Постанова від 02 вересня 2026 р. у справі №460/8970/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 вересня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 460/8970/25 пров. № А/857/36717/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача: Гінди О.М.,

суддів: Заверухи О.Б., Матковської З.М.

розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 28 липня 2025 року (головуюча суддя: Друзенко Н.В., місце ухвалення - м. Рівне) у справі за адміністративним позовом Фермерського господарства «КосовАгро» до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, -

встановив:

Фермерське господарство «КосовАгро», 21.05.2025 звернулося до суду з адміністративним позовом в якому, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог (а. с. 25 том 2), просило:

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Рівненській області, як відокремленого підрозділу ДПС України: № 12557242/45473034 від 27 лютого 2025 року, № 12676538/45473034, № 12676566/45473034 від 27 березня 2025 року про відмову в реєстрації податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Фермерським господарством «КосовАгро» податкові накладні № 1 від 13 січня 2025 року, № 1 від 18 лютого 2025 року, № 2 від 20 лютого 2025 року, датами їх подання на реєстрацію.

Обґрунтовує позов тим, що позивачу безпідставно прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, оскільки позивачем було надано у повному обсязі документи, які підтверджують реальне здійснення господарських операцій за податковими накладними. Проте, за результатом розгляду поданих документів податковим органом їх безпідставно не взято до уваги.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 28 липня 2025 року позов задоволено.

З цим рішенням суду першої інстанції не погодилася ДПС України та оскаржила його в апеляційному порядку. Вважає, що таке прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, а тому просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

Обґрунтовуючи апеляційні вимоги апелянт покликається на те, що у податкового органу були всі законні підстави для відмови у реєстрації вказаних накладних, оскільки позивачем не було подано усіх належних документів та пояснень на підтвердження здійснення господарських операцій згідно з Порядком № 520.

Позивачем, 30.12.2025 подано письмові пояснення, в яких просив апеляційну скаргу відхилити.

Згідно п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з таких мотивів.

Судом першої інстанції встановлено, що між ФГ «КосовАгро» та ТОВ «Агро Фонд» 08 січня 2025 року було укладено Договір поставки № 08/01/25/65, за умовами якого позивач зобов`язався поставити та передати у власність покупця зернові, олійні культури та похідні від них згідно умов, передбачених даним договором і відповідними специфікаціями Товару, які є його невід`ємною частиною.

Згідно з п. 1 Специфікації товару № 1 від 08.01.2025 кількість товару, яка підлягає поставці за договором становить 30 тон сої ( +/- 10%), договірна ціна - 16300,00 грн з ПДВ а 1 тону (а.с. 191-194 том 1).

Згідно видаткової накладної № 1 від 13 січня 2025 року ФГ «КосовАгро» поставило сою 2024 року для ТОВ «Агро Фонд» кількістю 27,560 т на суму 425802,00 грн, в т.ч. ПДВ - 52291,47 грн (а.с. 245 том 1).

Поставка сої здійснювалася на підставі товарно-транспортної накладної № 1 від 13 січня 2025 року, де замовником та вантажовідправником є ФГ «КосовАгро», вантажоодержувачем є ТОВ «Агро Фонд», а автомобільним перевізником ТОВ «Авто-Голден» (а.с. 246 том 1).

Оплата здійснена ТОВ «Агро Фонд» не в повному розмірі, а саме на суму 394059,65 грн, що підтверджується, платіжною інструкцією № 8610 від 13.01.2025, заключною випискою період з 13.01.2025 по 13.01.2025 від 10.03.2025 (а.с. 247-248 том 1).

ФГ «КосовАгро», 13 січня 2025 року склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 13 січня 2025 року на суму 425802,00 грн, в т.ч. ПДВ - 52291,47 грн (а.с. 249-250 том 1).

За наслідками обробки податкових накладних Головне управління ДПС у Рівненської області зупинило реєстрацію податкової накладної № 1 від 13 січня 2025 року з наступним обґрунтуванням: «Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій”, та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29 січня 2025 року» (а.с. 1 том 2).

На підтвердження здійснення вказаних операцій, 25.02.2025 ФГ «КосовАгро» до Головного управління ДПС у Рівненській області надіслано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1, до якого було долучено письмові пояснення вих. № 1 від 25.02.2025, що підтверджується квитанцією № 2 про прийняття повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.02.2025 (а.с. 5-8 том 2). До пояснень було долучено скан-копії документів, які підтверджують постачання, придбання товарів, послуг, транспортування, навантаження, розвантаження продукції.

Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 27.02.2025 прийнято рішення № 12557242/45473034 про відмову у реєстрації ПН № 1 від 13.01.2025 (а.с. 3-4 том 2).

Підставою для прийняття рішення зазначено: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

При цьому, в полі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)»: вказано «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг (договори оренди техніки, акти надання послуг, ТТН, розрахункові документи щодо придбання міндобрив, ЗЗР, насіння тощо), складських документів (інвентаризаційні листи), карток рахунків 20, 631, декларації про відповідність, документальне підтвердження наявності земельних ділянок».

Між ФГ «КосовАгро» та ТОВ «Тріанекс-Агро» було укладено Договір поставки № 2138ТА, за умовами якого позивач зобов`язався поставити та передати у власність покупця сою, не ГМО, не для посіву, для промислових цілей. Згідно договору кількість товару, яка підлягає поставці за даним договором, становить 35 тони +/- 10%. Остаточна кількість поставленого Товару вказується у накладних на Товар (а.с. 187-190 том 1).

Згідно видаткової накладної №2 від 18 лютого 2025 року, ФГ «КосовАгро» продало сою врожай 2024 року для ТОВ «Тріанекс Агро» кількістю 19,080 т на суму 360612,00 грн, в т.ч. ПДВ - 44285,68 грн (а.с. 195 том 1).

Поставка сої здійснювалася на підставі товарно-транспортної накладної № 2 від 18.02.2025, де замовником є ТОВ «Тріанекс-Агро», вантажовідправником є ФГ «КосовАгро», вантажоодержувачем є ТОВ «Тріанекс Агро», а автомобільним перевізником ФОП ОСОБА_1 (а.с. 196 том 1).

Оплата за сою була здійснена ТОВ «Тріанекс Агро» не в повному розмірі, а саме на суму 316326,32 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 735 від 18.02.2025, заключною випискою за період з 18.02.2025 по 18.02.2025 від 10.03.2025 (а.с. 197-198 том 1).

ФГ «КосовАгро» склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 18 лютого 2025 року на суму 360612,00 грн, в т.ч. ПДВ - 44285,68 грн (а.с. 199-200 том 1).

За наслідками обробки податкових накладних Головне управління ДПС у Рівненської області зупинило реєстрацію податкової накладної № 1 від 18.02.2025 з наступним обґрунтуванням: «Обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операцій” та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27 лютого 2025 року» (а.с. 201-203 том 2).

На підтвердження здійснення вказаних операцій 17.03.2025 ФГ «КосовАгро» до Головного управління ДПС у Рівненській області надіслано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1, до якого було долучено письмові пояснення вих. № 3 від 17.03.2025, що підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 (а.с. 204-206 том 1). До пояснень було долучено скан-копії документів, які підтверджують постачання та які розкривають зміст та обсяг операцій, за наслідками якої була складена податкова накладна № 1 від 18 лютого 2025 року, реєстрацію якої зупинено.

Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 27.03.2025 прийнято рішення № 12676538/45473034 про відмову у реєстрації ПН №1 від 18.02.2025 (а.с. 207-209 том 2).

Підставою для прийняття рішення зазначено: «у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання податкових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Згідно видаткової накладної № 3 від 20 лютого 2025 року ФГ «КосовАгро» продало сою врожаю 2024 року для ТОВ «Тріанекс-Агро» кількістю 15,060 т на суму 284634,00 грн, в т.ч. ПДВ - 34955,05 грн (а.с. 220 том 1).

Поставка сої здійснювалася на підставі товарно-транспортної накладної № 3 від 20 лютого 2025 року, де замовником є ТОВ «Тріанекс-Агро», вантажовідправником є ФГ «КосовАгро», вантажоодержувачем є ТОВ «Тріанекс-Агро», а автомобільним перевізником ФОП ОСОБА_1 (а.с. 221 том 1).

Оплата за сою була здійснена ТОВ «Тріанекс-Агро» не в повному розмірі, а саме на суму 249678,95 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 783 від 20.02.2025, заключною випискою за період з 20.02.2025 по 20.02.2025 від 10.03.2025 (а.с. 222-223 том 1).

ФГ «КосовАгро» 20.02.2025 склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 20 лютого 2025 року на суму 284634,00 грн., в т.ч. ПДВ - 34955,05 грн. (а.с. 224 том 1).

За наслідками обробки податкових накладних Головне управління ДПС у Рівненської області зупинило реєстрацію податкової накладної № 2 від 20.02.2025 з наступним обґрунтуванням: «Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій”, та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27 лютого 2025 року» (а.с. 226-228 том 1).

