Рішення від 03 вересня 2026 р. у справі №640/25417/19 — Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 вересня 2026 рокуСправа №640/25417/19

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Рищенко А. Ю. розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "СИРАЇВСЬКЕ" (вул. Носівський Шлях, м. Ніжин, Чернігівська область, 16601, код ЄДРПОУ 37652102) до Головного управління ДПС у м.Києві (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ 39439980) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ,-

УСТАНОВИВ:

19.12.2019 до Окружного адміністративного суду міста Києва надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "СИРАЇВСЬКЕ" до Головного управління ДПС у м.Києві, в якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення форми «Р» від 01.11.2019 року №02062615050102, податкове повідомлення - рішення форми «ПН» від 01.11.2019 року №02072615050102, податкове повідомлення - рішення форми «В4» від 01.11.2019 року №02052615050102, податкове повідомлення - рішення форми «ПС» від 01.11.2019 року №0002564207, податкове повідомлення - рішення форми «Д» від 01.11.2019 року №0002584207, податкове повідомлення - рішення форми «Д» від 01.11.2019 року №0002574207 та рішення №0002554207 від 01.11.2019 р. про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ГУ ДПС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «СИРАЇВСЬКЕ» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, валютного – за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, єдиного внеску на загальнообов`язкове соціальне страхування – за період з 11.04.2011 по 31.12.2018. За результатами перевірки ГУ ДПС у м. Києві сформовані та вручені ТОВ «Сираївське» податкові повідомлення-рішення від 01.11.2019 №0002584207 про збільшення грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за основним платежем – 488 959,29 грн., штрафною санкцією – 1 025 566,34 грн, №0002574207 про збільшення грошового зобов`язання з військового збору за основним платежем – 17 573,38 грн, штрафною санкцією – 38 647,01 грн, №0002564207 про збільшення грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі штрафної санкції 510 грн. Позивач вважаючи, що дані рішення контролюючого органу протирічать вимогам чинного законодавства, звернувся до суду за захистом своїх прав.

23.12.2019 ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва відкрито провадження у справі.

15.01.2020 року від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому він заперечив проти вимог викладених у позові, та зазначив, що На порушення вимог п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України ТОВ «Сираївське» занижено податкові зобов`язання з ПДВ за рахунок реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва за ціною нижче звичайних цін на загальну суму 383 929 грн., в т.ч. по періодах: жовтень 2016 року – 96520 грн., грудень 2016 року – 57 552 грн., березень 2017 року – 127 592 грн., квітень 2017 року – 80 726 грн., серпень 2017 року – 11 240 грн., січень 2018 року – 1 984 грн., серпень 2018 року – 8 315 гривень. Крім того, враховуючи вищезазначене, ТОВ «Сираївське» порушено п. 188.1 ст. 188, п. 201.10. ст. 201, п. 2, ст. 120 прим 1 Податкового кодексу України, не зареєстровано податкові накладні на суму перевищення мінімальної бази над фактичною ціною за операціями по реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва нижче звичайних цін на загальну суму ПДВ 383929 грн. в т.ч. по періодах: жовтень 2016 року – 96 520 грн., грудень 2016 року – 57 552 грн., березень 2017 року – 127 592 грн., квітень 2017 року – 80 726 грн., серпень 2017 року – 11 240 грн., січень 2018 року – 1 984 грн., серпень 2018 року – 8 315 гривень.

Відповідно до абз.1, 4 п.2 розділу ІІ Прикінцевих та перехідних положень Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» установлено, що з дня набрання чинності цим Законом Окружний адміністративний суд міста Києва припиняє здійснення правосуддя.

