.2025 року.

Документальною позаплановою невиїзною перевіркою встановлено порушення платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 :

- пп.49.18.4 п.49.18 ст.49, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п.176.1 ст.176, п.179.1 ст.179 ПК України, а саме: неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2021 та 2022 роки;

- пп.163.1.3 п.163.1 ст.163, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, пп.168.2.1 п.168.2 ст.168, пп. 170.11.1 п.170.11 ст.170 з урахуванням п.167.1 ст.167 ПК України, занижено суму податку на доходи фізичних осіб всього 451 201,04 грн., в т.ч. за 2021 рік на суму 52 837,33 грн., за 2022 рік на суму 398 363,71 грн.;

- пп.1.2, пп.1.3 п.161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України занижено суму військового збору всього на 37 600,09 грн., в т.ч. за 2021 рік на суму 4 403,11 грн., за 2022 рік на суму 33 196,98 грн.;

- пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України в частині ненадання відповіді на запит, надісланий відповідно до підстав, передбачених підпунктами 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 ПК України.

Акт перевірки було надіслано 17.02.2025 року рекомендованим листом із повідомленням про вручення на податкову адресу ОСОБА_1 – АДРЕСА_2 , та було повернуто на адресу податкового органу 15.03.2025 року із відміткою пошти: «за закінченням терміну зберігання».

На підставі акту перевірки №625/04-36-24-08/3585301867 від 17.02.2025 року контролюючим органом були винесені податкові повідомлення-рішення:

1. від 24.03.2025 року №0157152408 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: «військовий збір» на суму 47000,12 грн., в т.ч. за основним платежем – 37600,09 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями – 9400,03 грн.;

2. від 24.03.2025 року № 0157142408 про збільшення суми грошового забезпечення за платежем: «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 564001,30 грн., в т.ч. за основним платежем – 451201,04 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями – 112800,26 грн.;

3. від 24.03.2025 року № 0157162408 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у відповідності до положень п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст.54, п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України у сумі – 680,00 грн.;

4. від 24.03.2025 року № 0157172408 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у відповідності до положень п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст.54, абз. 2 п. 121.2 ст. 121 Податкового кодексу України у сумі – 6500,00 грн.

Вказані податкові повідомлення – рішення були надіслані 27.03.2025 року рекомендованим листом із повідомленням про вручення на податкову адресу ОСОБА_1 – АДРЕСА_2 , та були повернуті на адресу податкового органу 14.04.2025 року із відміткою пошти: «за закінченням терміну зберігання».

Відповідно до ст. 59 Податкового кодексу України, у зв`язку із несплатою до бюджету сум податкового боргу, податковим органом була сформована податкова вимога від 16 травня 2025 року № 0015977-1310-0436, яка була надіслана 16.05.2025 року рекомендованим листом із повідомленням про вручення на податкову адресу ОСОБА_1 – АДРЕСА_2 , та була повернута на адресу податкового органу 16.06.2025 року із відміткою пошти: «за закінченням терміну зберігання».

Наявність зазначеної суми податкового боргу підтверджується Розрахунком суми податкового боргу станом на 25.09.2025 року, та інтегрованою карткою платника податку, що знаходяться в матеріалах справи.

Крім того суд зазначає, що відповідно до вказаного Розрахунку, у зв`язку із несвоєчасною сплатою грошових зобов`язань, податковим органом у відповідності до положень ст. 129 Податкового кодексу України була нарахована пеня:

- по податковому повідомленню – рішенню від 24.03.2025 року № 0157142408 у сумі - 1379,56 грн.

- по податковому повідомленню – рішенню від 24.03.2025 року №0157152408 у сумі - 114,96 грн.

Отже, судом встановлено і матеріалами справи підтверджено, що загальна сума податкового боргу ОСОБА_1 станом на 25.09.2025 року складає 619675,94 грн.

Доказів сплати вказаного податкового боргу відповідачем до суду не надано, таким чином, вказана сума податкового боргу набрала статусу узгодженої.

Вищевказані обставини стали підставою для звернення позивача до суду з вимогою про стягнення податкового боргу у примусовому порядку 14.10.2025 року.

Ухвалою суду від 13 квітня 2026 року прийнято до розгляду зустрічну позовну заяву ОСОБА_1 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень у справі за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, в якому просять:

-визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 24.03.2025 року: №0157152408, №0157172408, №0157162408, №0157142408;

-визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 16 травня 2025 року №0015977-1310-0436.

