Рішення від 03 вересня 2026 р. у справі №420/3030/26 — Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/3030/26

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 вересня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бездрабка О.І.,

при секретарі - Собчук Є.В.,

за участю:

представника позивача - Армаш Г.А.,

представника відповідача - Коротких О.М.,

розглянувши в судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ВИНФОРТ" до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ВИНФОРТ" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - відповідач), в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 04.12.2025 р. № 877/34-00-23/30704028.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято за результатами проведеної контролюючим органом позапланової невиїзної перевірки, оформленої актом від 12.11.2025 р. № 729/34-00-23/30704028, якою встановлено несвоєчасне подання ТОВ "ВИНФОРТ" повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2020 рік. Застосування відповідачем штрафних санкцій за порушення строків подання повідомлення від 01.08.2025 р. про участь у міжнародній групі компаній за 2020 рік вважає протиправним, оскільки позивач не є учасником міжнародної групи компаній, не має материнської компанії, не готує консолідовану фінансову звітність та не є уповноваженим учасником будь-якої міжнародної групи, а тому не повинен був подавати вказане повідомлення. Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки " від 20.03.2023 р. № 2970-ІХ були внесені зміни до Податкового кодексу України, зокрема, пп.38.9.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України викладено в новій редакції, за змістом якої повідомлення про участь у міжнародній групі компаній повинні подавати лише платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній та у звітному періоді здійснювали контрольовані операції. Аналізуючи редакції пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України до внесення змін Законом № 2970-ІХ та після набрання ним чинності, можна зробити висновок про те, що законодавець вніс суттєві зміни до зазначених норм, які направлені на усунення можливості її неоднозначного трактування, шляхом розмежування звіту "про контрольовані операції" та повідомлення "про участь в міжнародній групі компаній" як таких, що не залежать один від одного. Такими змінами законодавець на законодавчому рівні закріпив обов`язок платника податків подавати повідомлення "про участь у міжнародній групі компаній" виключно у випадках, коли він є учасником такої групи, без необхідності додаткового обґрунтування, як це було до цього, підтвердивши тим самим наявність у попередній редакції можливості неоднозначного/множинного тлумачення даної норми. Фактично ТОВ "ВИНФОРТ" подано "порожнє" повідомлення про участь у міжнародній групі компаній і несвоєчасне подання даного повідомлення не спричинило жодних негативних наслідків для бюджету, держави чи інших платників податків, у зв`язку з чим відсутні як ознаки складу податкового правопорушення, так і підстави для застосування штрафних санкцій.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями Одеського окружного адміністративного суду від 06.02.2026 р. головуючим у справі № 420/3030/26 визначено суддю Іванова Е.А.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 16.02.2026 р. відкрито спрощене провадження у справі.

06.03.2026 р. від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що відповідно до пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України (в редакції, що діяла у 2020 році) платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції (далі Звіт про КО або Звіт) та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній. Пунктом 6 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 р. № 839, у графі 6 проставляється один із двох кодів, які повідомляють про статус платника податків, який подає Повідомлення, щодо його належності до МГК: UNC101 - платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 Кодексу, входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.113-3 пункту 14.1.113 статті 14 Кодексу; UNC102 - платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 Кодексу, не входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.113-3 пункту 14.1.113 статті 14 Кодексу. У разі зазначення коду "UNC102" графи 7.1-11 та розділи I, II основної частини Повідомлення не заповнюються, а у графі 12, за потреби, можуть бути надані додаткові пояснення щодо непоширення на нього визначення "учасник міжнародної групи компаній". Таким чином, обов`язок щодо подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за звітний рік виникає у платника податків який у звітному 2020 році здійснив контрольовані операції незалежно від факту входження підприємства до складу міжнародної групи компаній. ТОВ "ВИНФОРТ" 28.09.2021 р. подало до контролюючого органу звіт про контрольовані операції за звітний 2020 рік. Разом з цим, повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за звітний 2020 рік позивачем подано до контролюючого органу 01.08.2025 р. з порушенням строку подання на 1400 днів. Зо таких обставин, до позивача правомірно застосовано штрафні санкції згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення і підстави для його скасування відсутні.

Розпорядженням керівника апарату Одеського окружного адміністративного суду від 13.05.2026 р. № 357 призначено повторний автоматизований розподіл справи у зв`язку зі звільненням головуючого судді ОСОБА_1 з посади судді Одеського окружного адміністративного суду.

Відповідно до протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями Одеського окружного адміністративного суду від 13.05.2026 р. головуючим у справі № 420/3030/26 визначено суддю Бездрабка О.І.

Ухвалою від 15.05.2026 р. адміністративну справу № 420/3030/26 прийнято до провадження, розгляд справи розпочато спочатку за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

19.05.2026 р. від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, аналогічний за змістом раніше поданого відзиву.