Інші адміністративні справи, які не розглянуті Окружним адміністративним судом міста Києва, у тому числі ті, що передані до Київського окружного адміністративного суду до набрання чинності Законом України "Про внесення зміни до пункту 2 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" щодо забезпечення розгляду адміністративних справ", але не розподілені між суддями (крім справ, підсудність яких визначена частиною першою статті 27, частиною третьою статті 276,статтями 289-1, 289-4 Кодексу адміністративного судочинства України), передаються на розгляд та вирішення іншим окружним адміністративним судам України шляхом їх автоматизованого розподілу між цими судами з урахуванням навантаження, за принципом випадковості та відповідно до хронологічного надходження справ у порядку, визначеному Державною судовою адміністрацією України. Справи, підсудність яких визначена частиною першою статті 27, частиною третьою статті 276, статтями 289-1, 289-4 Кодексу адміністративного судочинства України, до початку роботи Київського міського окружного адміністративного суду розглядаються та вирішуються Київським окружним адміністративним судом.

19.02.2025 зазначена справа надійшла до Дніпропетровського окружного адміністративного суду, що підтверджується штампом вхідної кореспонденції суду на супровідному листі, та за результатом автоматизованого розподілу судової справи між суддями остання передана для розгляду судді Рищенку А.Ю.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.02.2025 року, прийнято матеріали справи №640/25417/19 та визначено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні).

07.03.2025 року від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому він заперечив проти вимог викладених у позові.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.03.2025 клопотання представника Головного управління ДПС у м.Києві про закриття провадження у справі №640/25417/19 в частині позовних вимог - задоволено. Закрито провадження у справі №640/25417/19 в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення форми «Р» від 01.11.2019 року №02062615050102, податкового повідомлення - рішення форми «ПН» від 01.11.2019 року №02072615050102, податкового повідомлення - рішення форми «В4» від 01.11.2019 року №02052615050102.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

Матеріалами справи підтверджується, що ГУ ДПС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «СИРАЇВСЬКЕ» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, валютного – за період з 01.01.2016 по 31.12.2018, єдиного внеску на загальнообов`язкове соціальне страхування – за період з 11.04.2011 по 31.12.2018, за результатами якої складено акт від 25.09.2019 № 35/26-15-05-01 02/37652102

Відповідно до акту перевірки від 25.09.2019 № 35/26-15-05-01 02/37652102 на момент її проведення відповідачем встановлено факти порушення ТОВ «Сираївське»:

- п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 353901грн. в т.ч. за січень 2017 у сумі 39313грн. та за червень 2017 року у сумі 314582 грн. та завищено від`ємне значення на загальну суму 153270 грн., в т.ч. за січень 2017 у сумі 114753 грн., за червень 2017 року в сумі 8489 грн., та за грудень 2018 року на суму 30028 грн.

- п.188.1 ст.188, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями не зареєстровано податкові накладні в ЄРПН на суму перевищення мінімальної бази над фактичною ціною за операціями по реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва нижче звичайних цін на загальну суму ПДВ 383929 грн. в т.ч. по періодах: жовтень 2016 – 96520,00 грн., грудень 2016 – 57552,00 грн., березень 2017 – 127592,0 грн., квітень 2017 – 80726,0 грн., серпень 2017 – 11240 грн., січень 2018 – 1984 грн., серпень 2018 – 8315,0 грн.

- пп. 168.1.1 пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 з урахуванням пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168, пп. 170.1.1 а. 170.1 ст. 170, пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164, п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями, в результаті чого несвоєчасно сплачено податку на загальну суму 1 269 015,50 грн. (в т.ч. за 2016 рік – 398 445,78 грн., за 2017 рік – 490 428,49 грн., за 2018 рік – 380 141,23 грн.) та не сплачено податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата на загальну суму 488 959,29 грн.