Як було зазначено раніше, підставою для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ОСОБА_1 був лист ДПС України від 2 жовтня 2024 року №27331/7/99-00-24-04-03-07 на адресу Головних управлінь ДПС в областях та м. Києві, в тому числі і відповідача про направлення інформації, наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11 серпня 1993 року, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Звертаючись до суду із зустрічним позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень та податкової вимоги відповідачкою зазначено, що в акті перевірки вказано, що про те, що ОСОБА_1 створювала контент на платформі OnlyFans у 2021- 2022 році, внаслідок чого отримувала доходи, які підлягають оподаткуванню - не ґрунтується на належних, достовірних та достатніх доказах. Суть документальної перевірки полягає саме у перевірці первинних бухгалтерських та податкових документів, які підтверджують правильність нарахування платником податків податкових зобов`язань, та такі висновки не можуть ґрунтуватись на припущеннях. Однак, Акт перевірки не містить посилань на документи про фінансово-господарську діяльність позивача, отримані нею доходи і видатки, чи іншу інформацію, що може слугувати підставою до обчислення податків, зборів, платежів, та з якої б достовірно вбачалося порушення позивачем вимог податкового законодавства (виписки банку, договори про надання послуг тощо). Податковим органом не вживалося жодних заходів щодо встановлення факту отримання позивачкою доходів, інших ніж наведені в п. 179.2 ПКУ, у тому числі від британського суб`єкта господарювання "Fenix lnternational Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans. З урахуванням викладеного, у відповідача за зустрічним позовом відсутні будь-які належні документальні підтвердження отримання позивачем доходів, отримання яких призводить до необхідності подання декларацій про майновий стан та доходи, а тому спірні рішення податкового органу є протиправними та таким, що підлягають скасуванню.

Між тим, в ході розгляду справи було встановлено, що 03.09.2024 року від Королівської податкової та митної служби Компетентного органу Великої Британії на адресу Державної податкової служби України листом за вих. № 1185/IKO/5 надійшла інформація на запит ДПС України в рамках Strand STE щодо британського суб`єкта господарювання "Fenix lnternational Ltd".

Надані данні складаються з шести різних файлів у форматі .txt. Для кожного з трьох календарних років з 2020 по 2022 є два файли. Перший – це бізнес – інформація про рахунок, а другий – інформація про транзакції. Більш детальна інформація про різні заголовки викладена в Додатку 1, значення, отримані в кожному випадку вказані в доларах США.

Відповідно до розділу 1 «Бізнес – інформація» Додатку 1, вона вміщує наступну інформацію:

- номер постачальника (унікальне посилання, надане їм Королівською податковою та митною службою (HMRC));

- назва посередника (назва власника даних, що надає дані);

- рік (календарний рік);

- обліковий номер (внутрішнє посилання, що використовується Fenix для ідентифікації автора);

- юридична назва акаунта (юридична назва власника акаунта, фізична особа, компанія, товариство);

- ім`я користувача (ім`я користувача фізичної особи, компанії або товариства, яке використовується на сайті OnlyFans);

- акаунт DoB (дата народження, якщо це фізична особа);

- акаунт Юридична адреса (офіційна адреса юридичної особи);

- будь – яка інша контактна інформація (будь – яка інша контактна інформація особи, наприклад номер мобільного телефону);

- адреса електронної пошти облікового запису (основна робоча адреса електронної пошти, надана для облікового запису);

- номер банку IBAN (IBAN – номер банківського рахунку, який використовується для розрахунків (не заповнюється, якщо використовується альтернативний метод розрахунків));

- банківський рахунок 1 Назва (назва банківського рахунку, що використовується для проведення Розрахунку (не заповнюється, якщо використовується альтернативний метод розрахунків));

- вільний формат даних.

Відповідно до розділу 2 «Інформація про транзакцію» Додатку 1, вона вміщує наступну інформацію:

- посилання на постачальника (унікальний ідентифікатор, наданий Королівською податковою та митною службою (HMRC));

- назва посередника (назва власника даних, що надає дані);

- рік (календарний рік);

- обліковий номер (внутрішнє посилання, що використовується Fenix для ідентифікації автора);

- кількість транзакцій (кількість транзакцій за рік (за вирахуванням відшкодувань));

- загальна вартість (загальна вартість транзакцій за рік. У доларах США (за вирахуванням відшкодувань і комісії);

- загальна вартість відшкодувань (загальна вартість відшкодувань у доларах США, здійснених посередником протягом місяця);

- утримані податки (загальна сума всіх утриманих податків).