Ухвалою від 12.06.2026 р. за клопотанням представника відповідача суд перейшов до розгляду справи за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 30.06.2026 р. на 10:00 год.

Ухвалою від 30.06.2026 р. закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 27.08.2026 р. на 10:00 год.

У судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги та просила їх задовольнити з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача заперечувала проти задоволення позовних вимог із зазначених у відзиві підстав.

Дослідивши наявні у справі докази суд приходить до висновку про відмову в задоволенні позовної заяви виходячи з наступного.

Судом встановлено, що в період з 20.10.2025 р. по 07.11.2025 р., відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.15 п.78.1 ст.78, ст.79 ПК України та на підставі наказу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 15.09.2025 р. № 233, посадовою особою відповідача проведено позапланову невиїзну документальну перевірку ТОВ "ВИНФОРТ" з питань несвоєчасного подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2020 рік, за результатами якої складено акт від 12.11.2025 р. № 729/34-00-23/30704028..

У акті перевірки зазначено, що 28.09.2021 р. ТОВ "ВИНФОРТ" подано звіт про контрольовані операції за 2020 рік № 9373795932, а повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2020 рік подано 01.08.2025 р. № 9374365949 з порушенням строку подання на 1400 днів (граничний термін 30.09.2021 р.).

У висновку акту перевірки вказано, що встановлено порушення ТОВ "ВИНФОРТ" пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України, а саме несвоєчасне подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2020 рік.

На підставі акту перевірки Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято податкове повідомлення-рішення від 04.12.2025 р. № 877/34-00-23/30704028, відповідно до якого до ТОВ "ВИНФОРТ" застосовано штрафні санкції у розмірі 105100 грн.

Позивач оскаржив дане податкове повідомлення-рішення до ДПС України, рішенням якої від 12.01.2026 р. № 823/6/99-00-06-3-01 скаргу залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 04.12.2025 р. № 877/34-00-23/30704028 - без змін.

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся з позовом до суду про його скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, визначено нормами Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Засади визначення операцій контрольованими передбачені у пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 ПК України.

Приписами пп.39.2.1.7 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 ПК України визначено, що господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

В свою чергу, порядок складення та подання звітності для податкового контролю врегульовано п.39.4 ст.39 ПК України.

Так, згідно пп.39.4.1 п.39.4 ст.39 ПК України для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік.

Відповідно до пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України (в редакції Закону № 466-IX від 16.01.2020 р.) платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній подаються центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За приписами пп.39.4.2.2 пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній має містити, зокрема, таку інформацію:

а) дані щодо материнської компанії міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків, зокрема, назву, державу (територію) резидентства, адресу реєстрації, реєстраційний номер (номери), присвоєні материнській компанії в державі (на території) її реєстрації, код (коди) материнської компанії як платника податків у державі (на території) її реєстрації;

б) дані щодо юридичної особи, яка є уповноваженим учасником міжнародної групи компаній на подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків (у разі наявності такої юридичної особи), зокрема, її назву, державу (територію) податкового резидентства, адресу реєстрації, реєстраційний номер (номери), присвоєні уповноваженій особі в державі (на території) її реєстрації, код (коди) як платника податків у державі (на території) її реєстрації, або інформацію про те, що група не зобов`язана подавати звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній відповідно до законодавства інших країн;

в) дату, яка є останнім днем фінансового року, за який готується консолідована фінансова звітність міжнародної групи компаній, а у разі, якщо така звітність не готується, - дату закінчення фінансового року відповідно до внутрішніх положень материнської компанії міжнародної групи компаній;

г) інформацію щодо розміру сукупного консолідованого доходу міжнародної групи за фінансовий рік, що передує звітному, розрахованого згідно зі стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія групи.

Форма та порядок складання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України 31.12.2020 р. № 839 затверджено Порядок складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі - Порядок № 839 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 04.03.2021 р. за № 278/35900.

Пунктом 3 Порядку № 839 передбачено, що Повідомлення подається платником податків, який у звітному році здійснював контрольовані операції, визначені пунктом 39.2 статті 39 Кодексу.

Відповідно до пункту 7 розділу І Порядку № 839 повідомлення складається із таких невід`ємних частин та розділів:

а) заголовна частина ("Загальні відомості") - містить загальні відомості про Повідомлення, платника податків, який подає звіт, найменування МГК, обраний материнською компанією такої групи звітний період (фінансовий рік) для цілей бухгалтерського обліку, суму сукупного консолідованого доходу МГК за такий період;

б) основна частина, яка складається із таких розділів:

розділ І "Відомості щодо материнської компанії міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків", в якому зазначається інформація щодо материнської компанії МГК, до якої входить платник податків;

розділ ІІ "Відомості щодо учасника міжнародної групи компаній, уповноваженого материнською компанією на подання звіту в розрізі країн", в якому зазначаються відомості щодо учасника МГК, якого материнська компанія уповноважила на підготовку та подання звіту у розрізі країн (у разі делегування таких повноважень материнською компанією);

розділ ІІІ "Інформація щодо країн, відповідно до законодавства яких міжнародна група компаній не подає звіт у розрізі країн", в якому зазначається перелік держав (територій), в яких група не зобов`язана подавати звіт у розрізі країн відповідно до чинного законодавства таких держав (територій).