- ст. 51, п. 70.16 ст. 70, пп. 176.2 «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами, в результаті чого встановлено подання з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку (форма №1 ДФ) за III квартал 2016 року, I, II, IV квартали 2017 року, I, II, III, IV квартали 2018 року

- п.п. 1.1 п. 16№ підрозділу 10 розділу XX, визначені п. 162.1 ст. 162 , ст. 163 (п.п. 1.2, п.п. 1.3 п.п 1.5 п. 16№ підрозділу 10 розділу XX), пп. 168.1.1, пп. 168.1.5 п. 168.1, пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями, в результаті чого несвоєчасно сплачено до бюджету військовий збір з орендної плати земельної ділянки (паїв) на загальну суму 47 591,20 грн. (в т.ч. за 2016 рік – 3 774,12 грн., за 2017 рік – 9 485,06 грн., за 2018 рік – 34 332,02 грн.) та несплачено військовий збір з орендної плати земельної ділянки (паїв) на загальну суму 17 573,38 грн.

- пп. 4.2.6 п. 4.2 ст. 6 розділу II Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI зі змінами, в результаті чого встановлено подання з порушення встановлених строків Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за червень 2016 року.

На підставі висновків акту перевірки від 30.07.2019 відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення «Р» від 01.11.2019 року №02062615050102, податкове повідомлення - рішення форми «ПН» від 01.11.2019 року №02072615050102, податкове повідомлення - рішення форми «В4» від 01.11.2019 року №02052615050102, податкове повідомлення - рішення форми «ПС» від 01.11.2019 року №0002564207, податкове повідомлення - рішення форми «Д» від 01.11.2019 року №0002584207, податкове повідомлення - рішення форми «Д» від 01.11.2019 року №0002574207 та рішення №0002554207 від 01.11.2019 р. про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».

Не погодившись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями ТОВ «Сираївське» звернулось до Державної податкової служби України зі скаргою.

09 січня 2020 року рішенням ДПС України про результати розгляду скарги ТОВ «Сираївське» код ЄДРПОУ 37652102 (вхідний ДПС України №11222/6 від 14.11.2019), скаргу Товариства частково задоволено, скасовано податкові повідомлення-рішення № 02052615050102; № 02062615050102; № 02072615050102.

?Таким чином залишено без змін податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у місті Києві № 0002564207; № 0002584207; № 0002574207.

Оскільки, провадження у справі №640/25417/19 в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення №02052615050102; № 02062615050102; № 02072615050102 закрито, суд надає оцінку спірним правовідносинам в частині прийнятих податкових повідомлень - рішеннь № 0002564207; № 0002584207; № 0002574207.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (тут і далі в редакції чинній на момент виникнення правовідносин)

Згідно ст. 1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п. п. 168.1.1, 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 ПК України, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу. Податок сплачується (перераховується) до бюджету до або під час виплати оподатковуваного доходу.

У відповідності до пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 ПК України якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Згідно з пп. 14.1.180 п.14.1 ст. 14 ПК України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом цього Кодексу.

Відповідно до ст.18 ПК України, податковим агентом визнається особа, на яку цим Кодексом покладається обов`язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків. Податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов`язки, встановлені цим Кодексом для платників податків.

Відповідно до ч. 1 ст. 109 ПК України, податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з ч. 1 ст. 115 ПК України у разі вчинення платником податків двох або більше порушень законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) застосовуються за кожне вчинене разове та триваюче порушення окремо.

Відповідно до п. 127.1 ст. 127 ПК України ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Таким чином, вимогами п. 127.1 ст. 127 ПК України встановлена відповідальність платника податків, у тому числі податкового агента, саме за несплату (неперерахування) податків до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків. При цьому міра відповідальності (розмір штрафних санкцій) за правопорушення залежить від суми податку, яка не була сплачена внаслідок правопорушення, та від повторюваності правопорушення. Тобто, склад правопорушення за цією нормою передбачає, що нарахування, сплата чи утримання податку не відбулись.