Як зазначено в акті перевірки №625/04-36-24-08/3585301867 від 17.02.2025 року, відповідно до наданої податкової інформації від Королівської податкової та митної служби Компетентного органу Великої Британії, фізична особа – платник податків ОСОБА_1 у 2021 та 2022 роках отримала доходи з джерел за межами України, які згідно з Податковим кодексом України підлягають включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та відображенню платником податків в річній декларації про майновий стан і доходи за 20221 рік та 2022 рік.

Так, в ході проведення перевірки податковим органом було встановлено, що від британського суб`єкта господарювання «Fenix lnternational Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2021-2022 роки на користь фізичної особи ОСОБА_1 протягом 2021 року надійшли грошові перекази на загальну суму 10761,00 доларів США, протягом 2022 року надійшли грошові перекази на загальну суму 60520,00 доларів США.

Отриманий дохід розраховано по курсу валюти Національного банку України: станом на 31.12.2021 року – 27,2782 грн./дол.США та складає – 293540,71 грн.; станом на 31.12.2022 року – 36,5686 грн./дол.США та складає – 2213131,68 грн.

Доказів подання до податкового органу податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2021 рік (термін подання до 20.07.2022 року) та за 2022 рік (термін подання до 02.05.2023 року) ОСОБА_1 до суду не надано.

Як було зазначено раніше, на підставі акту перевірки №625/04-36-24-08/3585301867 від 17.02.2025 року, ГУ ДПС у Дніпропетровській області були винесені податкові повідомлення-рішення:

- від 24.03.2025 року №0157152408 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: «військовий збір» на суму 47000,12 грн., в т.ч. за основним платежем – 37600,09 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями – 9400,03 грн.;

- від 24.03.2025 року № 0157142408 про збільшення суми грошового забезпечення за платежем: «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 564001,30 грн., в т.ч. за основним платежем – 451201,04 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями – 112800,26 грн.;

- від 24.03.2025 року № 0157162408 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у відповідності до положень п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст.54, п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України у сумі – 680,00 грн.;

- від 24.03.2025 року № 0157172408 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у відповідності до положень п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст.54, абз. 2 п. 121.2 ст. 121 Податкового кодексу України у сумі – 6500,00 грн.

Вважаючи вказані податкові повідомлення – рішення протиправними, позивачка звернулась до суду із зустрічним позовом про їх скасування.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України (ПК України) контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 ст. 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Згідно п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту; платником податків не подано в установлений законом строкподаткову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно допункту 39.4статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом.

Пунктом 79.1 ст. 79 ПК України передбачено, що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Відповідно до п. 79.2 ст. 79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова (п.79.3 ст.79 ПК України).

Разом з тим, п. 42.2 ст.42 ПК України встановлено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно п. 42.5 ст. 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Таким чином, проведення перевірок, зокрема документальних позапланових невиїзних, є процедурним заходом зі збору податковим органом інформації щодо дотримання платником законодавства у межах податкового контролю.

Копія наказу від 26.12.2024 №6892-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи – платника податків ОСОБА_1 » та повідомлення від 26.12.2024 року № 1284 про дату початку та місце проведення перевірки були надіслані на податкову адресу ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ) рекомендованим листом з повідомленням про вручення, та повернуто на адресу податкового органу 21.01.2025 року з відміткою пошти: «за закінченням терміну зберігання».

Враховуючи те, що поштове відправлення, яким позивачу направлялися наказ та повідомлення, повернулося до контролюючого органу з відміткою пошти «за закінченням терміну зберігання» суд вважає, що відповідач розпочав перевірку 13.02.2025 з дотриманням вимог п.79.2 ст.79 ПК України (не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу).

Крім того суд зазначає, що відповідно до п. 73.1 ст. 73 ПК України письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб`єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті.

Запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Судом також встановлено, що ГУ ДПС у Дніпропетровській області 04.10.2024 року за вих. № 69536/6/04-36-24-17-15 було направлено рекомендованим листом із повідомленням про вручення запит про надання пояснень та копій документів щодо отримання доходу у 2021- 2022 роках від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створенню контенту на платформі OnlyFans на податкову адресу ОСОБА_1 – АДРЕСА_2 , та було повернуто на адресу податкового органу 05.11.2024 року із відміткою пошти: «за закінченням терміну зберігання».