На підтвердження здійснення вказаних операцій 17.03.2025 ФГ «КосовАгро» до Головного управління ДПС у Рівненській області надіслано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 від 17.03.2025, до якого було долучено письмові пояснення вих. № 4 від 17.03.2025, що підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 (а.с. 229-231 том 1). До пояснень було долучено скан-копії документів, які підтверджують постачання та які розкривають зміст та обсяг операцій, за наслідками якої була складена податкова накладна № 2 від 20 лютого 2025 року, реєстрацію якої зупинено.

Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 27.03.2025 прийнято рішення № 12676566/45473034 про відмову у реєстрації ПН № 2 від 20.02.2025 (а.с. 232-234 том 2).

Підставою для прийняття рішення зазначено: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

При цьому, в полі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):» вказано: «не надано акти наданих послуг оренди с/г техніки, декларації про відповідність, документальне підтвердження наявності земельних ділянок, акти списання ПММ, ОС В 203. документи з перевізником ФОП ОСОБА_1 (договір перевезення, акти наданих послуг, розрахункові документи), платіжні доручення/ банківські виписки за придбання ЗЗР, документи щодо придбання насіння, ТТН і щодо поставки сої з поля на склад, посвідчення водіїв. Невідповідність даних видаткових накладних на придбання ЗЗР ТТН».

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що долученими до справи доказами підтверджено, що надані позивачем до контролюючого органу документи та пояснення у сукупності повністю підтверджують здійснення господарських операцій за відповідними податковими накладними.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 1 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 520 від 12.12.2019 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, в редакції чинній на момент подання спірної накладної на реєстрацію) (далі Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (п. 2 Порядку № 520).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги» (пункт 3 Порядку № 520).

За правилами пункту 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електрон (п. 7 Порядку № 520).

Відповідно до п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак такий перелік не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

При цьому, в залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова накладна для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем подано на розгляд комісії контролюючого органу пояснення та документи, щодо господарських операцій ТОВ «Агро Фонд» (а.с. 5-8 том 2), зокрема, долучено скан-копії документів, які підтверджують постачання, придбання товарів, послуг, транспортування, навантаження, розвантаження продукції.

Також, на розгляд комісії контролюючого органу пояснення та документи, щодо господарських операцій ТОВ «Тріанекс-Агро» (а.с. 204-206 том 1), зокрема, до пояснень було долучено скан-копії документів, які підтверджують постачання та які розкривають зміст та обсяг операцій, за наслідками якої була складена податкова накладна № 1 від 18 лютого 2025 року, реєстрацію якої зупинено та долучено скан-копії документів, які підтверджують постачання та які розкривають зміст та обсяг операцій, за наслідками якої була складена податкова накладна № 2 від 20 лютого 2025 року, реєстрацію якої зупинено (а.с. 229-231 том 1).

Однак, контролюючий орган оскаржуваними рішеннями відмовив у реєстрації наведених вище податкових накладних.

Відповідно до п. 10, 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Аналіз наведених норм, надає суду апеляційної інстанції підстави для висновку, що наведеним нормативно-правовим актом визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 та 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22.

Як встановлено судом апеляційної інстанції та не спростовано відповідачем, що позивачем було виконано вимоги контролюючого органу, а саме надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують проведення господарських операцій.

Разом з тим, суд апеляційної інстанції зауважує, що доказів та обґрунтувань щодо того, що подані позивачем документи складені/оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не надано, а судом апеляційної інстанції не встановлено.

Крім цього, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Аналогічні висновки у подібних спірних правовідносинах викладено у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 справа № 500/2237/20.

За встановлених обставин справи, у контексті наведених вимог законодавства, яким врегульовані спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції, проаналізувавши подані документи, дійшов висновку, що позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, та які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію спірних податкових накладних.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Враховуючи вищенаведене, оскільки в ході розгляду цієї справи судом апеляційної інстанції встановлено, що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при Головному управлінні ДПС в Рівненській області будь-які підставні та правомірні зауваження до поданих позивачем документів не зазначено, а тому суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що порушені права позивача підлягають захисту шляхом зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством податкові накладні, днем їх фактичного подання на реєстрацію.

Таким чином, апеляційна скарга Державної податкової служби України не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального права, тому відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду без змін.

Відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати в суді апеляційної інстанції розподілу не підлягають.

Керуючись ст. ст. 311, 316, 321, 322, 325, 328, КАС України, суд –

постановив:

апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 28 липня 2025 року у справі № 460/8970/25 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя О. М. Гінда

судді О. Б. Заверуха

З. М. Матковська