Верховним Судом у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів, інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 21 січня 2020 року у справі № 820/11382/15 сформовано правовий висновок, згідно з яким несплата (неперерахування) податковим агентом до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків є підставою для накладення штрафу згідно зі статтею 127 ПК України. Розмір штрафних санкцій визначається з урахуванням кількості допущених податкових правопорушень, незалежно від того, що виявлено такі порушення контролюючим органом в межах однієї перевірки. Невиконання обов`язку щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб утворює склад податкового правопорушення із формальним складом, відповідальність за яке передбачена пунктом 127.1 статті 127 ПК України, і це правопорушення вважається закінченим з моменту виплати доходу без сплати (перерахування) податку. З цього ж моменту виникають підстави для настання відповідальності. Аналогічний підхід щодо розмежування відповідальності за статтею 126 та статтею 127 ПК України застосовано Верховний Судом у постанові від 14 лютого 2020 року у справі №817/1272/18.

Судом при розгляді даної справи встановлено, що ТОВ «Сираївське» виплачувався дохід фізичним особам за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 року від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), а на суму такого нарахованого доходу також підприємством нарахована сума відповідного податку з доходів фізичних осіб та сума військового збору.

Згідно з пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України дохід від надання майна в оренду включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу з метою справляння податку на доходи фізичних осіб. Податковим агентом платника податку - орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), є орендар. (пп. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 Податкового кодексу України).

При цьому згідно з пп. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 Податкового кодексу України об`єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, встановленого в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу, передбачена законодавством з питань оренди землі.

Доходи, від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу. З суми орендної плати утримується також військовий збір.

Податок на доходи фізичних осіб сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом (пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України).

У разі якщо орендну плату нараховано, але своєчасно не виплачено, податок на доходи фізичних осіб з такої нарахованої орендної плати утримується та перераховується до бюджету в строки, встановлені для місячного податкового періоду (пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України).

Відповідно до наданих до перевірки договорів оренди землі орендна плата виплачується один раз до 31 грудня кожного року починаючи з 2016 року.

Згідно з інформацією, що міститься в АІС «Податковий Блок», а саме звіти форми № 1ДФ, ТОВ «Сираївське» виплачувало оподаткований дохід (орендну плату) в момент його нарахування (сума нарахованого доходу дорівнює сумі виплаченого доходу).

Відповідно до пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподаткованого доходу єдиним платіжним документом.

З матеріалів справи встановлено, що під час перевірки контролюючим органом виявлено, що ТОВ «Сираївське» несвоєчасно сплачено податок на загальну суму 1 269 015,50 грн, в т.ч. за 2016 рік – 398 445,78 грн., за 2017 рік 490 428,49 грн, за 2018 рік – 380 141,23 грн та не сплачено податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата на загальну суму 488 959,29 грн.

Разом з тим, в ході перевірки встановлено несвоєчасне перерахування військового збору з орендної плати земельної ділянки (паїв) на загальну суму 47 591,20 грн, в т.ч. за 2016 рік – 3 774,12 грн., за 2017 рік – 9 485,06 грн, за 2018 рік – 34 332,02 грн та не сплачено військовий збір з орендної плати земельної ділянки (паїв) на загальну суму 17 573,38 грн

Щодо посилання позивача про неврахування контролюючим органом деяких платіжних доручень, суд зазначає, що копіях платіжних доручень, які наявні в матеріалах справи, за період з 01.01.2019 по 28.08.2019 рік, в призначенні платежу не вказано, що перерахування коштів є сплатою заборгованості за 2018 рік.

За змістом ст.127 ПК України, розмір штрафних (фінансових) санкцій за вчинення відповідного порушення визначається (обчислюється) виходячи із кількості вчинених порушень платником податків (податковим агентом) протягом певного періоду часу.

Кваліфікуючою ознакою (повторюваністю) застосування збільшених розмірів штрафів, визначених ст.127 ПК України, є допущення податковим агентом декількох правопорушень, передбачених диспозицією цієї статті (ненарахування, неутримання, та/або несплата податків), протягом 1095 днів, а не факт їх виявлення (визначення) контролюючим органом.

Тому, у разі виявлення під час проведення контролюючим органом однієї перевірки податкового агента декількох випадків ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) сум податку до або під час виплати ним доходу на користь іншого платника податку, відповідно до кількості вчинених податкових правопорушень протягом встановленого строку (одне, два, три і більше), застосуванню підлягають збільшені розміри штрафних санкцій, передбачених ст.127 ПК України - 25%, 50% та 75%.