Проте, в порушення п. 73.3 ст. 73 ПК України позивачем не надано відповідь на запит ГУ ДПС у Дніпропетровській області області щодо надання інформації по отриманому доходу та його документального підтвердження.

Відповідно до п. 70.7 статті 70 ПК України фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Податковим законодавством передбачено два окремих випадки, коли документи вважаються належним чином врученими платнику податків (без використання електронного кабінету): надіслані за адресою платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові. Водночас, у разі надіслання документів поштою, крім отримання платником цієї кореспонденції на пошті, вони також вважаються врученими у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Відповідно до абз.3 п.121.2 ст.121 ПК України неподання або подання не в повному обсязі платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу в інших випадках, передбачених статтею 73 Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Оскільки позивачем не надано на запит контролюючого органу та під час перевірки жодних документів, то відповідачем правомірно застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції у розмірі 6500,00 грн згідно податкового повідомлення-рішення від 24.03.2025 р. №0157172408.

Враховуючи викладене вище, суд вважає, що Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, провівши документальну позапланову невиїзну перевірку позивача, діяло правомірно, з дотриманням процедури та в рамках наданих повноважень.

Стосовно порушень, що були виявлені перевіркою та які стали підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень - рішень, то суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Так, в акті перевірки зафіксовано, що відповідно до наявної податкової інформації позивач протягом перевіряємого періоду отримувала доходи, які підлягають включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та відображенню платником податків в річній декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації).

Згідно інформації, яка надійшла листом Державної податкової служби України №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024 з наданням відомостей, щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, отриманих від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans, платник податків - фізична особа ОСОБА_1 у періоді з 01.01.2021 по 31.12.2022 отримала від останнього дохід на загальну суму 71281 доларів США, який підлягає обов`язковому річному декларуванню та самостійному визначенню і сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

При цьому, доказів сплати позивачем податків з отриманого доходу в країні його походження, з метою застосовування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, позивачем не надано.

Більше того, податкова декларація про майновий стан і доходи за 2021 та 2022 роки до податкового органу не подана, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з суми отриманого доходу не нараховано та не сплачено.

Відповідно до п. 163.1 ст. 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Згідно п. 164.1 ст. 164 ПК України - базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цієї статті на суми податкової знижки такого звітного року.

Відповідно до пп. 164.1.1. п. 164.1 ст. 164 ПК України загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Згідно пп. 164.1.3. п. 164.1 ст. 164 ПК України - загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

Відповідно до п. 164.4 ст. 164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Так, порядок оподаткування іноземних доходів визначено п. 170.11 ст. 170 ПК України, згідно з підпунктом 170.11.1 якого, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі Декларація), та оподаткувати за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 ПК України (18 відсотків).

Пунктом 167.1 ст. 167 ПК України визначено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Також зазначені доходи є об`єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПК).

Згідно пп.1.3 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 цього пункту.

Відповідно до пп."в" п.176.1 ст.176 ПК України платники податку зобов`язані подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов`язковим.

Платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу (пп.179.1 ст.179 ПК України).

Враховуючи викладене вище суд зазначає, що доказами, які містяться в матеріалах справи, підтверджується факт отримання ОСОБА_1 доходу джерелом походження за межами України, який позивачем не декларувався та обов`язкові податки і платежі не сплачувались.

При цьому, надаючи оцінку доводам ОСОБА_1 стосовно того, що інформація, яка була використана податковим органом, є неналежним доказом в розумінні положень Податкового кодексу України, суд зазначає наступне.

Так, листом від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 Державною податковою службою України на адресу Головних управлінь ДПС в областях та м. Києві було направлено інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Зазначені відомості, використано відповідачем при проведенні позапланової невиїзної перевірки щодо позивача, результати якої оформлені актом №625/04-36-24-08/3585301867 від 17.02.2025 року.

Таким чином, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області використано інформацію, що надана ДПС України листом від 02.10.2024 та Інформацію від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, розпорядником якої є ДПС України та яка підлягає розголошенню в спосіб визначений законом.

Відповідно до пп. 72.1.4 п. 72.1 ст. 72 ПК України до податкової інформації відноситься інформація від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.