Положеннями пункту 6 розділу ІІ Порядку № 839 визначено, що у графі 6 проставляється один із двох кодів, які повідомляють про статус платника податків, який подає Повідомлення, щодо його належності до МГК:

UNC101 - платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 Кодексу, входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.113-3 пункту 14.1.113 статті 14 Кодексу;

UNC102 - платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 Кодексу, не входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.113-3 пункту 14.1.113 статті 14 Кодексу.

У разі зазначення коду "UNC102" графи 7.1-11 та розділи I, II основної частини Повідомлення не заповнюються, а у графі 12, за потреби, можуть бути надані додаткові пояснення щодо непоширення на нього визначення "учасник міжнародної групи компаній".

З вказаних норм, які були чинним станом на 30.09.2021 р. (встановлений пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України граничний строк подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2020 рік), слідує, що обов`язок щодо подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за звітний 2020 рік виникає у платника податків, який у цьому звітному році здійснив контрольовані операції, незалежно від факту входження підприємства до складу міжнародної групи компаній та незалежно до якої.

Судом встановлено, а позивачем не заперечується, що у 2020 році здійснювалися контрольовані операції, у зв`язку з чим ТОВ "ВИНФОРТ" подало 28.09.2021 р. звіт про контрольовані операції за 2020 рік № 9373795932.

Таким чином, на підставі положень пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України в редакції, яка діяла у звітному 2020 році, у позивача виник обов`язок подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2020 рік у строк, передбачений вказаною нормою, а саме до 30.09.2021 р.

В той же час, ТОВ "ВИНФОРТ" подало повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2020 рік 01.08.2025 р. № 9374365949, тобто з порушенням строку подання на 1400 днів.

Відповідальність за несвоєчасне подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній передбачена п.120.6 ст.120 ПК України, згідно якого несвоєчасне подання платником податків повідомлення про участь у міжнародній групі компаній тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, але не більше 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.

В обґрунтування позовних вимог ТОВ "ВИНФОРТ" зазначає, що Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки" від 20.03.2023 р. № 2970-ІХ до Податкового кодексу України були внесені зміни та норми пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України викладено в новій редакції, за змістом якої обов`язок подавати повідомлення про участь у міжнародній групі компаній повинні подавати тільки ті платники податків, які є учасниками міжнародної групи компаній, а тому позивач, який не є учасником такої групи компаній, взагалі не повинен подавати вказане повідомлення.

Суд вважає такі доводи позивача помилковими, оскільки в даному випадку положення пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України у редакції Закону № 2970-IX не підлягають застосуванню, так як спірні правовідносини виникли до набрання чинності Законом № 2970-IX.

Чинною, на час виникнення спірних правовідносин, редакцією пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 ПК України був визначений обов`язок платників податків подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній у разі, якщо такі платники у звітному році здійснювали контрольовані операції.

Дата норма є однозначною та не допускає її множинного тлумачення.

На користь такого висновку свідчать і положення пункту 6 розділу ІІ Порядку № 839, яким передбачено у графі 6 проставляння одного із двох кодів, які повідомляють про статус платника податків, який подає Повідомлення, щодо його належності до МГК: UNC101 - платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 Кодексу, входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.113-3 пункту 14.1.113 статті 14 Кодексу; UNC102 - платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 Кодексу, не входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.113-3 пункту 14.1.113 статті 14 Кодексу.

З урахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку, що ТОВ "ВИНФОРТ" порушило терміни подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, за що передбачена відповідальність відповідно до п.120.6 ст.120 ПК України.

Таким чином, контролюючим органом правомірно застосовано до позивача штрафні санкції у розмірі 105100 грн. (2102 грн. х 50 %) за податковим повідомленням-рішенням від 04.12.2025 р. № 877/34-00-23/30704028.

Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

З огляду на викладене, позовні вимоги ТОВ "ВИНФОРТ" не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 143, 242-246, 250, 255 КАС України, суд -

вирішив:

Відмовити в задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "ВИНФОРТ" (65012, м.Одеса, пров.Катаєва, буд.3, код ЄДРПОУ 30704028) до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (65015, м.Одеса, просп.Шевченка, буд.15/1, код ЄДРПОУ 44104032) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І. Бездрабко