При цьому, розмір штрафних санкцій за вчинення такого порушення визначається (обчислюється) з кількості вчинених порушень протягом певного періоду часу. Кваліфікуючою ознакою (повторюваністю) застосування збільшених розмірів штрафів, визначених ст.127 ПК України, є допущення податковим агентом декількох правопорушень, передбачених диспозицією цієї статті (ненарахування, неутримання та/або несплата податків), протягом 1095 днів, а не факт їх виявлення (визначення) контролюючим органом.

Отже, у разі виявлення під час однієї перевірки податкового агента декількох випадків ненарахування (неутримання, несплати) сум податку під час виплати доходу на користь громадян, застосуванню підлягають збільшені розміри штрафних санкцій, передбачені ст. 127 Податкового кодексу України, відповідно до кількості вчинених податкових правопорушень.

У разі невиплати нарахованого доходу на користь громадян та несплати утриманого податку податковий агент має нести відповідальність, визначену ст. 127 ПК України.

Вказана правова позиція узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеного у постановах від 02.03.2018 у справі №820/6196/16, від 22.05.2018 у справі №820/6437/16, від 31.07.2018 у справі №820/4767/17.

Судом також враховуються висновки, викладені Верховним Судом у постанові від 21.01.2020 у справі №820/11382/15, у якій суд касаційної інстанції зазначає, що податковим правопорушенням відповідно до ст.126 ПК України є вчинення дії (платником податку) щодо фактичної сплати узгодженої суми грошового забезпечення, але з затримкою (несвоєчасно).

На підставі аналізу зазначених норм права судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду зробила правовий висновок, що несплата (неперерахування) податковим агентом до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків є підставою для накладення штрафу згідно ст.127 ПК України. Розмір штрафних санкцій визначається з урахуванням кількості разів допущених податкових правопорушень, незалежно від того, чи виявлено такі порушення контролюючим органом в межах однієї перевірки.

Отже, встановлені судом обставини справи свідчать про те, що Товариством з обмеженою відповідальністю "СИРАЇВСЬКЕ" як податковим агентом, допущено несплату (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету у строки, передбачені нормами Податкового кодексу України, при його нарахуванні та утриманні з доходу працівників у вигляді заробітної плати (в т.ч. і невиплаченої заробітної плати працівникам підприємства), що відповідає складу порушення, передбаченого ст. 127 ПК України.

Відповідно до правової позиції Верховного суду, викладеної у постанові від 14.02.2020 у справі №817/1272/18, кваліфікуючою ознакою застосування відповідальності, передбаченої статтею 127 ПК України, є порушення саме податковим агентом встановлених правил щодо утримання податку у джерела виплати доходу. Джерелом виплати доходу є заробітна плата, з якої податковим агентом утримано податок на доходи фізичних осіб та військовий збір, але не перераховано у встановлені терміни до бюджету.

Враховуючи вищевикладене, суд може дійти висновку, що податкове повідомлення - рішення форми «ПС» від 01.11.2019 року №0002564207, податкове повідомлення - рішення форми «Д» від 01.11.2019 року №0002584207, податкове повідомлення - рішення форми «Д» від 01.11.2019 року №0002574207 та рішення №0002554207 від 01.11.2019 р. про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» були прийняті контролюючим органом на підставі норм чинного законодавства.

Згідно з ч.1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Оскільки, при розгляді справи встановлено, що оскаржувані податкові повідомлення – рішення прийняті відповідачем правомірно, суд відмовляє у задоволені позовних вимог.

Керуючись ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "СИРАЇВСЬКЕ" (вул. Носівський Шлях, м. Ніжин, Чернігівська область, 16601, код ЄДРПОУ 37652102) до Головного управління ДПС у м.Києві (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ 39439980) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя А. Ю. Рищенко