Підпунктом 53 1.4 п. 53 1 підрозділу 10 Перехідні положення ПК України визначено, що не вважається податковою інформацією, яка може бути використана контролюючим органом для визначення суми податкових зобов`язань платника податків, отримана контролюючим органом від іноземних компетентних органів відповідно до Багатосторонньої угоди CRS, та яка стосується фінансового рахунку або рахунків громадянина України, відкритих у фінансових установах іноземних юрисдикцій, якщо сукупний залишок або вартість усіх фінансових рахунків, власником яких є одна особа - громадянин України, не перевищує еквівалент 250 тисяч доларів США станом на 31 грудня календарного року, який припадає на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2024 №64/2022, затвердженого Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 №2102-IX.

Так, 20.03.2023 Верховна Рада України прийняла Закон України №2970-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки" (Закон №2970-ІХ), який набрав чинності 28.04.2023.

З 01.07.2023 Закон №2970-ІХ вимагає від підзвітних фінансових установ України застосовувати заходи належної перевірки до фінансових рахунків для встановлення того, чи є рахунки підзвітними. Якщо рахунок є підзвітним, фінансова установа зобов`язана включити відомості про рахунок до звіту про підзвітні рахунки, та подати цей звіт до Державної Податкової служби України.

Таким чином, нові вимоги щодо перевірки фінансових рахунків та подання за ними звітності до ДПС застосовуються до чотирьох категорій організацій, визначених розділом VII Загального стандарту звітності CRS: депозитарна установа (банки, кредитні спілки, та ін.); кастодіальна установа (депозитарні установи, що здійснюють депозитарну діяльність, номінальні утримувачі); інвестиційна компанія (інвестиційні форми, інститути спільного інвестування, компанії з управління активами та ін.); визначена страхова компанія (страховики, недержавні пенсійні фонди).

Згідно пп. 83.1.2. п. 83.1 ст. 83 ПК України, матеріали, які є підставами для висновків під час проведення перевірок є податкова інформація.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (пп. 72.1.6. п. 72.1. ст. 72 ПК України).

Також, норми статті 72 ПК України визначають право контролюючого органу на отримання та використання у своїй діяльності інформації від банків та інших фінансових установ.

Державною податковою службою України у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993 (Конвенція) та Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010, яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 №677-VI та від 11.01.2013 №21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами - з 01.09.2013) від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, щодо отримання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans.

Відповідно до ст. 9 Конституції України чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України.

Так, порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.04.2022 №118 (Порядок №118), який спрямований на забезпечення ефективного обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних держав за спеціальними запитами про надання податкової інформації.

Згідно пп. 51 п. 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою КМУ від 06.03.2019 №227, Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань організовує та здійснює взаємодію та обмін інформацією з компетентними органами іноземної юрисдикції згідно із законодавством, міжнародними договорами України.

На сьогодні між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії та Північної Ірландії здійснюється обмін податковою інформацією відповідно до положень таких міжнародних договорів.

Відповідно до пункту 11 Умов обслуговування, які оприлюднені на сайті, користувачі (Творці), які налаштували свій обліковий запис OnlyFans для публікації вмісту для перегляду шанувальниками, відповідають за свої податкові справи та гарантують, що повідомили та будуть повідомляти в майбутньому про всі платежі, які вони отримують у зв`язку із використанням OnlyFans, відповідному податковому органу у їх юрисдикції, як цього вимагає закон. Творці самостійно несуть відповідальність за своєчасне подання податкових декларацій та сплату будь - яких податків з їх доходів на OnlyFans.

Британський суб`єкт господарювання «Fenix International Ltd» надає свою платформу OnlyFans для монетизації контенту, який надається особисто українським Творцям, за можливість монетизації свого контенту комісія OnlyFans становить 20% від суми доходу.

Для отримання доходу на платформі OnlyFans створюється акаунт, система пропонує пройти верифікацію.

Щоб пройти верифікацію, вибирають країну і вказують рік особи, неповнолітні не допускаються до верифікації та роботи з майданчиком. Для верифікації використовують будь - який офіційний документ: закордонний паспорт, ID картка, водійські права тощо. Після чого проводиться порівняння фото онлайн та фото з документа. Після завершення процедури верифікації Творець приєднується до OnlyFans. Потім у розділі "Банківська операція" в налаштуваннях акаунта додаються реквізити банківського рахунку для отримання доходу. З платформи гроші автоматично надходять до платіжної системи, а звідти перераховуються на банківську картку.

При реєстрації у будь-якій платіжні системі необхідно підготувати банківську картку та встановити з`єднання з інтернет-банкінгом, забезпечивши необхідний баланс для верифікації. Першим кроком є введення основних даних - імені, прізвища, країни, валюти рахунку та електронної адреси. Важливо вибрати валюту рахунку та пароль. Для забезпечення безпеки необхідно ввести номер мобільного телефону та отримати перевірчий код. Це ефективно захищає офіційні дані та унеможливлює несанкціонований доступ. При введенні особистих даних до платіжної системи Творці вказують адресу, місто, поштовий індекс та дату народженні, забезпечуючи відповідність з інформацією у паспорті. Реєстрація в платіжній системі завершується створенням пін - коду для максимального захисту рахунку. Цей фінальний захід забезпечує конфіденційність фінансових операцій та гарантує безпеку користування платіжною системою.

Згідно з інформацією, наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії стосовно ОСОБА_1 (додаток 1), вона містить наступні відомості:

- номер постачальника – ID00065;

- назва посередника - Fenix lnternational Ltd;

- рік – 2021, 2022;

- обліковий номер – 62256928, 154548390;

- юридична назва акаунта – OLENA CHABARAI;

- акаунт DoB – 2/28/1998 (дата народження ОСОБА_1 28.02.1998);

- акаунт офіційна юридична адреса країни – Ukraine;

- адреса електронної пошти облікового запису (основна робоча адреса електронної пошти, надана для облікового запису;

- банківський рахунок 1 Назва - OLENA CHABARAI;

- вільний формат даних 7 (дескриптор альтернативного методу розрахунків, наприклад рахунок eWallet) – eWallet;

- вільний формат даних 11 (країна проживання (фізичної особи) або реєстрації (юридичної особи) власника рахунку - Ukraine;

- вільний формат даних 12 (дані про те, що рахунок відкрито власником рахунку) – 8/21/2020, 6/26/2021.

Згідно з інформацією, наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії стосовно ОСОБА_1 (додаток 2), вона містить наступні відомості:

- посилання на постачальника (унікальний ідентифікатор, наданий Королівською податковою та митною службою (HMRC)) - ID00065;

- назва посередника (назва власника даних, що надає дані) - Fenix lnternational Ltd;

- рік – 2021, 2022;

- обліковий номер (внутрішнє посилання, що використовується Fenix для ідентифікації автора) – 62256928, 154548390;

- кількість транзакцій (кількість транзакцій за рік (за вирахуванням відшкодувань) – 73 (2021), 119 (2022), 77 (2021), 130 (2022);

- загальна вартість відшкодувань (загальна вартість відшкодувань у доларах США, здійснених посередником протягом місяця) – 4985 (2021), 24471 (2022), 5776 (2021), 36049 (2022);

- загальна вартість відшкодувань (загальна вартість відшкодувань у доларах США, здійснених посередником протягом місяця) – 0 ;

- утримані податки (загальна сума всіх утриманих податків) - 0.

Згідно п. 1 ст. 27 Конвенції компетентні органи Договірних Держав обмінюються інформацією, яка є очікувано значимою для виконання положень цієї Конвенції або адміністрування чи виконання національних законів , що стосуються податків будь-якого виду та визначення, які стягуються від імені Договірних Держав або їхніх адміністративно-територіальних одиниць, або місцевих органів влади тієї мірою, якою оподаткування, згідно з такими законами, не суперечить цій Конвенції.

Відповідно до п. 2 ст. 27 Конвенції будь-яка інформація, одержана Договірною Державою відповідно до пункту 1, вважається конфіденційною так само, як і інформація, що одержана відповідно до національного законодавства цієї Держави, вона може розкриватися тільки особам або органом влади (у тому числі судам і адміністративним органам), які займаються нарахуванням або збором, примусовим стягненням податків, зазначених у пункті 1, або судовим розслідуванням, або розглядом апеляцій стосовно таких податків, або наглядом за вищенаведеним. Такі особи або органи використовують інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію під час відкритого судового засідання або в тексті судових рішень.

За таких обставин, отримавши лист ДПС України №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024, у якому зазначено про надіслання інформації, наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі Only Fans за 2020-2022 роки, у додатку до якого у переліку фізичних осіб зазначена ОСОБА_1 , яка отримала дохід за створення контенту на платформі на загальну суму 71281 доларів США, ГУ ДПС у Дніпропетровській області був надісланий запит до ДПС України про необхідність отримання та використання інформації, що була надана для ДПС України компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії.

Лист Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі Only Fans за 2020 - 2022 роки складається з описової частини англійською мовою та файлів Excel.

Як було зазначено раніше, зі змісту офіційного перекладу вказано листа вбачається, що ОСОБА_1 протягом 2021 - 2022 років отримала від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd грошові кошти в розмірі 71281 доларів США.

Таким чином, інформація отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави і яка містить конкретні дані про платника підпадає під ознаки податкової інформації.

Отже, висновки про отриманий дохід ґрунтуються на офіційному документі - письмовій відповіді податкового органу Великої Британії щодо виплат ОСОБА_1 доходів від Fenix International Ltd (OnlyFans). Вказаний документ містить персональні дані позивачки, суму нарахованого їй доходу та підтверджує факт її участі в платформі OnlyFans, як отримувача виплат. Отже, використання міжнародної податкової інформації було законним і виправданим, а отримані відомості достовірними. Жодних вимог щодо первинних документів від іноземної компанії ПК України не висуває; достатнім є сам факт отримання офіційних даних від компетентного органу іншої держави.

Таким чином інформація отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави і яка містить конкретні дані про платника (персональні дані позивачки, суму нарахованого їй доходу) підпадає під ознаки податкової інформації.

Відтак, твердження ОСОБА_1 , що висновки про отриманий дохід не підтверджуються належними доказами, спростовуються матеріалами справи, а саме- письмовою відповіддю податкового органу Великої Британії щодо виплат доходів від Fenix International Ltd (OnlyFans), яка підтверджує факт участі ОСОБА_1 в платформі OnlyFans, як отримувача виплат.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає доведеним факт отримання позивачем за зустрічним позовом доходу з джерелом походження за межами України у розмірі 2 506 672,39 грн (293540,71 грн. за 2021 рік + 2213131,68 за 2022 рік), який позивачем не декларувався, обов`язкові податки і платежі не сплачено, податкову декларацію про майновий стан та доходи за 2021- 2022 роки до контролюючого органу не подано, у зв`язку з чим, податкові повідомлення – рішення:

від 24.03.2025 року №0157152408 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: «військовий збір» на суму 47000,12 грн., в т.ч. за основним платежем – 37600,09 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями – 9400,03 грн.;

від 24.03.2025 року № 0157142408 про збільшення суми грошового забезпечення за платежем: «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 564001,30 грн., в т.ч. за основним платежем – 451201,04 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями – 112800,26 грн.;

від 24.03.2025 року № 0157162408 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у відповідності до положень п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст.54, п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України у сумі – 680,00 грн.;

від 24.03.2025 року № 0157172408 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у відповідності до положень п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст.54, абз. 2 п. 121.2 ст. 121 Податкового кодексу України у сумі – 6500,00 грн. - є правомірними і підстави для їх скасування – відсутні.

При цьому суд зазначає, що ОСОБА_1 на спростування обставини про отримання нею доходу від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans не надано жодного доказу ані під час проведення перевірки, ні суду.

За вказаних обставин, позовні вимоги за зустрічним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень не підлягають задоволенню, оскільки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області доведено належними, достатніми та допустимими доказами правомірність прийняття спірних рішень.

Не підлягає задоволенню і вимоги ОСОБА_1 за зустрічним позовом в частині визнання протиправною та скасування податкової вимоги від 16 травня 2025 року №0015977-1310-0436. Так, у відповідності до п. 59.1 ст. 59 ПК України податкова вимога надсилається у разі коли у платника податків виник податковий борг, який набув статусу узгодженого. Оскільки податкові повідомлення – рішення на момент виникнення спірних відносин скасовані не були, та вважались узгодженими, податкова вимога є чинною і підстави для її скасування – відсутні.

Щодо позовних вимог Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про стягнення податкового боргу з платника податків – фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) до бюджету на суму 619 675,94 гривень, суд зазначає наступне.

Відповідно до інтегрованої картки платника податків та розрахунку податкового боргу, станом на 25.09.2025 року за фізичною особою – платником податків ОСОБА_1 на момент звернення до суду обліковується заборгованість на загальну суму 619675,94 грн, а саме:

з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, нарахована по податковому повідомленню – рішенню від 24.03.2025 року № 0157142408 у розмірі - 564001,30 грн;

з військового збору, нарахованого по податковому повідомленню – рішенню від 24.03.2025 року №0157152408 у розмірі 47000,12 грн.;

зі штрафних (фінансових) санкцій нарахованих по податковому повідомленню – рішенню від 24.03.2025 року № 0157162408 у розмірі – 680,00 грн.;

зі штрафних (фінансових) санкцій нарахованих по податковому повідомленню – рішенню від 24.03.2025 року № 0157172408 у розмірі – 6500,00 грн.;

пені, нарахованої відповідно до ст. 129 ПК України по податковому повідомленню – рішенню від 24.03.2025 року № 0157142408 у сумі - 1379,56 грн., та по податковому повідомленню – рішенню від 24.03.2025 року №0157152408 у сумі - 114,96 грн.

Відповідно до п. 36.1 ст. 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Згідно з п. 15.1 ст. 15, п. п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Платник податків зобов`язаний: сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Крім того, відповідно до п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Підпунктом 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України передбачено, що податковим боргом є сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до п. 59.1 ст. 59 ПК України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Згідно із п. 59.3 ст. 59 ПК України, податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Відповідно до п. 59.5 ст. 59 ПК України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається.

Нормами ПК України не передбачено направлення податкової вимоги на кожну нову суму податкового боргу. Виставлення нової податкової вимоги на нову суму податкового боргу можливе лише після відкликання попередньої податкової вимоги за наявності підстав, передбачених ст. 60 ПК України.

Тобто, податкова вимога є дійсною протягом усього терміну безпосереднього існування податкового боргу платника податків з моменту його утворення до моменту повного погашення податкового боргу платником по всім податкам і зборам. При цьому грошові зобов`язання, які складають податковий борг, можуть змінюватися як кількісно, так і за видами податків. Тільки після того, як платник податків повністю погасить податковий борг, включаючи пеню, податкова вимога буде вважатися відкликаною, а у разі виникнення у майбутньому суми податкового боргу - контролюючим органом має бути виставлена нова податкова вимога.

У спорах за позовом контролюючого органу про стягнення з платника податку податкового боргу встановленню та дослідженню підлягають, зокрема, факт узгодженості грошового/податкового зобов`язання, факт оскарження платником податку у передбаченому порядку (адміністративному та/або судовому) податкового повідомлення-рішення, чи є останнє узгодженим з огляду на наявність (відсутність) процедури оскарження, факт сплати/несплати платником податку узгодженого грошового зобов`язання, зокрема і самостійно визначеного платником податку, протягом строків, визначених законодавством, факт направлення та вручення платнику контролюючим органом податкової вимоги, дотримання позивачем порядку здійснення цього заходу та інше.

Позивачем, з метою погашення податкового боргу, направлялася боржнику податкова вимога форми "Ф" від 16.05.2025 № 0015977 – 1310 - 0436.

Станом на день звернення позивача до суду з цим позовом податковий борг відповідачем не сплачений.

Інформація щодо скасування чи відкликання податкової вимоги в матеріалах справи відсутня, а відтак, в силу норм пунктів 59.3, 59.5 статті 59, статті 60 ПК України, податкова вимога на момент розгляду справи по суті є невідкликаною (чинною), що також вбачається зі змісту інтегрованої картки платника податків.

Відповідно до пп. 20.1.19 п.20.1 ст. 20 ПК України контролюючий орган має право стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Станом на час звернення позивача до суду з цим позовом податковий борг відповідачем не сплачений.

Враховуючи вищевикладене та оцінюючи надані докази в сукупності, оскільки податковий борг за вищезазначеними податковими повідомленнями-рішеннями є узгодженим, податкова вимога не скасована і не відкликана, заборгованість є узгодженою, але не сплаченою в добровільному порядку, сума заборгованості підлягає стягненню з відповідача в судовому порядку.

Відповідно до ч.1 та ч.2 ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За приписами ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 КАС України.

Відповідно до ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про задоволення адміністративного позову Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового бору у повному обсязі, та відмову у задоволенні зустрічної позовної заяви ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень – рішень та податкової вимоги.

Щодо питання розподілу судових витрат суд зазначає, що відповідно до ч. 2. ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Оскільки спір вирішено на користь суб`єкта владних повноважень, а також за відсутності витрат позивача - суб`єкта владних повноважень, пов`язаних із залученням свідків та проведенням судових експертиз, судові витрати (судовий збір) стягненню з відповідача не підлягають.

Керуючись ст. ст. 9, 73-78, 90, 139, 243, 246 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-а, код ЄДРПОУ ВП 44118658) до ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 , РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення податкового бору – задовольнити.

Стягнути з ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) до бюджету податковий борг у розмірі 619 675,94 гривень.

У задоволенні зустрічного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги – відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 03 серпня 2026 року.

Суддя І.В. Тулянцева